Реферат: Учетная политика предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.      Сущностьучетной политики предприятия

1.1    Понятиеи задачи учетной политики

1.2    Принципыформирования учетной политики

2.      Формированиеи раскрытие учетной политики

2.1    Процессформирования учетной политики

2.2    Раскрытиеучетной политики организации

2.3    Изменениеучетной политики

2.4    Рабочийплан счетов

3.      Учетнаяполитика организаций как инструмент оптимизации налогообложения

3.1    Понятиеи задачи учетной политики для целей налогообложения

3.2    Разработкаучетной политики для целей налогообложения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ

Приложение1. Приказ об учетной политике

Приложение2. Рабочий план счетов


ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет напредприятии должен осуществляться по определенным правилам. Задача заключаетсяв определении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бымаксимальный эффект от ведения учета.

Основным внутреннимдокументом, регулирующим все существенные элементы организации и ведениябухгалтерского учета, является учетная политика организации. При проведенииналоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являютсяобъектами пристального внимания проверяющих. Поэтому необходимы знания опринципах разработки, утверждения и раскрытия учетной политики.

Учетная политика организации– это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета,определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятыепредприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовойотчетности.

Для того чтобы разумноподойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политикисоздать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.Разработка учетной политики также способствует изучению новых направлений иизменений в законодательстве РФ с целью их правильного использования.

Цель курсовой работы –раскрытие форм учетной политики организации.

Для достижения даннойцели необходимо решить следующие задачи: изучить перечень допущений и требований,которые должны быть учтены при формировании учетной политики; показать какиеэлементы подлежат обязательному отражению в учетной политике; а также раскрытьсущность учетной политики для целей налогообложения и изучить ее основные элементы.

1.        Сущность учетнойполитики предприятия 1.1     Понятие и задачи учетной политики

Разработка и реализацияучетной политики предприятия непосредственно связаны с практическим ведениембухгалтерского учета на предприятии и его методом. Из всего многообразияспособов ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает те, которыенаилучшим образом обеспечивают учетный процесс, при этом выбранные способыведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.

Учетная политика – этосовокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием вкачестве соответствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществленияпервичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация методабухгалтерского учета. [1]

ФЗ «О бухгалтерскомучете» установлено, что принятая организацией учетная политика применяетсяпоследовательно из года в год.

Из пункта 1 ПБУ 1/98следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документаорганизации состоит из двух этапов: формирование и раскрытие (приданиегласности) учетной политики.

Первый этап обязателендля всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделанотолько для кредитных организаций (в силу специфики их предпринимательскойдеятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихсяна территории РФ, которые могут формировать учетную политику исходя из правил,установленных в стране нахождения иностранной организации.

Раскрывать учетнуюполитику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетностьполностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документамлибо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, открытыеакционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно(Федеральный закон «Об акционерных обществах»).

Учетная политика напредприятиях разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителемпредприятия на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», всоответствии с которым каждое предприятие обязано: установить перечень конкретныхэлементов учетной политики; по каждому из элементов учетной политики раскрытьиз числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятиерешений пользователем бухгалтерской отчетности.

К способам ведениябухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 1/98 относятся: группировка и оценкафактов хозяйственной деятельности; погашение стоимости активов; организациядокументооборота; инвентаризация; применение счетов бухгалтерского учета;система регистров бухгалтерского учета, обработка информации и иныесоответствующие способы и приемы.

В соответствии с пунктом9 ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлениюсоответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,распоряжениями и т.п.) (Приложение 1). Так как видорганизационно-распорядительного документа жестко не определен, наиболеецелесообразно оформление учетной политики приказом руководителя организации, вкотором должны быть изложены основные элементы, а элементы, требующие подробнойразработки и занимающие сравнительно большой объем, помещать в приложения кданному приказу. В число таких приложений могут входить: формы первичнойучетной документации, не предусмотренные альбомами форм; структура и составструктурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, атакже основные функции, выполняемые этим подразделением; графикдокументооборота; рабочий план четов и т.п.

Способы ведениябухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики,применяют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно-распорядительного документа. Это значит, что приказ, которыйутверждает принятие учетной политики, должен быть подписан руководителеморганизации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, когда даннаяучетная политика будет применяться. Вновь созданная организация оформляетизбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но непозднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственнойрегистрации). Учетную политику основной организации применяют все филиалы,представительства и иные подразделения организации, включая выделенные наотдельный баланс, независимо от их места нахождения.

Учетная политика,являющаяся реализацией одного и того е метода бухгалтерского учета, на разныхпредприятиях будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки,калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций представляет собойстепень свободы предприятия в формировании учетной политики.

Основными задачамиучетной политики являются: максимально объективно отразить деятельностьпредприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целяхэффективного управления работой предприятия. Учетная политика формируется путемвыбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенныхположений по бухгалтерскому учету. Если положениями не разработаны способыведения учета каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. Вобоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политикина предприятии – выбор способов ведения бухгалтерского учета должен бытьвыдержан на единых принципах.[2]

1.2     Принципы формирования учетной политики

ПБУ 1/98 устанавливаетчетыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться приформировании учетной политики.

Допущениеимущественной обособленности – имущество и обязательства предприятиясуществуют отдельно от имущества и обязательств собственников этой организации.На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласнозаконодательству признается его собственностью, все прочие ценности должныучитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определениядействительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Допущениенепрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать своюдеятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимостьликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно,обязательства будут погашаться в установленном порядке. Принцип находит своеотражение в порядке оценки имущества предприятия, которую не следует проводитьс расчетом на то, что предприятие может быть ликвидировано на какую-либоотчетную дату.

Допущениепоследовательности применения учетной политики – принятая организациейучетная политика применяется последовательно от одного отчетного года кдругому. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны бытьцелесообразны и обоснованны.

Допущение временнойопределенности факторов хозяйственной деятельности означает, что эти фактыотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо отфактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных сэтими фактами.

При выборе учетнойполитики следует исходить из определенных требований, обеспечивающихадекватность учетной политики определенной хозяйственной ситуации. К этимтребованиям относятся полнота, осмотрительность, приоритет содержания передформой, непротиворечивость, рациональность.

Полнота.Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета должны отражать всефакты хозяйственной деятельности на предприятии. Это требование реализуетсяпутем документирования и отражения в учете каждого факта деятельности.

Своевременноеотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности.

Осмотрительность.Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможностьотражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Этоозначает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, в то жевремя учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки.

Приоритет содержанияперед формой. Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственнойдеятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость.Избранные предприятием учетные способы создают основу соответствия данных,формирующихся различными видами учета, например тождества аналитического учетаоборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.

Рациональность.Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велсярационально и экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам егодеятельности.[3]

Указанные принципыдолжны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетнойполитики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансовогоположения предприятия.

Принятая предприятиемисходя из рассмотренных допущений и требований учетная политика обеспечиваетцелостность системы бухгалтерского учета на предприятии.[4]


2         Формирование ираскрытие учетной политики 2.1     Процесс формирования учетной политики

Процесс формированияучетной политики состоит из следующих этапов:

1.        определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должнабыть разработана учетная политика;

2.        выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производитсявыбор способов ведения бухгалтерского учета;

3.        выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4.        идентификация потенциально пригодных для применения предприятиемспособов ведения бухгалтерского учета по каждому объекту учета;

5.        отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для примененияпредприятием;

6.        оформление выбранной учетной политики.

На первом этапеустанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет своюсовокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектовучета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формированиеучетной политики. На третьем этапе анализируется построение учетной политики вотношении допущений, выявленных на предыдущем этапе. Четвертый этап заключаетсяв отборе потенциально пригодных способов ведения бухгалтерского учета. Пятыйэтап состоит непосредственно в выборе способов бухгалтерского учета дляконкретного предприятия. На последнем этапе выбранная учетная политика оформляетсядокументально.

На выбор вариантаучетной политики влияют следующие факторы:

–         правовой и организационно-экономический статус предприятия (формасобственности, организационно-правовая форма, отрасль, вид деятельности,размеры);

–         текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечениедополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке ит.п.);

–         особенности деятельности – производственной (технологическаяструктура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта,система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговымиорганами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетностьперед ними);

–         кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала;

–         хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояниебухгалтерского и налогового законодательства.[5]

Принято различать трираздела учетной политики – организационно-технический, методический разделучетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Последнийаспект будет рассмотрен в следующей части работы.

При формировании учетнойполитики организационно-технический раздел должен содержать:

–         способ организации бухгалтерского учета (бухгалтерской службой,возглавляемой главным бухгалтером; руководителем организации; централизованнойбухгалтерией на договорных началах и др.);

–         рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержитсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета иотчетности. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, бытьсвязан с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов.Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетоврекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемыхпредприятием.

–         правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

–         порядок контроля за хозяйственными операциями;

–         форма ведения бухгалтерского учета (системы учетных регистров) могутиспользоваться следующие: журнально-ордерная, мемориально-ордерная,автоматизированная, упрощенная.

–         формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияфактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формыпервичных учетных документов, а также формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;

–         правила документооборота регулируются графиком документооборота,составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых конкретнымиработниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования иисполнения документов; график документооборота –это направление движения документов и сроки их представления в соответствующиеподразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральнойбухгалтерии). Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, чтосроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размероборотных средств. Например, оформление отгрузочных документов на готовуюпродукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранеедействовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и,соответственно уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроковоформления расходных документов, необходимых для выдачи в производствоматериально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складскихзапасов, либо остаток незавершенного производства.

–         технология обработки учетной информации – бухгалтерский учет напредприятии может вестись: ручным способом; ручным способом с частичным применениемсредств автоматизации; автоматизированным способом;

–         порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

–         методы оценки активов и обязательств;

–         перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

–         порядок учета в филиалах (обособленных подразделениях);

–         организационные вопросы работы бухгалтерской службы (уровеньцентрализации учетных работ, порядок контроля за хозяйственными операциями);способ представления бухгалтерской отчетности пользователям (на бумажныхносителях либо в электронном виде);

–         другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшиеотражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерскогоучета в организации. Такими вопросами могут быть, например, вопросы, касающиесяменеджмента финансами, маркетинговой политики организации, ценообразования,финансового и экономического анализа и т.п.

Методический разделучетной политики для целей бухгалтерского учета должен устанавливать:

–  формыбухгалтерской отчетности;

–  порядокначисления амортизации по основным средствам;

–  порядокначисления амортизации по нематериальным активам;

–  порядокпроведения переоценки основных средств;

–  порядокпогашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленнойамортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» илиуменьшение первоначальной стоимости НМА);

–  порядоксписания стоимости основных средств, не превышающей 10000 рублей (путем начисленияамортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска впроизводство и эксплуатацию);

–  порядокоценки приобретаемых МПЗ;

–  порядокпризнания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»; прямое включение вфактическую себестоимость приобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета10 «Материалы»);

–  методысписания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимостиматериалов;

–  методыоценки списываемых материально-производственных запасов (оценка посебестоимости каждой единицы; по средней себестоимости, ФИФО; ЛИФО);

–  порядоксписания общехозяйственных расходов;

–  порядокраспределения косвенных расходов между объектами учета;

–  методучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

–         порядок распределения затрат вспомогательных производств;

–         резервы, которые будет создавать организация;

–         порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использованиясчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

–         расчет издержек обращения на остаток товаров;

–         методы оценки незавершенного производства (по фактическойпроизводственной себестоимости; по нормативной производственной себестоимости;по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);

–  порядокпризнания коммерческих и управленческих расходов;

–  порядоксписания доходов и расходов будущих периодов;

–  методикасписания сомнительных долгов;

–  состави порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;

–  переводдолгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную(осуществляется или не осуществляется);

–  способыначисления и распределения причитающихся доходов по выданным векселям(размещенным облигациям).

2.2     Раскрытие учетной политики организации

Из требованийнормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрыть в учетнойполитике организации некоторые другие элементы. Элементы, которые подлежатраскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетнойполитике. В данном случае идет речь о выборе вариантов, как правило, не идет.

В соответствии с п.27ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетомсущественности, как минимум, следующая информация:

–         о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

–         о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

–         о стоимости МПЗ, переданных в залог;

–         о величине и движении резервов под снижение стоимости материальныхценностей.[6]

Пунктом 32 ПБУ 6/01предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетомсущественности, как минимум, следующую информацию:

–         о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основнымгруппам основных средств на начало и конец отчетного года;

–         о движении основных средств в течение отчетного года по основнымгруппам (поступление, выбытие и т.п.);

–         о принятых организацией сроков полезного использования объектовосновных средств (по основным группам);

–         об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

–         о способах оценки объектов основных средств, которые получены подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами;

–         об объектах основных средств, предоставленных и полученных подоговору аренды;

–         об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидацияи переоценка объектов);

–         о способах начисления амортизационных отчислений по отдельнымгруппам объектов основных средств;

–         об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактическииспользуемых, которые находятся в процессе госрегистрации.[7]

В соответствии с п. 17ПБУ 9/99, в составе данных об учетной политике подлежат раскрытию, как минимум,следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способеопределения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения,оказания, продажи которых признается по мере готовности.[8]

В соответствии с п. 20ПБУ 10/99, в составе информации об учетной политике подлежит раскрытию порядокпризнания коммерческих и управленческих расходов.[9]

Пункт 31 ПБУ 14/2000предусматривает, что в составе данных об учетной политике подлежит раскрытию,как минимум, следующая информация:

–         о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежныесредства;

–         о принятых организацией сроках полезного использования нематериальныхактивов (по отдельным группам);

–         о способах начисления амортизационных отчислений по отдельнымгруппам нематериальных активов;

–         о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчисленийпо нематериальным активам.[10]

2.3     Изменение учетной политики

Перечень случаев, когдадопускается изменение учетной политики, приведен в п. 16 ПБУ 1/98, он являетсяисчерпывающим и ограничивается всего тремя позициями.

Изменение учетнойполитики может производиться в случаях:

1.        изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;

2.        разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает болеедостоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете иотчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижениястепени достоверности информации;

3.        существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаныс реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельностии т.п.

Изменение учетнойполитики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующегоза годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительнымдокументом.

Не считается изменениемучетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактовхозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевшихместо ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Это значит, чтопри возникновении таких фактов уточнение учетной политики можно производить и втечение календарного года. К числу таких фактов можно отнести, например,приобретение объектов основных средств, относящихся к группе, которая ранее ворганизации отсутствовала.

Последствия измененияучетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние нафинансовое положение, движение денежных средств или финансовые результатыдеятельности организации, оцениваются в денежном выражении и подлежатобособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производитсяна основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяетсяизмененный способ ведения бухгалтерского учета.

Если изменения в учетнуюполитику вносят в результате изменения законодательной или нормативной базы, тов соответствующих актах, как правило, определяется порядок оценки последствийизменений учетной политики.

Если же изменениепроизводится по иным причинам либо в соответствующих законодательных илинормативных актах порядок оценки последствий не установлен, последствияизменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетностиисходя из требования преставления числовых показателей минимум за два года,кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношениипериодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.В таком случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется ксоответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только послевведения такого способа.

Отражение последствийизменения учетной политики заключается в корректировке включенных вбухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды,предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь вбухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Корректировкабухгалтерской отчетности, как правило, связана с изменением вступительногобаланса (валюты баланса или показателей по отдельным срокам). В соответствии сп. 4.33 Инструкции о бухгалтерской отчетности, причины таких изменений должныбыть подробно объяснены в пояснительной записке, а также раскрыты избранные приформировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведениябухгалтерского учета.

Пункт 22 ПБУ 1/98уточняет, что информация об изменениях учетной политики, приводимая вбухгалтерской отчетности, должна, как минимум, включать: причину измененияучетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (вотношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены вбухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные вбухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодовскорректированы.

2.4     Рабочий план счетов

Рабочий план счетовявляется составной частью системы бухгалтерского учета. Рабочий план счетов –обязательный элемент учетной политики организации и представляет собой всюсовокупность синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов,используемых в организации. Рабочий план счетов разрабатывается при созданииорганизации и разработке ее учетной политики. В последующем рабочий план счетовежегодно уточняется в зависимости от изменений нормативной базы бухгалтерскогоучета и изменения производственной, торговой и иной деятельности организации.

При этом рабочий плансчетов целесообразно вынести в отдельное приложение к учетной политике ипредставить его в форме таблицы, где в первой графе указаны счетасинтетического учета, во второй субсчета, а в третьей – счета аналитическогоучета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости)– счета аналитического учета второго порядка, открываемые к счетам второгопорядка и т.д. При разработке перечня аналитических счетов следуетруководствоваться требованиями Инструкции по применению Плана счетов, а такжеспецификой организации и процесса управления, производства и реализациипродукции. Рекомендуемая форма рабочего плана счетов приведена в Приложении 2,при этом следует иметь в виду, что в него включены не все счета, которые напрактике могут в него включаться.[11]


3         Учетная политикаорганизаций как инструмент
оптимизации налогообложения 3.1     Понятие и задачи учетной политики для целей налогообложения

Наиболее актуальными внастоящее время, в период становления и усовершенствования системыналогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией иодновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знаниеналогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данноговопроса. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налоговследует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов,приемлемую для конкретной организации. При разработке учетной политикипредстоит решить следующие задачи:

1.        сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании,позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

2.        создать оптимальную систему налогового учета;

3.        предусмотреть определенные направления минимизации налогов, непротиворечащие действующему законодательству;

4.        создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовалабы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающаяна все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимойинформации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не темформальным документом, который организация, во избежание проблем, должнапредставить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как ужеотмечалось, необходимо учитывать специфику деятельности организации.[12]

Понятие учетной политикидля целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговыхдокументов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФустановил:

–  принятаяорганизацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующимиприказами, распоряжениями руководителей;

–  учетнаяполитика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего загодом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;

–  учетнаяполитика для целей налогообложения, принятая организацией, являетсяобязательной для всех подразделений организации;

–  учетнаяполитика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией,утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считаетсяприменяемой со дня создания организации.

В ст. 313 гл. 25 «Налогна прибыль организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учетаустанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целейналогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителяорганизации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций иобъектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случаеизменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Итак, понятие «учетнаяполитика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерскогоучета, так и законодательными документами в области налогообложения,соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления.Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.


3.2     Разработка учетной политики для целей налогообложения

Разработка учетнойполитики начинается с тщательного изучения нормативных документов, которыми дляцелей налогового учета является Налоговый кодекс РФ, включающий в себя двеосновные главы: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и гл. 25 «Налог наприбыль организаций».

Учетная политика дляцелей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, всоответствии с которым данные налогового учета должны отражать: порядокформирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов,учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; суммуостатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующихналоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; суммузадолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В учетной политике дляцелей налогообложения должны быть отражены: порядок и схема определения долирасходов (распределение прямых расходов между готовой продукцией и объектаминезавершенного производства), а также состав и порядок формирования суммотдельных резервов.

При формировании суммыдоходов и расходов следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требованияналогового законодательства отличаются от положений по бухгалтерскому учету.Эти различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичныхдокументов налогового учета целесообразно предусмотреть дополнительные графыили строки для наглядного представления этих расхождений.

В часть учетнойполитики, которая регулирует организацию налогового учета, следует включитьпункты, определяющие: ответственного за организацию налогового учета;ответственного за ведение налогового учета; формы первичных документов ирегистров налогового учета; график документооборота или сроки и составдокументов, предоставляемых лицу, ведущему налоговый учет.

Обязательнымиреквизитами в формах аналитических регистров налогового учета для определенияналоговой базы являются: наименование регистра; период составления; измерителиоперации в натуральном и в денежном выражении; наименование хозяйственныхопераций; подпись и расшифровка подписи ответственного лица. В регистрахналогового учета не указывают два реквизита, обязательные для регистровбухгалтерского учета: наименование организации, от имени которой составлендокумент и наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственных операций и правильность их оформления. Данное обстоятельтсвоследует учитывать при формировании и утверждении графика документооборота,состава должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов налоговогоучета, и других элементов. В этом же разделе учетной политики для целейналогообложения целесообразно отразить выбор метода определения выручки отреализации продукции. Далее необходимо определить форму, в которой будетосуществляться налоговый учет. На практике выбор осуществляется из двух форм:ручной или автоматизированной.[13]

В части учетной политикидля целей налогообложения, раскрывающей методологические аспекты, должны бытьотражены следующие вопросы:

1.        Дата признания отдельных видов доходов исходя из требований ст. 271 НКРФ, который определяет дату получения дохода для внереализационных доходов.

2.        Условия, на которых заключены действующие кредитные договора, а такжепорядок распределения доходов или определения доли дохода, приходящийся накаждый отчетный период. Датой получения дохода является последний деньотчетного периода – по доходам: в виде сумм восстановленных резервов; в видераспределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простомтовариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; поиным аналогичным доходам.

3.        Следует указать, в каких периодах предполагается получение дохода и,следовательно, отражение в налоговом учете. Например, восстановленные резервыдолжны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале отчетного года, асуммы по договору простого товарищества и договору доверительного управленияимуществом в первом или втором квартале.

4.        Если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду, в учетнойполитике целесообразно отразить основные условия арендных договоров, а такжесроки и размеры предполагаемых поступлений.

5.        Если предполагается разработка или демонтаж объектов основных средств и,следовательно, получение дохода в виде стоимости полученных материалов илииного имущества, в учетной политике целесообразно определить состав комиссии поликвидации основных средств, а также принципы и схему определения стоимостиактивов, полученных от разработки.

6.        Организация может также получать доходы в виде сумм кредиторскойзадолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности. Если намомент формирования учетной политики существует кредиторская задолженность, покоторой имеется вероятность списания, в учетной политике целесообразно указатьсостав такой задолженности, сумму, а также наиболее вероятные сроки ее списания.

7.        В учетной политике необходимо определить состав расходов сподразделением их на прямые и косвенные, а также следует отразить конкретныйпорядок распределения сумм таких расходов. Расходы налогоплательщика, которыене могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному видудеятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода всуммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Материальные расходыучитываются так же, как и для целей финансового учета. Учет расходов на оплатутруда, принимаемых для целей налогообложения, ограничена требованиямизаконодательства. В то же время руководство организации может принять решение овыплате отдельных сумм, которые относят к расходам по оплате труда, в размерах,превышающих установленные законодательно. В этом случае в учетной политикеследует отразить все те виды расходов, по которым выплаты производятся вповышенном размере.

8.        В учетной политике для целей налогообложения должен быть указанвыбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основныхсредств. Кроме того целесообразно указать критерии отнесения объектов основныхсредств к амортизационным группам.

9.        Особенности учета прочих расходов заключается в том, что каждый из видовпрочих расходов имеет свои особенности учета, большая часть которых подлежитраскрытию в учетной политике для целей налогового учета. Если между схемамибухгалтерского и налогового учета имеется различие, этот факт необходимоотразить в учетной политике с указанием вида расходов, а также схем учета иоценки возможных расходов. Если по так называемым нормируемым видам расходов(командировочные, представительские) организацией установлены более высокиенормативы расхода, чем в НК РФ, в учетной политике следует указать эти видырасходов, повышенные нормы расходов, оценку вероятных расхождений между даннымибухгалтерского и налогового учета и порядок корректировки данных.

10.     Организациям, осуществляющим операции, связанные с арендой объектовосновных средств, в учетной политике целесообразно отразить условия арендныхдоговоров, а также сему распределения расходов между различными объектами ивидами деятельности организации.

11.     Если в очередном налоговом периоде предполагается выпуск ценных бумаг,целесообразно отразить размер вероятной эмиссии, ссылку на решение общегособрания общества об эмиссии ценных бумаг, а также оценить расходы, связанные сэмиссией.

12.     Убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут бытьоценены и должны быть отражены в учетной политике, при этом целесообразноуказать следующие данные: дата и причина образования убытка; размер убытка;порядок и сроки списания.

13.     Когда предполагается создать резерв сомнительных долгов в учетнойполитике следует отразить следующие данные: состав сомнительных долгов – посуммам, должникам и срокам возникновения; размер создаваемого резерва; суммарезерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде.

14.     При создании резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт вучетной политике целесообразно указать: состав создаваемых резервов по видамреализуемых товаров; схему расчета резерва; порядок и сроки уточнения резерва.[14]


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведеннойработы можно сделать следующие выводы. Учетная политика – это совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качествесоответствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществленияпервичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация методабухгалтерского учета.

Учетная политика напредприятиях разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителемпредприятия на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Основными задачамиучетной политики являются: максимально объективно отразить деятельностьпредприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целяхэффективного управления работой предприятия. Учетная политика формируется путемвыбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенныхположений по бухгалтерскому учету.

Различают три разделаучетной политики – организационно-технический, методический раздел учетнойполитики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Для тогочтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощьюучетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретнойорганизации.

Учетная политика дляцелей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, всоответствии с которым данные налогового учета должны отражать: порядокформирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов,учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; суммуостатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующихналоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; суммузадолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Васильева Н.А. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет. –2003. – № 24. – С. 31-35.

2.     Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М,2004. – 303 с.

3.     Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 312 с.

4.     Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 2. Принят 19.07.2000: С изм. идоп. на 15.04.03. – М.: Проспект, 2003. – 372 с.

5.     Новикова Т.А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизацииналогообложения // Финансы. – 2003. – № 5. – С. 29-33.

6.     О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).

7.     Огиренко Е.А. Учетная политика на 2004 год // Главбух. – 2004. – № 2. –С. 23-31.

8.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от31.10.2000 г. № 94н.

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60 н.

10.    Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. ПриказМинфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

11.    Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

12.    Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Министерствафинансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

13.    Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерствафинансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

14.    Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Министерствафинансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.


Приложение 1. Приказ об учетнойполитике

 

ПРИКАЗ[15]

от 1 января 2006 г. № 1

об учетной политике на2006 год

Приказываю утвердитьучетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2006 год:

1.        Порядокведения учета на предприятии

1.1.    Бухгалтерский иналоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2.    Организация ведетучет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

1.3.    Организацияиспользует рабочий план счетов (приложение 1 к настоящему приказу),разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 31 декабря 2000 г. № 94 н.

2.        Учетныедокументы и регистры

2.1.    Хозяйственныеоперации в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами,которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятиемсамостоятельно (приложение 2 к настоящему приказу)

2.2.    Налоговый учетведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденныхнастоящим приказом (приложение 3 к настоящему приказу)

2.3.    Учетные документыхранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3.        Порядокпроведения инвентаризации

Инвентаризацияматериалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала,а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основныхсредств проводится одни раз в три года.

4.        Методыучета доходов и расходов

В налоговом учете доходыи расходы учитываются методом начисления.

5.        Уровеньсущественности

Уровень существенности вбухгалтерском учете равен 5 процентам.

6.        Учетосновных средств

Амортизация основныхсредств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

7.        Учетнематериальных активов

7.1.    Нематериальныеактивы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

7.2.    Амортизациянематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05«Амортизация нематериальных активов».

8.        Списаниематериально-производственных запасов

В бухгалтерском иналоговом учете МПЗ списываются по средней себестоимости.

9.        Учетрасходов будущих периодов

Расходы будущих периодовсписываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

10.     Учетобщехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходысписываются сразу в дебет счета 90 «Продажи».

11.     Процентыпо кредитам и займам

В налоговом учете кредитыи займы считаются сопоставимыми, если они: выданы в одной валюте; должны бытьпогашены в одинаковые сроки; аналогичны по обеспечению (под залог оборотных иливнеоборотных активов); сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

12.     Резервы посомнительным долгам

Резерв по сомнительнымдолгам создается в бухгалтерском и налоговом учете. При этом в бухгалтерскомучете резерв создается по правилам, указанным в ст. 266 НК РФ, то есть в резервполностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45до 90 дней.

13.     Учетвыручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость

Налоговая база по НДСопределяется «по отгрузке».

14.     Авансовыеплатежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежирассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлыйквартал.

Приложения к учетнойполитике:

–         Приложение №1«Рабочий план счетов»;

–         Приложение №2«первичные документы, для которых не предусмотрены типовые формы»;

–         Приложение №3«Регистры налогового учета»

Директор ООО «Стайл» СимоновК.И. Симонов


Приложение 2. Рабочий план счетов

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование

субсчета

Основные средства 01

1.          Собственные основные средства

2.          Выбытие основных средств

Амортизация основных средств 02 Нематериальные активы 04

1.             Собственные нематериальные активы

2.             Выбытие нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов 05 Вложения во внеоборотные активы 08

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19

1.          НДС при приобретении основных средств

2.          НДС по приобретенным нематериальным активам

Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41

1.             Товары на складах

2.             Товары в розничной торговле

3.             Тара под товаром и порожняя

Торговая наценка 42 Расходы на продажу 44

1.      Расходы на перевозку товаров

2.      Расходы на оплату труда

3.      Расходы на аренду

4.      Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря

5.      Расходы по хранению и подработке товаров

6.      Расходы на рекламу

Товары отгруженные 45 Касса 50

1.             Касса в рублях

2.             Операционная касса

3.             Денежные документы

Расчетные счета 51 Валютные счета 52

Специальные счета в

банках

55

1.             Аккредитивы

2.             Чековые книжки

3.             Депозитные счета

Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58

1.             Паи и акции

2.             Долговые ценные бумаги

3.             Предоставленные займы

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Резервы по сомнительным долгам 63 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67

Расчеты по налогам и

сборам

68

1.             Налог на доходы физических лиц

2.             НДС

3.             Налог на операции с ценными бумагами

4.             Налог с продаж

5.             Налог на прибыль

6.             Налог на доходы юридических лиц

7.             Налог на имущество

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69

1.     Расчеты по социальному страхованию

2.     Расчеты по пенсионному обеспечению

3.     Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

4.     Расчеты с фондом страхования от несчастных случаев

Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73

1.             Расчеты по предоставленным займам

2.             Расчеты по возмещению материального ущерба

Расчеты с учредителями 75

1.             Расчеты по вкладам в уставный капитал

2.             Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными кредиторами и дебиторами 76

1.             Расчеты по имущественному и личному страхованию

2.             Расчеты по претензиям

3.             Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4.             Расчеты по депонированным суммам

Внутрихозяйственные расходы 79

1.          Расчеты по выделенному имуществу

2.          Расчеты по текущим операциям

3.          Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1.             Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

2.             Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

Целевое финансирование 86 Продажи 90

1.             Выручка

2.             Себестоимость продаж

3.             НДС

9. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы 91

1.             Прочие доходы

2.             Прочие расходы

3.             Сальдо прочих доходов и расходов

Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Резервы предстоящих расходов 96 1.      Резерв на оплату отпусков Расходы будущих периодов 97 Доходы будущих периодов 98

1.      Доходы, полученные в счет будущих периодов

2.      Безвозмездные поступления

3.      Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы

Прибыли и убытки 99

Забалансовые счета

Арендованные основные средства 001 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Износ основных средств 010
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту