Реферат: Учет, аудит и анализ доходов и расходов обычной деятельности (по видам деятельности)

Карагандинскийэкономический университет Казпотребсоюза

Кафедрабухгалтерского учета и аудита

Допущена к защите

Зав.кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит»

к.э.н., проф. Мадиева К.С._____________

"___"__________________ 2008 г.

Дипломнаяработа

на тему: Учет, аудит и анализ доходов и расходовобычной деятельности (по видам деятельности)

050508 «Учет и аудит»

Выполнила: студентка гр. УА-44

Ершова Т.Г.

Научный руководитель

К.э.н., доцент Березюк В.И.

Караганда 2008


/>/>/>/>/>/>/>/>/>Содержание

Введение

1. Теоретико-методологические основы доходов и расходовпредприятия

1.1 Экономическая сущность иклассификация доходов и расходов предприятия

1.2 Порядок признания доходов и расходов предприятия всоответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности

1.3 Необходимость, цели и задачи учета, анализа и аудитадоходов и расходов предприятия

2. Действующая практика учета доходов и расходов напредприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко»

2.1 Учет доходов предприятия

2.2 Учет расходов предприятия

2.3 Учет финансового результата и отражение его в финансовой отчетности

3. Аудиторская проверка и финансовый анализ доходов и расходовпредприятия

3.1 Аудит доходов и расходов предприятия

3.2 Анализ показателей доходов и расходов предприятия

3.3 Пути повышения доходности и рентабельности предприятия

Заключение

Список использованныхисточников

Приложения


/>Введение

Предприятие создается для организациипредпринимательской деятельности, экономической целью которого являетсяобеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своемусодержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализациюпродукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке.Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременновсе виды.

Развитие предпринимательства сопровождаетсявозрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля ианализа предпринимательской деятельности.

В послании Президента Республики КазахстанН.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее "…одним из ключевых элементов административной реформыдолжна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становитсяопределяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современныеподходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новойформации". Данный подход определяет необходимость повышения уровняподготовленности и профессионализма бухгалтеров.

В процессе осуществления предпринимательскойдеятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимосвоевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующимзаконодательством Республики Казахстан.

В Законе РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 28февраля 2007 года, №234-III,отмечается, что «доходы – это увеличение активов, либо уменьшениеобязательств в отчетном периоде, а „расходы“ — это уменьшениеактивов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде».

Бухгалтерский учет даетинформацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативныеявления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля засостоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализафинансового состояния.

Кроме того, обеспечение эффективного функционированияорганизаций требует грамотного управления их деятельностью, которое во многомопределяется умением ее анализировать, а результативностьпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия измеряется абсолютными иотносительными показателями доходности. Таким образом, для принятияуправленческих решений, необходимо уметь анализировать доходы и расходыпредприятия.

Показатели доходов и расходов предприятия используютсяне только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчетаналогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и АдминистративнымКодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность занарушение правил учета доходов и расходов.

В соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломногопроекта актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверноговедения учета доходов и расходов на предприятии, позволяющего получать полную иразвернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срокрассчитываться с налоговыми органами.

Целью данной дипломнойработы является изучение теоретических основ и действующей практики учета, атакже проведение аудита и анализа доходов и расходов предприятия.

В соответствии споставленной целью были сформулированы следующие задачи:

-    изучитьэкономическую сущность и классификацию доходов и расходов предприятия;

-    рассмотретьпринципы учета доходов и расходов предприятия;

-    исследоватьнеобходимость, цели и задачи учета, аудита и анализа доходов и расходов;

-    изучитьдействующую практику учета доходов и расходов на предприятии;

-    провестиаудиторскую проверку учета доходов и расходов предприятия;

-    дать оценкуабсолютным показателям доходности предприятия;

-    осуществитьанализ показателей рентабельности предприятия;

-    рассмотреть путиповышения доходности и рентабельности предприятия.

Предметом исследованияявляется учет и анализ доходов и расходов предприятия. Объектом исследованияявляется действующее предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод им.Пархоменко».

Теоретико-методологическойбазой для написания данной дипломной работы послужили труды отечественныхученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О.,Торшаевой Ш.М. и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а такжеразличные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.


1. Теоретико-методологическиеосновы доходов и расходов предприятия1.1 Экономическая сущность и классификация доходов ирасходов предприятия

Существование человеческого общества и развитиеобусловлены процессом производства материальных благ и их потреблением. Процесспроизводства складывается из четырех взаимосвязанных моментов — производства,распределения, обмена и потребления. Производство есть, прежде всего, процесссоздания материальных благ, необходимых для существования и развитиячеловеческого общества. Под распределением понимают распределение средствпроизводства, рабочей силы и материальных ценностей, предназначенных дляпотребления. Обмен — это процесс передачи продукции от производителей кпотребителям. Потребление — использование созданных продуктов по назначению.Главная роль принадлежит производству, так как это процесс создания нужных длясуществования и развития человеческого общества материальных благ.

Производство характеризуется многими признаками,свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразованиипроизводственных ресурсов в экономический продукт, необходимый человеку иобществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которыевовлекаются в производство.

Целью предпринимательской деятельности являетсяобеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственномпредприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе.Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается изотдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпускаготовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д.Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию,продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при ихвыполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны ипредставляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Элементами хозяйственного процесса, непосредственносвязанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы ирасходы.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается изотдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов,изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, ит.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, всефазы которого подчинены единой цели — извлечению доходов отпроизводственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства необходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Таким образом, в процессе своей деятельностипредприятия зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическаякатегория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Этоопределение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не можетучаствовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнутьследующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1.    Доход, как правило, представлен денежными средствами;

2.    Регулярность получения;

3.    Критерий законности [1, с.6].

В соответствии с Законом Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28февраля 2007, доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетногопериода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств,которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключениемвкладов владельцев в уставный капитал) [2].

По мнению Поповой Л.А.,доходы – это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов,либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта[3, с.207].

В национальном стандартефинансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года дается следующее определениедохода: "Доходы –увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока илиприроста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличениюкапитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих вкапитале" [4, с.216].

Доход может приноситьсобственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом,фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причем поступать какрегулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности,например, при банкротстве предприятия.

Предприятие может получать доход от реализациитоварно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов,принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды [5, с.501].

Четкая классификация доходов является базойобоснованного определения чистого результата деятельности за определенныйпериод. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности иочередности получения.

Для определения источников получения доходов всядеятельность предприятия разделяется на:

— основную или операционнуюдеятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

— финансовую деятельность (получениекредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельностидругих кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы идр.);

— чрезвычайные статьи (операции, неявляющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьмаважно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов,полученных как от основной деятельности предприятия, так и из другихисточников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными длядеятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источникполучения его доходов.

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности№2, определение дохода включает в себя:

-   доход от основной деятельности;

-   прочие доходы.

Доходы могут включать всебя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числедоходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды ироялти.

Прочие доходыпредставляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которыемогут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта [4,с.139].

Доходы, полученные отосновной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупныйдоход. Совокупный годовой доход юридического лица — резидента состоит издоходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за еепределами в течение налогового периода [6].

Для целей налоговогоучета применяется также понятие «налогооблагаемый доход», которыйопределяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотреннымистатьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса Республики Казахстан с учетомкорректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [6].

В совокупности видовдеятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализацииготовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции(товаров, работ, услуг) — процесс передачи прав собственности за проданнуюпродукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализациейпродукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющихнатурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Результат реализациипродукции принимает денежную форму — форму дохода от реализации произведенныхтоваров, работ, услуг.

Таким образом, доходомот реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства,поступившие на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженнуюпокупателю продукцию [7, с.59].

В соответствии состатьей 81 Налогового Кодекса Республики Казахстан, доходом от реализациитоваров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненныхработ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость иакциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан повопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Для финансового управления предприятием необходимоиметь следующие показатели доходов:

— чистый доход от реализации продукции (работ, услуг)– это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость,акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток)определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения икорпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемогодохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке [8, с.127];

— валовый доход от реализации – чистая выручка отреализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию.Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственнойдеятельности предприятия;

— доход (убыток) от основной деятельности(операционная прибыль или операционный убыток) – валовый доход от реализации завычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражаетвлияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

— доход от финансовой деятельности – сальдо доходов ирасходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобыотделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия оттаких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендовпредприятием, операции с иностранной валютой и др.;

— доход (убыток) до уплаты налога. Этот показательявляется точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу.Бухгалтерский доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиямибухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода –показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласноналоговым требованиям;

— прибыль (убыток) отчетного года – доход после уплатыналога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельностипредприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия ифинансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия,рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Показателем, наиболееполно отражающим эффективность производства, объем и качество произведеннойпродукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, являетсячистый доход предприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали,что чистый доход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый врезультате применения новых технологий [1, с.112].

Основными функциями,которые выполняет чистый доход предприятия, являются:

-  оценочная, которая дает возможность дать оценку эффективностиработы предприятия;

-  распределительная (чистый доход предприятия является инструментомраспределения доходов);

-  стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыльиспользуется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников.

Таким образом, доходы предприятия – это увеличение активов,либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятиятребует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое ирасширенное воспроизводство основных средств и краткосрочных активов,производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива идр. Следовательно, зарабатывая доходы,предприятие несет определенные расходы.

Расходы – это уменьшение экономической выгоды вотчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновенияобязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключениемраспределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов неявляется расходом [3, с.220].

Специального стандарта по расходам среди МСФО нет,как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка»). Определениерасходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципыподготовки и составления финансовой отчетности». Этот документ не являетсястандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент дляразработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы — этоуменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее вформе выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств,ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением междуучастниками [9].

Определение расходов включает в себя расходы,связанные с управлением собственностью, производством, и реализацийтоварно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки.Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе неотличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочныхактивов или в результате стихийных бедствий.

Определенный вид расходов предприятия может быть важендля одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. Вдействительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различнымпризнакам.

Наибольшийудельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производствопродукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведеннойпродукции — это денежное выражение затрат производственных факторов,необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческойдеятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, вочто обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимостьявляется одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется вусловиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена,доход [3, с.136].

Но, помимо расходов, прямо иликосвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет инепосредственные расходы, которые не связаны с реализацией продукции и всебестоимость, как правило, не включаются.

Разделение производственной себестоимости иадминистративных расходов периода, а также расходов по реализации необходимо,чтобы оценить, какое влияние на конечные результаты оказала производственнаядеятельность предприятия, а также его административная и внепроизводственнаядеятельности.

В зависимости от видов деятельности предприятия расходы классифицируют нарасходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы.Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы каксебестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящаяиз заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимаютформу оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно-материальныхзапасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят подопределение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычнойдеятельности предприятия. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономическихвыгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

Взависимости от объема производства различают переменные и постоянные расходы.Переменные — это такие расходы, которые находятся в прямой пропорциональнойзависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты наматериалы и оплату труда. Постоянными считаются расходы, которые при измененииобъема производства или совершенно не меняются (например, амортизационныеотчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например,административные расходы).

Разделение постоянных и переменных расходов важно дляцелей управленческого учета и финансового планирования. Основная задача здесьзаключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные ипеременные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукциис учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально ростуили падению объема производства и реализации.

Также в учете расходы предприятия делят на текущиерасходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках и отложенные, отражаемые вбухгалтерском балансе [3, с.220].

Таким образом, вусловиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия – доходыи расходы — важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходовсоздает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводствапредприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителейи работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом,банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможностирасширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия отвеличины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельностипредприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов надрасходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Финансовый результат –это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовыйрезультат может выражаться в форме нераспределенной прибыли (превышения доходовнад расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов наддоходами).

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров,работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предметдеятельности предприятия (сдача в платную аренду основных средств, передача впользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставныекапиталы других предприятий);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальныхактивов, материалов и другого имущества (части операционных доходов ирасходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается ввиде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета изсовокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Имиявляются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств предприятияперед третьими лицами (кредиторами, бюджетом) обязательства, образующиедополнительные расходы предприятия:

— штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

— штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческихпредприятий за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств подоговорам;

— суммы повышенных процентных платежей за нарушениеусловий кредитного договора;

— обязательства по условиям договора залога,поручительства и т.п.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются всоответствии с определенными принципами, предусмотрены действующимизаконодательными актами Республики Казахстан, а также международнымистандартами финансовой отчетности.

/>1.2 Порядок признаниядоходов и расходов предприятия в соответствии с международными и национальнымистандартами финансовой отчетности

Международный стандартМСФО 18 «Выручка» определяет условия признания выручки, т.е.поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, котороеприводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данныйстандарт разделяет понятия «доход» и «выручка». Согласно МСФО18, выручка – этопоступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычнойдеятельности компании, результатом которых является увеличение собственногокапитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход – это любые поступления,увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходеобычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практикеказахстанского бухгалтерского учета понятие «выручка» традиционнозаменено на понятие «доход от реализации продукции и оказания услуг».

В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка отпродажи товаров признается, если выполняются все перечисленныеусловия:

1. продавец перевел на покупателяриски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделокперевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;

2. продавец более не участвует вуправлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;

3. сумма выручки может быть надежнооценена;

4. существует вероятность поступленияэкономических выгод (платежа);

5. затраты по сделке могут бытьнадежно измерены [9].

Сделки с существеннымриском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделкипокупателем), не считаются продажами и не образуют выручки — например, любыепродажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забратьиз сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен(например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, приусловии оценки продавцом будущих рисков и обязательств [10, с.201].

Таким образом, доход отреализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом правособственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки наотчетную дату [7, с.50].

В соответствии сРазделом 5 Национального стандарта финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007года, критериями признания дохода являются:

1.   переходпокупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

2.   продавецболее не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

3.   суммадохода может быть надежно оценена;

4.   существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят ворганизацию;

5.   понесенныеили ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены [11].

Таким образом, в МСФО ив НСФО критерии признания доходов вбухгалтерском учете практически идентичны.

Несмотря на то, чтоспециального стандарта по расходам среди МСФО нет, существуют международныестандарты, косвенно регулирующие принципы учета расходов предприятия. Например,к таким стандартам относится Международный Стандарт Бухгалтерского Учета № 2 «Запасы»(IAS 2. Inventories), которыйдействует в сфере системыучета запасов. Данный стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенныхпроизводственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областьюпроизводственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования кежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов [9].

Данным стандартом утверждена методика распределениякосвенных затрат производства. Кроме прямых производственныхрасходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные ипостоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематическойоснове. Стандарт требует распределения постоянныхкосвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходовфиксируется для нормальной загрузки (normalcapacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принциповраспределения косвенных затрат между различными видами продукции — главное,чтобы методика применялась последовательно и обоснованно [10, с.49].

К принципам учетадоходов и расходов также относятся правила предоставления информации о доходахи расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовойотчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

— учетную политику, принятую дляпризнания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки пооказанию услуг;

— сумму каждого значимого видадоходов, признанных за отчетный период;

В учетной политике, вразделе «Признание дохода» предприятие должно обозначить принциппризнания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом является признание доходатогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственностиперешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называетсяметодом «по мере готовности» [9].

Вторым принципомявляется разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетнойполитике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к нимотносятся:

— доход от реализации товаров,оказания услуг,

— доход по процентам, роялти,

— доход по дивидендам.

Доход по процентамначисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности иприменяемую процентную ставку [10, с.203].

МСФО 18 «Выручка»,в данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средствили их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В Республике Казахстан,если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии сбанковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени,предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следуетрассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [7, с.50].

Доход по дивидендам признается тогда, когда возникаетправо акционеров на их получение.

По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрыватьдоход, полученный в результате:

1)  продажи товаров;

2)  предоставления услуг;

3)  доходы от финансирования;

4)  прочие доходы [11].

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многомзависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходови расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующегодохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

Все счета доходов ирасходов, полученные за год, в конце года закрываются и отражаются в отчете оприбылях и убытках (Приложение А).

Информация, представляемая субъектом непосредственно всамом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум,агрегированные показатели следующих сумм:

-   доход;

-   затраты на финансирование;

-   долю прибыли или убытка отинвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемыхпо методу долевого участия;

-   расходы по уплате налогов;

-   единую сумму, составляющуюитоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельностии прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливойстоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп)на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствиис разделом 34 НСФО №1;

-   прибыль или убыток [4, c.148].

Предприятие должно раскрывать следующие статьинепосредственно в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределенияприбыли или убытка за период:

-   прибыль или убыток, относимые надолю меньшинства; и

-   прибыль или убыток, относимые навладельцев долевых инструментов материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммыдолжны представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убыткахтогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатовдеятельности предприятия [4, c.148].

Также предприятиедолжно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либона характере расходов, либо на функции расходов, в зависимости, что из них даетнадежную и более уместную информацию.

В рамках метода «анализ по характеру расходов»расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с иххарактером (например, амортизация основных средств, закупки материалов,транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и неперераспределяются между различными функциональными направлениями внутрисубъекта.

В рамках метода «анализ по функции расходов»классификации расходы обобщаются по их функции в соответствии с ихфункциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административныезатраты). В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрываетсебестоимость продаж отдельно от других расходов.

Приветствуется представление предприятиями такогоанализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках [4, с.149].

По окончании календарного отчетного года от суммы фактическогобухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, впервоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджетусуммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировокотчетного дохода до уровня налогооблагаемого.

Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учетапорядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговоезаконодательство.

В Налоговом Кодексеопределены случаи отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов впределах норм. Вычеты производятся только при наличии документов,подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором онифактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходыбудущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому ониотносятся [6].

Налоговоезаконодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерениюфинансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницыпри оценке счетов доходов и расходов, а в результате — и разница в суммах приотражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев,такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признаниясоответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные(временно-постоянные).

Порядок определения дохода отличается в бухгалтерскомучете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется какразница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов ирасходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется какразница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами,определяемыми налоговым законодательством [7, с.365].

Втаблице 1 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым доходом ибухгалтерским доходом.

Таблица 1 — Разница между налогооблагаемым доходом ибухгалтерским доходом

Показатель Налогооблагаемый доход Бухгалтерский доход Определение Сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответ-ствии с налоговым законодательством Сумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты налогов; рассчитывается как разность между доходами и расходами Порядок формирования Формируется согласно налоговому законода-тельству, которое не предусматривает альтерна-тивные методы налогового учета Формируется исходя из учетной политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые предусма-тривают разные альтерна-тивные методы учета и оценки Подверженность изменениям Изменение производится в зависимости от налоговой политики Менее подвержен изменени-ям согласно принципам пос-ледовательности и сопоста-вимости

Подавляющее большинствофинансовых инструментов предприятия трактуются одинаково как в бухгалтерском,так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако,будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговоепоследствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период,учитывается при определении размера корпоративного одоходного налога к выплате.

Временные разницы — эторазницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период,которые возникают по причине того, что период, в котором некоторые статьирасхода и дохода включаются в налогооблагаемый доход не совпадает с периодом, вкотором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают водном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.Некоторые временные разницы не могут напрямую ассоциированы с определеннымиактивами или обязательствами, но, тем не менее, являются результатом экономическихсобытий, отраженных в финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект вбудущие периоды [3, с.214].

Постоянные разницы — эторазницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период,которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующиеотчетные периоды.

Обычно, временныеразницы возникают в результате использования разных методов начисления износа вналоговом и бухгалтерском учете, составления плана компенсационных выплатсотрудникам, при составлении плана, отражающего повременную оплату позавершению определенного процента работ в капитальном строительстве [3, с.219].

Временная разницааннулируется в тот момент, когда соответствующих актив восстанавливается илисоответствующее обязательство погашается. Отсроченные доходы или расходы поналогам представляют собой увеличение или уменьшение размеров налогов к выплатеили возмещению в будущих периодах как результат временных разниц и зачетовпотерь при уплате налогов за будущий период в конце текущего года.

Отсроченныйкорпоративный подоходный налог входит в категорию так называемых оценочныхобязательств (estimated liabilities), точная сумма которых не может быть определенадо наступления определенной даты. В случае с подоходным налогом, его сумма, какизвестно, зависит от финансовых результатов предприятия, которые остаютсянеопределенными до конца года. Налоги, однако, необходимо перечислять в течениегода еще до того, как окончательная сумма обязательств будут подсчитана.

В современномбухгалтерском учете в западных странах понятие временных разниц трактуетсяболее широко, нежели по нашим стандартам. Временные разницы включают все видыразниц между бухгалтерским и налоговым учетами активов и обязательств, которыевыражаются в результате в виде временных разниц к выплате, либо к вычету.

Временная разница квычету — это сумма разниц, подлежащих вычету при определении налогооблагаемойприбыли в момент восстановлении балансовой стоимости соответствующего активаили погашения соответствующего обязательства.

Временная разница квыплате — это сумма разниц между налоговыми платежами, определяемая приисчислении налогооблагаемой прибыли в будущие периоды в момент восстановлениябалансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующегообязательства.

Существует четыреосновных вида временных разниц, а именно:

1) признание дохода вбухгалтерском учете предшествует периоду признания его в налоговом учете(пример: прибыль от инвестиций, признаваемая как доход в бухгалтерском учете,признается таковой в налоговом учете только после получения/ выплаты ее вкачестве дивидендов). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммыобязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временнымиразницами к выплате [12, с.136];

2) признание дохода вналоговом учете предшествует периоду его признания в бухгалтерском учете(пример: по налоговому учету доход от средств, перечисленных строительной фирмеавансом под контракт на проведение ремонтных работ, признается полностью повсей сумме; при бухгалтерском учете доход, согласно условиям контрактепризнается порционно, в зависимости от процента выполненных работ). Временныеразницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченномуналогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету;

3) признание расхода,уменьшающего налогооблагаемую прибыль, предшествует периоду его признания вбухгалтерском учете (пример: в бухгалтерском учете используется прямолинейныйметод начисления амортизации, увеличивающий полезный срок службы актива, тогдакак в налоговом учете применяется только ускоренный метод начисления износа,уменьшающий срок службы актива). Временные разницы такого типа приводят кувеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, темсамым, временными разницами к выплате;

4) признание расхода вбухгалтерском учете опережает его признание в качестве фактора, уменьшающегоналогооблагаемую прибыль в налоговом учете (пример: это касается, в основном,оценочных или предположительных расходов, таких как расходы по предоставлениюгарантийного обслуживания или начисленные расходы по постановлению суда. Такиерасходы не подлежат учету в налогообложении до тех пор, пока они не будутзафиксированы, т.е. не перейдут из ранга оценочных в ранг действительных).Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода поотсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету [12,с.137].

Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:

— порядок признания доходов и расходов в бухгалтерскомучете;

— порядок определения налогооблагаемой прибыли;

— принципы отражения доходов и расходов в финансовойотчетности предприятия.

1.3 Необходимость, цели и задачи учета, анализа и аудитадоходов и расходов предприятия

 

В процессепроизводственно-хозяйственной деятельности возникает сложная системавзаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Дляуправления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать путиих достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственнойдеятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений,контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимыедействия.

Производственно-хозяйственнаядеятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступаютобъектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзяпредставить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна иотличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов,содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательствразнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег вбанке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Всеэти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличныхденег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение нарасчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат напроизводстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.

Все предприятия, действующие на территории РеспубликиКазахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность всоответствии с Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III [2].

В послании ПрезидентаРеспублики Казахстан Н.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 годаопределено следующее "…одним из ключевых элементов административнойреформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий факторстановится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработатьсовременные подходы, направленные на формирование профессионального ядрауправленцев новой формации" [13]. Данный подход определяет необходимостьповышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

Возрастание ролибухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализапредпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.

Системный бухгалтерскийучет позволяет обобщать разнородные объекты учета как единый взаимосвязанныйучетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборотсредств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.

Одна из основных задач деятельности предприятий в условиях рыночнойэкономики – получение наибольших доходов при наименьших расходах. Значительнаяроль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно ивзаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность,своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Данные бухгалтерского учетаобеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия послереализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов являетсянеобходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, таккак его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия,своевременность всех расчетов и выплат.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельностипредприятия, составляют его совокупный годовой доход, который признается иучитывается в соответствии с МСФО 18 «Выручка», так же контролируютсяКодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» от 31 декабря 2006 года № 209-11. Неправильное налоговое исчислениеприведет к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Административным Кодексом Республики Казахстанпредусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов. Вданной статье под нарушением правил учета доходов и расходов понимаетсяотсутствие первичных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета,несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и вфинансовой отчетности доходов и расходов предприятия [14, с.388].

При постановкебухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет расходов. Егонеобходимость обеспечивается тем, что производствопродукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия.Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль илиубытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессомпроизводства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ееконкурентоспособностью, качеством и т.д.

Необходимость учета доходов и расходов предприятияопределяется также и тем, что для эффективного ведения хозяйства иосуществления контроля над процессом производства необходима определеннаяинформация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами,количественного их измерения, регистрации и обобщения. Наряду с объемомреализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что приустановлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определеннаясумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации подоговорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость побизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода.Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджеткорпоративного подоходного налога.

Отсюда следует, что целью бухгалтерского учета доходови расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов отсовершаемых операций в соответствии с действующим законодательством РеспубликиКазахстан.

Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятся кследующему:

1.  Своевременное и достоверное признание доходов ирасходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующимзаконодательством и стандартами учета и отчетности:

- грамотное оформление первичнойдокументации;

- ведение регистров бухгалтерскогоучета;

- грамотное отражение на счетахбухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия

2.  Определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

— расчет совокупного годового дохода;

— отражение в учете вычетов;

— расчет налогооблагаемого дохода предприятия.

3.  Отражение доходов и расходов в финансовой и налоговойотчетности предприятия.

Кроме вышеперечисленных задач, учет производственныхрасходов предприятия призван обеспечить:

- своевременное, полное, достоверноеотражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ,оказание услуг;

- исчисление (калькулирование)фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции;

- контроль за расходами, выявлениерезервов их снижения и повышения эффективности использования ресурсовпредприятия.

- сбор информации для планированиярасходов, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

В условиях рыночныхотношений необходимо анализировать финансовое состояние предприятия. Этосвязано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полнуюответственность за результаты своей производственно — предпринимательскойдеятельности перед собственниками и работниками.

Финансовый анализпредставляет собой способ накопления, трансформации и использования информациифинансового характера, имеющий целью:

— оценитьтекущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

— оценитьвозможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиций финансового ихобеспечения;

— выявитьдоступные источники средств и оценить возможность и целесообразность ихмобилизации;

— спрогнозироватьположение предприятия на рынке капиталов.

Финансовый анализ поданным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Главной его цельюявляется глубокое, тщательное и комплексное исследованиефинансово-хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получениеответа на вопрос, какова эффективность ее, каковы важнейшие пути оздоровления иукрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его деловойактивности.

Залог выживаемостипредприятия – его стабильность на рынке. Чтобы предприятие могло эффективнофункционировать и развиваться, ему, прежде всего, нужна устойчивость денежнойвыручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своимиработниками, местными органами власти, государством. После расчетов ивыполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, покрайней мере, не ниже запланированного.

Цель анализа доходностии рентабельности заключается в выявлении абсолютной и относительнойэффективности деятельности предприятия. Данные показатели являютсяобязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового положенияпредприятия.

Анализ абсолютныхпоказателей рентабельности может выявить слабые стороны в эффективностидеятельности предприятия. Так, невысокое значение показателя «Доход отреализации продукции и оказания услуг» свидетельствует о том, что предприятиютребуется внести изменения в производственный процесс с целью повышения егоэффективности. Его невысокое значение может также отражать проблемы предприятияв системе административного управления производственным процессом и сбытом.

Но финансовая устойчивостьпредприятия не сводится только к платежеспособности. Для достижения иподдержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли,сколько размеры прибыли относительно объема капитала и объема его выручки, т.е.положительная рентабельность.

Относительные показателидоходности есть показатели доходности (рентабельности), характеризующиеэффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономикиопределяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источниковфинансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряютдоходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствие синтересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Следовательно, задачамианализа доходности и рентабельности предприятия являются:

-  расчет абсолютных и относительныхпоказателей доходности;

-  на основе рассчитанных показателейоценка эффективности деятельности предприятия, т.е. способности предприятия кфункционированию в условиях рыночной экономики;

-  оценка степени влияния отдельныхпоказателей на итоговое значение чистого дохода;

-  выявление «проблемных зон»в финансовой отчетности предприятия;

-  разработка направлений по повышениюэффективности деятельности предприятия.

Аудит — особая, самостоятельная и независимая организационнаяформа финансового контроля. В Законе Республики Казахстан «Об аудиторскойдеятельности» аудиту дается следующая характеристика: «Аудит — проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетностии прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан»[15].

По мнению Нурсеитова Э.О., «аудит — предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того,подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, всоответствии с установленными основными принципами составления финансовойотчетности» [16, с.10].

Аудиторство — неотъемлемая часть инфраструктуры рынка.Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своейправовой и организационной инфраструктурой. В Республике Казахстан перваяаудиторская фирма былa организована в 1990 году решением Правительства.Аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстанот 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности» (с изменениями идополнениями), определяющим ее как вид предпринимательской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстанепредставляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторскихорганизаций) по осуществлению вневедомственных проверок финансовой отчетности,документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований предприятий, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. auditor —слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояниефинансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период [17,с.11]. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверкедокументации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным порезультатам проверки, и т.д.

Вообще цель аудита — решение конкретной задачи,которая определяется законодательством, системой нормативного регулированияаудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Аудиторская проверка доходов и расходов — этодеятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанногос неполным, недостоверным отражением финансовой информации о доходах и расходахпредприятия, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятияи дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия рядаэкономических решений.

Целью аудита доходов и расходов является установлениеправильности исчисления дохода от реализации готовой продукции и себестоимостиреализованной продукции.

Таким образом, аудиторская проверка доходов и расходовпроводится в целях подтверждения достоверности финансовой отчетностипредприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

— проверка достоверности исчисления доходов отреализации готовой продукции;

— проверка объективности себестоимости реализованнойпродукции.

Недостоверность одного из шагов в этой цепи приводит кискажению величины доходов и расходов предприятия, отраженных в финансовойотчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

Поскольку Законом Республики Казахстан «Обаудиторской деятельности» определено, что аудиторская деятельностьявляется предпринимательской деятельностью по проведению аудита ипредоставлению иных услуг по профилю своей деятельности, то в итоге, порезультатам проведения аудита доходов и расходов, важное значение приобретаетработа по улучшению организации учета. Для этой цели аудитор или аудиторскаяорганизация может порекомендовать: автоматизировать расчеты с покупателями изаказчиками продукции, использовать унифицированные формы документов, уточнитьправильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системыведения аналитического учета по доходам и расходам и др.

Таким образом, вусловиях рыночной экономики и хозяйственной самостоятельности производственныхпредприятий, существенно возрастает роль учета, анализа и аудита как единогоинструмента для принятия различных управленческих решений.


2. Действующаяпрактика учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им. Пархоменко»2.1 Учет доходов предприятия

Анализируемое предприятие Товарищество с ограниченнойответственностью «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» является одним из машиностроительных предприятийКазахстана, специализирующихся на выпуске обогатительного, транспортного,горношахтного оборудования и запасных частей к горношахтному оборудованию. Формасобственности предприятия — товарищество с ограниченной ответственностью,зарегистрированное по адресу: г.Караганда, ул.Амангельды, 26. Завод являетсяюридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан,имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нестиобязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие ведет бухгалтерскийучет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-IIIот 28 февраля 2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета,установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способомдвойной записи на основании Типового плана счетов от 23 мая 2007 года,утвержденного Приказом МФ РК №185. Производство оборудования – деятельность,имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация и технологияпроизводства, но и возможности учета и контроля над расходами и доходамипредприятия. В результате производственно-хозяйственной деятельности заводвыпускает готовую продукцию для дальнейшей ее реализации. Готовой продукцией на предприятии считаются полностьюзаконченные обработкой изделия горношахтного оборудования, прошедшиетехнические испытания, принятые отделом технического контроля и сданные наместа хранения готовой продукции или заказчику. Основными видами готовойпродукции являются:

-   устройство загрузочное длятруб-сушилок УЗТ;

-   аппарат для кондционированияфлотационной пульпы;

-   пылеуловители разных видов;

-   аппараты грохочения разных видов;

-   оборудование для обогащения пород;

-   толкатели шахтные и питатели,предназначенные для транспортировки материала;

-   вагонетка шахтная;

-   стойки крепления разных видов;

-   элеваторы разных видов;

-   прочее оборудование и запасныечасти к вышеперечисленному оборудованию.

Полная номенклатура выпускаемой продукции приведена вПриложении Б. Поставка оборудования заказчикам производится по заказампотребителей с оформлением договоров на поставку. Процесс реализации готовой продукции представляетсобой совокупность операций, в результате которых продукция, произведеннаяпредприятием, переходит в собственность покупателя. Объектамибухгалтерского учета в процессе реализации являются готовая продукция в двухоценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам; доходы от реализацииготовой продукции или объем реализации (выручка); расходы по реализации готовойпродукции; косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость.

В процессе реализации готовой продукции предприятиеТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко» получаетдоход. Доход от продажи готовой продукции бухгалтерская служба завода признает,когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:

— завод передал покупателю существенные риски и выгоды,связанные с правом собственности на товар;

— завод больше не обладает правом собственности надтоваром и не сохраняет контроль над ним;

— сумма дохода может быть надежно измерена;

— имеется вероятность получения заводом экономическихвыгод от продажи продукции;

— понесенные и ожидаемые затраты, связанные с получениемоперацией, могут быть надежно измерены.

Для того, чтобы определить, в какой момент предприятиепередало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правомсобственности, бухгалтерская служба ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод имени Пархоменко» изучает все условия операции. В большинствеслучаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности совпадает спередачей юридических прав собственности или переходом права владенияпокупателю, однако бывают ситуации, когда за заводом еще сохраняютсясущественные риски. Например, между заводом и ТОО «Центроборудование»был заключен договор о производстве и последующей установке оборудования «Проточкабарабана с гайкой». Сумма договора составила 123347 тенге, включаяустановку. Предприятием было произведено данное оборудование, отгруженопокупателю, был выставлен счет, который был в последствии оплачен. Однакоданный нельзя признать, поскольку отгруженная продукция подлежит установке, аустановка составляет значительную часть договора, которая еще не выполнена. Такимобразом, предприятие должно применять критерии признания дохода, отдельно ккаждой операции, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера. Доходпризнается предприятием по справедливой стоимости возмещения, полученной илиподлежащей получению, исключая суммы, полученные в пользу третьих сторон, такиекак акцизы, налоги на добавленную стоимость. Например, стоимостьвышерассмотренного договора на производство и установку оборудования составляет123347 тенге, включая НДС 13%, следовательно, доход необходимо признать лишь всумме 109157 тенге, исключая налог на добавленную стоимость в сумме 14190тенге. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится косновному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражатькак «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В Типовом планесчетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием,предназначены счета раздела 6 «Доходы», который включает в себяследующие подразделы:

-  6000 «Доход от реализациипродукции и оказания услуг»;

-  6100 «Доходы отфинансирования»;

-  6200 «Прочие доходы»;

-  6300 «Доходы, связанные спрекращаемой деятельностью»

-  6400 «Доля прибылиорганизаций, учитываемых по методу долевого участия» [18, с.298].

В конце отчетного периода счета данного разделазакрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Такимобразом, для отражения доходов предприятия, полученных от реализации продукцииТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»предназначены счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции иоказания услуг», который включает в себя следующие счета:

-   6010 «Доход от реализациипродукции и оказания услуг»;

-   6020 «Возврат проданнойпродукции»;

-   6030 «Скидки с цены и продаж».

По кредиту счета 6010 «Доход от реализациипродукции и оказания услуг» отражаются доходы от реализации продукции; доходы,полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» также есть счет6020 «Возврат проданной продукции». Все возвраты и торговые скидкивычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не какрасходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплатепродукции. Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовойпродукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее вбухгалтерском учете. Между ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» и ТОО «Темир-булат» был заключен договор напоставку оборудования «Колосник ТМЗ 540х255» в количестве 20 штук безпоследующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене наобщую сумму – 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму – 13598тенге. Всего к оплате: 118198 тенге. Продукция была произведена и отгруженапокупателю, выставлен счет-фактура № ГП-0000327 (Приложение В), который затембыл в последствии оплачен безналичным расчетом. Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь2008 года (таблица 2).

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету реализацииготовой продукции на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод им.Пархоменко» за январь 2008 года

№ п\п Дата операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дт Кт 1 15.01 Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию 104600 1210 6010 2 15.01 Отражен налог на добавленную стоимость, 13% 13598 1210 3130 3 16.01 Поступили деньги на текущий банковский счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию 118198 1040 1210

Кроме основного вида деятельности ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» занимается реализацией основныхсредств.

Получение дохода от реализации основных средствнаходит свое отражение на счетах подраздела 6210 «Доходы от выбытияактивов», где отражаются операции, связанные с получением доходов отреализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов,финансовых активов) [19].

Так в январе 2008 года предприятием реализованоосновное средство – винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства324728 тенге (НДС в том числе). Так как предприятием ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» реализованные основные средствабыли отгружены, выставлен и получен соответствующий доход, т.е. завод передалпокупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности натовар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.

Данная операция была также отражена в журнале проводокпредприятия за январь 2008 года (таблица 3).

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету реализацииосновных средств на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод им.Пархоменко» за январь 2008 года

№ п\п Дата операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дт Кт 1 26.01 Реализован винтовой пресс 287370 1210 6210 2 26.01 Отражен налог на добавленную стоимость, 13% 37358 1210 3130 3 26.01 На сумму ранее начисленного износа 49944 2422 1512 4 26.01 На балансовую стоимость 135805 7410 1512 3 16.01 Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за реализованный пресс 324728 1040 1210 /> /> /> /> /> /> />

Порядок ведения аналитического учета операций исобытий установлен бухгалтерской службой ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» в соответствии с законодательнымиактами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.

Аналитический учет по движению готовой продукции,доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчикамиведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а такжев «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками»(Приложения Г, Д, Е).

Другие виды доходов, такие как, доходы от реализациистроительно- монтажных работ, доходов от аренды, доходов от инвестиционнойдеятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг,дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия неотражаются, так как предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод им.Пархоменко» не занимается данными видами деятельности.

2.2 Учет расходов предприятия

В процессе осуществления финансово-хозяйственнойдеятельности предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» несет расходы, которые играют основную роль приформировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятииотносятся: себестоимость реализованной продукции и расходы периода, включающиев себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы нафинансирование.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерскогоучета, утвержденным Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года, в ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» расходы отражаются в разделе 7«Расходы» [18].

Наибольший удельный вес во всех расходах ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» занимают затраты напроизводство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции — это денежноевыражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществленияпредприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпускоми реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятиюпроизводство и реализацию продукции. Всезатраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в концепериода.

Для обобщения информации о движении и наличии готовойпродукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция» раздела 1 «Краткосрочныеактивы», по дебету которого отражается фактическая производственнаясебестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукциидебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счета подраздела8100 «Основное производство», которые предназначены для учета затратна производство. Таким образом, сальдо по счету 1320 «Готовая продукция»есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактическойсебестоимости.

Оценка себестоимости товарно – материальных запасов(готовой продукции) в ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» производится методом фифо. Данный метод оценки предполагаетсписание в первую очередь стоимость запасов, приобретенных и произведеннымпервыми.

Себестоимость реализованной готовой продукции напредприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается сним доход.

В целях синтетического учета себестоимостиреализованной продукции применяют счета подраздела 7000 «Себестоимостьреализованной продукции и оказанных услуг». К счету 7010«Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» открытысубсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг.Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочемплане счетов и учетной политике предприятия. В ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» по данному счету предназначеныследующие субсчета:

7011 «Себестоимость реализованной продукции»;

7012 «Себестоимость оказанных услуг».

Исследуем хозяйственную операцию по реализации вянваре 2008 года партии готовой продукции, рассмотренную выше.

Предприятию ТОО «Темир-булат» была отгруженапродукция оборудование «Колосник ТМЗ 540х255» в количестве 20 штукбез последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной ценена общую сумму – 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость (13%) на сумму –13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге.

Для производства данного оборудования предприятиембыли понесены затраты, которые отражались в течении отчетного периода на счетахпроизводственного учета и затем были списаны на счет 1320 «Готоваяпродукция». В результате реализации продукции предприятием был получендоход, фактическая себестоимость реализованной продукции также признается какрасход в момент реализации и составляет 64800 тенге (3240 тенге за штуку).

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учетувышеописанной хозяйственной операции (таблица 4).

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учетухозяйственной операции по реализации готовой продукции на предприятии

№ п\п Дата операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонден-ция счетов Дт Кт 1 12.01 Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости 64800 1320 8110 2 15.01 Продукция реализована и покупателю предъявлен счет 104600 1210 6010 3 15.01 Отражен налог на добавленную стоимость, 13% 13598 1210 3130 4 15.01 Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости 64800 7010 1320

Аналитический учет по счету 7010 «Себестоимостьреализованной продукции и оказанных услуг» отражается в ведомости, вкоторой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг,реализованных за месяц и с начала года.

Таким образом, себестоимость реализованной продукциина предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»признается как расход одновременно спризнанием дохода от реализации продукции (оказания услуг). В бухгалтерскомучете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этогоколичество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицупродукции. Себестоимость единицы продукции определяется по окончаниипроизводственного процесса путем деления суммы всех понесенных затрат, связанныхс производством данного вида продукции на количество произведенной продукции.

Расходы периода — особый вид расходов организации,характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, неподверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ,услуг [19, 127].

Расходы периода, в отличие от затрат на производствопродукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами,не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг.Предприятие ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенногопериода оно ничего не производят. К расходам периода на данном предприятииотносятся:

-  расходы по реализации продукции иоказанию услуг;

-  административные расходы;

-  расходы на финансирование.

В учетной политике ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» определены основные статьирасходов периода (Приложение Ж).

Данные расходы не влияют на себестоимостьреализованной продукции (товаров, работ, услуг), значит, не относятся остаткипо запасам, а периодично списываются на уменьшение прибыли (убытка) отчетногогода.

При заключении договора между поставщиком ипокупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии скоторыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкойпродукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию или расходов,связанных со сбытом продукции.

Порядок признания расходов по реализации продукцииопределяется путем определения в договоре поставки оборудования моментаперехода прав собственности.

Передачей признается вручение вещи приобретателю,сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещиприравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительногодокумента. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или черезперевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачитовара также определяется условиями заключенного договора. Таким образом,расходы, понесенные ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» до этого момента, включаются в состав расходов пореализации.

Основными статьями расходов по реализации готовойпродукции на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный заводимени Пархоменко» являются:

-  заработная плата работников,связанная с процессом реализации;

-  расходы по командировкамработников, связанных с заключениями контрактов;

-  амортизация основных средств;

-  расходы по рекламе;

-  затраты на тару и упаковкупродукции на складах предприятия;

-  прочие расходы, связанные сосбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов,предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностямидеятельности предприятия.

В целях синтетического учета расходов, связанных среализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 «Расходы пореализации продукции и оказанию услуг». Данный счет является активным,собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов.В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, поутвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

К административным расходам относятся расходы,связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей егопроизводственно – хозяйственной деятельностью:

— заработная плата персонала аппарата управленияорганизацией с отчислениями от оплаты труда;

— расходы на командировки; представительские расходы;

— расходы на служебные разъезды и содержание легковоготранспорта;

— офисные, типографские, почтово-телеграфные ителефонные расходы;

— амортизация, расходы на содержание и ремонт основныхсредств общезаводского (общефирменного) назначения;

— расходы на производство испытаний, опытов, исследований,содержание общезаводских (общефирменных) лабораторий;

— расходы на изобретательство и техническиеусовершенствования; затраты на охрану труда (некапитального характера),производимые для общезаводских (общефирменных) целей;

— подготовка кадров, оргнабор рабочей силы;

— прочие общехозяйственные расходы, налоги, сборы ипрочие обязательные отчисления и расходы;

— потери от простоев, потери от порчи материалов ипродукции при хранении на заводских складах;

— недостача материалов и продукции на заводских складах;прочие непроизводительные расходы, а также другие расходы общего иадминистративного характера [20, с.220].

На административные расходы на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» составляется смета, исходя изустановленных норм и нормативов. В основном административные расходыфиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чекимагазинов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятияотражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 «Административныерасходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщенияинформации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую спроизводственным процессом.

Расходы на счете 7210 целесообразно учитывать понаправлениям затрат. При необходимости определения рентабельности отдельныхвидов продукции (работ, услуг) с учетом общих и административных расходовпоследние, как правило, распределяют между отдельными видами продукции (работ,услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих(без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание иэксплуатацию оборудования.

Общие и административные расходы, учтенные на счете7210 в конце отчетного периода, списываются с кредита этого счета в дебет счета5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». После списанияадминистративных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 «Административныерасходы» закрывается.

К расходам на финансирование относят расходы повознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков,по финансированной аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам предназначен подраздел7300 «Расходы на финансирование», включающая в себя следующие счета:

— счет 7310 «Расходы по вознаграждениям»;

— счет 7320 «Расходы на выплату процентов пофинансовой аренде»;

— счет 7330 «Расходы от изменения справедливойстоимости финансовых инструментов»;

— счет 7340 «Прочие расходы на финансирование».

При начислении всех видов расходов на финансированиедебетуют соответствующие счета подраздела 7300 «Расходы на финансирование» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения квыплате».

Оплата всех видов расходов на финансированиеотражается по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения квыплате» и кредиту счетов:

— 1050 «Денежные средства на сберегательныхсчетах» — при оплате процентов со сберегательных валютных счетов;

— 1030 " Денежные средства на текущих банковскихсчетах " — при оплате процентов с текущего банковского счета;

— 1010 " Денежные средства в кассе" — приоплате процентов наличными деньгами.

Аналитический учет расходов на финансирование посчетам 7310-7340 достаточно вести только в разрезе кредитных договоров безоткрытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в полученииинформации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору вотдельности, то по счету 7310 «Расходы по вознаграждениям» можно невести аналитический учет.

Расходы периода списываются на уменьшение итоговогодохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и непереносятся на следующие периоды. Перечисленные выше суммы расходов периодапереносятся из первичных документов в журнал – ордер 14 (Приложение Д).

В бухгалтерии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод имени Пархоменко» расходы периода отражаютсяследующим образом (Таблица 5).

Таблица 5 — Корреспонденция счетов по учету расходовпериода на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» за январь 2008 года

№ п\п Дата операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дт Кт 1 17.01 Оплачен счет подрядчиков 9500 7110 3310 2 17.01 На сумму налога на добавленную стоимость, 13% 1235 1420 3310 3 22.01 Оказаны аудиторские услуги 80000 7210 3310 4 22.01 На сумму налога на добавленную стоимость, 13% 10400 3130 3310 5 23.01 Начислены проценты за кредит 32000 7320 3380 6 29.01 Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров 21000 7110 3350 7 29.01 Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу 8078 7210 3350 8 29.01 Начислен социальный налог на зара-ботную плату работников, связанных с реализацией продукции 315 7110 3150

Налоговый учет расходов периода в ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» ведется на основании данныхбухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом РеспубликиКазахстан.

Основным вопросом ведения налогового учета являетсяметодика и порядок составления «Декларации о совокупном годовом доходеюридического лица и произведенных вычетах», где одним из наиболее важныхвопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычетрасходов периода.

В соответствии нормами и положениями с налоговогокодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономическогосодержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

1. Расходы периода, связанные с получением совокупногогодового дохода юридического лица, относимые на вычет при определенииналогооблагаемого дохода.

2. Расходы периода, не относимые на вычет приопределении налогооблагаемого дохода.

3. Расходы периода, относимые на вычет, в пределахнорм при определении налогооблагаемого дохода.

По налоговому законодательству некоторые расходы,учтенные на счете 7210 «Административные расходы», не подлежат вычетупри определении налогооблагаемого дохода, в частности:

— расходы, не связанные с получением дохода; штрафы ипени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

— стоимость переданного имущества, выполненных работ,оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

— потери, понесенные естественными монополистами сверхнорм, установленных законодательством Республики Казахстан;

— суточные, выплачиваемые за время нахождения вкомандировке сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

— расходы на организацию банкетов, досуга, развлеченийили отдыха; представительские расходы сверх норм, установленных ПравительствомРеспублики Казахстан;

— другие расходы сверх установленных норм. Ихцелесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 7210 «Административныерасходы».

Как уже было отмечено выше, кроме основного видадеятельности ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»занимается реализацией внеоборотных активов (основных средств). Так как на предприятииТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко» былиреализованы основные средства, в результате реализации основных средств былипонесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются какпрочие расходы и учитываются в подразделе 7400 «Прочие расходы»раздела 7 «Расходы», который предназначен для учета прочихнепроизводственных расходов, возникающих независимо от процесса обычнойдеятельности.

В январе 2008 года предприятием реализовано основноесредство – винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства 324728тенге (НДС в том числе). При реализации основных средств были составленыследующие корреспонденции счетов:

1) Дебет счета 2422 «Амортизация машин иоборудования» — Кредит счета 1512 «Машины и оборудование,предназначенные для продажи» — на сумму износа, начисленную за времяэксплуатации на сумму 49944 тенге;

2) Дебет счета 7410 «Расходы по выбытиюактивов» — Кредит счета 1512 «Машины и оборудование, предназначенныедля продажи» – на балансовую стоимость основного средства 135805 тенге.

Данная операция отражена в таблице 3.

Перечисленные выше суммы расходов периода и прочихрасходов предприятия переносятся из первичных документов в журнал – ордер 14(Приложение Д).

В составе расходов предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» кроме себестоимости реализованнойпродукции, расходов периода, расходов по выбытию активов также имеются расходыпо корпоративному подоходному налогу.

Корпоративный подоходный налог является прямымналогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица — предприятия.Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица —резиденты Республики Казахстан и нерезиденты, осуществляющие деятельность вРеспублике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы изисточников в Республике Казахстан. Объектом налогообложения для исчислениякорпоративного подоходного налога для предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» является налогооблагаемый доход.

Налогооблагаемый доход определяется как разница междусовокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103,105-114 Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье122 Налогового Кодекса [6].

Расчет налогооблагаемого дохода отражается по формуле:

НД=СГД — В, (1),

где, НД – налогооблагаемый доход,

СГД — совокупный годовой доход,

В – вычеты.

В совокупный годовой доход включаются все видыдоходов, установленных в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан.После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а такжеуменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов.

Сумма начисленного корпоративного подоходного налога вТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко» за январь2008 года равна 4005 тенге. В бухгалтерии на сумму корпоративного подоходногоналога дана корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративномуподоходному налогу»

Кредит счета 1410 «Корпоративный подоходный налогк выплате» на сумму 4005 тенге.

В конце года счет 7710 «Расходы по корпоративномуподоходному налогу» закрывается на счет 5610 «Итоговая прибыль(итоговый убыток)».

В течение налогового периода ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» уплачивает корпоративныйподоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежейисчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанногов декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговыйпериод, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога затекущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате,уплачивается равными долями в течение налогового периода.

Существуют на практике доходы (убытки) от чрезвычайныхситуаций и прекращенных операций. Операции или события, по мнению кандидатаэкономических наук Радостовца В.В., могут считаться чрезвычайными, если ониимеют следующие характеристики:

-  возникают крайне редко;

-  не являются частью обычнойдеятельностью;

-  не зависят от решения руководствапредприятия [5, с.519].

При определении, является ли данное событие необычным,необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическоеположение, характер и степень государственного регулирования. Для учета таких событийприменяют счета подраздела 7510 «Расходы, связанные с прекращаемойдеятельностью». По дебету данных счетов отражаются суммы понесенныхубытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочныхактивов, денежных средств, ТМЗ. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммыубытков. Учтенные на этих счетах убытки или доходы в конце года списываются вдебет или кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», асчет 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»закрывается.

Учет убытков от долевого участия в других организацияхведется на счетах подраздела 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемыхметодом долевого участия», аналитический учет по которому ведется поорганизациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместнаядеятельность. Убытки от долевого участия в других организациях также в концепериода списывают со счета 7510 «Расходы, связанные с прекращаемойдеятельностью» в дебет или кредит счета 5610 «Итоговая прибыль(итоговый убыток)». На конец периода остатка по данному счету остатка недолжно быть. В ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»данные счета не применяются, так как в течении января 2008 года не происходилочрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, и не осуществлялась совместнаядеятельность с другими предприятия.

/>2.3 Учет финансовогорезультата и отражение его в финансовой отчетности

Финансовый результат –это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, который представляет собой прирост (уменьшение) капиталапредприятия, образовавшийся в ходе его предпринимательской и иной деятельностиза этот период. Финансовый результат может выражаться в форменераспределенной прибыли (превышения доходов над расходами) или в форменепокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Модель формированиярезультата деятельности организации представлена на рисунке 1.


/>

Рисунок 1 — Модель формирования показателей доходапредприятия

Таким образом, финансовый результат деятельностипредприятия – доход (убыток) за отчетный период – представляет собой, посуществу, разницу между доходами и расходами, т.е. он напрямую зависит отвеличины доходов и расходов предприятия.

Финансовый результат хозяйственной деятельностипредприятия ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарногогода.

Для определения итогового финансового результатадохода или убытка предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговыйубыток)», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетныйпериод. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результатот обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационныхдоходов и расходов. Таким образом, на данном счете обобщается информация поформированию конечного финансового результата предприятия за отчетный период.

Получается, что сальдо счета 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток)» равно чистому доходу (или убытку) текущегогода. Это сальдо переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) отчетного года»,который предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммнераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

Вообще учет нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенный доход(непокрытый убыток)», в который входят следующие счета:

5510 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) отчетного года».

5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет".

В бухгалтерии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» за январь 2008 год при закрытииразделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» были составлены следующиекорреспонденции счетов, приведенные в таблице 6.

Таблица 6 — Корреспонденция счетов по определениюфинансового результата ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» за январь 2008 года

№ п\п Содержание операций Сумма, тенге Корреспонден-ция счетов Дт Кт 1

Закрываются счета доходов:

— от реализации продукции

104600 6010 5610 2 — от выбытия активов 287370 6210 5610 3

Закрываются счета расходов:

— себестоимость реализованной продукции

64800 5610 7010 4 — административные расходы 88078 5610 7210 5 — расходы по реализации продукции 30815 5610 7110 6 — расходы на выплату процентов 32000 5610 7320 7 — расходы по выбытию активов 135805 5610 7410 8 — расходы по корпоративному подоходному налогу 4005 5610 7710 9 Итоговый убыток перенесен на нераспределенный убыток 355503 5510 5610 10 Итоговая прибыль перенесена на нераспределенную прибыль 391970 5610 5510

В результате произведенных операций в бухгалтериипредприятия выведена чистая прибыль на сумму 36467 тенге. Полученный врезультате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственнуюдеятельность предприятия ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования иформирования финансовой базы.

Финансовый результат деятельности предприятия заотчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях иубытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия заопределенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделенияданных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных насчетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» Типового планасчетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности — получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важнаяособенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходовпредприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Как говорилось выше, все счета доходов и расходов вконце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках(Приложение А). Данный отчет составляется на предприятии по окончании отчетногопериода и согласно пункта 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28февраля 2007 года включает в себя все статьи доходов и расходов, признанных запериод, а именно.

1.  Доход от реализации продукции и оказания услуг. Доходотражается за минусом косвенных налогов – налога на добавленную стоимость,акцизов и т.п., а также без учета стоимости возвращенных товаров, скидок с ценыи продаж, предоставленных покупателю;

2.  Себестоимость реализованной продукции и оказанныхуслуг включает фактические затраты, непосредственно связанные с производствомпродукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с ихэкономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затратына оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочиезатраты;

3.  Валовая прибыль представляет собой финансовыйрезультат от реализации готовой (товаров, работ, услуг) и определяется какразность между доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованнойпродукции в результате основной деятельности;

4.  Доходы от финансирования, к которым относятся: доходыпо вознаграждениям, доходы по дивидендам, доходы от финансовой аренды, доходыот операций с инвестициями в недвижимость;

5.  Прочие доходы, то есть доход, не связанный с основнойдеятельностью предприятия (реализация внеоборотных активов, переоценки ценныхбумаг и др.);

6.  Расходы периода — расходы, не включаемые впроизводственную себестоимость продукции, административные расходы, расходы нареализацию продукции, расходы на финансирование (выплату вознаграждения);

7.  Доля прибыли/ убытка организаций, учитываемых пометоду долевого участия;

8.  Прибыль (убыток) за период от продолжаемойдеятельности, который представляет собой сальдированный финансовый результат иопределяется как разница между вышеперечисленными пунктами (3+4+5-6-7);

9.  Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

10.   Прибыль (убыток) доналогообложения;

11.   Расходы по подоходному налогу,определенные за отчетный период — показывается расход, понесенный юридическимлицом в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, вкотором возникли соответствующие доходы;

12.   Чистая прибыль (убыток) за периоддо вычета доли меньшинств, вычисляют путем вычитания из дохода (убытка) отобычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога;

13.   Доля меньшинств;

14.   Итоговая прибыль (итоговый убыток)за период — представляет собой сальдированный результат, полученный юридическимлицом за отчетный период;

15.   Прибыль на акцию.

Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытиюформирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода иубытка). При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путемразграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определеннуюпомощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значениепри оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

Согласно параграфу 46Национального стандарта финансовой отчетности №2, предприятие должнопредставлять анализ расходов, используя классификацию для целей выделениякомпонентов финансовых результатов, используя один из методов анализа расходов,в зависимости от того, который из них дает надежную и более уместную информацию[4, с.149].

Существует два методаанализа расходов:

-похарактеру затрат (метод характера затрат – классификация по элементам затрат);

-пофункциям расходов (метод функции затрат или себестоимость продаж) [21, с.344].

Проанализируем расходы предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко», сгруппированные в отчете оприбылях и убытках.

Сначалапроведем анализ методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете всоответствии с их характером (например, износ и амортизация, закупкиматериалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и неперераспределяются между различными функциональными направлениями внутриорганизации (таблица 7).

Таблица 7 — Анализ расходов ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» за январь 2008 года методом характера затрат

Статьи доходов и расходов Сумма Доход от реализации продукции 104600 Прочий доход 287370 Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства 18300 14200 Использованное сырье и расходные материалы 19400 Заработная плата и отчисления 28856 Расходы на износ и амортизацию 12444 Прочие расходы 290703 Всего расходы Прибыль (убыток) за период 36467

Этот метод легко применим во многих небольшихпредприятиях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствиис функциональной классификацией. Изменение в готовой продукции и незавершенномпроизводстве в течение периода представляет собой корректировкупроизводственных расходов, призванную отразить то, что производство увеличилоуровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровнизапасов. В некоторых случаях увеличение готовой продукции и незавершенногопроизводства в течение периода представляется непосредственно за выручкой ввышеприведенном анализе. Однако использованный способ не должен подразумевать,что такие суммы представляют собой доход.

Второй метод анализа называется методом функций затратили «себестоимости реализованной продукции» и классифицирует расходыв. соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной продукциираспределения или административной деятельности. Это представление часто даетпользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по иххарактеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным ипредполагает значительную долю субъективности.

Классификация расходов предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод имени Пархоменко» с помощью метода функции затрат(функционального метода) выглядит следующим образом (таблица 8).

Таблица 8 — Анализ расходов ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» за январь 2008 года спомощью метода функции затрат

Статьи доходов и расходов Сумма />Доход от реализации 104600 Себестоимость реализованной продукции 64800 Валовая прибыль (убыток) 39800 Прочие доходы 287370 Расходы по реализации 30815 Административные расходы 88078 Расходы на финансирование 32000 Прочие расходы 135805 Расходы по КПН 4005 Прибыль (убыток) за период 36467

Как видно из таблиц 7 и 8, оба метода позволяютполучить идентичный результат, но по-разному раскрывающий информацию офинансовых результатах деятельности ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод имени Пархоменко», но при классификации расходов по функциямпредприятие должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов,включая информацию о расходах на амортизацию материальных и нематериальныхактивов и расходах на вознаграждения работникам.

Таким образом, в результате исследования действующейпрактики учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод имени Пархоменко» было установлено, что в учетнойполитике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Для отражения доходов предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод имени Пархоменко» предназначены счета подраздела6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В бухгалтериипредприятия ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетныханалитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 «Доход отреализации продукции и оказания услуг» в журнале – ордере № 11, подраздела6200 «Прочие доходы» в журнале ордере № 12. В учетных регистрах, аименно в журнале – ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела6 «Доходы» соответствуют записям в Главной книге и в отчете оприбылях и убытках.

При учете себестоимости реализованной продукцииприменяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции иоказанных услуг». При проверке счета 7010 «Себестоимостьреализованной продукции и оказанных услуг» установлено соответствие данныхс данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.

Налоговый учет расходов в ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» ведется на основании данныхбухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом РеспубликиКазахстан.

Финансовый результат деятельности предприятия заотчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях иубытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетахразделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» Типового плана счетов.

В результате исследования действующей практикисоставления финансового отчета о прибылях и убытках на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод имени Пархоменко» было установлено, что данныйотчет обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за отчетныйпериод с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах ирасходах. Кроме того, данные отчета можно признать достоверными согласнопроведенному анализу доходов и расходов по методам, установленным Национальнымстандартом финансовой отчетности №2, утвержденным приказом Министра Финансов РеспубликиКазахстан от 21 июня 2007 года № 217.


3. Аудиторскаяпроверка и финансовый анализ доходов и расходов предприятия3.1 Аудит доходов и расходов предприятия

Аудиторская проверка — это строго организованныйпроцесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составлениядокументации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различаетследующие этапы аудиторской проверки: общее изучение, предварительноеознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита,составление отчета по результатам аудита.

Вся последовательность иотдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствоватьметодологической основе проведения аудита на основе международных стандартоваудита в Казахстане.

Практика аудита различаетследующие основные этапы аудиторской проверки:

-  общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решенияо начале проверки и целях ее проведения);

-  предварительноеознакомление;

-  планирование и составлениеобщей программы аудита;

-  системное изучение;

-  выполнение аудита (т.е.проведение аудиторских процедур по существу);

-  составление аудиторскогоотчета [22, с.17].

Приэтом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита дляболее эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита всоответствии с их особенностями.

Исследуем практическийопыт проведения аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ТОО «КМЗимени Пархоменко».

Руководством ТОО «КМЗ им.Пархоменко» былзаключен договор с аудиторской организацией на проведение аудита доходов ирасходов предприятия с целью проверкисоблюдения нормативно-правовых актов Республики Казахстан и правильностиведения бухгалтерского учета и оставления финансовой отчетности. Договор напроведение аудиторской проверки представлен в Приложении И.

Следующим этапом являетсяобщее изучение деятельности предприятия и предварительное ознакомление собъектом аудита.

Ознакомление сдеятельностью ТОО «КМЗ имени Пархоменко» началось с изучения основныхдокументов предприятия:

— Свидетельства оприсвоении статуса товарищества с ограниченной ответственностью;

— Устава ТОО «КМЗимени Пархоменко»,

— протоколов собранияучредителей.

— договоров и контрактовна поставку продукции и т.д.

В результате ознакомления с основными документами ТОО «КМЗимени Пархоменко» было выявлено, что анализируемое предприятиеТоварищество с ограниченной ответственностью «Карагандинскиймашиностроительный завод им. Пархоменко» является одним измашиностроительных предприятий Казахстана, специализирующихся на выпускеобогатительного, транспортного, горношахтного оборудования и запасных частей кгорношахтному оборудованию.

Завод является юридическим лицом в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс,банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом иответчиком в суде.

Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляетфинансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от24.03.2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленнымиПриказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221.Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записина основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного ПриказомМФ РК №185 от 23 мая 2007 года [18].

В результате производственно-хозяйственнойдеятельности завод выпускает следующие виды готовой продукции для дальнейшей еереализации:

-  устройство загрузочное для труб-сушилок УЗТ;

-  аппарат для кондиционирования флотационной пульпы;

-  пылеуловители разных видов;

-  аппараты грохочения разных видов;

-  оборудование для обогащения пород;

-  толкатели шахтные и питатели, предназначенные длятранспортировки материала;

-  вагонетка шахтная;

-  стойки крепления разных видов;

-  элеваторы разных видов;

-  прочее оборудование и запасные части квышеперечисленному оборудованию.

Далее были изученыосновные показатели деятельности предприятия, масштабы его производства,наличие производственных ресурсов, и перспективное развитие предприятий.

Для проведения аудитаважное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленной отрасли,сфере деятельности предприятия и знакомство с его основнымипроизводственно-хозяйственными операциями.

Общая информация опроизводственно-хозяйственной деятельности ТОО «КМЗ имени Пархоменко»была получена через:

-ознакомление с основамипроизводства;

-осмотр предприятия и служебныхпомещений,

-рассмотрениепроизводственной, учетной и маркетинговой политики предприятия;

-идентификация взаимосвязанныхсторон.

В производственной структуре ТОО«КМЗ имени Пархоменко» различают подразделения производств:

— основного,

— вспомогательного,

— обслуживающего.

В подразделениях основногопроизводства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Подразделениявспомогательного производства обеспечивают условия для функционированияосновного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательноепроизводства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д.

Основные производственныеподразделения предприятия ТОО «КМЗ имени Пархоменко» — это цеха.

Подразделения вспомогательногопроизводства:

— ремонтные мастерские(оборудование: токарные станки, сварочное оборудование);

— трансформаторные подстанции;

— котельные и т.п.

Подразделения обслуживающегопроизводства:

— железнодорожные подъездныепути;

— площадки для храненияготовой продукции;

— подсобные хозяйства;

— частоторгово-комплектовочные базы.

На основе профессионального суждения аудитор оцениваетобщее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующихфакторов:

— философия управления и стиль работы руководства ибухгалтерской службы;

— организационная структура предприятия;

— состав и деятельность отдела внутреннего аудита;

— методы распределения полномочий и ответственности;

— методы контроля, используемые управленческим звеном;

— кадровая политика;

— влияние внешней среды.

На предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им. Пархоменко» бухгалтерский учет осуществляетспециальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождаетсядиректором ТОО.

Учетная и налоговаяполитика ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко»построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерскогои налогового учета в Республике Казахстан.

Ведение бухгалтерского,производственного и налогового учета производится на основе Гражданскогокодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет», международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета,разработанного в соответствии с МСФО (до введение в действие Типового планасчетов).

Для учетафинансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета,при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо вжурналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячножурналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу

Главный бухгалтер ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им. Пархоменко» формирует в соответствии сзаконодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры иособенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовойустойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов(плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых дляоформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы,разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а такжеобеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведениемхозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерскойинформации и порядка документооборота.

Учетная политика ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им. Пархоменко» оформлена письменно и утвержденаприказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2006-2008года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами,где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе изодного метода учета в другой.

Предварительноеознакомление с объектом аудита – учетом доходов и расходов предприятия показалоследующее:

1. В учетной политике предприятия определен принциппризнания доходов по методу начисления.

2. Для отражения доходов предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод имени Пархоменко» предназначены счета подраздела6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». При учетесебестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000«Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

3. Налоговый учет расходов в ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод им.Пархоменко» ведется на основании данных бухгалтерского учета и всоответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

4. Финансовый результат деятельности предприятия заотчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях иубытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетахразделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» Типового плана счетовбухгалтерского учета.

Данный этап аудита кроме получения информации оклиенте, предусматривает оценку аудиторского риска. Оценка аудиторского риска –риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какойон рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур,предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смоглиобнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств,которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по тремостальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

— приемлемый аудиторский риск;

— неотъемлемый риск;

— риск контроля.

Процедуры оценки аудиторского риска представлены вПриложении К. В результате исследования трех составляющих аудиторского риска,входящим в модель аудиторского риска было выявлено, что для аудита на ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им. Пархоменко» риск необнаружения составил0,33%.

В целомполученное представление будет являться основой для разработки программы аудитана этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведениячетвертого этапа — дополнительных проверок средств контроля.

Планирование согласно международному стандарту аудита «Планирование»означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, срокупроведения и объему аудита [23]. На этапе планирования аудитор разрабатываеткак общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру,временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Общий план проверки долженбыть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний одеятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннегоконтроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение ипрограммирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур,подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [22, с.86].

Общий план аудиторскойпроверки финансовой отчетности на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им. Пархоменко» представлен в Приложении Л.

Наряду с составлением общегоплана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу,определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита,требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собойсерию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средствоконтроля за качеством выполнения работы [24, с.91].

Следующим шагом аудиторана этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверкии составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов напредприятии ТОО «КМЗ имени Пархоменко».

В программе аудита указываются следующие основныеположения:

— цель аудита;

— основные участки работыпредприятия и объекты учета, подлежащие проверке.

— характер проверки(сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

— предполагаемаяпродолжительность проверки.

Впрограмме аудиторской проверки указано последовательное осуществлениенеобходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом,первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятииТОО «КМЗ имени Пархоменко» явилось общее ознакомление с деятельностьюпредприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальнойпрограммы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудитапутем составления конкретных проверочных процедур.

Аудиторская проверканачинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ТОО «КМЗ имениПархоменко». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

— какой специалистнепосредственно ведет бухгалтерский учет доходов и расходов (образование,бухгалтерский стаж);

— какими нормативнымидокументами пользуется бухгалтер;

— кому подотчетен данныйбухгалтер;

— наличие плана-схемыдокументооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовыхдокументов;

— обоснованность,оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных,методических и технических аспектов по данному участку учета;

— какие методывнутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделеныследующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности,отражающие состояние учета доходов и расходов:

1.   Приказ обучетной политике предприятия;

2.   Договорана реализацию готовой продукции;

3.   Оборотно-сальдовыеведомости по корреспондирующим счетам;

4.   Карточкикорреспондирующих счетов;

5.   Главнаякнига;

6.   Форму №1(Бухгалтерский баланс).

7.   Форму №2(Отчет о прибылях и убытках).

Далее было необходимодетализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки.При аудите доходов и расходов на предприятии необходимо было проверитьследующие аспекты:

-  достоверность исвоевременность исчисления доходов от основной деятельности;

-  правильность отражения вучете расходов по реализации готовой продукции;

-  правильность исчислениясебестоимости реализованной готовой продукции.

Рассмотримпоследовательно все области аудита и составим процедуры аудиторских тестов.

Особенно важным этапом аудита является проверкаправильности отражения в учете и отчетности предприятия статей расходов идоходов.

Аудит данного разделаначинается с составления перечня вопросов, которые необходимо рассмотретьаудитору. Программа аудита расходов включает в себя:

1.  Знакомство с учетной политикойпредприятия (неизменность выбранного) метода учета затрат, его соответствие снормативными документами;

2.  Правильность отнесения материальныхзатрат;

3.  Правильность начисления износа поосновным средствам;

4.  Обоснованность косвенных расходов испособов их распределения по объектам.

В этом случае необходимо определить затраты,образующие себестоимость продукции (работ, услуг). Эти затраты группируются сих экономическим содержанием на:

-  материальные затраты;

-  затраты на оплату труда;

-  износ основных средств;

-  отчисления и прочие затраты (налоги,сборы).

При проверкеправильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, аудиторобращает внимание на:

1.  Достоверность оценки сырья иматериалов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;

2.  Правильность отражения вбухгалтерском учете процесса приобретения или заготовления материалов взависимости от принятой учредительной политики;

3.  Правильность установления нормрасходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состоянияоборудования;

4.  Правильность списания насебестоимость продукции недостачи товарно-материальных ценностей при отсутствиивиновных лиц.

Изучая затраты на оплатутруда (фактическая выплата заработной платы осуществляется за выполненныеработы, услуги), аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработнойплаты, исчисленные исходя из расценок тарифных ставок или окладов всоответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда,включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетнымдокументам.

При проверкеадминистративных расходов, по мнению Дюсембаева К.Ш., аудитору следуетустановить обоснованность произведенных расходов [25, с.81]. На указанныерасходы должна составляться смета, исходя из установленных норм и нормативов.Многие из административных расходов фиксируются только при наличииоправдательных документов: счета, чеки магазинов. Кроме этого аудитор проверяетсоответствие бухгалтерских записей по счету 7210 «Административные расходы».В конце года по счету расходов производится списание по счету 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток)». В этом случае, проверяется правильностьотражения хозяйственных операций по учету и соответствие данных Главной книгижурналу – ордеру №14.

Особое внимание аудитор должен уделить проверкерасходов, связанных непосредственно с реализацией продукции. В состав этихрасходов входят:

1.  Заработная плата работников отделасбыта, отчисления от заработной платы работников, командировочные расходы;

2.  Коммунальные услуги.

Учитываются эти расходына счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Подебету счета отражается стоимость расходов, связанных с оказанием услуг насумму оплаты.

Для рассмотрения статьидоходы, аудитору необходимо проверить журнал – ордер № 11 по кредиту счета 6010«Доход от реализации продукции и оказания услуг» подраздела 6000 «Доходот реализации продукции и оказания услуг».

Реализованная продукция иоказанные услуги, как известно, являются завершающей стадией кругооборотасредств. От их величины зависят результаты финансово – хозяйственнойдеятельности. При проверке правильности отражения доходов от реализациипродукции и оказания услуг аудитору необходимо установить:

1.  Правильность ведения аналитического исинтетического учета доходов;

2.  Правильность составлениябухгалтерских проводок по факту реализации продукции и оказания услуг(выборочно);

3.  Соответствие записей по счету 6010 «Доходот реализации продукции и оказания услуг» записям Главной книги и отчету оприбылях и убытках.

Аудитор, кроме выше названного должен сопоставитьданные счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Главной книгис журналом – ордером № 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудита вседействия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки –формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетностипредприятия. Это мнение отражается в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет – этодокумент с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органовгосударственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебныхорганов. Заключение аудиторской организации по результатам проверки,проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключениюэкспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательствомРеспублики Казахстан.

Аудиторский отчетвключает все основные элементы, которые должны в него входить и содержит тричасти: вводную аналитическую и итоговую.

Вводная часть включаетвсе необходимые сведения об аудиторской организации или аудиторе, работающемсамостоятельно.

Аналитическая частьпредставляет собой отчет аудиторской организаци предприятию об общихрезультатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета ифинансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятиемзаконодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая частьаудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверностифинансовой отчетности предприятия.

Аудитором была проведенапроверка учета доходов и расходов на предприятии ТОО «КМЗ имени Пархоменко».

Учетной политикойпредприятия установлено, что доходы на предприятии признаются по методуначисления.

Так, в ходе проведенияаудита доходов и расходов в части соблюдения учетной политики было установленоследующее:

-  выбранный в начале отчетногопериода метод учета затрат ФИФО не изменялся и соответствует представленнымнормативным документам;

-  правильность разграничения иотнесения затрат по отчетным периодам;

-  износ, начисляемый наосновные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износавыбран равномерный метод списания.

При проверкеправильности отражения дохода были проверены данные учетных регистров, а именножурнал – ордер 11 по кредиту счетов 6010 «Доход от реализации продукции иоказания услуг».

При проверкеправильности отгрузки и реализации продукции установлено соответствие записейпо счетам подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»записям в Главной книге и в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».При сверке данных отклонений не установлено.

Также в ходе проверкиустановлена правильность закрытия счетов 6 и 7 разделов.

При проверкеправильности отражения чистого дохода в «Отчете о прибылях и убытках»установлено соответствие записям. Сумму чистого дохода определили путемсопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток)», которая переносится на счет 5510 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) отчетного года». Также были сопоставленыданные счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», Главной книгис журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудиторскойпроверки был осуществлен контроль за использованием чистого дохода, так какчистый доход может быть направлен на создание (пополнение) резервных фондов,образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражен всоответствующих документах.

В ходе осуществленияпроверки установлено, что чистый доход не использовался на создание специальныхфондов.

При проверке счета 7010 «Себестоимостьреализованной продукции и оказанных услуг» аудитором были проверены данныеучетных регистров на предмет правильности отражения хозяйственных операций поучету себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с даннымижурнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 «Себестоимость реализованнойпродукции и оказанных услуг» и Главной книгой.

В ходе проверки расходовпо реализации продукции (работ и услуг) аудитором было проверено наличиедоговоров на право осуществления предпринимательской деятельности, программа попроведению аудита расходов по реализации представлена в Приложении М.

По результатампроведенного тестирования системы внутреннего контроля учета расходов пореализации продукции установлено, что система внутреннего контроля находится насреднем уровне, вероятность ошибок, допущенных работниками бухгалтериипредприятия невелика.

Для предварительнойоценки эффективности систем внутреннего контроля и учета по расходам и доходамбыло проведено анкетирование и тестирование по специальным вопросникам (ПриложенияН и О).

По результатампроведенной оценки тестов контроля по учету доходов аудитором были выделены какположительные, так и отрицательные моменты ведения бухгалтерского учета напредприятии. Положительным моментом учета является единая учетная политика вчасти учета доходов от реализации готовой продукции; отрицательными моментами –расценки на готовую продукцию – результат рыночного ценообразования. Рискконтроля при этом составил – 50%, с учетом данного риска, произвести осмотропераций по поступлению средств за реализованную продукцию выборочно понаибольшему удельному весу.

В ходе проведенноготестирования аудитором выявлено, что счет 7210 «Административные расходы»ежемесячно проверяется, контроль за формированием себестоимости осуществляетодно и тоже лицо (бухгалтер).

В результате проведенного аудита на предприятии ТОО «КМЗимени Пархоменко» независимым аудитором в качестве заключения былпредоставлен отчет, в котором отражено следующее:

1.  В учредительных документах ТОО «КМЗ имениПархоменко» строго оговорен размер уставного капитала, внесенногоучредителями в качестве взносов в виде денежных средств. Изменений в размерахуставного капитала не установлено;

2.  Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных вГлавной книге, соответствует данным финансовой отчетности. Счета 6 и 7 разделовТипового плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено;

3.  Документальное оформление первичных документов посчетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

4.  Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовымпланом счетов бухгалтерского учета и Национальными стандартами финансовойотчетности;

5.  Производится ежемесячная проверка счетов расходов(составляются сметы);

6.   При проверке правильности отражения чистого доходапредприятия в «Отчете о прибылях и убытках» установлено соответствиезаписям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода в отчете оприбылях и убытках сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету5510.

7.  На предприятии ТОО «КМЗ имени Пархоменко»отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер.

3.2 Анализ показателей доходов и расходов предприятия

В условиях рыночныхотношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия.Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полнуюответственность за результаты своей производственно — предпринимательскойдеятельности перед собственниками, работниками. Поэтому эффективное финансовоесостояние предприятия — это экономическая категория, отражающая состояниекапитала в процессе его кругооборота и способность предприятия к саморазвитиюна фиксированный момент времени.

Эффективностьдеятельности предприятия зависит от его способности приносить прибыль, чистыйдоход. Для оценки способности предприятия приносить чистый доход используюткроме анализа системы абсолютных показателей доходности, анализ системыотносительных показателей доходности (рентабельности) предприятия [26, с.67].

Так как коэффициентыдоходности являются важными характеристиками факторной среды формированиядохода (прибыли) предприятия, они являются обязательными элементамисравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия. Вертикальныйанализ отчета о доходах и расходах позволяет оценить динамику удельного весакаждого из основных элементов совокупного дохода предприятия.

На первоначальном этапебыл проведен анализ абсолютных показателей доходности. Первым абсолютнымпоказателем доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг).

Определенное влияние насумму дохода от реализации продукции оказывают изменения остатковнереализованных изделий на складах и товаров отгруженных, находящихся наответственном хранении у покупателей. Сохранение товарно-материальных запасовили, наоборот, увеличение их влияют в первом случае на рост, во втором — науменьшение суммы дохода от реализации.

На предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» доход от реализации продукции(работ, услуг) на 1 января 2007 г составляет 868414 тыс. тенге, на 1 января2008 г — 692601 тыс. тенге, то есть наблюдается снижение этого показателя на75813 тыс. тенге.

Остатки готовойпродукции на рассматриваемом предприятии сократились на 8278 тыс. тенге: на 1января 2007 г остатки готовой продукции были на сумму 11726 тыс. тенге, а на 1января 2008 г — 3448 тыс. тенге. Однако снижение остатков готовой продукции непривело к увеличению дохода от реализации продукции (работ, услуг).

Вторым абсолютнымпоказателем доходности является валовой доход.

На предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» за период 2006-2007 годанаблюдаются следующие показатели доходности:

1) доход от реализациипродукции (работ, услуг):

— на 01.01.2007 года 868414тыс. тенге;

— на 01.01. 2008 года692601 тыс. тенге.

2) себестоимостьреализованной продукции (работ, услуг):

— на 01.01.2007 года623083 тыс. тенге;

— на 01.01.2008 года436899 тыс. тенге.

3) валовой доход:

— на 01.01.2007 года 245331тыс. тенге (868414 тыс.тг. –623083 тыс.тг.);

— на 01.01.2008 года 255702тыс. тенге (9692601 тыс.тг.- 436899 тыс.тг.).

Как видно, произошлоувеличение валового дохода на 10371 тыс. тенге (255702 тыс.тенге — 245331тыс.тенге) за счет снижения производственной себестоимости на 175813 тыс.тенге.

Здесь следует отметить,что в промышленных отраслях прирост дохода обеспечить достаточно сложно врезультате снижения себестоимости производства из-за большой материалоемкости.В основном это может достигаться вследствие увеличение объема производства.

Следующим абсолютнымпоказателем доходности является прибыль (убыток)за период, который определяется как разность между валовым доходом ирасходами периода по формуле:


П = DB — PП, (2),

где, П — прибыль (убыток) за период;

DВ — валовой доход;

РП — расходыпериода.

Чем больше величинавалового дохода и меньше расходов периода, представляющих собой постоянныезатраты, не включаемые в производственную себестоимость реализованнойпродукции, тем выше прибыль (убыток) за период.Поэтому анализ прибыли (убытка) за периоднеобходимо проводить в неразрывной связи с вышеназванными показателями.

Рассчитаем показатель прибыли (убытка) за период предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко». Для расчета требуются данныевалового дохода и расходов периода за период 2006-2007гг. Данные представлены втаблице 9.

Таблица 9 — Данные длярасчета прибыли (убытка) за период попредприятию ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»за период 2006-2007 года

Показатель Единицы измерения На 01.01. 2007 года На 01.01. 2008 года Валовой доход тыс.тенге 245331 255702 Расходы периода тыс.тенге 112436 318901

Рассчитанный по формуле2 показатель прибыли (убытка) за периоддля предприятия ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»составил:

— на 01.01.2007 года132895 тыс. тенге;

— на 01.01.2008 года –(минус) 63199 тыс. тенге.

Как видно, на 1 января2008 г получен убыток за период, что произошло за счет увеличения расходовпериода.

Если проанализироватьструктуру расходов периода, то можно увидеть, что в 2006 году административныерасходы составили 60,3% (67803: 112436 х 100) от расходов периода, в 2007 годуадминистративные расходы составили 91% (290319:318901х100) от расходов периода.

Итак, увеличениеадминистративных расходов на 30,7 % в составе расходов периода привело к убыткуза период. Поэтому финансовой службе предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» необходимо провести анализ статейобщих и административных расходов для их сокращения.

На анализируемомпредприятии прибыль (убыток) доналогообложения слагается из прибыли (убытка) запериод от продолжаемой деятельности и прибыли(убытка) за период от прекращенной деятельности.

Рассчитанный показательприбыли (убытка) до налогообложения напредприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»01.01.2007 года составляет 136479 тыс. тенге (132895+3584), а на 01.01.2008года 73197 тыс. тенге (-63199+136396).

В данном случае прибыль (убыток) до налогообложения имеет тенденциюк снижению на 63282 тыс. тенге (136479- 73197). Это произошло за счетполученного убытка на 01.01.2008 г в размере 63199 тыс. тенге, хотя прочиедоходы увеличились на 132812 тыс. тенге (136396-3584).

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности посленалогообложения рассчитывается как разность между прибылью (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходнымналогом. Этот показатель для рассматриваемого предприятия на 01.01.2007г имеетзначение 85142 тыс. тенге (136479-51337) на 01.01.2008г — 11000 тыс. тенге. Егоснижение обусловлено уменьшением прибыли(убытка) до налогообложения.

Так как предприятие неимеет прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, то итоговая прибыль(убыток) за период имеет то же значение, что и предыдущий показатель.

Итак, итоговая прибыль(убыток) за период анализируемого предприятия на 01.01.2007 года составляет85142 тыс. тенге, на 01.01.2008 г- 11000 тыс. тенге.

Уменьшение итоговойприбыли (убытка) за период на 74142 тыс. тенге на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» связано со снижением дохода отреализации на 175813 тыс. тенге и с увеличением расходов периода на 206465 тыс.тенге.

Таким образом, именноснижение дохода от реализации и повышение расходов периода оказало значительноевлияние на финансовый результат рассматриваемого предприятия за 2007 год, хотяза рассматриваемый период на предприятии наблюдалось также снижениесебестоимости продукции и увеличение прочих доходов.

Абсолютные показателидоходности можно отнести к показателям экономического эффекта. Эффективностьдеятельности предприятия измеряется путем сопоставления результатовпроизводства (эффекта) с затратами или примененными ресурсами. Сопоставляяполученный эффект (доход, продукция) с авансированными или потребленнымиресурсами (затратами), можно определить ряд показателей эффективностидеятельности предприятия. В качестве разновидностей показателей эффективностидеятельности предприятия можно рассматривать относительные показателидоходности (рентабельности) предприятия.

Относительные показателидоходности есть показатели доходности (рентабельности), характеризующиеэффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономикиопределяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источниковфинансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряютдоходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствие синтересами участников экономического процесса, рыночного обмена [27, с.521].

Таким образом, показателирентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом,доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой,инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.

Экономический смыслпоказателей рентабельности заключается в определении, сколько денежных единицчистого дохода (прибыли) приходится на денежную единицу: капитала; выручки;себестоимости [26, с.69].

Различают три группыпоказателей рентабельности:

а) общих активов(авансированного, совокупного капитала) и их отдельных элементов;

б) продукции;

в) показателидоходности, рассчитываемые на базе чистого притока денежных средств.

Уровень доходностиактивов играет важную роль в принятии инвестиционных решений на предприятии, атакже в финансовом планировании, координации, оценке и контроле хозяйственнойдеятельности и ее результатов.

Уровень доходности общихактивов (авансированного, совокупного капитала) рассчитывается по формуле:

/> (3),

где, Чд – чистый доход;

Оа – общие активы(валюта баланса) [28, с163].

По данным анализируемогопредприятия коэффициент доходности всего капитала предприятия характеризуетсяданными, приведенными в таблице 10.


Таблица 10 — Уровеньдоходности авансированного капитала (общих активов), в % по предприятию ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

Показатели 2006 г 2007 г

/>Отклонения

Чистый доход, тыс. тенге 85142 11000 -74142 Общие активы (авансированный, совокупный капитал = валюта баланса) 576364 632921 +56557 Уровень доходности общих активов (авансированного капитала), % 14,77 1,74 -13,03

Уровень доходности общихактивов (авансированного капитала) в 2007 году уменьшился по сравнению с 2006годом на 13,03 пункта и составил 1,74%.

На практике широкоприменяется такой показатель как доходность текущих активов. Он показывает,сколько дохода получает предприятие с одного тенге, вложенного в текущиеактивы:

ДТА= />, (4),

где, ЧД — чистый доход;

ТА — средняя величинатекущих активов.

Для рассматриваемогопредприятия ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»:

ДТА = 85142:191884 =0,44 — на 01.01.2007 г;

ДТА = 11000:313368=0,04- на 01.01.2008 г.

Как видно из расчетов,доходность текущих активов имеет тенденцию к снижению. Если на 1 января 2007 грассматриваемое предприятие с одного тенге, вложенного в краткосрочные активы,получило 44 тиын дохода, то на 1 января 2008 г — 4 тиын дохода.

Для предприятий,работающих на правах акционерных компаний, основным показателем оценки степенидоходности вложенных капиталов, т.е. эффективности использования акционерногокапитала, принято считать процентное отношение чистого дохода предприятия к егособственному капиталу. Этот показатель называется ставкой или коэффициентомдоходности собственного капитала. Определяется по формуле:

/> (5),

где, Дск — доходность собственного капитала;

ЧД — чистый доход;

СК — собственныйкапитал.

Для предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» рассчитанный по формуле 5 показательсоставил:

1) За 2006 год — Дск =1,03;

2) За 2007 год — Дск =0,07.

Полученные значенияговорят, что на один тенге вложенный собственниками предприятия, получено в2006 году — 1,03 тенге, а в 2007 году — 7 тиын дохода. Как мы видим, произошлоснижение этого показателя, что отрицательно характеризует эффективностьдеятельности предприятия.

Важным относительнымпоказателем доходности является уровень доходности производственных основныхсредств, исчисляемый как отношение чистого дохода к средней стоимости основныхсредств и остатков краткосочных активов.

/> (6),

где, ЧД — чистый доход;

 F — средняя стоимостьосновных средств;

Е — среднегодоваястоимость товарно-материальных средств.

По данным предприятияТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»рассчитаем эти показатели и определим их влияние на изменение уровня доходностипроизводственных основных средств в таблице 11.

Таблица 11 — Показатели,влияющие на изменение уровня доходности производственных основных средств ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

Показатели Символы 2006 год 2007 год Чистый доход, тыс. тенге

ЧД

85142 11000 Доход от реализации продукции, тыс. тенге

Др

868414 692601 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге F 280285 254615 Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, тыс. тенге Е 90396 44979 Среднегодовая стоимость производственных основных средств, (стр.3, стр.4), тыс. тенге F+E 370654 299594 Коэффициент фондоемкости продукции (стр.3, стр.2)

fe

0,3228 0,3676 Коэффициент закрепления краткосрочных активов (стр.4, стр.2)

Кз

0,1041 0,0649 Коэффициент рентабельности реализованной продукции (стр. 1, стр.2) тенге

Кпр

0,098 0.01588 Коэффициент рентабельности производствен-ных основных средств (стр.1, стр.5) х 100%

Кр

22,97 3,67

Согласно таблице 11,расчет относительных показателей для рассматриваемого предприятия показываетего низкую эффективность и доходность.

Проведенный анализ эффективностидеятельности предприятия показал, что в целом результаты анализа доходностидеятельности предприятия ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» в 2006–2007 годах неутешительные. По всем показателямэффективности деятельности наметилась негативная тенденция к снижению, чтоотрицательно характеризует способность предприятия приносить доход.

Для нормализации эффективности деятельностируководству предприятия необходимо разработать программу, позволяющую выявитьвнутренние резервы для более высокой отдачи на вложенные средства.

Показатели рентабельности и доходности имеют общую экономическуюхарактеристику, они отражают конечную эффективность работы предприятия ивыпускаемой им продукции. Если предприятие получает чистый доход, оно считаетсярентабельным.

Но как не допустить «сползания»намерений предприятий к получению дохода любой ценой? Как разумно ограничить ихв этом стремлении? Ведь сегодня предприятие может увеличить чистый доход нетолько за счет лучшей работы, роста объема производства нужной продукции иснижения ее себестоимости, но и за счет рентабельной продукции, произвольногоувеличения цен на изделия без соответствующего повышения качества и т. п.

Показателирентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуютотносительную доходность.

Существует много факторов, влияющих на уровень рентабельности. Этифакторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние — это факторы, независящие от усилий данного коллектива, например изменение цен на материалы,продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятияпроводятся в общем масштабе и сильно воздействуют на обобщающие показателипроизводственно – хозяйственной деятельности предприятий.

Структурные сдвиги в ассортименте продукции существенно влияют навеличину реализованной продукции, работ, услуг, себестоимость и рентабельностьпроизводства.

Изучение общих иотраслевых факторов показало, что предприятие ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» подвержено экономическим, социальным,техническим, экологическим факторам риска, для снижения которых: внедрениеновой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственныхпроцессов, совершенствование организации производства и труда, передачаобъектов социально-культурного назначения местной власти, проведениемероприятий по соблюдению экологических нормативов.

Предприятию ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» необходимо пересмотреть финансовуюполитику, которая должна быть направлена на повышение рентабельности продукции,снижение фондоемкости продукции.

Для предотвращениябанкротства предприятию ТОО «Карагандинский машиностроительный заводим.Пархоменко» необходимо предпринять, прежде всего, следующие шаги:

— продажа части недвижимого имущества;

— увеличение уставного капитала;

— разработка и осуществлениепрограммы сокращение затрат;

— улучшение управления активами.

Также предприятию ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» следует определить направленияиспользования чистого дохода, так как чистый его доход отчетного года в течениепяти лет покрывает убытки предыдущего года.

3.3 Пути повышения доходности и рентабельностипредприятия

Поскольку в ходе аудиторской проверки установлено, чтона предприятии ТОО «КМЗ имени Пархоменко» отсутствует внутреннийконтроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер, следует в качественаправлений совершенствования учета предприятию рекомендовать наладить системувнутреннего контроля на предприятии.

Согласно статьи 24 Закона Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года,организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективногопроведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению ивыявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета исоставлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль[2].

Таким образом, в целях обеспечения соблюдениязаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры посохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок, при ведениибухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, субъект имеет правоорганизовывать внутренний контроль.

Внутренний контроль — это контроль за составлением иведением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый постоянносилами специализированного отдела, создаваемого в структуре организации [4,с.75].

При определении задач, которые ставятся перед службойвнутреннего аудита, должны быть учтены признаки, отличающие внутренний аудит отревизии и внешнего аудита.

Задачи, стоящие перед внутренним аудитом, можносформулировать следующим образом:

- периодический контроль зафинансово-хозяйственной деятельностью головной организации и ее филиалов;

- анализ хозяйственной и финансовойдеятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономическойбезопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головнойорганизации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективностьдеятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом,что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную передслужбой внутреннего аудита;

- проведение семинаров, повышениеквалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе итестировании бухгалтерского персонала головной организации и ее филиалов;

- научная разработка, изданиеметодических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению,анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву,информационное обслуживание головной организации и ее филиалов;

- консультирование по вопросамфинансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства,инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетинг оптимизацииналогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

- компьютеризация бухгалтерскогоучета, составления отчетности, расчетов по налога обложению, анализахозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

- взаимодействие с внешнимиаудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

В результате проверки, анализа и консультирования состороны службы внутреннего аудита организация будет не только подготовлена кпроверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами внешнегоконтроля, но и своевременно устранит возможные нарушения в учетной системе.

Для разработки руководством предприятия действий по повышениюэффективности деятельности предприятия необходимо:

-   оценить динамику показателейрентабельности предприятия и определить факторы, влияющие на эти показатели;

-   выявить и изучить причиныпотерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве идругими упущениями в производственно – хозяйственной деятельности предприятия;

-   выявить пути возможногоувеличения дохода и рентабельности предприятия.

Следует заметить, что по мере формирования цивилизованных рыночныхотношений, ликвидации дефицита, монополии отдельных производителей упредприятий останется лишь один путь увеличения чистого дохода – увеличениеобъема выпуска продукции, работ, услуг, снижение затрат на их производство.

Наиболее изученные факторы роста любого показателя рентабельности зависятот единых экономических явлений и процессов.

Это, прежде всего:

— совершенствование системыуправления производством в условиях рыночной экономики на основе преодолениякризиса в финансово-кредитной и денежной системах;

— повышение эффективностииспользования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов исистемы расчетно-платежных отношений;

— индексация оборотных средств и четкоеопределение источников их формирования.

Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работапредприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а,следовательно, — росту дохода. Дело в том, что развитие производства за счетэкономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем разработка новых видовпроизводства и вовлечение в производство новых ресурсов.

Снижение себестоимости должно стать главным условием роста доходности ирентабельности производства.

Поиск резервов дляповышения эффективности использования всех видов имеющихся ресурсов — одна изважнейших задач любого производства. Выявлять и практически использовать этирезервы можно только с помощью тщательного финансового экономического анализа.Существуют резервы увеличения чистого дохода и рентабельности. К ним относятся:увеличение объема производства и реализации продукции (работ, услуг), снижениеих удельной себестоимости и повышение качества.

Важнейшим фактором ростадоходов являются рост объема производства и реализации продукции (работ,услуг), внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышениепроизводительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции(работ, услуг). В условиях развития предпринимательской деятельности создаютсяобъективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

Основной источникденежных накоплений предприятий — выручка от реализации продукции (работ,услуг), а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных,трудовых и денежных затрат на производство и реализацию этой продукции (работ,услуг). Поэтому важная задача каждого предприятия — получить больше дохода принаименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходованиисредств и наиболее эффективного их использования.

Заинтересованностьпредприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом нарынке продукции (работ, услуг), отражается на величине дохода, которая припрочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этойпродукции (работ, услуг).

Получить чистый доходпредприятие может только в том случае, если оно производит продукцию илиуслуги, которые реализуются, т. е. удовлетворяют общественные потребности.Соподчиненность этих двух целей – удовлетворение потребности и получение дохода– следующая. Нельзя получить прибыль, не изучив потребности и не начавпроизводить тот продукт, который удовлетворяет потребности. Потребности в своюочередь подразделяются на: потребности и платежеспособные потребности.Необходимо произвести продукт, который удовлетворяет потребности и при том потакой цене, которая удовлетворила бы платежеспособные потребности. А приемлемаяцена возможна только в том случае, когда предприятие выдерживает определенныйуровень расходов, когда потребляемые ресурсы, затраты меньше, чем полученнаявыручка, т. е., когда предприятие работает с прибылью.

Итак, предприятие вусловиях рынка в своем стремлении улучшить показатели эффективностидеятельности обладает четырьмя степенями свободы:

-   установление цен;

-   формирование затрат;

-   формирование объемов продукции (работ, услуг);

-   выбор номенклатуры и ассортимента продукции (предоставляемыхуслуг).

Но этими же степенямисвободы обладают и все другие участники рынка, и поэтому каждое предприятиедолжно учитывать не только свое поведение на рынке, но и поведение конкурентов.В условиях рынка производители продукции (работ, услуг) соревнуются за то,чтобы наиболее полно удовлетворить потребности покупателей, потребителей вшироком смысле слова, только, в этом случае они могут процветать какпроизводители продукции (работ, услуг).

Благополучие предприятияв финансовой области обеспечивается за счет действия как внешних, так ивнутренних факторов, причем для предпринимателя особое значение приобретают,прежде всего, внешние обстоятельства, которые он изменить не может и вынужден кним приспосабливаться. Внутренние возможности предприятия используются такимобразом, чтобы эффективно задействовать внешние факторы.

Анализ внешней средыслужит инструментом, при помощи которого руководство контролирует внешние поотношению к предприятию факторы с целью предвидеть потенциальные опасности ивовремя задействовать вновь открывающиеся возможности.

Изучение внешней средыпозволяет предприятию своевременно спрогнозировать появление рыночныхопасностей, подготовить ситуационные планы на случай возникновениянепредвиденных обстоятельств, разработать стратегию, которая позволитпредприятию достигнуть поставленных целей и превратить потенциальные угрозы ввыгодные возможности.

Внешняя среда – это всете внешние факторы, которые влияют на деятельность предприятия и, в своюочередь, испытывают на себе его воздействие. К ним относятся географические,международные, национальные, политические, правовые, экономические, социальныеи другие факторы. В последнее время все более важное значение приобретают сбыт,реклама, продвижение товара. Эти показатели занимают одно из центральных мест ванализе. Предприятие может рассчитывать на успех на рынке только в том случае,если оно имеет активных и компетентных реализаторов ее товаров и услуг,агрессивную, творчески разработанную рекламу, целостную систему продвижениятоваров и услуг к покупателю.

Но, конечно, самоеглавное в улучшении эффективности деятельности – повышение рентабельности.Поэтому постоянный контроль за доходами от всех направлений деятельности,разных товаров и услуг является важной функцией управления. Руководителипредприятий, однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими напервый план решения проблем, не укладывающихся в русло повышения рентабельностипроизводства, или даже вызывающих противоречия с этой целью: например, резкоеснижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламныхкомпаний для привлечения потребителей, осуществление мер экологического порядкаи т.п. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечномсчете, подчинены решению главной стратегической задачи — получения возможнобольшого дохода.


Заключение

Дипломная работа былапосвящена исследованию учета, аудита и анализа доходов и расходов предприятияобычной деятельности. В результате проведенного исследования были сделаныследующие выводы:

1. В условиях рыночнойэкономики основа экономического развития предприятия – доходы и расходы — важнейшие показатели эффективности работы предприятия.

Доходы – это увеличениеэкономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшенияобязательств, в результате обычной деятельности предприятия.

Расходы – это уменьшениеактивов, либо возникновение обязательств в результатепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Четкая классификациядоходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результатадеятельности за определенный период.

По источникам получениядоходы подразделяются на доходы от реализации продукции и оказания услуг,доходы от финансовой деятельности, доходы по чрезвычайным статьям. Вбухгалтерском учете существует разделение доходов на доходы от обычных видовдеятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказанияуслуг, вознаграждения, дивиденды, роялти и прочие доходы. Для целей налоговогоучета применяются понятия совокупный доход и налогооблагаемый доход.

Расходы подразделяютсяна производственные и непроизводственные. Наибольший удельный вес во всехрасходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е.производственные затраты, которые в денежном выражении составляют себестоимостьпроизведенной продукции. К непроизводственным относятся расходы, которые несвязаны с реализацией продукции и в себестоимость не включаются.

Также, в учете расходыпредприятия делят на текущие расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убыткахи отложенные, отражаемые в бухгалтерском балансе.

Напрямую зависимостьпредприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результатедеятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышениядоходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

2. К принципам учетадоходов и расходов относятся:

-     порядок признания доходов ирасходов в бухгалтерском учете;

-     порядок определенияналогооблагаемой прибыли;

-     принципы отражения доходов ирасходов в финансовой отчетности предприятия.

Доходы признаются вбухгалтерском учете в соответствии с Разделом 5 Национального стандартафинансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года, который определяет условияпризнания дохода, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельностипредприятия, приводящее к увеличению собственного капитала (кроме вкладовакционеров). В финансовой отчетности доход отражается тогда, когда товар(готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло кпокупателю. Признание дохода по стадии завершенности называется методом «помере готовности».

Специального стандарта,определяющего принципы учета расходов среди МСФО нет, но существуют стандарты,косвенно регулирующие принципы учета расходов предприятия, например, МСФО 2 «Запасы»,который устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат настоимость готовой продукции.

Порядок признаниярасходов, согласно НСФО и МСФО во многом зависит от признания дохода всоответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно,расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются вфинансовой отчетности в момент признания дохода.

Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учетапорядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговоезаконодательство.

3. Учет доходов ирасходов является необходимым и значимым и находится под постоянным контролембухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнениеобязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

Необходимость учетадоходов и расходов определятся также тем, что за недостоверное отражениеинформации о доходах и расходах Налоговым и Административным КодексомРеспублики Казахстан предусмотрена ответственность.

Целью бухгалтерскогоучета доходов и расходов является правильное соблюдение и отражение доходов ирасходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательствомРеспублики Казахстан.

В условиях рыночныхотношений необходимо анализировать финансовое состояние предприятия. Цельюанализа доходности и рентабельности является выявление абсолютной иотносительной эффективности деятельности предприятия.

4. В результатеисследования действующей практики учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» было установлено, что в учетнойполитике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Для отражения доходовпредприятия ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказанияуслуг». В бухгалтерии предприятия ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» полученные доходы от основнойдеятельности и прочие доходы отражаются в учетных аналитических регистрах покредиту счетов подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказанияуслуг» в журнале – ордере № 11, подраздела 6200 «Прочие доходы»в журнале ордере № 12. В учетных регистрах, а именно в журнале – ордере 11правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 «Доходы»соответствуют записям в Главной книге и в «Отчете о прибылях и убытках».

5. При учетесебестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000«Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Припроверке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанныхуслуг» установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 покредиту данного счета и Главной книгой.

6. Финансовый результатдеятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчетепредприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных,отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы»рабочего плана счетов. Отражение чистого дохода предприятия в «Отчете оприбылях и убытках» соответствует записям в регистрах бухгалтерскогоучета.

Налоговый учет расходовв ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко» ведетсяна основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексомРеспублики Казахстан.

7. Проведеннаяаудиторская проверка доходов и расходов предприятия позволила выявитьследующее:

-  бухгалтерский учет ведется всоответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Национальнымистандартами финансовой отчетности;

-  первоначальное сальдо по счетамразделов 6 и 7, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовойотчетности. Счета 6 и 7 разделов Типового плана счетов закрыты верно.Отклонений не установлено;

-  документальное оформлениепервичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартамбухгалтерского учета;

-  производится ежемесячная проверкасчетов расходов (составляются сметы);

-  при проверке правильностиотражения чистого дохода предприятия в «Отчете о прибылях и убытках»установлено соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Суммачистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с дебетовыми икредитовыми оборотами по счету 5510.

-  на предприятии ТОО «КМЗ имениПархоменко» отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчетпроверяет бухгалтер.

8. В качестве рекомендации по совершенствованию учетапредприятию было предложено наладить систему внутреннего контроля, котораяпредставляет собой контроль за составлением и ведением бухгалтерского учета ифинансовой отчетности, осуществляемый постоянно силами специализированногоотдела, создаваемого в структуре организации.

9. Эффективностьдеятельности предприятия зависит от его способности приносить прибыль, чистыйдоход. Для оценки способности предприятия приносить чистый доход используютсистему абсолютных показателей доходности, так как они являются обязательнымиэлементами сравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия:доход от реализации продукции, валовой доход, доход от основной деятельности,чистый доход. Последний является результирующим показателем абсолютнойдоходности.

Чистый доход анализируемогопредприятия на 01.01.2007 года составляет 85142 тыс. тенге, на 01.01.2008 г — 11000 тыс. тенге. Уменьшение чистого дохода на 74142 тыс. тенге на предприятииТОО «Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко» связаносо снижением дохода от реализации на 175813 тыс. тенге и с увеличением расходовпериода на 206465 тыс. тенге.

Таким образом, именноснижение дохода от реализации и повышение расходов периода оказало значительноевлияние на финансовый результат рассматриваемого предприятия за 2007 год, хотяза рассматриваемый период на предприятии наблюдалось также снижениесебестоимости продукции и увеличение дохода от неосновной деятельности.

10. В качествепоказателей эффективности деятельности предприятия рассматриваютсяотносительные коэффициенты доходности предприятия, т.е. показателирентабельности.

Все рассчитанныепоказатели рентабельности на предприятии ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» имеет устойчивую тенденцию кснижению, что показывает его низкую эффективность и доходность.

Изучение общих иотраслевых факторов показало, что предприятие ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко» подвержено экономическим,социальным, техническим, экологическим факторам риска, для снижения которых:внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизацияпроизводственных процессов, совершенствование организации производства и труда,передача объектов социально-культурного назначения местной власти, проведениемероприятий по соблюдению экологических нормативов.

11. Проведенный анализэффективности деятельности предприятия показал, что в целом результаты анализадоходности деятельности предприятия ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод им.Пархоменко» в 2005–2007 годах неутешительные. По всем показателямэффективности деятельности наметилась негативная тенденция к снижению, чтоотрицательно характеризует способность предприятия приносить доход.

Для нормализацииэффективности деятельности руководству предприятия необходимо разработатьпрограмму, позволяющую выявить внутренние резервы для более высокой отдачи навложенные средства.

К основным направлениям данной программы можно отнести снижение себестоимости, которое должно стать главнымусловием роста доходности и рентабельности предприятия. Также важной функциейуправления, положительно влияющей на рост доходов, может быть обеспечение постоянного контроля над доходамиот всех направлений деятельности предприятия.

Таким образом, основным роста доходности и эффективности деятельности ТОО«Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко» являетсяизменение финансовой политики предприятия, которая должна бытьнаправлена на повышение рентабельности продукции и снижение ее себестоимости.


Список использованныхисточников

1.          Сурин А.И История экономики иэкономических учений. Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 200с.

2.          О бухгалтерском учете и финансовойотчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г., №234-III

3.          Попова Л.А. Бухгалтерский учет напредприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.

4.          Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М.Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. – Алматы: ТООИздательство LEM, 2007 – 420с.

5.          Радостовец В.К. и др.Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы:Центраудит, 2002. – 728с.

6.          О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 г. № 209-II (сизменениями и дополнениями). — Алматы: БИКО, 2007 г.

7.          Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учетв организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.

8.          Скала В.И., Скала Б.В.Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан. – Алматы: ТОО «Издательство LEM»,2005. – 236с.

9.          Международные стандарты финансовойотчетности. – Алматы: БИКО, 2004.

10.        Терехова В.А. Международные инациональные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005. – 311с.

11.        Национальные стандарты финансовойотчетности. – Алматы: ТОО Издательство LEM, 2007.

12.        Тулешова Г.К. Финансовый учет иотчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1 – Алматы, 2004.– 270с.

13.        Послание Президента РеспубликиКазахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана// Казахстанская правда. Февраль2008 г.

14.        Административное право РеспубликиКазахстан. Общая и особенная части. Алматы: Жеты Жаргы, 1996. – 450с.

15.        Об аудиторской деятельности. ЗаконРеспублики Казахстан от 20 ноября 1998 года N304-1 (с изменениями идополнениями).

16.        Нурсеитов Э.О. Особенностинационального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

17.        Энциклопедический словарь/ Подред. И. А. Андриевского. — СПб: Издатели Ф. А. Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 1990 — 420с.

18.        Типовой План счетов бухгалтерскогоучета, утвержденный приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23 мая2007 года №185.

19.        Нургалиева Р.Н. Промежуточныйфинансовый учет. – Караганда, 2003

20.         Документооборот по учету денег и расчетов компании. – Алматы:Издательский дом «БИКО», 2006 – 32с.

21.        Сейдахметова Ф.С. Современныйбухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000.-468с.

22.        Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит:Учебное пособие. – Алматы: Издательство Казахского Национального Университетаимени Аль-Фараби, 2005. – 212с.

23.        Международные стандарты аудита вКазахстане – Алматы, 2001.

24.        Ажибаева. Аудит: Учебное пособие.– Алматы: Экономика, 2004 – 214с.

25.        Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Гылым,1998. – 500 с.

26.        Артеменко В.Г., Белендир М.В.Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ,2000. – 128с.

27.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: «Новое знание»,2000 – 688с.

28.        Ковалев А.М. Финансовый анализ –М.: Финансы и статистика, 2001 – 302с.


Приложение1

Номенклатура выпускаемой продукции ТОО «КМЗим. Пархоменко» на 2008 год

№ п/п Наименование продукции Шифр Предназначение 1 Пылеуловитель батарейный циклонный типа ПБЦ 2

ПБЦ2-15

ПБЦ2-28

ПБЦ2-40

ПБЦ2-55

ПБЦ2-80

ПБЦ2-105

Предназначен для очистки запыленных газов или воздуха сухим способом от частиц пыли. 2 Грохоты

ГИЛ32-0,15

ГИЛ32-0,3

ГИТ-11

ГИТ-51

ГСТ-31

ГИТ-0,63*2М

ГИТ42М

ГИЛ-52

ГИЛ-53

ВП-2

ГИСЛ-62

Предназначен для подговительного грохочения и рассортировки по крупности сыпучих и щебневых материалов. 3 Аппарат мокрого пылеулавливания МПР

МПР-15

МПР-25

МПР-35

Предназначен для окончательной очистки мокрым способом 4 Грохот цилиндрический

ГЦЛ1

ГЦЛ3

Предназначен для предварительного грохочения рядового угля 5 Толкатель шахтный с обычной штангой.

ТЦК8-3,5

ТЦК8-4,0

Предназначен для обмена шахтных грузовых 6 Толкатель шахтный с телескопической штангой

ТЦК8-3,5-01

ТЦК8-4,0-01

ТЦК8-5,0-01

ТЦК8-4,5-01

ТЦК8-4,5-01.03

Предназначен для обмена шахтных вагонеток 7 Вагонетки шахтные

ВШ8К-900

ВГ-2,5

ВГ-3,3К-900

ВГ-4,0

ВГ-4,5

ВГ-10

ВБ-4,0

Предназначены для транспортирования угля, руды 8

Дробилка-грохот

Дробилка молотковая

ДГБ-28

ДБ-28

ДМ.00.000

Предназначена для механизации выработки породы и подготовки угля.

Для измельчения твердых малообразивных материалов(загруж.-200мм; выгруж.-0…12мм)

9 Питатель качающийся, легкого типа ПКЛ-К

ПКЛ-8К

ПКЛ-10К

ПКЛ-12

Предназначен для равномерной выдачи неабразивных материалов из бункеров, воронок, др. емкостей в технологические машины или транспортирующие устройства. 10 Питатель пластинчатый (питатели ПП2-12 – без бункера)

ПП 1-18-60

ПП 1-18-90

ПП 1- 18-120

Предназначен для транспортирования материала. 11

Ленты питателей:

1200мм

1800мм

2400мм

2-12-60

2-12-90

1-18-120

2-24-90

12

Элеватор наклонный транспортирующий:

Макс. длина — 30 м

Макс. длина – 40м

Макс. длина – 40м

ЭНТ4

ЭНТ6

ЭНТ8

Предназначен для транспортировки сыпучих материалов. 13

Элеватор ковшовый наклонный обезвоживающий

Макс. длина – 30м

ЭО6С-МК

ЭО4С-МК

Предназначен для транспортировки сыпучих материалов с обезвоживанием. 14 Элеватор цепной, высота транспортирования 4,8-40,8м ЦГ-200 Предназначен для вертикального транспортирования материала. 15 Лопата угольная 16 Элеватор ленточный, высота транспортирования 6,3-40м с глубокими ковшами

Л-160

Л-250

Л-315

Л-400

Предназначен для вертикального транспортирования материала. 17 Конвейеры ленточные ширина ленты 500-1600мм Предназначен для непрерывного транспортирования сыпучих материалов и штучных грузов. 18 Конвейеры винтовые

Ф200мм

Ф300мм

Для транспортирования пылевидных порошкообразных, мелкокусковых насыпных грузов на небольшие расстояния. 19 Транспортер пластинчатый

В=500мм

В=700мм

В=1000мм

Для непрерывного транспортирования насыпных и штучных грузов по трассе 20 Ролики конвейерные, роликоопоры Ф102мм-Ф159мм 21 Вакуумная сушильная камера Предназначена для сушки пиломатериалов хвойных и лиственных пород; для сушильных процессов в технологиях иных производств 22 Сушилка барабанная вращающаяся. Для сушки и тепловой обработки невзрывоопасных нетоксичных сыпучих материалов 23 Запасные части к насосам ЦНС180, ЦНС-300 24 Запасные части к горно-шахтному оборудованию 25 Художественное литье (фонари, решетки, урны, столбы.) 26 Пружины разных типоразмеров.
/>/>/>Приложение2

Счет – фактура №ГП-0000327 от " 15 " 01 2008 г.

Поставщик ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

РНН и адрес поставщика:241100004452, адрес: г.Караганда, ул.Амангельды, 26________

Свидетельство опостановке по НДС: Серия 30305 № 0008400 от 27.04.07г.____________

ИИК поставщика: №009467763 в АО «Банк ТуранАлем» г. Караганда, БИК 191801301__

Договор (контакта) напоставку товаров № 3516 от 12.12.2007 года___________________

Условия оплаты подоговору (контакту) — безналичный расчет__________________

Пункт назначенияпоставляемых товаров (работ, услуг) г.Караганда, ул.Ударная,29_____

Поставка товаровосуществлена по доверенности без доверенности___________________

Способ отправлениясамовывоз

Товарно-транспортнаянакладная № 327 от 15.01.2008 года

Покупатель ТОО ТемирБулат

РНН и адресполучателя1900210086 г.Караганда, ул.Ударная, 29

ИИК покупателя №___________________________


п/п

Наименование товаров (работ услуг) Ед изм Кол-во (объем) Цена

Стоимость товаров (работ, услуг)

без НДС

НДС Всего стоимость реализа-ции Акциз Ставка Сумма Став-ка Сум-ма 1 Колосник ТМЗ 540х255

шт

20 5230 104600 13% 13598 118198 Всего по счету 104600 118198 />/>
Приложение 3

ТОО «КМЗим.Пархоменко»

Журнал-ордер№ 11

по кредитусчетов подразделов 1320 «Готовая продукция»,

1210 «Задолженностьпокупателей и заказчиков», 6010 «Доход от реализации продукции иоказания услуг», 6020 «Возврат проданной продукции»,

3130 «Налог на добавленную стоимость»

за январь2008 г.

С кредита счетов

Подразделов

1320 «Готовая продукция»

1210 «За-должен-

ность покупа-телей и заказчи-ков»

6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

3130

«Налог на добав-ленную стои-мость»

Итого В дебет Счетов №1320 1210 №6010 №6020 №3130 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 104600 13598 118198 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» 118198 118198 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 7010 «Себестоимость реализованной продукции и услуг» 64800 64800 Итого 64800 118198 104600 13598 301196
/>/>/>/>/>Приложение 4

ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

Журнал –ордер № 14

по кредитусчетов 5510, 5610, 6020, 7010, 7110, 7210, 7320, 7410, 7500, 7600, 7710.

за январь2008 г.

/>


/>/>/>Приложение5

ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

Аналитическиерасшифровки данных

за январь2008г.

к счетамподразделов

6000 «Доходот основной деятельности»

Таблица 1

№п\п Счета подразделов Сальдо на начало месяца Оборот за месяц Сальдо на конец месяца А Б 1 2 3 6010 104600 6020 6030 В конце отчетного периода

Д6010 К5610- 104600

Д6020 К5610 -

ИТОГО 104600

7000 «Себестоимостьреализованных товаров (работ, услуг)»

Таблица 2

/>


Таблица 3 Обобщенныеаналитические данные по выпуску и реализации готовой продукции

№ Наименование показателей Готовая продукция по плановой себестоимости По фактической себестоимости 1 Остаток на начало месяца 26000 2 Поступление на склад готовой продукции 62250 64800 3 Прочие поступления материальных запасов 4 ИТОГО (стр. 1+2+3) 90800 5 Отпущено на сторону готовой продукции 64800 6 Израсходовано без отражения по реализации 7 Возврат по браку 8 Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступления к плановой себестоимости 9 Остаток на конец отчетного периода (стр.4 — стр.5 — стр. 6 + стр.7) 26000
/>/>/>Приложение 6

Отчет о прибылях и убытках

Наименование: ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

Местонахождениег.Караганда, ул.Амангельды, 26

Дата (год, число, месяц)на 1 февраля 2008г.

Вид деятельности:производство горношахтного оборудования       

Орган управлениягосударственным имуществом

Организационно-правоваяфора собственности       ТОО

Единица измерения — тыс. тенге

Наименование показателей Код строки Сумма Доход от реализации продукции и оказанию услуг 010 104600 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 020 64800 Валовая прибыль 030 39800 Доход от финансирования 040 Прочие доходы 050 287370 Расходы на реализацию продукции и оказание услуг 060 30815 Административные расходы 070 88078 Расходы на финансирование 080 32000 Прочие расходы 090 135805 Доля прибыли / убытка ассоциированных и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия 100 Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности 110 40472 Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности 120 Прибыль / убыток до налогообложения 130 40472 Расходы по корпоративному подоходному налогу 140 4005 Прибыль / убыток за период от продолжаемой деятельности 150 36467 Прекращенная деятельность 160 Прибыль /убыток от прекращенной деятельности 170 Итоговая прибыль / убыток за период 180 36467
/>/>Приложение 7

Содержание статей расходов периода ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

№ статей Содержание статей расходов 1 Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу 2 Оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах 3 Содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально-техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей 4 Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения) 5 Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т.е. не капитализируются в качестве основных средств) 6 Содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции — группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию 7 Расходы по устранению недоделок в проектных и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие затраты 8 Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления 9 Оплата услуг банка 10 Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы 11 Расходы на командировки административного персонала управления 12 Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы 13 Представительские расходы 14 Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг и т.д.) 15 Расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы 16 Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения 17 Налоги, сборы 18 Расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера 19 Сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери 20 Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до среднего заработка 21 Единовременные вознаграждения, связанные со стажем работы на предприятии непроизводственным работникам (аппарат управления и т.д.), в соответствии с действующим законодательством 22 Оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг 23 Расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда 24 Выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, при призыве работника на военную службу 25 Судебные издержки 26 Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров 27 Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие
/>/>Приложение 8

/>/>/>Договор оказания аудиторских услуг

г.Караганда

«15» февраля 2007 г.

ТОО «Аудит +»,именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее на основанииЛицензии № 000098, утвержденной Приказом Министерства Финансов РеспубликиКазахстан № 130 от 07.02.99 г., в лице генерального директора Маратканова Р.М.,действующего на основании Устава, и ТОО «Карагандинский машиностроительныйзавод им.Пархоменко», именуемое в дальнейшем «Заказчик, заключилинастоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик поручает, аИсполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке финансовойотчетности и регистров бухгалтерского учета Заказчика за период с 16.02.2007 г.по 02.03.2007 г. (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год) сцелью проверки следующих областей:

-   Проверка достоверности исвоевременности исчисления доходов от основной деятельности;

-   Проверка правильности отражения вучете расходов по реализации готовой продукции;

-   Проверка правильности исчислениясебестоимости реализованной готовой продукции.

1.2. В результатепроведения аудиторской проверки составляется отчет аудиторской фирмыруководству предприятия, а также аудиторское заключение о достоверностифинансовой отчетности.

2. Порядок оплаты.

2.1. В соответствии спланом аудита стоимость аудиторской проверки составляет ХХХХХ(ххххххххххххххххххххххххх) тенге .

2.2. Оплата аудиторскихуслуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемогоИсполнителем.

2.3. Оплата производитсяв следующем порядке: 30 % от стоимости работ по проверке соответствующегопериода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента началапроверки. 70 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчикперечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителемотчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.

3. Обязанности и праваЗаказчика.

3.1. Заказчик обязан:

— создать Исполнителюусловия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки,предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитораразъяснения и объяснения;

— оперативно устранятьвыявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учетаи составления отчетности;

— не ограничивать кругвопросов, подлежащих с точки зрения аудитора выяснению при проведенииаудиторской проверки;

— своевременнопроизводить оплату по настоящему договору.

3.2. Заказчик имеетправо:

— в ходе проверкизнакомиться с ее предварительными результатами;

— в случае сомненияЗаказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться ворган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на проведение перепроверки.

4. Обязанности и праваИсполнителя:

4.1. Исполнитель обязан:

— квалифицированнопроводить аудиторскую проверку, руководствуясь Законом „Об аудиторскойдеятельности“ от 20 ноября 1998 года, международными стандартами аудита истандартом аудиторской деятельности №7 в РК, внутрифирменными стандартамиаудиторской деятельности фирмы „Аудит+“, планом и программой аудита;

— неукоснительнособлюдать требования законодательных актов РК и других нормативных документовпри проведении аудита;

— обеспечиватьсохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки,и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев,прямо предусмотренных действующим законодательством РК, независимо отпродолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения срокадавности;

4.2. Исполнитель имеетправо:

— самостоятельноопределять формы и методы аудиторской проверки;

— проверять у Заказчика вполном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, организацииоплаты труда и расчетам с персоналом организации, получать разъяснения идополнительные сведения, необходимые для проверки;

— получать по письменномузапросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию оттретьих лиц, привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверкеиных специалистов;

— отказаться отпроведения аудиторской проверки в случае непредставления Заказчиком необходимойдокументации. В таком случае Заказчик оплачивает Исполнителю согласносчету-фактуре фактически выполненный объем работ.

5. Отчет аудиторскойфирмы и аудиторское заключение.

5.1. По результатамаудиторской проверки соответствующего периода (квартала, полугодия, года)Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской фирмы, составленный всоответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом.

5.2. После устраненияЗаказчиком отмеченных в отчете аудиторской фирмы существенных нарушений введении учета и составления отчетности Исполнитель представляет Заказчикуаудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой части сбезусловным или условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности.

5.3. При неустраненииЗаказчиком выявленных Исполнителем существенных нарушений в ведении учета исоставлении отчетности Исполнитель представляет Заказчику отрицательноеаудиторское заключение.

5.4. Аудиторское заключениесоставляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Законом,стандартом №7 об аудиторской деятельности в РК, внутрифирменным аудиторскимстандартом.

6. Ответственностьсторон.

6.1. Стороныосвобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнениеобязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельствнепреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.

6.2. Споры, возникающиемежду сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случаеневозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке,установленном действующим законодательством.

7. Срок действиядоговора.

7.1. Настоящий договорвступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончаниярасчетов между сторонами.

7.2. Начало аудиторскойпроверки не позднее 16 февраля 2007 года.

7.3. Представление отчетааудиторской фирмы не позднее 03.03.2007 г.

7.4. Представлениеаудиторского заключения не позднее 3 — х дней после устранения Заказчикомотмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%,

7.5. Договор может бытьрасторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению судебныхорганов. При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчика Заказчикобязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимостьфактически произведенных им на момент расторжения данного договора работ сучетом ранее перечисленного авансового платежа.

8. Реквизиты и подписисторон

Исполнитель: Заказчик:

ТОО » Аудит +" ТОО«Кар.маш.завод им.Пархоменко»


/>/>/>/>Приложение 9Процедурыоценки аудиторского риска

Модель аудиторского риска

/>

где DR – риск не обнаружения, DAR – приемлемыйаудиторский риск, IR – неотъемлемый аудиторский риск, CR –риск внутреннего контроля.

Таблица оценки аудиторского риска

Показатель модели Сущность Область исследования

Оценка

для ТОО «Кар.маш.завод им.Пархоменко»

Примечание IR – неотъемлемый аудиторский риск Подверженность финансовой отчетности существенным погрешностям при условии отсутствия внутреннего контроля

1.Характер деятельности предприятия.

2. Честность администрации.

3. Мотивы поведения клиента.

4. Профессионализм.

50%

Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация допускает некоторые изменения финансовой отчетности.

Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений.

CR – риск внутреннего контроля Риск, который заключается в том, что ошибки в остатках счетов или видах операций могут быть существенными до выявления или исправления их с помощью систем учета и внутреннего контроля. Оценка эффективности систем учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений. 30%

— отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов.

— увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с гл. бухгалтером ТОО;

— при увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения.

DR – риск не обнаружения

Риск, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не />обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

/>

0,33 DAR – приемлемый аудиторский риск Включает в себя три риска: неотъемлемый риск, риск внутреннего контроля и риск не обнаружения.

Существенность несоответствия финансовой отчетности:

1. Есть неточности, но они не влияют на принятие решений – несущественность – 5%.

2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом – 10%.

3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом –20%.

5% Все формы финансовой отчетности ТОО «Кар.маш.завод им.Пархоменко» соответствуют МСФО 1, но имеются подчистки и исправления. /> /> /> /> /> />

Приложение 10

Общий планаудиторской проверки

Проверяемая организация ТОО«Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко»

Период аудита с 16.02.2008по 03.03.2008

Количество человеко-часов60

Риск необнаружения –0,33%

Аудитор Шувалова М.Ф.

№ п/п Сегмент аудита Сроки проведения Исполнители 1 Учредительные и другие общие документы предприятия 16.02.08 — 18.02.08 Шувалова М.Ф. 2 Учетная политика предприятия 20.02.08 – 22.02.08 Шувалова М.Ф. 3 Анализ и оценка организации системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения учета доходов и расходов 23.02.08 — 27.02.08 Шувалова М.Ф. 4 Проверка бухгалтерского учета доходов и расходо 27.02.08 – 02.03.08 Шувалова М.Ф.  5 Оформление результатов проверки 03.03.08 Шувалова М.Ф.
Приложение 11

Программа проведения аудита расходов по реализациипродукции и оказанию услуг

Перечень процедур Проверяемые источники информации 1.Проверка данных регистров учета расходов по реализации и сверка их со счетами Главной книги Ведомость к журналу-ордеру 14, журнал-ордер 14, машинограммы, Главная книга. 2.Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете Счета-фактуры, накладные, машинограммы. 3.Проверка своевременности и полноты списания расходов по реализации Расчеты по фактически реализованным видам продукции 4.Проверка правильности корреспонденции счетов по учету расходов по реализации продукции Ведомость к журналу-ордеру 14, журнал-ордер 14, машинограммы, Главная книга.

Аудитор Шувалова М.Ф.


/>Приложение 12

Анкета тестов оценки системывнутреннего контроля учета расходов по реализации продукции

Объект исследования Результат проверки Выводы 1.Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции Первичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием на один день Искажение периода в отчетности не велико 2. Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета расходов по реализации Ежемесячно Необходимо произвести выборочную проверку 3. Датируются ли счета-фактуры по реализации продукции днем отгрузки Датируются своевременно Объем реализации продукции не искажен 4. Соблюдается ли соответствующий порядок списания расходов по реализации Соблюдается Вероятность ошибок не велика
/>Приложение 13

Аудиторские тесты оценкиконтроля по учету доходов

на ТОО «Карагандинскиймашиностроительный завод им.Пархоменко»

Направления и вопросы

Контроля

Ответы Да Нет Примечание

1.Условия

Контролируются ли доходы, полученные за реализованную продукцию за наличный расчет?

+ Применение контрольно-кассового аппарата (ККА) Фискальные чеки)

2.Полнота

Пронумерованы ли фискальные чеки?

+ Автоматически сквозная нумерация

3.Утверждение

Обоснованы ли цены на готовую продукцию?

+ Цены формируются под влиянием спроса на данный товар

4.Точность

Сопоставляется ли размер полученной выручки с фискальными чеками?

+

Ведется книга кассира-операциониста.

Ежемесячно сверяется выручка с данными по кассе

5.Проверяется ли соответствие данных первичного аналитического и синтетического учета доходов за реализованную продукцию? + Ежемесячно производится сверка сумм итоговой выручки 6.Учет. Имеется ли единая учетная политика в части учета доходов? + Доходы учитываются по мере оплаты реализованной продукции 7.Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета дохода за реализованную продукцию и утверждаются главным бухгалтером? + Главный бухгалтер осуществляет проверку записей, как по аналитическому, так и синтетическому учету доходов />/> Аудиторские тесты оценки внутреннего контроляпо учету расходовВопросы тестирования Ответы Да Нет Примечания

1.Соблюдается ли учетная политика в части учета затрат на производство продукции:

-           Неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия нормативным документам

-           Правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам

— Правильность начисления износа по основным средствам

+

+

+

+

На себестоимость реализованной продукции относятся следующие статьи:

-     Материальные затраты;

-     Оплата труда;

-     Социальный налог;

— Расходы периода

-     общие и административные расходы

-     расходы по реализации

Износ по основным средствам

2.Разработана ли характерная корреспонденция счетов по учету расходов? + Корреспонденция счетов по учету расходов разработана 3.Проверяется ли правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов? + Проверяется главным бухгалтером 4.Ведется ли синтетический и аналитический учет по учету расходов? + Ежемесячная проверка синтетических счетов 7010,7110,7210 (субсчета) 5.Проверяется ли соответствие данных Главной книги данным баланса? + Данные баланса соответствуют данным Главной книги
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту