Реферат: Учёт нематериальных активов
Содержание
Введение
1. Состав и оценка нематериальных активов
2. Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
2.2 Учет амортизации нематериальных активов
2.3 Учет выбытия нематериальных активов
2.4 Инвентаризация нематериальных активов
3. Отражение нематериальных активов в отчетности
Заключение
Библиографический список литературы
Приложения
Введение
С развитием рыночных отношений всоставе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностьюкоторых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальныеактивы. В современных условиях формирование полной информации охозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальныхактивах.
Актуальность темы курсовойработы состоит в том, что в последнее время в имуществехозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых)активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений,распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью,обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннеми мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.
Чтобы вести бухгалтерский учет ворганизации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходиморассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и естьосновная цельисследования.
В соответствии с данной целью висследовании были поставлены следующие задачи:
1. Датьопределение понятию нематериальных активов;
2. Рассмотретьклассификацию и структуру нематериальных активов, а также их оценку;
3. Изучитьособенности организации аналитического и синтетического учета объектовнематериальных активов;
4. Проанализироватьвопросы приобретения, износа, выбытия и инвентаризации нематериальных активов.
5. Рассмотретьтакой вопрос, как отражение нематериальных активов в отчетности.
1. Состав и оценка нематериальныхактивов
Под нематериальнымиактивами понимают объекты, которые не имеют материальной формы, необладают физическими свойствами, но имеющие стоимостную оценку и приносящиедоход.
Можно также сказать, чтонематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатовдеятельности человека и средств, не обладающих физической основой. Ониреализуются в виде прав, подтверждаемых патентами, свидетельствами и лицензиями.Такая реализация позволяет собственнику этих нематериальных активов получатьопределенный доход. [6, с.170]
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»(далее — ПБУ 14/2000) к нематериальным активам относят права, возникающие: изавторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства иобъекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов наизобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств наполезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоровна их использование; из прав на “ноу-хау” и др. Кроме того, к нематериальнымактивам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсамии организационные расходы, связанные с созданием предприятия. Особым видом нематериальных объектов считается деловаярепутация организации.
При этом одним из обязательныхусловий признания актива нематериальным является продолжительность полезногоиспользования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего12 месяцев, в течение которого указанный актив способен приносить доход.
Классификация нематериальных активов:
Выделяют 4 вида нематериальныхактивов:
1. Объектыинтеллектуальной собственности;
2. Правапользования природными ресурсами;
3. Отложенныезатраты;
4. Ценафирмы.
Ø Объекты интеллектуальной собственности разделяют надва вида:регулируемые патентным правом (объекты промышленнойсобственности) и регулируемые авторским правом.
Правовое регулирование объектовпромышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г.за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованияхмест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, атакже подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления ирегистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Патентное право охраняетсодержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственностинеобходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
К объектам, регулируемым патентнымправом относят: изобретение, если оно является новым и промышленно применимоили является известным устройством, способом, но имеет новое применение;промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия,определяющее его внешний вид; Полезная модель – конструктивное выполнениесоставных частей; Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющиеразличать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц илифизических лиц; Наименование места происхождения товара – название географическогообъекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которогоисключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскимифакторами; Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;“Ноу-хау” — информация технического, организационного, служебного иликоммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностьюее третьим лицам. [3]
Правовое регулирование объектовавторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ “О правовой охранепрограмм для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “Оправовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1,Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1.
К объектам, регулируемымпатентным правом относят: Программа для ЭВМ, а также подготовительныематериалы, полученные в ходе разработки программы; База данных; Топологияинтегральных микросхем; Другие произведения науки, литературы и искусства;Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если онивыдаются на срок более 1 года.
Ø Права пользования природными ресурсами составляютправо пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другуюинформацию о недрах.
Ø Отложенные затраты – организационные расходы ирасходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки(НИОКР).
Организационные расходы состоятиз затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
Расходы по НИОКР –затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии,организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР,выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции ив состав нематериальных активов не включаются.
Ø Цена фирмы — разница между стоимостью фирмы какединого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определеннуюрепутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Оценка нематериальных активов.В соответствии с ПБУ 14/2000 нематериальные активы отражаются в учете попервоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизациянематериальных активов.
Первоначальная стоимостьпредставляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходыпо созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного киспользованию.
Затраты по приобретениюнематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта,посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборыи пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретениемобъектов.
Расходы по созданиюнематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплатутруда, отчисления на социальные
нужды, материальные затраты иобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимостьвыявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течениевсего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальнаястоимость определяется для объектов:
· внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованнойстоимости;
· приобретенных за оплату у других организаций и лиц – пофактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их досостояния пригодного к использованию;
· полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертнымпутем.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетнуювеличину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной завсе время их эксплуатации амортизации.
По общему правилу, стоимость нематериальныхактивов, в которой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальныхактивов (в отличие от основных средств), переоценка не производится и восстановительнаястоимость не определяется. [3]
2. Учетнематериальных активов
2.1 Учет поступлениянематериальных активовПБУ 14/2000 определяет понятиенематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04“Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов”. Данные счетапредназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда,которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.
Счет 04 предназначен дляобобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащихпредприятию на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
При наличии в организациинескольких видов нематериальных активов значительной стоимости, целесообразнодля каждого вида активов, принятого в организации, ввести свой субсчет,например: 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”; 04-2 “Правапользования природными ресурсами”; 04-3 “Отложенные затраты”; 04-4 “Ценафирмы”; 04-5 “Прочие объекты”.
Организация аналитического учетанематериальных активов должна быть построена применительно к требованиямзаполнения раздела «Нематериальные активы» формы № 5 «Приложения кбухгалтерскому балансу» годового отчета по группам нематериальных активов (см.Приложение 2).
Счет 04 «Нематериальные активы»корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:
— Д 04 К 08 — приход нематериальныхактивов, приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц; приходнематериальных активов, приобретенных за счет бюджетных ассигнований;
— Д 04 К 51,52,55 — приход оплаченныхсо счетов организации нематериальных активов;
— Д 04 К 76 — поступление от различныхдебиторов задолженности за нематериальные активы;
— Д 04 К 79 — приход нематериальныхактивов от филиалов, представительств, отделений и других обосо6ленныхподразделений организации, выделенных на отдельные балансы;
— Д 04 К 80 — приход нематериальныхактивов, внесенных по договору о совместной деятельности его участником всовместную деятельность;
— Д 04 К 91 — прибыль от продажи ипрочего выбытия нематериальных активов в прошлые годы, учтенная в отчетномгоду; прибыль, полученная от сдачи в аренду другим организациям нематериальныхактивов; прибыль от выбытия нематериальных активов, полученная в отчетномпериоде;
— Д 04 К 98 — приход нематериальныхактивов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно;
— Д 05 К 04 — начислена амортизациянематериальных активов; списание суммы накопленной за время использованиянематериальных активов амортизации в уменьшение первоначальной стоимости этихобъектов при их выбытии;
— Д 20, 23, 25, 26 К 04 — выбытиенематериальных активов, используемых в основном и вспомогательномпроизводствах, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;
— Д 76 К 04 — списание стоимости нематериальных активов,используемых для нужд сторонних организаций;
— Д 79 К 04 — переданынематериальные активы филиалам, представительствам, отделениям и другимобособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы;
— Д 80 К 04 — списание стоимостинематериальных активов, переданных участнику договора о совместной деятельностипосле прекращения действия договора;
— Д 91 К 04 — списание остаточнойстоимости выбывших нематериальных активов; расходы по арендуемым нематериальнымактивам; убыток от продажи и прочего выбытия нематериальных активов в прошлыегоды, учтенный в отчетном году; расходы, связанные с выбытием нематериальныхактивов в отчетном периоде;
— Д 97 К 04 — стоимость нематериальных активов,используемых при осуществлении работ, расходы по которым учитываются в составебудущих отчетных периодов.
Кроме того, для учетанематериальных активов предназначен счет 19 — “Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным товарам”, субсчет 2 – “НДС по приобретенным нематериальнымактивам”.
Приобретение нематериальных активов по сути своейявляется долгосрочной инвестицией.
Нематериальные активымогут быть приобретены у поставщиков или созданы непосредственно на самомпредприятии, поступить безвозмездно от юридического или физического лица. Влюбом из этих случаев нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.По общему правилу акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителяпредприятия. В состав комиссии обычно включают представителей администрациипредприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценитьсостояние нематериального актива. [6, с.173]
В качестве акта приемки-передачи нематериальных активовможно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств(форма № ОС-1). В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива,срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Актсоставляется в одном экземпляре. На каждый объект нематериальных активовбухгалтер должен завести специальную карточку (форма НМА-1) в одномэкземпляре, типовой бланк которой утвержден постановлением Госкомстата РФ № 71аот 30.10.1997 г. (см. Приложение 1).
На основании акта приемки-передачи бухгалтер делаетсоответствующие проводки в бухгалтерском учете:
— Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) –затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива;
— Д 04 К 08 – принятие к учетунематериального актива.
При наличии охранного документа,выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права нанематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранныйдокумент как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
В случае приобретениянематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иныхпредусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единицпринимаются соответствующие лицензии и договоры.
Существует несколькоосновных видов поступления нематериальных активов:
1. Приобретениенематериальных активов за плату.
Первоначальная стоимость нематериальных активов,приобретенных за плату у других организаций и лиц, формируется на счете 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000, п. 6).
К операциям приобретения нематериальных активов всобственность организации за плату относятся операции мены имущества.Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен надругие активы, кроме денежных средств, признается стоимость обмениваемого имуществапо стоимости товаров, приобретенных в обмен, исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах определяется стоимость товаров (ценностей); еслиустановить стоимость обмениваемых товаров невозможно, то стоимость полученныхпо обмену объектов нематериальных активов определяется исходя из ценыприобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах(ПБУ 14/2000, п. 11).
2. Поступление нематериальныхактивов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч. 08 с кредита сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или сч. 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету сч. 04 скредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредитасоответствующих счетов (01,10,12,40 и др.).
3. На этапе образованияпредприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качествевклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительномдоговоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вкладнематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят ихперечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, покоторым их относят в счет уставного капитала. В этом случае на сумму вклада в виде нематериальныхактивов: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение нематериальныхактивов», К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам вуставной (складочный) капитал». Этой записи предшествует: Д-т 75 «Расчеты сучредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал», К-т80 «Уставный капитал» — на всю сумму задолженности по оплате акций (запись — вАО и других обществах всех организационно-правовых форм).
4. Возможно, поступлениенематериальных активов от юридических или физических лиц безвозмездно вэкспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличениедобавочного капитала (дебет сч. 04, субсч. 3 «Безвозмездно полученные ценности»).
5. Поступление нематериальныхактивов для осуществления совместной деятельности.
В соответствии с изменениями идополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95 г. учет НДСпо приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч. 19 “НДС поприобретенным материальным ценностям”, субсч. 2 “НДС по приобретеннымнематериальным активам” и сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсч. “Расчеты по НДС”.
По приобретенным нематериальнымактивам сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч. 60,76 и др.Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДСсписывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68.При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд суммууплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счетсоответствующих источников финансирования.
Если же нематериальные активыприобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный приэтом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.
2.2 Учет амортизациинематериальных активовПоскольку нематериальные активы также по частям передаютсвою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельствов бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизацииосновных средств.
Амортизациейназывается экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальныхактивов на готовый продукт и накопление денежного фонда для заменынематериальных активов.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет,на котором отражаются формирование и списание амортизационных отчислений. Черезамортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ,услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна бытьполностью погашена. При использовании предприятиями нематериальных активов нанепроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимостьтоваров не включается.
Величина амортизации нематериальныхактивов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из ихпервоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срокадеятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможноопределить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются врасчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизациянематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самимпредприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования.Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производитсяв течение срока полезного использования.
Амортизация нематериальных активовможет начисляться:
—путемаккумулирования сумм на отдельном счете;
— способом уменьшаемой первоначальнойстоимости объекта.
Если этот метод применяется по другимвидам нематериальных активов (охранные документы и др.), то после погашения ихпервоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срокадействия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливаетсяорганизацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты.[6, с.175]
Для сбора и обработки сведений обамортизации, накопленной за время использования нематериальных активовпредприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которымамортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04«Нематериальные активы»), применяется счет 05 «Амортизация нематериальныхактивов».
Аналитический учет по счету 05«Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальныхактивов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии идвижении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составленияформ бухгалтерской отчетности.
Счет 05 «Амортизация нематериальныхактивов» может быть использован в следующих хозяйственных операциях:
— Д 05 К 04 — списание суммыамортизационных начислений нематериальных активов предприятия при их выбытии(продаже, списании, передаче сторонним организациям и т. п.);
— Д 05 К 79 — списаниесумм амортизации нематериальных активов, переданных в филиалы,представительства, отделения и другие обособленные подразделения организации,выделенные на отдельный баланс;
— Д 08 К 05 — начислена амортизациянематериальных активов, используемых при строительстве, приобретении объектовприродопользования и земельных участков, переводе молодняка в основное стадо ит. п.;
— Д 20, 23, 25, 26, 29 К 05 —начислена амортизация нематериальных активов, используемых в основном ивспомогательном производствах, по общепроизводственным и общехозяйственнымрасходам;
— Д 79 К 05 — начислена амортизациянематериальных активов, находящихся в филиалах, представительствах, отделенияхи других обособленных подразделениях организации, выделенных на отдельныебалансы;
— Д 97 К 05 — начисленаамортизация нематериальных активов, используемых при выполнении работ,включаемых в расходы будущих периодов.
Порядок и способы начисления амортизации нематериальныхактивов для целей бухгалтерского учета регламентируется разделом Ш «Амортизациянематериальных активов» ПБУ 14/2000. [7, с.39]
Сумму амортизации за отчетныймесяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошломмесяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальныхактивов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальныхактивов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразноначинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта вэксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По некоторым объектам в составе нематериальных активовне предусмотрено начисление амортизации (например, по товарным знакам и знакамобслуживания). Начисление амортизации по нематериальному активу может бытьпрекращено до полного погашения его стоимости в силу выбытия этого объекта всвязи с утратой или уступкой предприятием исключительных прав на этотнематериальный актив. Примером такого случая могут служить права наинтеллектуальную собственность.
2.3 Учет выбытия нематериальныхактивовОсновными видами выбытиянематериальных активов с предприятия являются:
Þ ихреализация (продажа);
Þ безвозмезднаяпередача;
Þ списаниевследствие непригодности;
Þ передачав счет вклада в уставные капиталы других организаций;
Þ списаниепосле окончания срока полезного использования.
Остаточная стоимость выбывающихнематериальных активов определяется по аналогии с основными средствами. Однакоотдельный субсчет для определения этой стоимости к счету 04 «Нематериальныеактивы» не открывается. Амортизация по нематериальным активам может начислятьсяи без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В этомслучае суммы начисленной амортизации списываются непосредственно на счет 04«Нематериальные активы» (ПБУ 14/2000). По окончании процедуры выбытияостаточная стоимость выбывающего объекта списывается на счет 91 «Прочие доходыи расходы», предназначенный для учета операционных доходов (расходов)организации.
Выбывший нематериальный активсписывается с баланса предприятия с обязательным оформлением при проведенииэтой операции акта на его списание. При продаже или безвозмездной передаченематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС,подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приобретения.
При безвозмездной передаченематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона(принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборотопределяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не нижеостаточной стоимости нематериальных активов.
В случае выбытия нематериальныхактивов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания сосчета 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», частинесписанного налога.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно,то для покупателя дополнительно оформляется акт приемки-передачи нематериальныхактивов. В акте обязательно указываются:
— первоначальная стоимость объектанематериальных активов;
— сумма расходов, связанная сосписанием объекта сбаланса предприятия;
— сумма амортизации, начисленная нанематериальный актив к моменту его выбытия.
В том случае, когда объектнематериальных активов выбывает с баланса предприятия в середине месяца,амортизация на него за этот месяц должна быть начислена полностью. Акт насписание нематериальных активов хранится в архиве предприятия в течение пятилет.
На основании акта выбытия объектанематериальных активов в учете должны быть сделаны следующие проводки:
— Д 05 К 04 — списание суммыначисленной амортизации объекта нематериальных активов;
— Д 91-2 К 04 — списание остаточной стоимости объектанематериальных активов. [6, с.176 — 177]
2.4 Инвентаризация нематериальныхактивовПри инвентаризации нематериальныхактивов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации наобъект нематериальных активов, и правильность и своевременность отражениясостояния объектов нематериальных активов в учете.
Таким образом, основными целямиинвентаризации нематериальных активов являются:
Øвыявление фактического наличия нематериальных активов;
Øсопоставление фактического наличия нематериальных активов сданными бухгалтерского учета;
Øпроверка полноты отражения в учете.
Финансовые вложения в уставныекапиталы других организаций, а также займы, предоставленные другиморганизациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Для проведения инвентаризации ворганизации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При инвентаризации нематериальныхактивов проверяют:
— наличиедокументов, подтверждающих права организации на его использование;
— правильность исвоевременность отражения нематериальных активов в балансе.
При инвентаризации финансовыхвложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталыдругих организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличияценных бумаг устанавливается:
— правильность оформления ценныхбумаг;
— реальность стоимости учтенных набалансе ценных бумаг;
— сохранность ценных бумаг (путем сопоставленияфактического наличия с данными бухгалтерского учета);
— своевременность и полнотаотражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг ворганизации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризациейденежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумагпроводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера,номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизитыкаждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг),хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданныхна хранение в специальные организации (банк-депозитарий — специализированноехранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихсяна соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписокэтих специальных организаций.
Результаты инвентаризациинематериальных активов отражаются в описи нематериальных активов (форма №ИНВ-1а), оформленной на типовом бланке. Опись составляется в двух экземплярах:один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственномуза сохранность документации на нематериальные активы. Если же данные описиотличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительнуюведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18. [6]
Сличительная ведомость составляется вдвух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй —работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих правопредприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризацииизлишествующие нематериальные активы приходуются на баланс предприятияследующей проводкой:
— Д 04 К 91-1 — оприходование ранеене учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
Если в результате инвентаризации в организации быливыявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то ихсписание оформляется следующими проводками:
— Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальнымактивам;
—Д 94 К 04 –списание остаточной стоимости нематериальных активов.
3. Отражение нематериальных активов в отчетности
При составлении годовойотчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующихдокументах:
1. В балансе предприятия (форма №1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе “Нематериальныеактивы” (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подразделаприводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключениемобъектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии сустановленным порядком погашении стоимости не производится).
Расшифровка составанематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма№ 5).
2. В подразделе “Нематериальныеактивы” справки №3 “Амортизируемое имущество” показываются по первоначальнойстоимости: по статье «права на объекты интеллектуальной (промышленной)собственности» (стр. 310) показывается стоимость прав, возникающих изавторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства иобъекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), изпатентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, изсвидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионныхдоговоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр. 313);по статье «права на пользование обособленными природными объектами»показывается стоимость прав на использование земельных участков, природныхресурсов (воды, недр и др.) (стр. 320); по статье «организационныерасходы» показывается сумма расходов, связанных с образованиемюридического лица, признанная в соответствии с учредительными документамивкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (стр. 330).
Расходы организации, связанные свозникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформленияучредительных и других документов (расширение организации, изменение видовдеятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.),изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы». Организация, изменяющаяорганизационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли,остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав(кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии сучредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный(складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится наиздержки производства или обращения по нормам, определенным в организации всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;по статье «деловая репутация организации» показывается превышениепокупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной)стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04«Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой иоценочной стоимостью» (стр. 340).
3. Начисленная сумма износа понематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.
4. В справке 4 “Движение средствфинансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” в стр. 412показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизациянематериальных активов.
Заключение
В результате проведённогоисследования по теме: «Учет нематериальных активов» можно сделать ряд выводов:
1. Нематериальные активы представляют собойсредства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами илиобъектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятсяпатенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР(научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды,имеющие стоимостную оценку.
2. Критерием отнесения объекта к нематериальным(неосязаемым) активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможностьприносить доход в течение длительного периода времени. Длительностьэксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос ихстоимости на вновь создаваемый продукт.
3. Приобретение нематериальныхактивов приравнивается к долгосрочным инвестициям.
4. Для учета нематериальныхактивов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значениеимеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии идвижении нематериальных активов
5. Главные задачи бухгалтерскогоучета нематериальных активов:
Øобеспечение контроля за их наличием и сохранностью с моментаприобретения до момента выбытия;
Øправильное и своевременное исчисление износа;
Øполучение данных для составления отчетности о наличии и движениинематериальных активов.
6. Все нематериальные активыпредприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначениемкоторого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальныхактивов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесенияобъектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными идругими нормативными актами.
7. Аналитический учет по счету 04«Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учетанематериальных активов (форма № НМА — 1). Такой учет должен обеспечитьвозможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальныхактивов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерскойотчетности.
8. Для сбора и обработки сведений обамортизации, накопленной за время использования нематериальных активовпредприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которымамортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04«Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальныхактивов».
9. Аналитический учет по счету 05 «Амортизациянематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальныхактивов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движениинематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составленияформ бухгалтерской отчетности.
10. Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационнымиописями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверкедостоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. Входе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающихсуществование соответствующих объектов и права организации на них.
Следует отметить, что вопросыметодики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всеммире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемныхв настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.
Библиографический список литературы
1. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 г. № 91н.
2. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.
3. Бакаев А.С., Безруких П.С.,Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с.
4. Бакаев А.С., Макарова Л.Г.,Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /Под ред. Бакаева А.С. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 435с.
5. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА — М, 1997.
6. Середа К. Н. Бухгалтерскийучет в строительстве / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». –Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 448с.
7. Середа Т. П., Середа К. Н. Всеосновные бухгалтерские проводки / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». –Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 432с.
ПРИЛОЖЕНИЕ1
/>
Приложение 2