Реферат: Учетная политика организации

Федеральноегосударственное образовательное учреждение высшего профессиональногообразования

Саратовскийгосударственный аграрныйуниверситет имени Н.И. Вавилова

Контрольнаяработа

попредмету «Теория бухгалтерского учета»

натему:

“Учетнаяполитика организации”

выполнила: КушнирН.А.

группа: Бс-24

Саратов

2010г.


Содержание

Введение

Глава 1 Учетная политика для целей финансовогоучета

1.1 Общие требования к формированию учетнойполитики

1.2 Формирование учетной политики

1.3 Допущения и требованияпри формировании учетной политики

Глава 2. Выбор способов организациибухгалтерского учета и раскрытие учетной политики

2.1 Важнейшие элементы учетной политики

2.2 Изменение учетной политики

Глава 3. Учетная политика для целей налоговогоучета

3.1 Общие положения

3.2 Аспекты учетной политики: организационные иметодологические

3.2.1 Организационные аспекты

3.2.2 Методологические аспекты

Заключение

Список литературы


Введение

Учетнаяполитика — это, в конечном итоге, средство определить легальными способами желаемую величинуприбыли.

Поэтомуправильный выбор учетной политики во многом определяет эффективность всей хозяйственнойдеятельности компании.

Переход крыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организациии ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народногохозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживаниемэкономическихсвязейсубъектов Российской Федерации с иностранными фирмами и компаниями. В связи среформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальнойсистемы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики имеждународными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется всебольше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способови методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерскойотчетности. Эта самостоятельность реализуется путем формирования учетнойполитики. Она является одним из главных элементов документооборота любойорганизации, и при грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьмасущественного повышения эффективностипроизводственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение,рационально распределить функциональные обязанности между структурнымиподразделениями и исполнителями организации.


Глава1. Учетная политика для целей финансового учета

 

1.1.    Общиетребования к формированию учетной политики

Из п. 1 ПБУ1/98 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннегодокумента организации состоит из двух этапов — формирование (выбор иобоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Первый этапобязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключениесделано только для кредитных организаций, находящихся на территории РоссийскойФедерации (которые могут формировать учетную политику, исходя из правил,установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что этиправила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие своюбухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательствуРоссийской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества,публичность отчетности которых устанавливается законодательно.

Учетнаяполитика организации – это принятая организацией совокупность способов ведениябухгалтерского учета:

первичногонаблюдения;

стоимостногоизмерения;

текущейгруппировки;

итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способамведения бухгалтерского учета (в соответствие с п. 3 ПБУ1/98) относятся способыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетовбухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработкиинформации и иные соответствующие способы и приемы.

Еще одинперечень способов ведения бухгалтерского учета приведен в п. 12 ПБУ 1/98.Разница между ними состоит в том, что перечень, изложенный в п. 3 применяетсяпри формировании учетной политики, т.е. оформление соответствующегораспорядительного документа, а перечень приведенный в п. 12, обязателен наэтапе обеспечения гласности учетной политики, то есть доведения ее дозаинтересованных пользователей.

Всоответствии с п. 9 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика подлежитоформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией(приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Так как вид организационно-распорядительногодокумента жестко не определен, наиболее целесообразным представляетсяоформления принятия учетной политики приказом руководителя организации, вкотором должны быть изложены её основные элементы, а те элементы, которые требуютподробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать вприложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:

— формы первичной учетнойдокументации, не предусмотренные альбомами форм;

— структура и составструктурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом иотчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

— график документооборотаи т.п.

Способыведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетнойполитики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядительного документа (п. 10 ПБУ 1/98). Этозначит, что приказ (или распоряжение), утверждающий при пятне учетной политики,должен быть подписан руководителе организации не позднее 31 декабря года,предшествующего тому в котором данная учетная политика будет применяться.

Данноетребование может показаться невыполнимым, если вспомнить, что некоторыедокументы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетностиутверждаются «задним числом». Однако ПБУ 1/98 предусмотрена возможностьвнесения изменений в учетную политику в течение отчетного года – в случае еслипоявляются новые нормативные документы. Этим правом можно воспользоваться итогда, когда опубликование вновь утвержденного документа не позволяет учестьего требования при разработке учетной политики на очередной год.

Вновьсозданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии снастоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственнойрегистрации). Принятая вновь созданной организацией ученая политика считаетсяприменяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственнойрегистрации) (п.10 ПБУ 1/98).

Всоответствие с ПБУ 1/98 учетная политика основной организации применяется всемифилиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включаявыделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. АМетодические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерскойотчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112, допускаютиспользование различных учетных политик головной и дочерней организаций:

«Еслипри составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего обществаиспользована учетная политика, отличная от используемой для составления своднойбухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности сбухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ всводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствии с учетнойполитикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности”.

Иначе говоря,в первом случае речь идет о структурных подразделениях одного юридическоголица, а во втором — о разных юридических лицах.

1.2Формирование учетнойполитики

Учетнаяполитика организации, начиная с 1999 года, формируется главным и бухгалтером(бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителеморганизации.

При этомутверждается:

рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности;

формыпервичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности –в соответствии с Порядком поэтапного введения в организациях независимо отформы собственности, осуществляющих деятельность на территории РоссийскойФедерации, унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденнымсовместным постановлением Госкомстата России по согласовании с Минфином России,Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органамиисполнительной власти по следующим разделам учета:

сельскохозяйственнойпродукции и сырья;

труда и егооплаты;

основныхсредств и нематериальных активов;

материалов;

малоценных ибыстроизнашивающихся предметов;

работ вкапитальном строительстве;

работыпромышленных машин и механизмов;

работ вавтомобильном транспорте;

результатовинвентаризации;

кассовыхопераций;

торговыхопераций.

порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Общиетребования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены ст. 12Закона о бухгалтерском учете и п. 26 – 28 Положения по ведению бухгалтерскогоучета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях № 49

Всоответствии с перечисленными документами целью инвентаризации являетсяобеспечение доверенности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиорганизации.

В ходеинвентаризации имущества и обязательств проверяются и документальноподтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок исроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Заисключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Следовательно,указывать в учетной политике организации обязательность проведенияинвентаризации в перечисленных случаях (кроме проведения инвентаризации передсоставлением годовой отчетности) необязательно. Однако в учетной политикедолжен быть определен список материально ответственных лиц, при смене которыхинвентаризация обязательна. Кроме того, в учетной политике на каждый год долженопределяться состав инвентаризационных комиссий по видам инвентаризаций (повидам инвентаризируемого имущества).

Инвентаризациюотдельных видов имущества и обязательств проводится в разные сроки, напримеросновных средств — не ранее 1 ноября отчетного года (1 января 1999 годадопускается проведение инвентаризации объектов основных средств один раз в тригода, а библиотечных фондов один раз в пять лет); капитальных вложений – неменее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но неранее 1 декабря отчетного года и т.д. В настоящее время не существуетнормативного документа, который бы директивно определял сроки начала иокончания инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств.

Методы оценки активов иобязательств – основные принципы оценки активов и обязательств приведены в ст.11 Закона о бухгалтерском учете. В нем говорится, что оценка имущества иобязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете иотчетности в денежном выражении; оценка приобретенного за плату имуществаосуществляется суммированием фактически произведенных расходов на его покупку.

правилаоценки статей бухгалтерской отчетности

правиладокументооборота и технология обработки учетной

информации;

порядокконтроля за хозяйственными операциями;

другиерешения, необходимые для организации бухгалтерского учета – в данном разделеучетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в другихразделах, но необходимы для организации бухгалтерского учета в организации.


1.3Допущения и требования при формировании учетной политики

допущениеимущественной обособленности – активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активови обязательств других организаций;

допущениенепрерывности деятельности – организация будет продолжать свою деятельность вобозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации илисущественного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будутпогашаться в установленном порядке;

допущениепоследовательности применения учетной политики – принятая организацией учетнаяполитика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности – фактыхозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором ониимели место, независимо от фактического времени поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами;

требованиесвоевременности – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете и отчетности;

требованиеосмотрительности – большую готовность к признанию в учете расходов иобязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытыхрезервов;

требование приоритетасодержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственнойдеятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономическогосодержания фактов и условий хозяйственной деятельности;

требованиенепротиворечивости – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткампо счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

требованиерациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условийхозяйственной деятельности и величины организации.


Глава2. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики

 

2.1Важнейшие элементы учетной политики

Элементамиформируемой в организации учетной политики могут быть (включают в себя какобязательные, так и рекомендуемые для отражения):

Рабочий Плансчетов бухгалтерского учета.

Методыорганизации учетной работы.

Формы ведениябухгалтерского учета.

Технологияобработки информации.

Формы первичныхучетных документов а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемыепредприятием.

Перечень лиц,имеющих право подписи документов.

Правила играфик документооборота.

Регистрыучета, используемые предприятием.

Порядок проведенияинвентаризации.

Оценкаоприходования имущества и обязательств.

Оценкафинансовых вложений. Оценка и учет товаров.

Оценканезавершенного производства.

Вариантыприобретения и заготовления материалов.

Номенклатураматериально-производственных запасов, используемых организацией.

Учет выпускаготовой продукции.

Учетвыполнения работ долгосрочного характера.

Оценкавыбытия (начисление амортизации) активов.

Учет затратна ремонт основных средств.

Списаниеобщехозяйственных расходов.

Списаниерасходов обслуживающих производств и хозяйств.

Ведениераздельного учета затрат

Порядоксписания расходов будущих периодов.

Созданиерезервов сомнительных долгов.

Созданиерезервов предстоящих расходов и платежей.

Учет доходовбудущих периодов.

Учетиспользования прибыли.

Порядокначисления дивидендов.

Учет покрытияубытка.

Прочаяинформация.

РабочийПлан счетов бухгалтерского учета. В соответствии с требованиям Приказов МинфинаРоссии от 31 октября 2000 года N 94н „Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению“ и от 29 декабря 2000 года N 123н „Онеприменении на территории Российской Федерации приказа Министерства финансовСССР от 1 ноября 1991 года N 56 “Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по егоприменению», при организации и ведении бухгалтерского учета с 1 января2002 года организации вправе использовать только новый План счетов, утвержденный приказомМинфина России N 94н. В связи с этим Рабочий План счетов, применяемый в 2002году, должен быть разработан на основе уже нового Плана счетов.

Фактическиформирование Рабочего Плана счетов производится путем отбора синтетическихсчетов, предусмотренных новым Планом счетов, которые фактически используютсяпри ведении учета в организации.

Введениесинтетических счетов, не предусмотренных Планом счетов, может осуществляться свыполнением требований пункта 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете,согласно которому о таких фактах должно сообщаться в пояснительной записке кбухгалтерскому балансу. В противном случае это классифицируется как уклонениеот выполнения правил бухгалтерского учета и признается нарушениемзаконодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете с вытекающими изэтого последствиями.

Рабочий Плансчетов аналитического учета определяется самостоятельно организациейпредприятием с учетом субсчетов, определенных Планом счетов и положенийдействующего законодательства. Так, например субсчета к счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам» могут быть сформированы по видам уплачиваемыхорганизацией налогов и сборов.

Методыорганизации учетной работы. Определяются согласно пункта 2 статьи 6 Закона обухгалтерском учете (руководитель может учредить бухгалтерскую службу какструктурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штатдолжность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерскогоучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации илибухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично).

Формы ведениябухгалтерского учета. В настоящее время используются следующие формы веденияучета: единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий,утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года N 63; журнально-ордернаяформа счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций,утвержденная письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 года N 176; мемориально-ордернаяформа счетоводства; упрощенная форма бухгалтерского учета (простая форма иформа с использованием регистров учета имущества) для субъектов малогопредпринимательства, утвержденная приказом Минфина России от 21 декабря 1998года N 64н;

В основноморганизации используют журнально-ордерную форму учета. При этом в связи с переходоморганизаций с 2002 года на новый План счетов используемые формыжурналов-ордеров подлежат корректировке и утверждению учетной политикойорганизации на 2002 год (прилагаются отдельным приложением).

Технологияобработки информации. Бухгалтерский учет в организациях может вестись ручным способом,ручным способом с частичным применением средств автоматизации илиавтоматизированным способом.

Формыпервичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности, применяемые организацией. В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете всехозяйственныеоперации,проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся вальбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России.Если же организация использует формы, которые не нашли своего отражения впостановлениях Госкомстата России, их формы утверждаются учетной политикойорганизации.

При этомтакие документы должны иметь обязательные реквизиты, определенные в пункте 2статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Отдельныеправила применения первичных учетных документов определены постановлениемГоскомстата РФ от 24 марта 1999 года N 20. Правила использования документовстрогой отчетности при расчетах с населением раскрыты в письме Минфина Россииот 23 августа 2001 года N 16-00-24/70 «О документах строгой отчетности приосуществлении денежных расчетов с населением».

Перечень лиц,имеющих право подписи первичных учетных документов. В соответствии с пунктом 3Закона о бухгалтерском учете перечень лиц, имеющих право подписи первичныхучетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию сглавным бухгалтером. Такое решение может оформляться как по занимаемымдолжностям, так и по конкретным лицам. Список лиц отражается непосредственно вучетной политике или прикладывается отдельным приложением к ней.

Правила играфик документооборота. Правила документооборота в организации регулируютсяпринимаемым графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечняработ, выполняемых структурными подразделениями или конкретнымиработниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования иисполнения документов и их дальнейшим хранением. При разработке графикадокументооборота организации могут использовать «Положение о документах идокументообороте в бухгалтерском учете», утвержденное приказом МинфинаСССР от 29 июля 1983 года N 105 (в частности, примерный график документооборотаприведен в приложении к Положению).

Принятый ворганизации график документооборота прикладывается в качестве отдельного приложения кучетной политике.

Регистрыучета, используемые организацией. В соответствии со статьей 10 Закона о бухгалтерскомучете регистры учета предназначены для систематизации и накопления информации,содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетахбухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В связи стем, что до настоящего времени новые регистры учеты, используемые прижурнально-ордерной форме учета, Минфином России не определены, организациивправе скорректировать ранее применявшиеся регистры, что зафиксировать в своейучетной политике на новый 2002 год.

Порядокпроведения инвентаризации. Принимаемый и закрепляемый в учетной политикеорганизацией порядок проведения инвентаризации не может противоречить основнымпринципам ее организации и проведения, закрепленными Законом о бухгалтерскомучете, Положением по ведению бухгалтерского учета, а также Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымприказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49.

Оценкаоприходованных имущества и обязательств. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона обухгалтерском учете оценка имущества и обязательств организаций производитсяв обязательном порядке для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.Оценка имущества производится путем:

приобретенногоза плату — суммирования фактически произведенных затрат на покупку;

полученногобезвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования;

произведенногона самом предприятии — по стоимости изготовления (фактических затрат, связанныхс производством объекта имущества).

Оценкаимущества, обязательств и хозяйственных операций может производится до целыхрублей. Специальные правила оценки устанавливаются действующимзаконодательством по товарообменным операциям, а также по хозяйственнымоперациям, по которым стоимость активов устанавливается в сумме, выраженной виностранной валюте, а их оплата производится в рублях.

Правилаоценки активов организации регулируются также соответствующими Положениями побухгалтерскому учету (например, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 3/2000, ПБУ 10/99).

Оценкафинансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к учету в суммефактических затрат для инвестора. При этом по долговым ценным бумагам всоответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом3.4. «Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценнымибумагами», утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 года N2, разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение иноминальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мереначисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.

В связи свышеизложенным, учетной политикой должно быть определено, списывает организациясоответствующую разницу равномерно по мере обращения долговых ценных бумаг, илиединовременно при предъявлении этих бумаг к оплате (ином их выбытии).

Оценка иучет товаров. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенныеорганизацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их приобретения впорядке, определенном для других материально-производственных запасов.

Вместе сэтим, действующее законодательством устанавливает и отдельные особенностиоценки товаров. Так, организации, осуществляющие розничную торговлю, могутпроизводить оценку приобретаемых товаров по продажной стоимости с отдельнымучетом наценок (скидок) (т.е. с использованием счета 42 «Торговаянаценка»). В связи с этим решение выбора предприятий розничной торговлизаключается в использовании счета 42 или нет, что должно быть отражено в учетной политике.

В учетнойполитике торговых организаций отражается также порядок учета транспортныхрасходов. По общим правилам оценки такие расходы должны относиться наувеличение стоимости товаров, в том числе через использование счетов 15 и 16.Пунктом же 13 ПБУ 5/01 торговым организациям предоставлено право отражатьзатраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),производимые до момента их передачи в продажу, в составе расходов на продажу(счет 43 «Расходы на продажу»). Соответствующий порядок также долженбыть зафиксирован в учетной политике.

В случае,если в 2001 году все издержки обращения не признавались торговыми организациямив стоимости реализованных товаров, а с 2002 года они принимают решение овключении таких расходов в стоимость товаров, согласно пункту 27«Методических рекомендаций о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Минфина России от 28 июня2000 года N 60н, допускается равномерно включать эти суммы в себестоимостьпроданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал,полугодие). Исходя из этого в учетной политике в этом случае должны найти местосамо принятое решение, а также период списания расходов.

Оценканезавершенного производства. Правила оценки определены пунктом 64 Положения по ведениюбухгалтерского учета.

Номенклатураматериально-производственных запасов, используемых организацией. С 2002 года всоответствии с пунктом 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельнотаким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации обэтих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Взависимости от характера материально-производственных запасов, порядка ихприобретения и использования, единицей материально-производственных запасовможет быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Принятаяорганизацией номенклатура в разрезе наименований, номенклатурных номеров игрупп прикладывается отдельным приложением к разрабатываемой учетной политике.

Вариантыприобретения и заготовления материалов. В зависимости от принятого организациейварианта учета (что закрепляется в учетной политике), поступление материаловможет быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление иприобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимостиматериалов» или без использования их, что регулируется Инструкцией поприменению Плана счетов. При этом с использованием счетов 15 и 16 может бытьорганизован учет таких расходов связанных с материально-производственнымизапасами, как суммовые разницы, затраты по заготовке и доставке материалов(расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата; транспортные расходыпо доставке мат риалов до места их использования, если они не включены в цену назапасы, установленную договором; расходы по оплате процентов за пользованиезаемными средствами и т.п.).

Учетвыпуска готовой продукции. Под готовой продукцией в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных дляпродажи (в частности — конечный результат производственного цикла, активы,законченные обработкой (комплектацией), технические и качественныехарактеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иныхдокументов, в случаях, установленных законодательством).

Бухгалтерскийучет выпуска готовой продукции может быть организован с использованием счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» (чем обеспечивается учет продукциипо нормативной себестоимости) или без его использования. Соответствующий выборзакрепляется в учетной политике.

Учетвыполнения работ долгосрочного характера. В соответствии с Инструкцией по применениюПлана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера(строительные, научные, проектные, геологические и т.п.) могут осуществлять ихучет с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершеннымработам» или без использования счета 46. Соответствующий выбор отражаетсяв учетной политике.

Оценкавыбытия активов (порядок начисления амортизации). Действующее законодательствосодержит ряд вариантов списания с учета активов предприятия (основных средств,материалов, товаров, нематериальных активов). Используемый организацией вкаждом конкретном случае выбор фиксируется в учетной политике.

В рамках объектовосновных средств организации вправе выбирать между следующими способаминачисления амортизации: линейным; способом уменьшаемого остатка; способомсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способомсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу.

По объектамнематериальных активов в соответствии с пунктом 14 ПБУ 14/2000 амортизацияначисляется одним из следующих способов:

— линейным;

— способомуменьшаемого остатка;

— способомсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применениеодного из способов по группе однородных нематериальных активов производится втечение всего их срока полезного использования, который определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемогосрока использования объекта (действия патентов, свидетельств и т.п.), но неболее срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которымневозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационныхотчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срокадеятельности организации).

Всоответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 оценка материалов, отпущенных в производствои ином их выбытии производится одним из следующих методов:

— посебестоимости каждой единицы;

— по среднейсебестоимости;

— посебестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

посебестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Учетзатрат на ремонт основных средств. В соответствии с действующим законодательствомкаждая организация вправе воспользоваться целым рядом вариантов списаниязатрат, связанных с ремонтом основных средств: с отнесением расходов на ремонтнепосредственно на счета учета затрат; с отнесением расходов на ремонт нарасходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») споследующим списанием расходов на счета учета затрат в течение отчетного годаили в течение периода, определенного организацией, в рамках осуществленияремонтных работ; с образованием резервов предстоящих расходов на ремонтосновных средств или ремонтного фонда (счет 96 «Резервы предстоящихрасходов»);

Списаниеобщехозяйственных расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетоврасходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,списываются согласно одному из двух вариантов:

— в дебетсчетов учета затрат (20, 23 (если вспомогательные производства производилиизделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающиепроизводства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону));

— непосредственно на счета учета продаж (счет 90 «Продажи») как условно-постоянныерасходы в порядке, определенном организацией;

В связи сэтим учетной политикой должны устанавливаться варианты списанияобщехозяйственных расходов, а также порядок их распределения между отдельнымиобъектами калькулирования.

Распределениекосвенных затрат между объектами калькулирования может производится согласноследующих методов, принятых организацией в учетной политике:

·         пропорциональносумме прямых затрат;

·         пропорциональноразмеру основной заработной платы;

·         пропорциональносумме прямых материальных затрат;

·         согласнолюбому другому методу, принятому организацией, но не противоречащемудействующему законодательству;

При списаниирасходов вспомогательных производств и хозяйств следует учитывать, что онидолжны списываться в том числе и на расходы обслуживающих производств ихозяйств (см. Методические рекомендации по порядку проведения проверокправильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанныхс содержанием объектов непроизводственной сферы, доведенные письмом МНС Россииот 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115).

Списаниерасходов обслуживающих производств и хозяйств. Учтенные в течение отчетногопериода расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (счет 29)подлежат списанию по следующим направлениям: на счета учета материальныхценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами ихозяйствами; на счета учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг,выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; на счета учета продажпри продаже продукции (работ, услуг) сторонним организациям и лицам;

Списаниерасходов производится в порядке, определенном Инструкцией по применению Планасчетов с учетом «Методических рекомендаций по порядку проведения проверокправильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанныхс содержанием объектов непроизводственной сферы», доведенных письмом МНСРоссии от 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115 в долях, определяемых на основаниипринятой организацией учетной политикой.

Ведение раздельногоучета затрат и хозяйственных операций. В силу требований налоговогозаконодательства, в отдельных случаях организации обязаны обеспечить раздельныйучет затрат и хозяйственных операций. В частности, в соответствии с пунктом 4статьи 149 главы 21 НК РФ, если организациями осуществляются операции,подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения), организация обязана вести раздельный учеттаких операций.

Порядокведения такого раздельного учета согласно пункту 42 «Методическихрекомендаций по применению главы 21 „Налог на добавленную стоимость“Налогового Кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС Россииот 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447, должен быть закреплен налоговой учетнойполитикой организации.

Порядоксписания расходов будущих периодов определен пунктом 65 Положения по ведениюбухгалтерского учета.

Оценочныерезервы.В соответствии с действующим законодательством организации вправе создаватьрезервы для оценки отдельных статей баланса, подлежащих учету по счетам 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59«Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервыпо сомнительным долгам». Исходя из этого, учетной политикой организациидолжно закрепляться создание того или иного резерва, и их предназначение.

Вбухгалтерском учете создание и использование резерва под снижение стоимостиматериальных ценностей оформляется следующими записями: дебет счета 91”Прочиедоходы и расходы” кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей» — создание резерва перед составлениембухгалтерского баланса на разницу между балансовой стоимостью материалов истоимостью их возможной продажи (резерв создается по испорченным и моральноустаревшим материалам, а также по материалам, на которые рыночные ценыснижаются);

Дт счета 14Кт счета 91 — в начале периода, следующего за отчетным, в котором создавалсярезерв, зарезервированная сумма восстанавливается;

Созданиерезервов предстоящих расходов и платежей. Учетной политикой организации определяетсяперечень создаваемых резервов предстоящих расходов, их назначение, порядокпроизводства отчислений. Перечень резервов определяется с учетом пункта 72Положения по ведению бухгалтерского учета и Инструкции по применению Планасчетов.

Списаниедоходов будущих периодов. Согласно положений Методических рекомендаций побухгалтерской отчетности, Инструкции по применению Плана счетов и ПБУ 13/2000 всоставе доходов будущих периодов подлежат отражению стоимость безвозмезднополученных активов, а также суммы государственной помощи.

Учетнойполитикой определяются суммы, отражаемые в составе доходов будущих периодов, атакже порядок их списания на соответствующие счета учета.

Учетиспользования прибыли организации. В соответствии с новым Планом счетов иИнструкцией по его применению суммы нераспределенной прибыли, зачисленные насчет 84, в течение года использованию не подлежат, и определяют собойнеизменный в течение года фонд средств. Только по результатам следующего года суммынераспределенной прибыли могут быть направлены на покрытие образовавшегосяубытка или выплату дивидендов. Не предусмотрено новым порядком также и созданиекаких-либо фондов специального назначения (фонд социальной сферы, фондпотребления и т.п.).

Порядокначисления дивидендов. Учетной политикой организации определяются категорииполучателей, очередность начисления по видам дивидендов (привилегированные,обычные), а также источники покрытия затрат (чистая прибыль отчетного года;средства резервного капитала).

Учетпокрытия убытка. В рамках учетной политики организации должны быть определеныисточники покрытия убытка, который может быть образован по результатамдеятельности за год.

Такимиисточниками согласно пункту 51 Методических указаний по отчетности и Инструкциипо применению Плана счетов могут быть:

§  средстварезервного капитала (дебет счета 82 «Резервный капитал» кредит счета84);

§  средствадобавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества попереоценке) (дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 84);

§  целевыевзносы учредителей (дебет счета 75 “расчеты с учредителями” кредит счета 84“нераспределенная прибыль”);

§  средстванераспределенной прибыли прошлых лет — запись оформляется между открываемымидля целей контроля за покрытием убытка к счету 84 субсчетами; за счет доведениявеличины уставного капитала до величины чистых активов (дебет счета 80«Уставный капитал» кредит счета 84);

Еслисоответствующих источников для покрытия убытка не хватает, принимается решениеоб оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списаниеего в будущие отчетные периоды). Именно порядок, а также и последовательностьсписания вышеперечисленных источников в погашение убытка, определяются учетнойполитикой организации.

В учетнойполитике организации отражается и другая информация, касающаяся заемных средств(пункт 32 ПБУ 15/01); нематериальных активов (пункт 31 ПБУ 14/2000), отчетныхсегментов (ПБУ 12/2000); доходов (пункт 17 ПБУ 9/99) и расходов (пункт 20 ПБУ10/99).

2.2Изменение учетной политики

Изменениеучетной политики организации может производится в случаях:

1)        изменениезаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;

2)        разработкаорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

3)        существенныеизменения условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменойсобственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменениеучетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года),следующего за годом утверждения соответствующим организационно-распорядительнымдокументом.

Последствияизменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияния на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыйрезультат деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Еслиизменения в учетную политику вносятся в результате изменения законодательстваили нормативной базы, то в соответствующих актах определяется порядок оценкипоследствий изменения учетной политики.

Если жеизменения производится по иным причинам, то последствия изменения учетнойполитики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требованийпредоставления числовых показателей минимум за два года.

Пунктом 22ПБУ 1/98 уточнено, что информация об изменении учетной политики, приводимая вбухгалтерской отчетности, должна, как минимум, включать:

— причинуизменения учетной политики;

_ оценкупоследствий изменений в денежном выражении ( в отношении отчетного года икаждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность заотчетный год);

— указание нато, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующиеданные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.


Глава 3.Учетная политика для целей налогового учета

3.1 Общие положения

Необходимостьразработки учетной политики для целей налогового учета связана с тем, что ст.313 главы 25 части второй на НК РФ введено понятие налогового учета:

Налоговыйучет –это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу наоснове данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным Налоговым кодексом.

Здесь же оговорено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базупо итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налоговогоучета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учетаобъектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный отпорядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правиламибухгалтерского учета.

Несмотря наэту оговорку, ведение обособленного налогового учета только в случаях, когда онотличается от бухгалтерского, вряд ли возможно: для целей налогообложениянеобходима вся информация о доходах и расходах организации, а не тольковыборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболеерациональным представляется такая организация налогового учета, при которойучитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операцийучитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных –бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организации формам,и т.п. документам.

Цельюналогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядкеучета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленныхналогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а такжеобеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты вбюджет налога.

Разумеется,под внешними пользователями здесь, прежде всего, имеются в виду налоговыеорганы, а также аудиторы (аудиторские фирмы) и иные контролирующие илипроверяющие органы. Для внутренних пользователей (руководителей, акционеров,работников организации и т.п.) данные налогового учета вряд ли представляютобъект повышенного интереса. Наиболее вероятным можно назвать использование этихданных для целей экономического и финансового анализа, а также для работы пооптимизации налогообложения. Но для этого, как минимум, необходимо наличиеспециализированных подразделений или высококвалифицированных работников,которые могли бы такую работу провести.

Текстом ст.313 ПК РФ установлено также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком,самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налоговогоучета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода кдругому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщикомв учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующимприказом (распоряжением) руководителя.

Такимобразом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения вучетную политику организации дополнительного раздела – для целейналогообложения.

Из дословногопрочтения данного положения можно сделать и другой вывод: организация (точнее,ее главный бухгалтер, как это установлено, Законен о бухгалтерском учете)начиная с 2002 года должна разрабатывать не одну, а две учетных политики — однудля целей финансового учета, другую — для целей налогообложения. Но так как изЗакона о бухгалтерском учете прямо не вытекает обязанность разработки двухучетных политик, то достаточно разработать дополнительный раздел, устанавливающийсхему налогового учета, необходимые формы первичных

Документовналогового учета, график документооборота (в части налогового учета) и порядоккорректировки данных финансового учета для целей налогообложения.

Учетнаяполитика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требованияНК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать:

— порядокформирования суммы доходов и расходов;

— порядокопределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом(отчетном периоде);

— суммуостатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговыхпериодах;

— порядокформирования сумм, создаваемых резервов;

— суммузадолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Допущения итребования, которых обязан придерживаться налогоплательщик при формированииучетной политики для целей налогообложения, налоговым законодательством неустановлены. В этом случае необходимо руководствоваться положениями ПБУ 1/98,так как они основаны на общих правовых и экономических категориях, присущихлюбому виду учета.

3.2Аспекты учетной политики: организационные и методологические.

 

3.2.1Организационные аспекты

Дляорганизации налогового учета необходимо проведение следующих мероприятий:

ü  уточнениефункциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью перераспределения обязанностейтаким образом, чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение бухгалтерскогоучета;

ü  назначениелиц, ответственных за ведение налогового учета, за своевременность иправильность представления данных, необходимых для ведения налогового учета, атакже определения обязанностей руководителей подразделений и служб, смежных сбухгалтерией;

ü  уточнениеи, при необходимости, переработка существующих графиков документооборота,принятого в организации.

Следующимэтапом разработки организационных аспектов учетной политики являетсяопределение элементов налогового учета и связанных с этим мероприятий.

Элементаминалогового учета в соответствии с НК РФ являются:

— первичныеучетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчетналоговой базы.

Под первичными учетными документами понимаются документы,используемые в бухгалтерском учете. Перечень форм таких документовустанавливается в первом разделе учетной политики (учетная политика для целейфинансового учета). Если используются формы, не являющиеся унифицированными, вприложении к учетной политике, утверждаются формы, разработанные организацией.

В свете данных требований предполагается, что для организацииналогового учета в бухгалтерии необходимо оформить еще один первичный документ— бухгалтерскую справку. Так как бухгалтерские справки будут составляться повсем участкам учета и по всем видам доходов и расходов, учитываемых при определенииналоговой базы по налогу на прибыль, в приложении к учетной политике для целейналогового учета следует привести все формы справок. Нелишним будетдублирование этих же форм и в приложении к учетной политике для целейфинансового учета.

Расчет налоговой базы производится в налоговых декларациях, формыкоторых утверждаются МНС России и являются едиными для всех налогоплательщиков.Следовательно, в учетной политике достаточно определить сроки составления такихрасчетов и лиц (по должностям, а не по фамилиям), ответственных за составлениерасчетов.

Таким образом, из трех элементов налогового учета наибольшеевнимание следует уделить второму — аналитическим регистрам налогового учета.Это связано с тем, что централизованная разработка форм такого учета НК РФ непредусматривается. Все работы, связанные с разработкой форм аналитическогоучета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общимитребованиями налогового законодательства учитываются отраслевые итехнологические особенности процессов произведет и реализации продукции (работ,услуг), а также специфика документооборота, используемого организацией.

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формаханалитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

— наименование регистра;

— период (дата) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и вденежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного засоставление указанных регистров.

Нетрудно убедиться, что перечень обязательных реквизитов основанна аналогичном перечне, приведенном в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете иотносящемся к обязательным реквизитам первичных документов бухгалтерскогоучета. Однако имеются некоторые различия, обусловленные спецификой налоговогоучета.

Немаловажным является положение НК РФ, устанавливающее, чтосодержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов)является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся вданных налогового учета, за разглашение налоговой тайны несут ответственность,установленную НК РФ. Сентенция более чем спорная, так как содержание регистровналогового учета мало чем отличается от содержания регистров учета бухгалтерского.Следовательно, разглашение их содержания должно квалифицироваться как нарушениекоммерческой тайны (кроме информации, которая к коммерческой тайне неотносится) со всеми вытекающими последствиями.

Требованиям по составлению аналитических регистров бухгалтерскогоучета в НК РФ посвящена отдельная статья — 314.

В соответствии с этой статьей аналитические регистры налоговогоучета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НКРФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — это данные, которые учитываются вразработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документахналогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывностьотражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (втом числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетныхпериодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных должен быть так организованналогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены длясистематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учетупервичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения врасчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм набумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Приэтом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитическихданных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываютсяналогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетнойполитике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрахналогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться ихзащита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистреналогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшегоисправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Таким образом, какие-либо унифицированные формы налогового учетана федеральном или отраслевом уровне не устанавливаются, и устанавливаться небудут; исключительное право разработки таких форм принадлежитналогоплательщику. При этом, разумеется, основные факторы, определяющие составпоказателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета исхемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых ворганизации, а также от отраслевых особенностей осуществленияпредпринимательской деятельности.

Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данныхв регистрах налогового учета. Как следует из текста ст. 314 НК РФ,корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается,отражается только наименование хозяйственной операции (или группы одноименныхопераций) и их сумма.

Таким образом, с учетом требований, изложенных выше, формааналитического регистра налогового учета с минимальным набором реквизитов можетиметь следующий вид (пример для учета материальных расходов).

Ведомость учета материальных расходов по 000 «Август»

за январь месяц 2002 года в руб.

Наименование хозяйственной операции Сумма Списаны материалы, отпущенные в основное производство 20120

Так как основанием для отражения в налоговом учете являются данныерегистров бухгалтерского учета (первичных или бухгалтерских справок),целесообразно включить в форму еще одну графу, в которой следует отразитьданные бухгалтерского учета. По тем позициям, где данные бухгалтерского учетамогут расходиться с данными налогового учета (например, по командировочным илипредставительским расходам), целесообразно также включать графу, в которойуказывается норматив, который принимается к налоговому учету.

Тогда форма аналитического учета будет выглядеть следующим образом(пример для учета прочих расходов):

Ведомость учета прочих расходов по 000 «Август» за январьмесяц 2002 года в руб.

Наименование хозяйственной операции По данным бухгалтерского учета Норматив Сумма Списаны материалы, отпущенные в основное производство 39880 32500 32 500

Аналогичным образом должны быть разработаны формы аналитическогоучета для учета доходов для целей налогообложения, а также внереализационных(прочих — по терминологии Инструкции по применению нового Плана счетов, ПБУ9/99 и ПБУ 10/99) доходов и расходов.

После заполнения форм аналитического учета по отдельным группамдоходов и расходов данные следует перенести в сводную форму, которая будетявляться основанием для осуществления налоговых расчетов и заполнения налоговойдекларации.

Установление метода определения выручки от реализации продукции(работ, услуг)

Как уже отмечалось, после введения в действие главы 25 частивторой НК РФ использование кассового метода выручки от реализации (продаж)продукции (работ, услуг) будет весьма ограниченным. Статьей 273 Н К РФустановлен о, что организации имеют право на определение даты получения доходаили осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если всреднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1млн. руб. за каждый квартал.

Причем в случае если налогоплательщик, перешедший на определениедоходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысилустановленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ,услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методуначисления начала налогового периода, в течение которого было допущено такоепревышение. Реальным таким правом могут воспользоваться преимущественно субъектымалого предпринимательства.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после ихфактической оплаты. При этом под оплатой товара (работ, услуг, имущественныхправ) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком —приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав передпродавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров,выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав. Моментомоплаты следует считать момент списания дебиторской задолженности по отгруженнойпродукции, выполненным работам или оказанным услугам.

При учете расходов в случае использования кассового метода НК РФустановлены следующие особенности:

— материальные расходы, а также расходы на оплату трудаучитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетногосчета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашениязадолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется вотношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включаябанковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы поприобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списанияданного сырья и материалов в производство.

— списание сумм произведенной оплаты по стоимостиматериально-производственных запасов, работ или услуг, непосредственноотносимых на себестоимость продукции (работ, услуг);

— амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленныхза отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация толькооплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого впроизводстве. Аналогичным порядком списываются расходы на освоение природныхресурсов, расходы на НИОКР, а также суммы созданных резервов. Иначе говоря, длятого, чтобы расходы могли быть признаны, необходимо выполнение двух условий:

1) выполнение порядка списания расходов, относящихся к несколькимотчетным периодам, установленного учетной политикой организации;

2) осуществление фактической оплаты этих расходов. В отношениисумм резервов, по-видимому, предполагается, что они должны быть, как минимум,созданы, то есть финансовые результаты (до списания на счет учета чистойприбыли) должны быть уменьшены на сумму созданных резервов;

— расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составерасходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличиизадолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются всоставе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные(налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

В случае если организация имеет право на применение кассовогометода и выбирает этот метод, в учетной политике помимо выбранного метода,необходимо указать и все перечисленные выше особенности налогового учета. Еслив течение года организация теряет право на применение кассового методаопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг), в учетную политикудля целей налогового учета нужно внести необходимые изменения.

Выбор формы налогового учета

Форма, в которой будет осуществляться налоговый учет, во многомопределяется формой бухгалтерского учета. Однако такие сложные формы, какжурнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд липрименимы. Поэтому на практике выбор будет осуществляться из двух форм — ручнойи автоматизированной. Можно не сомневаться, что уже в ближайшее время на рынкепрограммного обеспечения появятся соответствующие компьютерные программы,позволяющие автоматизировать налоговый учет. Тем не менее, весьма высокавероятность того, что с начала 2002 года организация автоматизированного учетабудет невозможной. В таком случае в учетной политике для целей налогового учетанужно будет указать на возможность перехода на такую форму учета в течениеналогового периода.

Списание расходов

Списание материалов на проведение испытаний имеет своиособенности: в зависимости от суммы расходов и принятого в учетной политикепорядка отнесения подобных затрат они могут либо списываться в полной сумме насебестоимость продукции (работ, услуг), либо относиться в состав расходовбудущих периодов для последующего списания на себестоимость продукции (работ,услуг) в течение нескольких отчетных периодов:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 10 — на суммустоимости использованных материалов.

К сожалению, НК РФ не устанавливает порядка списания подобныхрасходов. Вполне правомерным можно считать подход, основанный на положенияхглавы 25 НК РФ, в соответствии с которым расходы в сумме, не превышающей 10тыс. руб., допускается единовременно списывать на затраты. Таким образом, в техслучаях, когда расходы на проведение испытаний нового или реконструированного(модернизированного) оборудования превышают указанную сумму, в учетной политикеследует определить порядок их списания. Распределять произведенные расходы навсю стоимость продукции, выпущенной с использованием этого оборудования(выполненных работ или оказанных услуг), вряд нецелесообразно.

Необходимо воспользоваться технологическим подходом и определитьпериод списания в размерах срока, в течение которого новое оборудование выйдетна проектную (паспортную) мощность. Причем списание расходов целесообразнопроводить пропорционально объему выпущенной продукции, объемам выполненныхработ или стоимости оказанных услуг.

Списание расходов будущих периодов и в финансовом, и в налоговомучете отражается одинаково:

Дебет 20 (23, 25, 26 и т.п.) Кредит 97 — на часть расходов,подлежащих списанию в данном отчетном периоде.

В отдельный вид материальных расходов НК РФ выделяет расходы наприобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонтаоборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования, спецодежды и другого имущества.

В пункте об Положения о составе затрат данный вид затрат былобъединен в одном абзаце с расходами, перечисленными выше. Кроме того,Положение о составе затрат предусматривало возможность списания на затраты(себестоимость продукции (работ, услуг)) износ инструментов, приспособлений,инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, неотносимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт игарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НКРФ). Вопросы налоговогоучета создания и использования различных резервов выходят за рамки данногоиздания. Заметим, что НК РФ предусматривает практически только одну схему возмещениярасходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание — посредствомсоздания соответствующих резервов с отнесением сумм отчислений на себестоимостьпродукции (работ, услуг).

При этом установлено, что сумма резерва может быть определенатолько на основании расчета. Расчет может быть произведен только одним порядком— на основании соотношения между фактическими расходами на гарантийный ремонт игарантийное обслуживание за прошедшие три года и выручкой от реализациипродукции (которая находится на гарантии)за тот же период. Эта сумма являетсяпредельной. Расходы на создание резерва признаются для целей налогового учетапосле реализации соответствующих товаров. Другими словами, можно сделать выводо том, что в учетной политике для целей налогообложения можно указывать самфакт создания резерва, а также соотношение между указанными затратами ивыручкой от реализации, действующее в соответствующем налоговом периоде. Схемаиз бухгалтерского учета, в соответствии с которой перед началом соответствующегогода определяются общая сумма резерва на год и размер ежемесячных отчислений,налоговым законодательством не предусмотрена.

3.2.2 Методологические аспекты

В этом разделе учетной политики отражается, прежде всего,выбранный организацией вариант налогового учета в случае, если законодательствопредполагает наличие таких вариантов. Кроме того, в учетной политике для целейналогового учета целесообразно отразить элементы, не имеющие вариантов, ноимеющие существенное значение для организации налогового учета. Последнееобусловлено необходимостью обеспечения единообразных подходов к ведению учетанезависимо от случайных факторов (изменение технологии обработки информации,появление новых видов деятельности организации, смена работников и т.п.).

Учет доходов организации

К доходам организации в соответствии с НК РФ относятся:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав(доходы от реализации);

— внереализационные доходы.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка изсостава доходов как отдельный вид исключен доход от реализации объектовосновных средств и прочего имущества организации. Он не исключен вообще, нообъединен в одну группу с доходами от реализации продукции (работ, услуг).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имуществолибо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, сучетом выбранного организацией метода определения выручки от реализации.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в которомони имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может бытьопределена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяютсяналогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признаниядоходов и расходов.

Таким образом, в случае если организация получает именно такиедоходы, в учетной политике для целей налогового учета должен быть отраженпорядок распределения доходов между отдельными отчетными периодами.

При формировании учетной политики для целей налогового учетаследует учитывать отдельные положения п. 4 и 6 ст. 27 НК РФ, который определяетдату получения дохода для внереализационных доходов.

В частности, датой получения дохода по кредитным и иныманалогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового)периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либопредусматривающим неравномерное получение дохода), доход признается полученными включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доходопределяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренногоусловиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал.

Доход в виде процентов либо части накопленного купонного(процентного) дохода признается полученным на дату выплаты процентного дохода и(или) дату реализации ценной бумаги в зависимости оттого, что произошло ранее.

В учетной политике для целей налогового учета должны быть указаныусловия, на которых заключены действующие кредитные договоры, а также порядокраспределения доходов или определения доли дохода, приходящейся на каждыйотчетный период, если договорами предусмотрено получение дохода на условиях,указанных выше.

Датой получения дохода является последний день отчетного(налогового) периода — по доходам:

— в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичны доходам;

— в виде распределенного в пользу налогоплательщика при егоучастии в простом товариществе дохода;

— по доходам от доверительного управления имуществом;

— по иным аналогичным доходам.

Так как в данном подпункте п. 4 ст. 271 НК РФ речь идет о личныхвидах доходов, получаемых в различные отчетные периоды, в учетной политикеследует указать, в каких периодах предполагается получение дохода и,следовательно, отражение его налоговом учете. Например, восстановленные резервыдолжны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале отчетного года, асуммы по договору простого товарищества и договору доверительного управленияимуществом, как правило, в первом или втором квартале.

В случае если организацией предполагается проведение переоценкиоборотного имущества организации, датой получения дохода является датапроведения переоценки имущества (на основании акта, составленного всоответствии с требованиями бухгалтерского учета). Целесообразно такуюпереоценку проводит по результатам проведенной инвентаризации активоворганизации. Однако она может быть проведена и в другие сроки. В учетнойполитике следует отразить саму возможность проведения такой переоценки,определить состав комиссии, участвующей работе по переоценке, видыпереоцениваемого имущества, а также сроки проведения переоценки.

Учет курсовых и суммовых разниц производится на основаниитребований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета иотчетности (ПБУ 3/2000, ПБУ 9/99). Поэтом; в учетной политике для целейналогового учета этот элемент дополнительного отражения не требует.

Если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду(субаренду), в учетной политике целесообразно отразит основные условия арендныхдоговоров, а также сроки и размерь предполагаемых поступлений. То же относитсяк доходам от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, отпредоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Если предполагается разборка или демонтаж объектов основныхсредств и, следовательно, получение дохода в виде стоимости полученныхматериалов или иного имущества, в учетной политике целесообразно определитьсостав комиссии по ликвидации основных средств, а также принципы и схемуопределения стоимости активов, полученных от разборки.

Организация может также получать доходы в виде сумм кредиторскойзадолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечениемсрока исковой давности или по другим основаниям. Если на момент формированияучетной политики существует кредиторская задолженность, по которой имеетсявероятность списания, в учетной политике целесообразно указать состав такой задолженности,сумму, а также наиболее вероятные сроки ее списания (например, отчетный период,в котором истекает срок исковой давности).


Учет расходов организации

В отношении расходов организации, учитываемых для целейналогообложения, имеется большая возможность выбора из нескольких вариантов,нежели в отношении доходов.

Здесь также речь пойдет только о расходах, осуществляемых ворганизациях, использующих при определении выручки от реализации продукции(работ, услуг) метод начислений.

Общие вопросы учета расходов

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаютсятаковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формыих оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в которомэти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретнымисроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формированиядоходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового)периода).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течениеотчетного (налогового) периода, подразделяются на:

— прямые;

-косвенные.

К прямым расходам относятся:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— амортизационные отчисления по основным средствам,непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов,осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится науменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового)периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода,за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенногопроизводства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной вотчетном (налоговом) периоде продукции.

Таким образом, в учетной политике для целей налогового учетанеобходимо определить состав расходов с подразделением их на прямые икосвенные. Если в учетной политике для целей финансового учета не предусмотреносписание общехозяйственных расходов и расходов на продажу непосредственно насчета реализаций этот момент также необходимо отразить в учетной политике дляцелей налогового учета, так как в данном случае налицо прямое расхождение междуданными бухгалтерского и налогового учета.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственноотнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяютсяпропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходовналогоплательщика. При наличии подобных расходов при осуществленииналогоплательщиком предпринимательской деятельности в учетной политике дляцелей налогового учета следует просто отразить необходимость такогораспределения. Конкретную схему и процентное соотношение долей, на которыераспределяются расходы, в данном случае определить невозможно, так как онинепосредственно связаны с размером получаемых доходов. Разумеется,соответствующая запись должна быть сделана и в той части учетной политики,которая регламентирует распределение доходов организации.

Учет материальных расходов, расходов на оплату труда для целейналогового учета учитываются также как и для целей финансового учета

Учета амортизационных отчислений.

В соответствие со ст.259 НК РФ для целей налогообложения можноиспользовать только два метода начисления амортизации:

— линейный метод

— нелинейный метод (применение метода не допускается в отношениеобъектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).

Основным периодом, за который рассчитывается амортизация, вбухгалтерском периоде является один год, а в налоговом – один месяц.Принципиальная разница в том, что для целей финансового учета изменение нормыамортизации в течение года невозможно в принципе, а для целей налогового учета– допускается.

В учетной политике должен быть указан выбранный способ начисленияамортизации по каждой группе объектов основных средств.

Также в учетной политике отражаются:

Учет расходов на ремонт основных средств;

Учет прочих расходов;

Учет внереализационных расходов;

Учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;

Учет расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту игарантийному обслуживанию.

Если организация осуществляет расходы, порядок списания которых вглаве 25 НК РФ определен особо (расходы на освоение природных ресурсов, расходына научно-исследовательские и опытно-конструкторские расходы и т.п.), а такжеосуществляет виды деятельности, для которых установлен особый порядокорганизации налогового учета (торговля, страхование, ценные бумаги и т.п.), вучетной политике организации должна быть раскрыта дополнительная информацияисходя из требований соответствующих статей главы 25 НК РФ.


Заключение

В моей курсовой работе был рассмотрен перечень вопросов, накоторые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самомделе он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 “Учетная политикаорганизации” сказано: “Если по конкретному вопросу в нормативных документах неустановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики осуществляется разработка организацией соответствующего способа,исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету”. Такоерасширение “области” учетной политики оправдано, поскольку диктуетсямногообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекаетнепосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственнойдеятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политикии должно обеспечить "“обратную" связь теории и практики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. Впервую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскомуучету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могутпредусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятиявынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четкообосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится оспособах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень частовстречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”,“разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемаянормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетнойполитики. В-третьих,обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политикуорганизаций.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанногосостоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологиюсоздания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятияна поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае “лучшенарушить”.

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом иналоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговымзаконодательством. К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложиласьситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслейправа. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налоговогозаконодательства с иными отраслями права порождает неопределенность встратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемыучетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важнымшагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.


Список используемойлитературы

1. В.Р. Захарьин «Учетнаяполитика организации (с учетом требований главы 25 НК РФ)» Москва 2002 г.

2. Журнал «Директор –инфо»№4 2002 г.

3. — ПБУ 5/01,утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 июня 2001г. N 44н

— ПБУ 6/01, утвержденноеприказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н

— ПБУ 13/2002,утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября2000 г. N 92н

— ПБУ 14/2002утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября2000 г. N 91н ,

— ПБУ 3/2002,утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10 января2000 г. N 2н

— ПБУ 10/99, утвержденноеприказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н

— ПБУ 9/99, утвержденноеприказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н

— ПБУ 1/98, утвержденноеприказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту