Реферат: Учет финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1 Теоретические основы управления прибылью предприятия в

современных условиях

1.1 Прибыль как основа развития организации

1.2 Формирование финансовых результатов предприятия

1.3 Факторы, влияющие на уровень и динамику финансовых результатов и резервы их увеличения

1.4 Направления распределения и использования прибылипредприятия

1.5 Общая характеристика предприятия ООО«Эксперт»

2 Особенности учёта финансовых результатов деятельности ииспользования прибыли ООО «Эксперт»

2.1 Источники информации для финансового анализа

2.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского

учета в РФ

2.3 Структураи порядок формирования финансовых результатов

2.4 Учетфинансовых результатов от обычных видов деятельности

2.5 Учетоперационных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

2.6 Учетрасчетов по налогу на прибыль

2.7 Учетнераспределенной прибыли

3 Анализ финансовых результатов деятельности организации

3.1 Цели и методы финансового анализа

3.2 Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия

3.3 Оценка рентабельности деятельности организации

3.4 Факторный анализ динамики изменения структурыформирования финансовых результатов и анализ прибыли от финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия

3.5Направления распределения и использования прибыли ООО «Эксперт»

Заключение

Списокиспользованных источников

Приложения


ВВЕДЕНИЕ

 

Развитие рыночныхотношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления ивоздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективностипроизводства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечениивсесторонней интенсификации производства и повышения его эффективностипринадлежит прибыли. Получение ее является обязательным условиемфункционирования предприятия.

Финансовый результат, т.е.прибыль – это важнейший показатель хозяйственной деятельности любогопредприятия и организации. Финансовый результат хозяйственной деятельностипредприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течениеотчетного года.

Показатели финансовыхрезультатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.Важнейшими из них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночнойэкономики составляют основу экономического развития предприятий и организаций.Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенноговоспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностейтрудовых коллективов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценкипроизводственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуютстепень его деловой активности и финансового благополучия. По прибылиопределяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений вактивы данного предприятия. За счет прибыли выполняется также частьобязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями иорганизациями. Прибыль является реальной базой налогообложения и, как правило,источник уплаты налогов. Прибыль занимает одно из центральных мест в общейсистеме стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Этовыражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычагипрямо или косвенно связаны с прибылью.

Грамотное, эффективноеуправление формированием прибыли предусматривает построение на предприятиисоответствующих организационно-методических систем обеспечения этогоуправления, знание основных механизмов формирования прибыли, использованиесовременных методов ее анализа и планирования.

Совершенствованиефинансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободныхфинансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности ихиспользования.

Рыночная экономика вРоссийской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу иконкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современныхэкономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта являетсяпредметом внимания обширного круга участников рыночных отношений,заинтересованных в результатах его функционирования. В настоящее время повышается самостоятельность предприятий, ихэкономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значенияфинансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительноувеличивает роль анализа их финансовой и хозяйственной деятельности. В связи сэтим, актуальность темы данной дипломной работы очевидна: для того чтобыобеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческомуперсоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовыесостояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальныхконкурентов. Финансовое состояние – важнейшая характеристика экономическойдеятельности предприятия Она определяет конкурентоспособность, потенциал вделовом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономическиеинтересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственномотношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояниенедостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения импоставленной цели.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильноеуправление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении.

В работе даётся обобщениеновой, но разрозненной информации о формировании, направлении, и использованиирезультатов деятельности предприятий и организаций с учетом уточнений,изменений и дополнений законодательства.

Целью дипломного проекта является изучение теоретическихоснов механизма управления прибылью в реальном секторе экономики, анализэффективности ее формирования, распределения и использования на примере ООО«Эксперт», выявление факторов, влияющих на финансовый результат предприятия, атакже разработка рекомендаций по совершенствованию управления прибылью всовременных условиях налогообложения.

Основными задачами, при исследованииданной темы являются исследование:

– прибыли, как основыразвития организации;

– бухгалтерского учетаформирования финансовых результатов предприятия, использования и распределенияприбыли в РФ;

– особенностейорганизации учета формирования финансовых результатов и использования прибылина примере организации ООО «Эксперт»;

Основными проблемами приисследовании данной темы дипломной работы являются:

– несовершенствозаконодательной системы РФ;

– сложность налоговогозаконодательства;

– многообразие различныхинструкций и правил;    

– сложности, связанные спереходным периодом, становлением рыночной экономики в России;

– экономическаянестабильность предприятий в РФ;

– сложности, связанные спереходом на новый план счетов некоторых предприятий.

Методической итеоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «Обухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литературапо бухгалтерскому учету и анализу финансово — хозяйственной деятельности,публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет»,«Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия.

Анализ проводится на основании годовой бухгалтерскойотчетности ООО “ Эксперт” 2006-2007 годов, а именно:

бухгалтерский баланс (форма № 1),

отчет о прибылях и убытках (форма № 2),

отчёт об изменениях капитала (форма № 3),

отчет о движении денежных средств (форма № 4),

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

А также, статистическая отчётность утверждённые Минфином и ГоскомстатомРоссийской Федерации, система показателей оценки финансово-хозяйственнойдеятельности, предложенных доктором экономических наук профессором В. В. Ковалёвым.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью “Эксперт”.

Предметом исследования является сама методика анализа финансовой деятельностии практика применения её в управленческой деятельности.

Структурнодипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, спискаиспользованной литературы и приложений.

В первой главе речь идето понятии прибыли, составе, порядке формирования балансовой и налогооблагаемойприбыли на основании нормативных и инструктивных материалов по учету финансовыхрезультатов.

Во второй главе даннойработы рассматривается процесс учета, распределения и использования прибыли.Экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь,должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством имаксимально обеспечить производственные, материальные и социальные нуждыпредприятий. В течение отчетного периода предприятия используют прибыль наразличные цели: производят платежи налогов в бюджет, отчисления в фонды,осуществляют расходы, производимые по законодательству за счет прибыли.

Также в данной главепоказан порядок учета и использования прибыли на примере ООО «Эксперт». Вработе рассмотрены следующие направления: состав и структура балансовой прибыли,прибыль от оказания услуг и от прочей реализации; прибыли (убытки) отвнереализационных операций; формирование налогооблагаемой прибыли предприятия;направления использования прибыли. Большое внимание в работе уделено составлениюотчетности и правильностью отражения ее в регистрах бухгалтерского учета.

В аналитической частиработы раскрывается методика учета финансовых результатов хозяйственнойдеятельности и их использования на примере ООО «Эксперт» по итогам работы за 2007год.


ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Прибыль как основаразвития организации

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношенийявляется усиление влияния таких факторов, как:

— жесткаяконкурентная борьба;

— технологические изменения;

— компьютеризация обработки экономической информации;

— непрерывные нововведения в налоговом законодательстве;

-изменяющиесяпроцентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Рыночные отношения,устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельностьпредприятий в решении ряда проблем, таких как:

— определениепроизводственной программы на основе изучения рынка;

— ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами,так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будетфинансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявлятьсябанкротом;

-квалифицированныйвыбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этогозависит перспектива будущего сотрудничества. Предприятия должны быть уверены вэкономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтомустановление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимостьизучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности иплатежеспособности перед заключением хозяйственного договора.

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся нарезультатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие,размещение и использование финансовых результатов.

Одним из главныхпринципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия.Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия иявляется источником финансирования его дальнейшего развития. Установленнуючасть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальныенужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства ирегионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использованиеи связанные с ней расчеты.

Конечным финансовымрезультатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако впроцессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могутвозникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижаютрентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается изфинансовых результатов от реализации и доходов от внереализационныхрезультатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль- экономическаякатегория, отражающая чистый доход, созданный в сфере материальногопроизводства в процессе предпринимательской деятельности. Результатомсоединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) иполезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов являетсяпроизведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализациипотребителю. Прибыльхарактеризует конечные результаты торгово-производственного процесса, являетсяосновным показателем финансового процесса, является основным показателем финансовогосостояния предприятия. В статистике финансов предприятий (организаций)рассчитываются следующие показатели прибыли: прибыль балансовая, прибыль отреализации продукции (работ, услуг), валовая и чистая прибыль.

Прибыль балансовая – это финансовые результаты от реализации продукции (работ,услуг) основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а такжедоходы за вычетом убытков от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от еепродажи (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, для экспортнойвыручки – экспортных тарифов и спец. налога) и затратами на производство иреализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации имущества продукции (выполнения работ, услуг) определяется: при расчетахналичными деньгами – при их поступлении в кассу, при безналичных расходах – помере поступления денежных средств на счета в учреждения банков или предъявлениизаказчику (покупателю) расчетных документов на оплату.

Объем прибыли от реализации имущества предприятия(организации) включаяосновные средства,рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (завычетом НДС, спец. налога) и остаточной стоимостью по балансу,скорректированной на коэффициент инфляции для основных фондов. Иногда дляопределения восстановительной стоимости используются специальные коэффициенты,соответствующие индексу инфляции, публикуемому органами государственнойстатистики.

Внереализационные доходы включают:

— дивиденды и доходы по акциям и другим ценным бумагам,принадлежащим предприятию (организации);

— поступления от сдачи имущества в аренду;

— доходы от долевого участия в деятельности другихпредприятий, находящихся на территории России и за ее пределами;

— доходы по операциям в иностранной валюте и положительныеразницы курсов по валютным счетам;

— прибыль, выявленная в отчетном году от операции прошлыхлет;

— пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение обязательстви условий, присужденные или признанные должникам;

— прочие доходы, не связанные с производством и реализациейтоваров и услуг;

К внереализационным расходам (убыткам) относятся:

— убытки от содержания законсервированных объектов имощностей;

— стоимостный ущерб от уценки готовой продукции ипроизводственных запасов;

— некомпенсируемые затраты, связанные с ликвидациейпоследствий от стихийных бедствий или их предотвращением;

— арбитражные и судебные издержки;

— экономические санкции, включая санкции за невыполнениеобязательств по поставкам;

— отрицательные курсовые разницы по операциям с иностраннойвалютой.

Валовая прибыль в отличие от балансовой прибыли в составе внереализационныхдоходов и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммыштрафов и пени, перечисленной в бюджет и внебюджетные фонды). Это связано стем, что согласно закону о налогообложении предприятии, объектом налогообложенияявляется также и валовая прибыль.

Чистая прибыль — разница между балансовой прибылью и налогомна прибыль.

На стадии продаживыявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда иживого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость ираспадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников,участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов,обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле дляпредпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции.Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуетсятолько в результате продажи продукции, что означает общественное признание ееполезности.

На уровне предприятия вусловиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Нарынке товаров предприятия выступают как относительно обособленныетоваропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю,получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Длявыявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами напроизводство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышаетсебестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает.Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство иреализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует иприбыль как источник производственного, научно-технического и социальногоразвития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки –отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложноефинансовое положение, не исключающее и банкротство.

В условиях рыночнойэкономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентируеттоваропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужнойпотребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этимдостигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворениеобщественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом,указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимулдля инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечиваютошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В Российской практике, вотличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешнейотчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытиемприбыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике.В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководствапредприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (вторговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.

Экономическаянестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажаетформирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получениядоходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционногонаполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитиерыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачидолжно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Развитие рыночныхотношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработкеи принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовымрезультатом является валовая прибыль.

Значение прибылиобусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышаетэкономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективномиспользовании ресурсов, так как является основным источником производственногои социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшимисточником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммыприбыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рост прибыли создаетфинансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решенияпроблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является такжеважнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального,республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации передбанками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибылиявляются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качествпредприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различныхпользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показателифинансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют массаполученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину,налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемыхналогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качествоприбыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей иобозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций,направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активыорганизации.

Анализ финансовыхрезультатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов,во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е.«горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателейприбыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом»показателей ); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамикиизменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей);в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и ихколичественная оценка.

Система показателейфинансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительныепоказатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показателирентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работыпредприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем вышеуровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий каксамостоятельных товаропроизводителей.

Финансовый результат –важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменениестоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результатепроизводственно-коммерческой деятельности.

Если финансовыерезультаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственногокапитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходитуменьшение собственного капитала предприятия.

В бухгалтерском учетерезультат хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансированиявсех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

1.2 Формированиефинансовых результатов предприятия

Прибыль как важнейшаякатегория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыльхарактеризует экономический эффект, полученный в результате деятельностипредприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли вкачестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсальногопоказателя и не может быть. Именно поэтому при анализепроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется системапоказателей.

Значение прибыли состоитв том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, навеличину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и независящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятиянаходятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые итопливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторойстепени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемуюпродукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятсяуровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров,конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, егопроизводительность, состояние и эффективность производственного и финансовогопланирования.

Перечисленные факторывлияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции исебестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результатанеобходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимостьзатрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыльобладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыльодновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовыхресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансированияопределяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся враспоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей,должна быть достаточной для финансирования расширения производственнойдеятельности, научно-технического и социального развития предприятия,материального поощрения работников.

В-третьих, прибыльявляется одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Онапоступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениямииспользуется для финансирования совместных общественных потребностей,обеспечения выполнения государством своих функций, государственныхинвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночныхотношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальнойприбыли, то, по крайней мере, такому объёму прибыли, который бы позволилпредприятию не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своихтоваров и услуг, но и обеспечивать динамическое развитие его производства вусловиях конкуренции. Для этого необходимо знание источников формированияприбыли и методов по лучшему их использованию.

В условиях рыночныхотношений, как свидетельствует мировая практика, имеется три основных источникаполучения прибыли:

— первый — получениеприбыли за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или инойпродукции или уникальности продукта;

— второй источник связаннепосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью;

— третий источник связанс инновационной деятельностью предприятия.

Величина средств дляфинансирования расширения производства зависят от ряда факторов:

— налогообложения;

— величиныамортизационных отчислений;

— поведение предприятияна рынке банковских ссуд;

— поведение предприятияна рынке ценных бумаг.

/>/>/>1.3 Факторы, влияющие на уровень и динамику финансовыхрезультатов и резервы их увеличения

Изменение социально-экономического развития государства впериод перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурнымсдвигам в сторону интенсификации производства, что обуславливает неизменныйрост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных формсобственности.

Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объемапроизводства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок,а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости,улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательскойдеятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизньуказанных факторов.

Рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат напроизводство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющиеее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукцииприродных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации,а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат зависят от характера и условийпроизводства при той или иной форме собственности, от соотношении материальныхи трудовых затрат и других факторов.

Затраты на производство и реализацию продукции – один изважнейших качественных показателей коммерческой деятельности.

Реальный состав затрат по производству и реализации продукциирегламентируется Положением о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли. В соответствии с этим Положениемзатраты на производство и реализацию продукции, исходя из их экономическогосодержания, объединяются в пять групп:

— Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратныхотходов).

— Затраты на оплату труда.

— Отчисления на социальные нужды.

— Амортизация основных фондов.

— Прочие затраты.

Размер прибыли как конечного финансового результатахозяйственной деятельности работы предприятия зависит и от второй, не менееважной величины-объема выручки от реализации продукции.

Размер выручки от реализации продукции и соответственноприбыли зависит не только от количества и качества произведенной иреализованной продукции, но и от уровня применяемых цен.

Исходя из выше указанного постановления выручка от реализациипродукции в соответствующих ценах может определяться различными методами взависимости от рыночных условий хозяйствования, наличия или отсутствиядоговоров, путей внедрения товаров на рынок и т. д.

Традиционный метод определения выручки от реализациипродукции состоит в том, что реализация считается совершенной по мере оплатыпродукции и поступления денег либо на счета предприятий в банке, либо наличнымив кассу предприятия. Наряду с этим выручка от реализации может быть исчислена ипо мере отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов.

Тот или иной метод определения выручки от реализациипродукции в зависимости от договорных условий, форм сбыта продукции и иныххозяйственных проблем устанавливается самим предприятием на длительный периоддля целей налогообложения.

Итак виды и уровень применяемых цен определяют в конечномсчете объем выручки от реализации продукции, а следовательно прибыли.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказываетвлияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов:

— уровень организации производства и управления;

— структура капитала и его источников;

— степень использования производственных ресурсов;

— объем, качество и структура продукции;

— затраты на производство и себестоимость изделий;

— прибыль по видам деятельности и направлениям использования.

На уровень себестоимости продукции большое влияние оказываетвыручка от реализации продукции. Все затраты по отношению к объему выручкиможно разделить на две группы: постоянные и переменные. В современных условияхпредприятия имеют возможность организовать управленческий учет по международнойсистеме, основным принципом которого является наличие раздельного учета этихзатрат по видам изделия. Основное значение такой системы учета заключается ввысокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, чтов итоге позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализациифинансового состояния предприятия.

Руководство предприятия заинтересовано в том, чтобы выжить вконкурентной борьбе и всегда стремиться получить максимум прибыли

Постоянными называются затраты сумма которых не меняется приизменении выручки от реализации продукции. К этой группе относятся:

— арендная плата;

— амортизация основных фондов;

— износ нематериальных активов;

— износ малоценных и быстро изнашивающихся предметов, расходыпо содержанию зданий, помещений;

— затраты по подготовке и переподготовке кадров;

— затраты капитального характера и другие виды затрат.

Переменные затраты – это затраты, сумма которых изменяетсяпропорционально изменению объема выручки от реализации продукции. Эта группавключает:

— расходы на сырье;

— транспортные расходы;

— расходы на оплату труда;

— топливо, газ и электроэнергию для производственных целей;

— расходы на тару и упаковку;

— отчисления в различные фонды.

Деление затрат на постоянные и переменные позволяет четкопоказать зависимость между выручкой от реализации продукции, себестоимостью иразмером прибыли от реализации продукции. Эта зависимость отражается с помощьюграфика безубыточности (рис. 1.1 и 1.2)[1].

Точка К на рис. 1.1 и 1.2 является точкой безубыточности. Онапоказывает ту предельную сумму выручки от реализации в стоимостной оценке (Ом)и в натуральных единицах (Оn),ниже которой деятельность хозяйствующего субъекта будет убыточной, так каклиния себестоимости выше линии выручки от реализации продукции.

Расчет точки безубыточности можно производить аналитическимметодом. Он заключается в определении минимального объема выручки от реализациипродукции, при котором уровень рентабельности хозяйствующего субъекта будетбольше 0,00 %.

К внешним факторамотносятся природные условия: уровень цен на потребляемые материально-сырьевые итопливно-энергетические ресурсы, тарифов, процентов, налогов ставок и льгот,штрафных санкций, нормы амортизационных отчислений и др. Эти факторы не зависятот деятельности предприятия но могут оказывать значительное влияние на величинуприбыли.

Внутренние факторыделятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторыхарактеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых ифинансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные иинтенсивные.

Экстенсивные факторывоздействуют на процесс получения прибыли через «количественные» изменения:

— объема средств ипредметов труда

— финансовых ресурсов

— времени работыоборудования

— численности персонала

— фонда рабочего времении др.

Интенсивные факторывоздействуют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения:

— повышениепроизводительности оборудования и его качества

— использованиепрогрессивных видов материалов и совершенствование видов их обработки

— ускорениеоборачиваемости оборотных средств

— повышение квалификациии производительности труда персонала

— снижение трудоемкости иматериалоемкости продукции

-совершенствование организациитруда и более эффективное использование финансовых ресурсов.

К внепроизводственнымфакторамотносятся: снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальныеусловия труда и сбыта и др.

При осуществлениифинансово-хозяйственной деятельности предприятия все эти факторы находятся втесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Прибыль от реализациипродукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовойприбыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основныхфакторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих ценна реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость.Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтомуснижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочихравных условиях. Постатейный анализ себестоимости и поиск путей ее снижения взначительной мере обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье итопливно-энергетические ресурсы.

Увеличение объема реализациипродукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к роступрибыли. Возрастающие объем производства продукции, пользующейся спросом, могутдостигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли напокупку более производительного оборудования, освоения новых технологий,расширение производства.

Прибыль предприятийрастет высокими темпами за счет роста цен. При росте затрат на производствопродукции и снижении объемов и выпуска прибыль растет вследствие повышения цен.Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполнеобосновано, если связано с повышением уровня спроса на продукцию, улучшениемтехнико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемойпродукции.

Поскольку прибыль отреализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовойприбыли, то анализ факторов, ее определяющих, имеет значение для выявлениярезервов роста всей балансовой прибыли.

При стабильныхэкономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли отреализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальныхзатрат.

На величину прибыли отреализации продукции влияет состав и размер нереализованных остатков на началои конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполномупоступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли.

Остатки нереализованнойпродукции образуются по следующим причинам:

— часть готовой продукциизакономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации,упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии,выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складесверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых службпредприятия: возможно продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственныхсвязей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на прибыльостатков готовой продукции на складе имеет место на предприятиях, которыевыпускают продукцию, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работыи оказанные услуги в силу своей специальной формы как товара не могут приниматьвид остатков продукции на складе.

— остатки товаровотгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться приприменении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полнаяпредоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков, она какформа расчетов имеет свои недостатки;

— часть товаровотгруженных не оплачена в срок покупателем. Непоступление выручки в этом случаепрактически не зависит от поставщика;

— продукция отгружена иполучена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ееоплаты. Наиболее вероятными причинами отказа могут быть несоблюдениепоставщиком условий договора поставки.

Резервом увеличениябалансовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондови иного имущества предприятия. Операции, связанные с выбытием основных фондовоказывают заметное влияние на финансовые результаты, так как предприятие вправераспоряжаться своим имуществом и оно может освободиться от излишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее — продать егоили сдать в аренду.

Финансовый результат отреализации иного имущества предприятия может быть и положительным, иотрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов.Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько извозможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-заизменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и подругим причинам оказываются ненужными, или по величине превышают уровень,достаточный для запланированного выпуска продукции.

Прибыль может бытьполучена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Ихпродажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисленияприбыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием илипокупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния,в котором они способны приносить доход.

Ценные бумагиприобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся кликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, можетсовершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумагважен их правильный выбор.

В составевнереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения.Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия.Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатомпродуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности.

1.4 Направленияраспределения и использования прибыли предприятия

 

Распределение ииспользование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающимкак покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России.

Объектом распределенияявляется балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимаетсянаправление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Законодательнораспределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджетыразных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определениенаправлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределенияприбыли можно сформулировать следующим образом:

— прибыль, получаемаяпредприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовойдеятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующимсубъектом;

— прибыль для государствапоступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых немогут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисленияи взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

— величина прибылипредприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должнаснижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшениирезультатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

— прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление,обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем — на потребление.

На предприятиираспределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжениипредприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из неевзыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистойприбыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансированияпотребностей производства и развития социальной сферы (рис. 1.4).

В современных условияххозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределенияприбыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулируетнаправление прибыли на капитальные вложения производственного инепроизводственного характера, на благотворительные цели, финансированиеприродоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учрежденийсоциальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фондапредприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

/>


Рис.1.4 Распределениеприбыли предприятия

Распределение чистойприбыли — одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которогов условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения ииспользования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия иопределяется положением, которое разрабатывается соответствующимиподразделениями экономических служб и утверждается руководящим органомпредприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметырасходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специальногоназначения: фонды накопления (фонд развития производства или фондпроизводственного и научно-технического развития, фонд социального развития) ифонды потребления (фонд материального поощрения).

В соответствии сдействующим законодательством РФ и положениями учредительных документов напредприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах непредусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право егосоздавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется доналогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытиябалансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акцийакционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут бытьчастично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибылиотчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистойприбыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средстврезервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до моментасоответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставомпредприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например,для выплаты дивидендов по

привилегированным акциям)дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли непроизводятся.

В соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в настоящее время напредприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резервсоздается за счет прибыли отчетного года по результатам проведеннойинвентаризации, что в приказе по учетной политике предусмотрено создание этогорезерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списатьсомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленныедоговором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальныедля взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяютотдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашениядолга).

Фонд накопления,образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительствоосновных фондов производственного и непроизводственного назначения иосуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратныйхарактер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочныеинвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств,которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентнаястоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного вактиве, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальныеактивы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носятбезвозвратный характер:

-на техническоеперевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с цельюосвоения производства новой продукции;

— на проведениенаучно-исследовательских мероприятий;

— на организацию эмиссииценных бумаг;

-на взносы в создаваемыесовместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;

— на покрытие превышенияотдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковыхавтомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков,представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверхустановленных норм их списания на себестоимость;

— на финансированиеприродоохранных мероприятий;

— уплата штрафных санкцийв случае сокрытия (занижения) прибыли.

Если предприятиеиспользует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределениеприбыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых впервоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величинафонда накопления уменьшается.

Для контроля за движениемсредств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопленияобразованный и фонд накопления использованный.

Распределение прибыли насоциальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовыхобъектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобногосельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятийи т.п.

Фонд потребленияотносится к фондам специального назначения предприятия и создается за счетсредств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из другихисточников. Размер фонда потребления устанавливается предприятиемсамостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы нафинансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальноепоощрение работников в виде:

-единовременных поощренийза выполнение особо важных производственных заданий;

— выплаты премий засоздание, освоение и внедрение новой техники;

— расходов на оказаниематериальной помощи рабочим и служащим;

— единовременных пособийветеранов труда, уходящих на пенсию;

— надбавок к пенсиям,компенсаций работникам в других целях.

Вся прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличиваетимущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризуетдолю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль,направляемую на накопление, использовать полностью.

Нераспределенная прибыльв широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределеннаяприбыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, оналичии источника для последующего развития.

Налогообложение прибыли.

При формированиифинансовых результатов предприятия и чистой прибыли важную роль играют налоги исборы, уплачиваемые в ходе финансово-хозяйственной деятельности.

В состав налогов,уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектовРоссийской Федерации и местные налоги. Федеральные налоги являютсяобязательными на всей территории России, налоги субъектов Федерации вводятся соответствующимиорганами власти, а также являются обязательными на данной территории. Из числаместных налогов общеобязательным для предприятий является только земельныйналог, остальные вводятся местными органами власти на данной территории всоответствии с перечнем местных налогов, установленных законом РФ «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года.

Значительная часть налоговоказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственнойдеятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственнона предприятии на цели накопления и потребления. Некоторые налоги включаются всостав затрат по производству продукции, то есть относятся на себестоимость.Это, например, земельный налог, плата за воду, транспортный налог и другиеналоги и сборы, поступающие в бюджет, и налоги, направляемые в дорожные фонды(налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог наприобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств).

Часть налогов относитсяна финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то естьначисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налогисубъектов РФ:

— налог на имущество(основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальныеработы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (посебестоимости);

— сбор на нуждыобразовательных учреждений.

Также на финансовыерезультаты относят некоторые местные налоги:

— целевые сборы спредприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержаниемилиции,

— на благоустройство и другиецели,

— налог на рекламу,

— сбор за парковкуавтотранспорта,

— сбор за уборкутерриторий населенных пунктов,

— сбор за проведениекино- и телесъемок,

— налог на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Эти налоги уплачиваются предприятиями,если они введены на данной территории местными органами власти.

Непосредственно изприбыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельностипредприятия уплачивают налог на прибыль, являющийся федеральным налогом.Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор заиспользование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются изприбыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектовпроизводственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог наперепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за правоторговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционови лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорногобизнеса), если они введены на данной территории.

Налог на прибыль являетсяосновной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога наприбыль устанавливается законодательными актами РФ.

Налог на прибыль исчисляетсяи взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль с предприятий иорганизаций», принятым в декабре 1991 года (с последующими изменениями идополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

Финансовая работа поисчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов:определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставокналога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога наприбыль являются предприятия и организации — юридические лица, а также филиалыпредприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Исходная базовая величинадля исчисления налогооблагаемой прибыли — валовая прибыль предприятия. Для ееопределения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная вустановленном порядке. Она

увеличивается дляпредприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам невыше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяетсяприбыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующимпри реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямогообмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видовимущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется порыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимостьреализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образомприбыли увеличивается валовая прибыль предприятия.

В состав доходов отвнереализационных операций включаются также денежные средства, получаемыебезвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.Налогообложению в этом случае также подлежат и полученные безвозмездно основныефонды, товары, другие виды имущества. Для определения налогооблагаемой прибылипо имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не нижебалансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.

Средства, направляемыедля формирования уставного капитала предприятий их учредителями взаконодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями присовместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы,добровольные пожертвования физических лиц.

Для определения поустановленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитываетсяналогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняяможет содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или необлагаемые налогом(рис.1.5)[2].

Следует отметить, чторазмеры ставок налога на прибыль в России не превышают фактически действующиеставки в промышленно развитых странах.

По результатам мировойпрактики максимальная ставка на прибыль не должна превышать уровень 35%, иначекомпании теряют заинтересованность в развитии и расширении производства.

Если бы налоговые ставкиравнялись нулю, то налоговых поступлений не было бы. Аналогичная ситуациясложилась бы и при налоговой ставке на уровне 100%, причиной чего стала быпотеря материальных стимулов к коммерческой деятельности. Отмечено, чтоналоговые сборы достигают максимальных величин при ставке налога на прибыль,равной 35%.

Налоговымзаконодательством при налогообложении прибыли предприятий могут бытьпредусмотрены многочисленные льготы. Например, облагаемая прибыль уменьшаетсяна суммы, направленные на развитие производства; на природоохранные мероприятияи другие.

Важным элементом системыналогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.

Конкретные виды льготежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условияхуменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах ирасходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляетсяна суммы:

— направленные нафинансирование капитальных вложений производственного и непроизводственногоназначения; направленная на финансирование в порядке долевого участиякапитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, напогашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

— направленные напроведение предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ (не более чем 10% налогооблагаемой прибыли);

— в размере 38%капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

— направленные в качестведобровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развитияконкуренции.

Полностью освобождаетсяприбыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработаннойсельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеютсоциальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределахутвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов иучреждений социальной сферы.

Форма налоговой льготы ввиде понижения ставок налога применяется в отношений предприятий, использующихтруд инвалидов и пенсионеров (ставки налога на прибыль понижаются на 50%, еслиот общего числа работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%).

Полному освобождению отналогообложения подлежит прибыль:

— предприятийобщественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение уставнойдеятельности этих организаций или израсходованная самостоятельно на социальныенужды инвалидов;

— производственных(трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальнойреабилитации населения;

— предприятий Федеральнойслужбы лесного хозяйства России.

Закон «Об основахналоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 года определяет взаимоотношенияналогоплательщиков с органами Государственной налоговой службы. В немопределены обязанности налогоплательщика, его права, права налоговых органов,обязанности банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет,срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственностьналогоплательщика за невыполнение своих обязанностей.

Ответственностьналогоплательщика за нарушение налогового законодательства отражена в статье 13Закона «Об основах налоговой системы в РФ». Помимо административной и уголовнойответственности, в законе предусмотрена экономическая ответственность трехвидов: взыскание сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штрафв размере 10%, пеня.

При сокрытии (занижении)прибыли взыскивается вся сумма недоплаты и штраф в размере той же суммы, тоесть в однократном размере, а при повторном нарушении — штраф в двойном размереэтой суммы.

Совершенствованиефинансово-экономической работы на предприятии предполагает управлениеформированием, распределением и использованием прибыли как единым процессом(рис. 1.6)[3].

1.5 Общаяхарактеристика предприятия ООО «Эксперт»

 

ООО «Эксперт»образовалось 3 августа 1999 года.

Местонахождениеи юридический адрес: 344011, Ростов-на-Дону, ул. Текучева 109, д. 49, тел.(8632)644007, факс.(8632) 644007,

р/с40703810700005609705.

Общество с ограниченнойответственностью «Эксперт» (далее «Общество») создано на основе добровольногосоглашения лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственнойдеятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества. Уставныйкаптал общества составляет 10000 рублей.

Учредительявляется гражданином Российской Федерации — физическое лицо- Проскурина ОльгаВасильевна. Она имеет высшееюридическое образование, прошла зарубежную стажировку, опыт работы 8 лет.

Общество являетсяюридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретатьимущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом иответчиком в суде, арбитражном суде, Третейском суде.

Общество имеетсамостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать,штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета вбанках.

Бухгалтерский учет напредприятии автоматизирован. В учетной политике предприятия отражены следующиеосновные методы и способы бухгалтерского учета:

Начисление амортизацииосуществляется по Единым нормам, линейным способом.

При определениифактической стоимости материалов, списанных в производство, используется методпо средней себестоимости

Применяется методопределения выручки от реализации работ, услуг — по мере выполнения работ ипредъявления расчетных документов.

Имущество Обществаформируется за счет вкладов его участников, полученных доходов и другихзаконных источников.

Общество отвечает посвоим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Целью создания идеятельности Общества является получение прибыли от оказания платныхюридических услуг населению и организациям в соответствии с общественнымипотребностями, развития предпринимательства и свободной конкуренции.

Требования к сотрудникамдостаточно высоки. Каждый из них имеет соответствующее образование и опытработы в данном делопроизводстве. На предприятии работают 8 человек.

На предприятии ООО«Эксперт» используется система должностных окладов. Общий ФОТ составляет – 537,2 руб.

 Рабочийдень начинается в 9.00и заканчивается в 17.00. Таким образоморганизован 8-ти часовой рабочей день содной рабочей сменой и двумя выходными (22 рабочих дня в месяц).

 В том числе:

— Директор;

— глав. бухгалтер;

-бухгалтер;

-консультанты;

-охранники;

-уборщица;

Обществов отчётном 2007 г. получило убыток — 75,745 тыс.руб., несмотря на то, что выручка составила 2740,676, рентабельность продаж наконец года составила 8,17%.


 ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИУЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «ЭКСПЕРТ»

 

2.1 Источники информации для финансового анализа

/>В условиях рыночнойэкономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основнымсредством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспеченияфинансового анализа.

Согласно Положению побухгалтерскому учету — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях иубытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланссогласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним изпризнаков юридического лица, то есть выполняет экономическо-правовую функцию.Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного кругапользователей. Так, он знакомит собственников, менеджеров и других лиц,связанных с управлением организацией, с ее имущественным состоянием. Из балансаони узнают, чем владеет ее собственник, а также о том, сумеет ли предприятие вближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами –акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожаютфинансовые затруднения. Далее по бухгалтерскому балансу определяют конечныйфинансовый результат работы предприятия в виде наращения собственного капиталаза отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве илиубытка в активе. В форме бухгалтерского баланса четко реализуется один изосновных принципов построения бухгалтерского баланса, в соответствие с которымактивы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения(погашения) на долгосрочные (более одного года) и краткосрочные (до одногогода). Такое подразделение касается дебиторской и кредиторской задолженности, атакже кредитов банка и займов других организаций.

Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельностипредприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчётности.

К ним относятся: прибыль(убыток) от реализации; прибыль (убыток) от финансово- хозяйственнойдеятельности; прибыль (убыток) отчётного периода; нераспределённая прибыль(убыток) отчётного периода. Непосредственно по данным формы № 2 могут бытьрассчитаны также следующие показатели финансовых результатов: прибыль (убыток)от прочей реализации (основных средств и иного имущества); прибыль (убыток) отвнереализационной деятельности; прибыль, остающаяся в распоряжении организациипосле уплаты налога на прибыль и иных платежей (чистая прибыль); брутто-прибыль(валовая прибыль) от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В форме № 2по всем перечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные зааналогичный период прошлого года.

Отчет о прибылях иубытках состоит из одной таблицы, содержание строк которой отражает общуютенденцию распределение функций бухгалтерского учета для составлениябухгалтерской и налоговой отчетности. Наличие двух граф таблицы «За отчетныйпериод» и «За аналогичный период прошлого года» позволяет непосредственнонаблюдать показатели этой формы в динамике.

Финансовый результатдеятельности предприятия складывается из суммы показателей прибыли (убытка) отфинансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов заисключением прочих внереализационных расходов.

Информация,представленная в отчете о прибылях и убытках, для инвесторов и аналитиковнамного важнее данных бухгалтерского баланса, поскольку в ней содержится незастывшая, одномоментная, а динамичная информация об успехах предприятия втечение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы еедеятельности. Данные отчета о прибылях и убытках позволяют проводить анализфинансового результата деятельности предприятия как по общему объему вдинамике, так и по структуре, а также факторный анализ прибыли ирентабельности.

Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках содержат расшифровкуотдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,характеризующих структуру имущества, источников его образования, состав иразмер фондов предприятия, отдельных видов кредиторской и дебиторскойзадолженности, основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений иобязательств.

Пояснительная записка,которая составляется к годовой отчетности, призвана дать краткую характеристикудеятельности предприятия и отразить:

— виды производственной,коммерческой и инвестиционной деятельности предприятия и ее географическиерынки сбыта;

— основные показателидеятельности и факторы, повлиявшие в отчетном периоде на финансовые результаты,такие как:

— доля активной частиосновных средств (непосредственно участвующей в производстве);

— коэффициент износа,обновления и выбытия основных средств;

-коэффициент текущейликвидности на начало и конец отчетного периода;

— коэффициентобеспеченности собственными средствами;

-другие показатели,необходимые для полного и объективного представления финансового состоянияпредприятия.

Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сутьпредставленной отчетной информации, учетной политики предприятия и представляютпользователям бухгалтерской отчетности дополнительные данные, которыенецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках,но которые необходимы для реальной оценки имущественного, финансового положенияпредприятия и финансового результата ее деятельности.

Внешний анализ частоограничен рамками публикуемых отчетов компаний, информацией Комиссии по ценнымбумагам и биржевым операциям, экономической периодикой и консультациями фирм,оказывающих услуги по вопросам кредитования и осуществления инвестиций.

Годовые публикуемыеотчеты, являются важным источником информации. Основными его разделамиявляются: отчет правления за прошедший год, финансовая отчетность, примечания кней, включая методику бухгалтерского учета, заключения аудиторов. Обзордеятельности за 5-10 лет. Большинство компаний публикуют также ежеквартальныефинансовые отчеты, содержащие текущую информацию. Эти отчеты имеют ограниченныйкруг данных в форме краткого финансового отчета, который может использоватьсядля специального обзора или анализа, проводимого внешним аудитором.Промежуточные отчеты внимательно изучаются финансовыми кругами, чтобыопределить ранние признаки будущих изменений в доходах компаний.

 Собственникианализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильностиположения фирмы. Кредиторыи инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобыминимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качествопринимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а вряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности деловогопартнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетностьпредприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учетаи является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловымипартнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализавыступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельностипредприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственникисредств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты(покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъектанализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимоопределить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективностьиспользования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам –целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита;потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своихкапиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятияможет углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамкахуправленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группапользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственнои не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первойгруппы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы,пресса, ассоциации, профсоюзы. В определенных случаях для реализации целей финансовогоанализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельныегруппы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекатьдополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем неменее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источникомвнешнего финансового анализа.

2.1.1 Дополнительные источникиинформации

Любое предприятие в тойили иной степени постоянно нуждается в дополнительных источникахфинансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальныхинвесторов и кредиторов путём объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчётности.Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущееи перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятностьполучения дополнительных источников финансирования.

Отчеты Комиссии по ценнымбумагам и биржевым операциям (ФКЦБ). Акционерные общества должны предоставлятьежегодные, квартальные и текущие отчеты в ФКЦБ. Они доступны для всех желающихознакомиться за небольшую плату. Комиссией установлена стандартная формаежегодных отчетов (ф. № 10-К). Этот отчет более содержателен, чем публикуемыйгодовой отчет компании. Поэтому форма № 10-К является ценным источникоминформации. Ею бесплатно могут пользоваться акционеры компании. Ежеквартальныйотчет также содержит важную информацию о текущей финансовой деятельности.Текущие отчеты (ф. № 8-К) должны быть представлены в течение 15 дней послекакого-либо важного события. Часто случается, что это событие и есть первыйпредвестник важных изменений, которые могут повлиять на финансовую политикукомпании.

Периодические изданияделовых кругов и фирм по оказанию консультационных услуг в инвестиционных икредитных вопросах. Специалисты в области финансов должны быть в курсепроисходящих в мировой экономике событий. Наверное, лучшим источником финансовойинформации является “Уолл-Стрит Джорнел”, ежедневная и наиболее содержательнаяфинансовая газета в США. Есть и другие издания, публикуемые один или два раза внеделю, такие как “Форбз”, “Бэрронз”, “Форчун”, “Уоммершал энд ФайнэншлКронкл”. Для более детальной информации о финансовом положении компаний существуютспециальные сборники, издаваемые такими фирмами, как “Moody`s InvestorsService” и “Standard & Poor`s Industrial Surveys”. Отраслевые показатели(средние коэффициенты и кредитные ставки) можно найти в агентствах, например“Dun & Bradstreet Corporation”. Эта компания, помимо других услуг,публикует в “Ки Бизнесс Рэйшез” ежегодно 14 относительных показателей по 125промышленным группам, таким, как розничная и оптовая торговля, промышленность истроительство. Другой важный источник данный “Эньюал Стейтмент Стадиз”, публикуемыйкомпанией Robert Morris Associated, он содержит много данных и относительныйпоказателей по 223 отраслям народного хозяйства. Существуют многочисленныечастные службы, предоставляющие за плату свои услуги.

В России финансовуюинформацию можно найти в газетах: “Финансовая Россия”, “Ведомости”,“Коммерсант”; в периодических изданиях и журналах “Деньги”, “Власть”,“Профиль”.

2.1.2 Оценкадостоверности отражаемой прибыли

Текущие и ожидаемыедоходы компании играют важную роль при анализе ее перспектив. Действительно,недавнее исследование 2000 членов Федерации финансового анализа показывает, чтооценка акционерного капитала производится по двум основным показателям: доходна одну акцию и ожидаемая отдача на вложенный капитал. Важным компонентом обоихпоказателей выступает чистая прибыль. На ее величину могут влиять: 1) методыбухгалтерского учета, применяемые администрацией компании и 2) нетипичные длятекущей деятельности операции, отраженные в Отчете о прибылях и убытках.

Методы бухгалтерскогоучета. Существуют два аспекта при выборе методов бухгалтерского учета, которыевлияют на величину прибыли. Во-первых, некоторые методы являются по своейсущности более консервативными потому, что они приводят к меньшей величине чистойприбыли за текущий период. Во-вторых, у администрации существует большаясвобода при выборе срока службы активов, порядка их списания, оценки остаточнойстоимости основных средств. В общем, применение различных методов бухгалтерскогоучета может привести к различным результатам к отражению более высокого илиболее низкого уровня чистой прибыли.

Рассмотрим альтернативныеметоды, приводящие к неадекватным финансовым результатам: 1) исчисление суммысомнительных долгов: по методу процентного отношения к чистой выручке и учетсчетов к получению по срокам оплаты; 2) оценка уровня запасов на конец года: посредней взвешенной, по методу первых во времени закупок (FIFO) и последних вовремени закупок (LIFO); 3) выбор метода начисления амортизации; прямолинейныйметод, производственный, кумулятивный, снижающейся нормы; 4) определениестепени истощенности недр по производственному методу; 5) начислениеамортизации нематериальных активов по прямолинейному методу. Все эти подходыпозволяют распределить стоимость активов на периоды, в которых они былииспользованы для получения доходов. Основная идея этого сводится к отделениюдоходов (издержек) текущего периода от доходов (издержек) будущего периода.Однако выбор метода субъективен, поскольку на практике оказывается труднообосновать причину выбора того или иного подхода. Поэтому для бухгалтера ипользователя финансовых отчетов важно понять преимущества различных методикрасчета чистой прибыли и финансового положения. Например, две компании имеютодинаковый уровень производства, но одна использует при оценке материальныхзапасов цены первых во времени закупок (FIFO) и прямолинейный метод амортизации(SL), а другая применяет цены последних во времени закупок (LIFO) икумулятивный метод начисления амортизации (SYD). Соответственно прибыли и убыткиэтих компаний можно определить следующим образом:

Показатели: FIFO и SL LIFO и SYD Реализация 500000 500000 Себестоимость товарных запасов, подготовленных к реализации 300000 300000 Минус: Товарные запасы на конец отчетного периода 60000 50000 Себестоимость проданных товаров 240000 250000 Валовой доход 260000 250000 Минус: Расходы по амортизации 40000 70000 Прочие расходы 170000 170000 Итого операционных расходов 210000 240000 Чистая прибыль 50000 10000

Пятикратное превышениеприбыли первой фирмы над второй является результатом использования различныхметодик. Разные подходы в определении срока службы основных средств и ихликвидационной стоимости приводят к еще большим различиям. На практике различияв величине чистой прибыли случаются по многим причинам, но пользователь долженбыть осведомлен, результатом применения какой методологии явились этирасхождения и к каким результатам может привести изменение этой методологии.Существование альтернативных методов могло бы вызвать различные толкованияфинансовых отчетов, если бы не обычай полной открытости и постоянства.Концепция полной открытости предполагает подробное пояснение администрации впримечаниях к финансовому отчету всех бухгалтерских методов, использованных присоставлении финансового отчета. Концепция постоянства требует, чтобы фирмапридерживалась единой учетной политики из года в год. В случае измененияметодов содержание этих изменений и их влияние на результаты должны бытьуказаны в примечаниях к отчетам.

Операции, не связанные стекущей деятельностью. В верхней части Отчета о прибылях и убытках указываетсяприбыль от текущих операций, которую иногда называют операционной. В нижнейчасти отчета могут быть указаны такие статьи, как прибыль от завершенныхопераций, экстраординарные прибыли и убытки, прибыль от изменения в методологииучета. Эти статьи оказывают большое влияние на величину чистой прибыликомпании.

2.2 Законодательное и нормативноерегулирование бухгалтерского

учета в РФ

Основы организации и регулированияроссийской бухгалтерской системы следует рассматривать в контекстеклассификации мировых учетных систем (с точки зрения происхождения национальныхстандартов учета и отчетности), согласно которой выделяются две базовые модели:

– континентальная, в которой развитиеучета предопределяется законодательными актами государства;

– англосаксонская(британо-американская), в которой доминирующую роль в установлении стандартовучета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы.

До недавнего времени российскойучетной системе были присущи следующие черты: доминирование государственногорегулирования учета и отчетности, направленность учета на фискальные цели,консерватизм учетной политики, незначительная роль профессиональных организацийв регулировании учета. В связи, с чем ее можно соотнести с континентальноймоделью учета и отчетности.

На данном этапе работа посовершенствованию законодательной базы российского учета проводится накачественно новом уровне: к разработке национальных стандартов, инструкций иметодических рекомендаций подключаются объединения профессиональных бухгалтерови аудиторов.

Основными целями законодательстваРоссийской Федерации о бухгалтерском учете являются:

— обеспечение единообразного веденияучета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

— составление и предоставлениесопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации иих доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководствобухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется федеральным органомисполнительной власти, определяемым Правительством Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерациио бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые иметодологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организацияхРоссийской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полнойи достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерскомучете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Законодательство России обухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основыорганизации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Система нормативного регулированиябухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся:

— Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2,в котором, например, установлены сроки исковой давности по просроченнойзадолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлениисделок купли-продажи и т.д.

— Закон, на основе которого создаютсяпредприятия — это Закон об акционерных обществах, в котором указан порядокобразования и использования резервного капитала.

— Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции ФЗ от 23.07.98 №123-ФЗ.Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся натерритории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридическоголица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в другихфедеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случаевозникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормыправа, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет [5].

— Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2,который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет,а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в томчисле:

— виды налогов и сборов, взимаемых вРФ;

— основания возникновения (изменения,прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

— принципы установления, введения вдействие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ иместных налогов и сборов;

— права и обязанностиналогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений,регулируемых законодательством о налогах и сборах;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность за совершениеналоговых правонарушений;

— порядок обжалования актов налоговыхорганов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Глава 25 Налогового кодекса Налог наприбыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов,классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые неучитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов приметоде начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговойбазы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельныхвидов внереализационных доходов.

Так же к документам первого уровняотносится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации, так как этот документ устанавливает общие принципыведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности,взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливаетправила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходови расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в какомвиде он отражается в бухгалтерском балансе.

Второю группу документов регулируетМинистерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органыисполнительной власти.

К документам второго уровня относятсяположения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектовбухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов,ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

 В настоящее время в России системанациональных стандартов- положений по бухгалтерскому учету включает:

— Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Россииот 9 декабря 1998г №60 (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н). Этоположение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия(придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическимилицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формированияучетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится отом какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее.

— Положение по бухгалтерскому учету«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94г. №167 устанавливает правилаотражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков иподрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) накапитальное строительство. Определяет, что является объектом бухгалтерскогоучета по договору на строительство, как производятся учет расчетов и затрат построительству.

Положение устанавливает правилаопределение дохода и финансового результата по договорам строительства.

— Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н,устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций),особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные спересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ – рубли.

Положение описывает порядок пересчетавыраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, какучитываются курсовые разницы и порядок учета активов и обязательств,используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ.

— Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказомМинфина РФ от 06.07.1999г. №34н, устанавливает состав бухгалтерской отчетностии общие требования к ней, содержание и методические основы формированиябухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Так же Положениедает понятия правил оценки статей бухгалтерской отчетности и информации сопутствующейей.

— Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказомМинфина РФ от 09.06.01г. №44, устанавливает методологические основы формированияв бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах,находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления.

Положение дает определениематериально-производственных запасов, их оценку при принятии к бухгалтерскомуучету и при отпуске в производство или иное выбытие, а так же как отражаетсяинформация о МПЗ в бухгалтерской отчетности.

— Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина от 30.03.01г.№26н, устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учетеинформации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления.

В общих положениях приводятсяусловия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект к основнымсредствам. Приводится перечень объектов, которые относятся к основнымсредствам. В Положении дается понятие стоимости, по которой основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету. Приводится перечень фактических затрат наприобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В разделеамортизация основных средств приводятся четыре способа начисления амортизации иуказываются объекты, в отношении которых не начисляется амортизация. В ПБУраскрывается информация, в каких случаях происходит выбытие основных средств.Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся иподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходови расходов.

 В ПБУ 6/01 описывается информация,которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

— Положение по бухгалтерскому учету«События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от25.11.98г. №56н, устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетностикоммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРФ, событий после отчетной даты. В положении дается понятие событий послеотчетной даты, как они отражаются в бухгалтерской отчетности и их последствия.Так же приводится примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которыемогут быть признаны событиями после отчетной даты.

— Положение по бухгалтерскому учету«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденное приказомМинфина РФ от 25.11.98г. №57н, устанавливает порядок отражения в бухгалтерскойотчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ, условных фактов хозяйственной деятельности. В положениидается понятие условных фактов хозяйственной деятельности и их оценка, как ониотражаются в бухгалтерской отчетности и их последствия. В приложении даетсяпримерный подход к оценке вероятности последствий условного факта хозяйственнойдеятельности.

— Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г.№32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации одоходах коммерческих организаций.

По определению установленном в ПБУ,доходами организации признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организациипоступления от других юридических и физических лиц:

— сумм налога на добавленнуюстоимость, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины;

— по договорам комиссии, агентским ииным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;

— задатки;

— в залог, если договоромпредусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа,предоставленного заемщику.

Доходами организации в зависимости отих характера, условия получения и направлений деятельности организацииподразделяются на:

-доходы от обычных видовдеятельности;

-операционные доходы;

-внереализационные доходы.

В положении описывается, чтоотносится к доходам от обычного вида деятельности и что является прочимипоступления.

Доход (выручка) признается вбухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— организация имеет право на получениеэтой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное инымсоответствующим образом;

— сумма выручки может бытьопределена;

— имеется уверенности в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации;

— право собственности (владения,пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены илибудут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Положении приводится переченьдокументов, в которых раскрывается информация о доходах (выручке) и какаяинформация подлежит включению в них.

— Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от06.05.99г. №33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учетеинформации о расходах коммерческих организаций.

По определению установленном в ПБУ,расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результатевыбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами организациивыбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием)внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства,нематериальных активов и т.п.);

— вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иныхценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

— по договорам комиссии, агентским ииным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— в порядке предварительной оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счетоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в погашение кредита, займа,полученных организацией.

Расходами организации в зависимостиот их характера, условий осуществления и направлений деятельности организацииподразделяются на:

— расходы по обычным видамдеятельности;

— операционные расходы;

— внереализационные расходы.

В положении описывается, чтоотносится к расходам по обычным видам деятельности и что является прочимирасходами.

Расходы признаются в бухгалтерскомучете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствиис конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов,обычаями делового оборота;

— сумма расхода может бытьопределена;

— имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации.

В Положении приводятся документы, вкоторых раскрывается информация о расходах, и какая информация подлежитвключению в них.

— Положение по бухгалтерскому учету«Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказомМинфина РФ от 0613.01.2000г. №5н, устанавливает порядок раскрытия информации обаффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кромекредитных организаций).

В Положении дается понятиеаффилированных лиц, виды операций которые могут быть произведены с ними, вкаких документах и случаях раскрывается информация об аффилированных лицах.

— Положение по бухгалтерскому учету«Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от27.01.2000г. №11н, устанавливает правила формирования и предоставленияинформации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение применяется организациейпри составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у неедочерних и зависимых обществ, а так же если на нее учредительными документамиобъединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных надобровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

В положении приводится порядоквыделения информации по отчетным сегментам и порядок формирования показателей,раскрываемых в информации по отчетному сегменту.

— Положение по бухгалтерскому учету«Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФот 13.01.2000г. № 5н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учетеинформации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемойкоммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическимилицами по законодательству РФ, и признаваемой как увеличение экономическихвыгод конкретной организации в результате поступления активов (денежныхсредств, иного имущества).

В Положении описывается, как ведетсяучет бюджетных средств, т.е. при каких условиях организация имеет право принятьбюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, кбухгалтерскому учету, в какой стоимости принимаются средства к учету, как надоотражать остатки средств по счету.

— Положение по бухгалтерскому учету«Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФот 16.10.2000г. № 91н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учетеинформации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных),находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативногоуправления.

 В общих положениях приводятсяусловия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект кнематериальным активам. Приводится перечень объектов, которые относятся к нематериальнымактивам. В Положении дается понятие стоимости, по которой нематериальные активыпринимаются к бухгалтерскому учету. Приводится перечень фактических расходов наприобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В разделе амортизациянематериальных активов приводятся три способа начисления амортизации и дваспособа как можно производить амортизационные отчисления: путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальнойстоимости объекта. Обычным способом происходит списание нематериальных активов.Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета нематериальных активовотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся,и результаты списания зачисляются на финансовые результаты организации.

В Положении описывается учетопераций, связанных с предоставлением права на использование нематериальныхактивов. Отдельно рассматривается деловая репутация организации, дается понятиеее, как она учитывается в бухгалтерском учете. Деловая репутация амортизируетсядвадцать лет (но не более срока деятельности организации), амортизационныеотчисления по положительной деловой репутации организации отражаются вбухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.Отрицательная – равномерно относится на финансовые результаты организации какоперационный доход.

— Положение по бухгалтерскому учету«Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001), утвержденноеприказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60, устанавливает правила формирования вбухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательствпо полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческомукредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска ипродажи облигаций для организаций, являющимися юридическими лицами позаконодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений). В Положении приводится порядок учета задолженности по полученнымзаймам, кредитам, выданным заемным обязательствам и состав и порядок признаниязатрат по займам и кредитам. А так же в разделе раскрытия информации вбухгалтерской отчетности приводятся документы, в которых раскрываетсяинформация о займах и кредитах.

Документы третьего уровняподготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и инымиорганами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединениембухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

К документам третьего уровняотносятся:

— План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н, составляютоснову организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, формсобственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собойсхему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерскомучете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению планасчетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура иназначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учетанаиболее распространенных операций;

— Положение о документах идокументообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина РФ от29.07.83г. №105;

— Положение о главных бухгалтерах,утвержденное постановлением Совмина СССР от 24.08.80г. №59;

— Программа реформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283;

— Методические рекомендации пораскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденныеприказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н;

— Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденныеприказом Минфина РФ от 28.07.2000г. № 60н;

— Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, приложение к приказу МинфинаРФ от 13.06.95г. № 49;

— Письмо Минфина РФ от 31.10.94г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций свекселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров,выполнение работ и оказания услуг».

К третьему уровню так же относятсяинструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие вразрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ6/01 «Учет основных средств» Министерством финансов РФ утверждены Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правилаприобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности погашения ихстоимости и другие технические аспекты по организации их учета.

Система нормативного регулированиябухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиесяособенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учетаи отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведенияинвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документыкасающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровняразрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Онисодержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности,структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующиедокументы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер длясистемы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации иформирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующемузаконодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных внормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формированиябухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей,самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетовэкономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценкиимущества.

Название документов, их статус,принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки иутверждения определяет руководитель организации.

 Сведения, полученные в ходе ведениябухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными даннымидля налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты,регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения,регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

 

2.3 Структура и порядок формирования финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственнойдеятельности организации является финансовый результат, которыйпредставляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капиталаорганизации за отчетный период.

Финансовый результат формируется наактивно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннеесальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результатдеятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99«Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль иличистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи счрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежейпо перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммыпричитающихся налоговых санкций.

2.4 Учет финансовых результатов от обычных видовдеятельности

Основную часть прибыли (убытка) организация ООО«Эксперт» получает от оказания услуг. Финансовый результат от их продажиопределяют как разницу между выручкой от оказания услуг без налога надобавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и другихвычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство иреализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей услуг,оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строгорегламентирован.

Результат от продажи услуг выявляют наактивно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаетсяфактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданноготовара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС,налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажипродукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредитасчета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), которыйежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерскаязапись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

2.5 Учет операционных, внереализационныхи чрезвычайных доходов и расходов

Операционные и внереализационные доходы и расходыучитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету на предприятииООО «Эксперт» открыты субсчета: 91-1 « Прочие доходы »; 91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы»учитываются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаютсяоперационные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2«Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В концемесяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы»и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочихдоходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается ссубсчета 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли иубытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетнуюдату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета,открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы ирасходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов ирасходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые насчете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации»(ПБУ 10/99) представляют собой:

— результаты от продажи основных средств,нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

— поступления, связанные с участием в уставныхкапиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценнымбумагам);

— доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

— прибыль, полученная организацией в результатесовместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основныхсредств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации,передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим илиюридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше,определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2«Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств,расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки припродаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записываетсявыручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерскаязапись:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Убыток от выбытия основных средств не уменьшаетналогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаютсярезультаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы,материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникаютпри получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов поакциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время на предприятии ООО «Эксперт»используют вариант отражения доходов от участия в других организациях пофактическому поступлению денежных средств для этого делаются бухгалтерскиепроводки:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибылии убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению отвкладов в уставный капитал организаций отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»

К-т 91 Прочие доходы и расходы ».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

 К-т 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам заносятся посчетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютныесчета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91«Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогови сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций,налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражаетсябухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (посоответствующим субсчетам).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоекза нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

 Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие доходы ирасходы».

Начисленные ООО «Эксперт» суммы штрафов, пени,неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы, внесенные в бюджет и в государственныевнебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов невключаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражаетсябухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению».

Курсовые валютные разницы (положительные илиотрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу БанкаРоссии наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых вконвертируемой валюте.

Положительные курсовые разницы в зависимости отобъекта учета отражаются записями:

на разницу по операциям с долгосрочнымифинансовыми вложениями -

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу по денежным средствам в валюте -

Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

 К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу по операциям выдачи валюты под отчет –

 Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

Отрицательные курсовые разницы оформляютсяобратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовойразнице.

Результат от операционных и внереализационныхдоходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в видеприбыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерскаязапись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В случае возникновения убытка оформляетсяпроводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и расходами считаютсяпоступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельствхозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализациии т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Полученное страховое возмещение отражаетсязаписью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

На стоимость принятых материальных ценностей,полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 « Прибыли и убытки ».

В состав чрезвычайных расходов включаются потериот стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористическихактов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходыпринимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в суммах,присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в которомвынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

— суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которой срок исковой давности истек — в отчетном периоде, вкотором срок исковой давности истек;

— суммы дооценки активов — в том отчетномпериоде, когда была произведена переоценка;

— другие поступления — по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, вкотором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

2.6 Учет расчетов по налогу на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль являетсяваловая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями,предусмотренными действующим законодательством.

Ставка налога на прибыль в настоящее времяустановлена в размере 24 %, в том числе в части, зачисляемой в федеральныйбюджет, — 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации,устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но несвыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж,брокерских контор, банков, — не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налогна прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органамиместного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значенияМоскве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыльорганизаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты,принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется плательщикомсамостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с началагода.

Расчет годовой суммы налога на прибыльпроизводится по формуле:

(2.1)

/>

где Н — годовая сумма налога на прибыль;

Пв — валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная)на суммы, предусмотренные законодательством;

Лн — налоговые льготы;

Сн — ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется насчете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчетыпо налогу на прибыль».

Действующим законодательством установлены дваварианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельноопределяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговыйорган по месту своей регистрации.

Организация ООО «Эксперт» уплачивает в бюджет втечение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя изпредполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Доначала квартала организация представляют налоговым органам справки о предполагаемыхсуммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится непозднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной третиквартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежейналога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» К-т 51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся платежей налога наприбыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению вбюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносаминалога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставлениядебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму,рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат избюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в видеприбыли или убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи к уплате вбюджет -

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечислены платежи в бюджет -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 К-т 51 «Расчетные счета»;

начислены дополнительные платежи, подлежащиевозврату из бюджета, -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99 « Прибыли и убытки »;

получены платежи из бюджета -

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежейпо квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня,установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовымрасчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представлениябухгалтерского отчета за истекший год.

2.7 Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительнымизаписями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставленияоборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится насчет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли иубытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года отражаетсяпроводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решенияобщего собрания участников производится распределение чистой прибыли. Чистаяприбыль на ООО «Эксперт» направляется на возмещение убытков предыдущих отчетныхпериодов. При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делаетсязапись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» К-т 82 «Резервный капитал».

По невыплаченным и неполученным дивидендампроценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивидендыучитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчетыпо выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Депоненты»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту