Реферат: Учет финансовых результатов

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФилиалФедерального государственного

Образовательногоучреждения

высшегопрофессионального образования

« Южныйфедеральный университет»

в г.Новошахтинске Ростовской области

КУРСОВАЯРАБОТА

 

Подисциплине

Финансовыйбухгалтерский учет

на тему: «Учет Финансовых результатов»

 

ВЫПОЛНИЛ:студент очной формы обучения

Специальность«»

Курс « »

 

Научныйруководитель:

(уч. степень,Ф.И.О.)

НОВОШАТИНСК

2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

Ведение

1. Краткая характеристика предприятия

1.1 Структура и функции бухгалтерии

2. Понятие и классификация доходов организации

3. Признание доходов

4. Учет продажи продукции (работ, услуг),связанных с обычными видами деятельности

4.1 Назначение счета «Продажи» и его структура

4.2 Варианты учета продажи продукции (работ,услуг) для целей

бухгалтерского учета и налогообложения

4.3 Особенности учета продажи продукции (товаров)в сельскохозяйственных и торговых организациях

5. Особенности учета экспортных операций

6. Учет операционных и внереализационных доходови расходов

6.1 Назначение счета 91 «Прочие доходы ирасходы». Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия

6.2 Учет операционных доходов и расходов

6.3 Учет доходов и расходов от продажи активов(за исключением готовой продукции и товаров)

6.4 Учет прочих операционных доходов и расходов

6.5 Учет внереализационных доходов и расходов

7. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

8. Учет резервов предстоящих расходов

9. Учет расходов будущих периодов

10. Учет доходов будущих периодов

11. Учет прибылей и убытков

11.1 Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»

12. Раскрытие информации о доходах вбухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбраннойтемы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовойсистемы предприятия и ее стабильного функционирования (в наиболее развитыхстранах мира, как то: Япония, Франция; процессу получения прибыли путем превышениядоходов над расходами подчинены даже иерархические структуры предприятий – такназываемый реинтенеринг). Из выше изложенного можно сделать вывод, чтовыбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообщефинансовые результаты, являются для организации, существующей в экономическойсреде рыночных механизмов, категорией номер один.

Задачами написаниянастоящей работы является описание учетного процесса формирования результатадеятельности, объяснение некоторых особенностей присущих предмету вследствиенесоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом. Объектом изученияявляется ОАО «Новошахтинский механический завод».Предмет исследования – ведение бухгалтерской отчетности на данном предприятии,методы расчеты финансовых результатов.

Цель написания работыможет быть легко выявлена из рассмотрения задач. Ей является освещение учетногопроцесса формирования финансового результата на конкретном хозяйствующимсубъекте и выявление резервов его совершенствования.

Следует оговориться, бухгалтерскийучет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельностьорганизации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует,разумеется, не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражениемдолжен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководстваинформации. Однако, сами методы анализа финансового результата, тем более стольсложным как трендовый (прогнозный) и корреляционный, здесь рассматриваться небудут.

В настоящей работе, учетдоходов и финансовых результатов будет освещен скорее как учет для реализациифункций контроля, то есть через бухгалтерские записи и синтетические регистры.

Следует так же отметить,что процесс учета будет освещен в рамках действующих нормативных документов. Вслучаи введения в действие третьей части Налогового кодекса и нового Планасчетов (особенно последнего) процесс формирования финансового результатаизменится кардинально. Вероятно, новые принципы формирования себестоимостиповлекут за собой не только изменения номенклатуры счетов и ассортимента регистров,но и в перспективе, форм отчетности.

1. КРАТКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

ОАО «НМЗ» является правопреемником государственного предприятия«Новошахтинский механический завод» и действует с 1999 г. на основании Устава организации. Организационно-правовая форма согласно свидетельству огосударственной регистрации №377 от 07.06.94 г., выданному РешениемАдминистрации г. Новошахтинска, – открытое акционерное общество, формасобственности – частная.

Юридический адрес: 346903, г. Новошахтинск, ул. Трудовая, 32а.

Общество не имеет филиалов и представительств, создано без ограничениясрока деятельности.

ОАО «НМЗ» представляет собой коммерческую организацию, уставныйкапитал которой разделен на акции, удостоверяющие права акционеров по отношениюк обществу. Учредителем ОАО «НМЗ» является Комитет по управлению имуществомРостовской области.

Число акционеров общества не ограничено. Размер зарегистрированногоуставного капитала 6797 тыс. руб. При учреждении ОАО «НМЗ» в счет уставногокапитала были выпущены обыкновенные акции номинальной стоимостью 1000 рублей вколичестве 6797 штук. Все акции именные, размещенные. В настоящий период размеруставного капитала 2719 тыс. руб.

Акционеры не отвечают по обязательствам ОАО «НМЗ» и несут рискубытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Целями деятельности Общества являются наиболее полное и качественноеудовлетворение граждан в продукции, работах, услугах производимых Обществом, атакже извлечение прибыли.

Предметом деятельности ОАО «Новошахтинский механический завод», закрепленнымУставом, является:

а)        производствои реализация продукции производственно-технического назначения;

б)        изготовлениехлебобулочных изделий;

в)        производствоантенных машин;

г)        изготовлениегорношахтного оборудования;

д)        производствои реализация товаров народного потребления;

е)        жгутовоепроизводство;

ж)       переработкасельскохозяйственной продукции;

з)         выпуски реализация строительных материалов;

и)        выполнениестроительно-монтажных работ;

к) торгово-закупочная ипосредническая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

л)        грузовыеперевозки;

м)        прочиевиды деятельности согласно Уставу ОАО «НМЗ».

Основные виды деятельности в современный период – изготовлениехлебобулочных изделий, мукомольное производство и реализация муки, производствоантенных машин и тары (жестяная банка под краску).

Высшим органом управления является Общее собрание акционеров.

Органом управления в промежутках между Общими собраниями являетсяСовет директоров, численностью 7 человек. В период между заседаниями Советадиректоров всей деятельностью ОАО в пределах своей компетенции руководитгенеральный директор, который осуществляет функции исполнительного органа общества.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерскогоучета в ОАО «НМЗ», своевременное представление ежегодного отчета и другойфинансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельностиобщества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации,несет исполнительный орган общества.

1.1 СТРУКТУРА ИФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРИИ

Бухгалтерскаяслужба в ОАО «НМЗ» имеет комбинированную структуру аппарата бухгалтерии, когдачасть работников бухгалтерии непосредственно подчиняется главному бухгалтеру, ачасть – старшему бухгалтеру, возглавляющему соответствующее промежуточное звеноуправления (материальный отдел).

В ОАО«НМЗ» в состав бухгалтерии входят следующие отделы:

а)     материальныйотдел, отвечающий за учет приобретения материальных ценностей, их поступления ирасходования, учет основных средств и розничной торговли;

б)     расчетный отдел,осуществляющий учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платыработникам, контроль за использованием фонда оплатытруда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондомсоциального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

в)     отдел ХБП,ведущий учет хлебобулочного производства, выпуска и реализации хлебобулочныхизделий.

Кассир – осуществляетоперации по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательнымсоблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

Зам.главного бухгалтера ведет учет затрат на производство, калькулируетсебестоимость продукции, выявляет результаты производственной деятельности,составляет отчетность о производстве, осуществляет учет готовой продукции наскладах и ее реализации (за исключением ХБП);

Главныйбухгалтер ведет учет остальных операций и Главную книгу, составляетбухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Функции,выполняемые бухгалтерией ОАО «НМЗ», прямо вытекают из задач бухгалтерскогоучета, определенных Законом о бухгалтерском учете. Исходя из этих задач, можновыделить следующие основные функции:

а)  ведениебухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующегозаконодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов в целяхформирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ееимущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности;

б)  организациядокументооборота и обмена данными учета и бухгалтерской отчетности с цельюобеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательстваРоссийской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и ихцелесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденныминормами, нормативами и сметами; для осуществления предварительного контроля засоответствием заключаемых договоров действующему законодательству, последующегоконтроля за правильностью оформления хозяйственных операций и первичныхбухгалтерских документов с целью предотвращения отрицательных результатовхозяйственной деятельности организации;

в)  оперативный исистематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сцелью выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовойустойчивости.

Крометого, в обязанности бухгалтерского аппарата ОАО «НМЗ» входит:

а)     контроль заправильным и экономным расходованием денежных средств, материальных и трудовыхресурсов;

б)     начисление ивыплата в установленные сроки оплаты труда работникам; своевременное проведениерасчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательскойдеятельности; с налоговыми органами;

в)     участие впроведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств; своевременное иправильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

г)      широкоеприменение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительныхработ;

д)     составление ипредставление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской иналоговой отчетности; ведение массива нормативных и других документов повопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

е)      хранениедокументов в соответствии с правилами организации государственного архивногодела.

Основные права иобязанности главного бухгалтера определены отдельной статьей Закона обухгалтерском учете. Главный бухгалтер в ОАО «НМЗ» назначается на должность иосвобождается от должности генеральным директором организации.

Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ОАО «НМЗ» и несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Онобеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операцийзаконодательству Российской Федерации, контроль над движением имущества ивыполнением обязательств.

Требованияглавного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций ипредставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всехработников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетныедокументы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными ине должны приниматься к исполнению.

Длявыполнения своих обязанностей главный бухгалтер должен знать требованиязаконодательных и нормативных актов в области бухгалтерского учета иналогообложения, хозяйственного законодательства, гражданского права. Крометого, эффективное выполнение главным бухгалтером своих функций и обязанностейневозможно без знания структуры организации, стратегии и перспектив ееразвития; экономики, организации производства, труда и управления; основтехнологии производства; рыночных методов хозяйствования; законодательства отруде; правил и норм охраны труда.

Кглавному бухгалтеру предъявляются повышенные требования по уровню образования истажу работы — минимальными требованиями для организаций, не относящихся кмалым предприятиям, являются высшее профессиональное (экономическое)образование и стаж финансово-бухгалтерской работы, в том числе на руководящихдолжностях, не менее 5 лет.

В штатбухгалтерии ОАО «НМЗ» введена должность заместителя главного бухгалтера, онвыполняет часть обязанностей главного бухгалтера в соответствии с должностнымиинструкциями, утвержденными генеральным директором, а в отсутствие главногобухгалтера — все его обязанности.

В ОАО «НМЗ» применяетсяавтоматизированная форма учета, которая создана на базе использования ЭВМ всистеме программы «1С: Бухгалтерия».

Для отражения любыхсобытий, происходящих на предприятии, а также для управления расчетами иданными в системе «1С: Предприятие» используются документы. Набор документов«1С: Предприятия» совпадает с набором реальных первичных документов,используемых в ОАО «НМЗ», которые требуется вводить в информационную базу:платежное поручение, счет, приходный ордер, расходная накладная, кассовыеордера и т.д.

Дляпросмотра документов в «1С: Предприятии» предусмотрены журналы документов. Результат ввода операции отражается в различных регистрахкомпьютерного учета, как минимум — в журнале операций и журнале проводок.

Формыотчетности ежеквартально обновляются фирмой «1С» и бесплатно предоставляютсяОАО «НМЗ», как зарегистрированному пользователю.[1]

Основными нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету и налогообложению в ОАО «НМЗ» являются:

1.Гражданский кодекс Российской федерации (части первая, вторая и третья) (с изм.и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996г., 24 октября 1997г., 8 июля, 17 декабря1999г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002г., 10января, 26 марта 2003г.).

2.Федеральный закон от 6 августа 2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений идополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и некоторыедругие акты законодательства Российской федерации о налогах и сборах, а также опризнании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательстваРоссийской федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря2001г., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002г., 7 июля 2003г.).

3.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» (с изм.и доп. от 30 декабря 1999г., 24 марта 2000г.).

4.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003г.).

5.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний поинвентаризации имущества и финансовых обязательств».

6.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

7.Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001г. №96н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01».

8.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету Доходы организации» ПБУ9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря1999г., 30 марта 2001г.).

9.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30декабря 1999г., 30 марта 2001г.).

10.Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998г. №56н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».

11Федеральный закон от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (сизм. и доп. от 13 июня 1996г., 24 мая 1999г., 7 августа 2001г., 21 марта, 31октября 2002г., 27 февраля 2003г.).

12.Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000г. №29н «Об утверждении Методическихрекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».[2]

2. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВОРГАНИЗАЦИИ

Всоответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации признается увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталаэтой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаютсядоходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС,акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательныхплатежей;

• подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципалаи т.п.;

• в порядкепредварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов всчет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог,если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашениекредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходыорганизации в зависимости от их характера, условия получения и направлениядеятельности организации подразделяются на:

а) доходы отобычных видов деятельности;

б) прочиепоступления.

Доходы отобычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются насчете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

•операционные;

•внереализационные;

•чрезвычайные доходы.

Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталахдругих организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано суказанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией отуказанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельностиорганизации, относятся к операционным доходам.[3]

3. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ

 

Всоответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете приследующих условиях:

а)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретногодоговора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) суммавыручки может быть определена;

в) имеетсяуверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

г) правособственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар)перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы,которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.

Если вотношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату,не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учетепризнается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признаниявыручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и отучастия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременнособлюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка отвыполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным цикломизготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукцииили по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции вцелом.

Если суммавыручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то онапринимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этойпродукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствиивозмещены организации.

Прочиепоступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы,пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом
вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности,- в отчетном периоде, в котором истек срок исковойдавности;

• суммыдооценки активов — в отчетном периоде к которому относится дата переоценки;

• иныепоступления — по мере образования (выявления).[4]

4. УЧЕТ ПРОДАЖИПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), СВЯЗАННЫХ С ОБЫЧНЫМИ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главнымпоказателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Кроме того, от точности определения финансовых результатовзависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом надобавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительнуючасть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организацийявляется важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно сэтим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативныедокументы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточночасто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросыформирования финансовых результатов.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)представляет собой сумму:

·         доходы и расходыот обычных видов деятельности,

·         операционныедоходы и расходы,

·         внереализационныедоходы и расходы

·         чрезвычайныхдоходов и расходов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка отпродажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете всумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторскойзадолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторскойзадолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств инеоплаченной части дебиторской задолженности. Это означает, что, даже еслиотгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручкаотражается на всю сумму отгруженной продукции.

Исходя из требованийМеждународных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, покоторым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается,когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 12 ПБУ9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1.    Организация имеет право получить этувыручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или инымсоответствующим образом.

2.    Сумма выручки может быть определена.

3.    Есть уверенность в том, что та илииная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономическогосостояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности,будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату(например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями).

Неверно предполагать, чтоесли в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток,то поступления за эту продукцию нельзя считать выручкой, то есть признаватьдоходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо отокончательного финансового результата.

4.    Право собственности на продукциюперешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Еслиусловиями договора определен особый момент перехода права собственности наотгруженную продукцию, например, после оплаты покупателем, то отгруженная, нонеоплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Выручка отражается вучете только после поступления оплаты.

5.    Расходы, которые произведены илибудут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если вышеуказанныеусловия не выполняются, выручка в учете не отражается. Денежные средства илитоварно-материальные ценности, поступившие от покупателя в оплату продукции(работ, услуг), учитываются в этом случае как кредиторская задолженность.

Нововведением являетсяположение пункта 14 ПБУ 9/99. Согласно этому пункту, если сумма выручки отпродажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может бытьопределена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере расходов поизготовлению этой продукции, которые впоследствии будут возмещены организации.Размер расходов определяется по данным бухгалтерского учета организации,которая производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги).

В Положении побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходамиорганизации не являются следующие поступления:

·     суммы налога надобавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иныханалогичных обязательных платежей;

·     по договорамкомиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,принципала;

·     в порядкепредварительной оплаты продукции (работ, услуг);

·     авансы в счетоплаты продукции (работ, услуг);

·     задаток;

·     в залог, еслидоговором предусмотрено, что заложенное имущество будет переданозалогодержателю;

·     в погашениекредита или займа.

Расходами по обычнымвидам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции,приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимостиосновных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов,осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видамдеятельности формируют:

·     расходы,связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иныхматериально-производственных запасов;

·     расходы,возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)материально-производственных запасов для целей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иныхвнеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии,коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельностидолжна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

·     материальныезатраты;

·     затраты на оплатутруда;

·     отчисления насоциальные нужды;

·     амортизация;

·     прочие затраты.

К доходам и расходам отобычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям побухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

·     с предоставлениемза плату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации по договору аренды;

·     с предоставлениемза плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы идругие виды интеллектуальной собственности;

·     с участием вуставных капиталах других организаций.

При этом указанныепоступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялсяпо её уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какойвид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, по нашему мнению,было бы целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из указанных вуставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными.Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителяпредприятия.

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг)устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок(несколько лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Приэтом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в течениеотчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению спредыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовойбухгалтерской отчетности.

В соответствии с выбранным организацией методом учета производитсяи отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду.

Счет 90 «Продажи)» предназначен для обобщения информации о процессереализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, атакже для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ,услуг). На этом счете отражаются и себестоимость и выручка (доходы).[5]

В большинстве организаций, коей является ОАО НМЗ, по кредитусчета 90 «Продажи)» отражается стоимость законченных работ, выполненных подоговорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основаниемдля расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденциисо счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – фактическаясебестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основноепроизводство»).

Рассмотрим некоторые примеры решения задач.

Пример. В организации «NNN» для учета реализации продукции (выполнение работ,оказание услуг) ведется счет 90 «Продажи». Сделать проводки методом «пооплате».

За 2007 год в учете были отражены следующие операции:[6]

Фактическая себестоимость отгруженной покупателем продукции:

Дебет 45

Кредит 43

Зачислена выручка на расчетный счет от покупателей:

Дебет 51

Кредит 90

В том числе НДС (18%):

Дебет 90

Кредит 68

Фактическая себестоимость реализованной продукции:

Дебет 90

Кредит 45

Списываются коммерческие расходы:

Дебет 90

Кредит 44

Финансовый результат от реализации продукции:

Прибыль:

Дебет 90

Кредит 99

Убыток:

Дебет 99

Кредит 90

Пример. В организации «NNN» для учета реализации продукции (выполнение работ,оказание услуг) ведется счет 90 «Продажи». Сделать проводки методом «поотгрузке».

За 2007 год в учете были отражены следующие операции:[7]

Фактическая себестоимость продукции:

Дебет 90/1

Кредит 43

Списываются коммерческие расходы:

Дебет 90/2

Кредит 44

Предъявлен покупателю счет за отгруженную продукцию:

Дебет 62

Кредит 90/1

В том числе НДС (18%):

Дебет 90/3

Кредит 68

Зачислена выручка на расчетный счет от покупателя:

Дебет 51

Кредит 62

Финансовый результат от реализованной продукции:

Прибыль:

Дебет 90/9

Кредит 99

Убыток:

Дебет 99

Кредит 90/9

Пример. Отразить бухгалтерские проводки на определениефинансового результата от списания оборудования.

За 2007 год были произведены следующие операции:

Первоначальная стоимость объекта:

Дебет 01/2

Кредит 01

Списана сумма ранее начисленного износа:

Дебет 02

Кредит 01/2

Списана остаточная сумма:

Дебет 91

Кредит 01/2

Сумма, начисленная подрядчикам за демонтаж:

Дебет 91

Кредит 60 (70)

Начислен ЕСН:

Дебет 91

Кредит 69

Оприходованы запасные части:

Дебет 10

Кредит 91

Финансовый результат от списания (в большинстве случаев –убыток):

Дебет 99

Кредит 91

Доходы и расходы организаций в иностранной валюте учитываютсяв валюте, действующей на территории Российской Федерации (рублях), в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ,действующему на дату совершения операции. [8]

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видовдеятельности, прибыль от которых по действующему законодательству подлежитналогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов ирасходов по каждому из этих видов деятельности. При этом общепроизводственные иобщехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки,полученной от данного вида деятельности, в общей сумме выручки. Исчислениеналога на прибыль производится отдельно по каждому виду деятельности независимоот других и финансового результата деятельности организации в целом.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся кследующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьейкак доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовыерезультаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этойкатегории доходов могут быть отнесены: арендная или квартирная плата, плата закоммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров помесячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствамисвязи и другие.

Разница между учетной стоимостью переданного в обменимущества (себестоимостью работ, услуг), расходов по договору и суммой оценкиполученного имущества отражается в учете как прибыль или убыток от даннойоперации.

Если организация обменивает вновь освоенную продукцию,которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то дляцелей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичнуюпродукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не нижееё фактической себестоимости.

В себестоимостьприобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке,хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

Во всех случаяхопределения налогооблагаемой базы по ценам, отличным от цен фактическойреализации, сумма выручки определяется организацией на основании расчета,который представляется в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерскойотчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

В последнее время широкоераспространение получило коммерческое кредитование покупателя. По договорукоммерческого кредита покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежаза полученные товары.

Коммерческий кредит можетбыть представлен и в вексельной форме. В этом случае за приобретенные товарыпокупатель выдает продавцу простой вексель. По согласованию стороны могутпредусмотреть, что по векселю будет выплачено вознаграждение. Вознаграждениеможет быть указано в векселе либо в определенной сумме, либо в процентах отсуммы векселя. При указании в векселе вознаграждения в учете организациивозникает разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности запоставленные товары.[9]

4.1 НАЗНАЧЕНИЕ СЧЕТА«ПРОДАЖИ» И ЕГО СТРУКТУРА

Организацииполучают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг(реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ,услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ,услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и другихвычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами наее производство и продажу.

Финансовыйрезультат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанныхс обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовогорезультата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Выручка»;

• 2«Себестоимость продаж»;

• З «Налог надобавленную стоимость»;

• 4 «Акцизы»;

• 9«Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручкиот продажи продукции, товаров, выполнения работ оказания услуг и др. отражаетсяпо кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».

Одновременносебестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается скредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20«Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета90 «Продажи».

Начисленныепо проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражаютпо дебету субсчетов З «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 икредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортныепошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9«Прибыль/убыток от продаж» предназначен длявыявления финансовогорезультата от продаж за отчетный месяц.

Записи посубсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года.Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовыйрезультат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячнозаключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли иубытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрываетсяи сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончанииотчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9),закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитическийучет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров,выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другимнаправлениям (по регионам продаж и т.п.).[10]

4.2ВАРИАНТЫ УЧЕТА ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового Кодекса РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налогана прибыль. Соответственно, прекратили действие (с некоторыми изъятиями) Закон№2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., а также подзаконные акты (инструкции), утвержденные МНС РФ в соответствии с Законом «О налогена прибыль».

В отличие от предыдущейсистемы законодательного регулирования исчисления и уплаты налога на прибыль,гл.25 НК является во многих своих положениях законом прямого действия. Тем неменее и она потребует принятия некоторых подзаконных актов для своегоприменения, таких как:

— классификация основныхсредств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства №1 от1 января 2002 г.);

— формы налоговыхдеклараций (Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542);

— нормы естественнойубыли товарно-материальных ценностей при хранении и транспортировке;

— нормы расходов накомпенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

— нормы суточных,подлежащих выплате при направлении в командировку.

Наиболее насущнаяпроблема практического применения нового законодательства по налогу на прибыль— введение налогового учета. Гл.25 НК предусматривает необходимость для каждогопредприятия вести налоговый учет отдельно от учета бухгалтерского. При этомтекст главы содержит хотя и обширные, но, тем не менее, недостаточные дляпрактического воплощения правила по ведению налогового учета. Восполнят этотпробел Методические рекомендации по ведению налогового учета, изданные МНС иопубликованные в Интернете на сайте МНС.

Однако рекомендации МНСне являются обязательными для всех налогоплательщиков, которые могут применятьи иную систему учета. Она лишь должна соответствовать гл.25 НК, хотя может инемного различаться с Методическими рекомендациями.

Данная система нужна нетолько для формального соблюдения требования НК по ведению налогового учета.Положения гл.25 НК предусматривают использование и исчисление некоторых данных,которые не могут быть извлечены непосредственно из бухгалтерского учета.Примерами таких данных могут служить суммы начисленной по налоговым правиламамортизации (отличной от бухгалтерской), суммы резервов по сомнительным долгам,суммы процентных расходов по кредитам (правила отнесения процентов на расходы вналоговом и бухгалтерском учете различны). Этот список различий может бытьзначительно расширен.

С другой стороны,представленный МНС вариант системы налогового учета может привести кнеоправданному усложнению работы бухгалтера. Речь идет о дублированиипрактически всех операций налогоплательщика в налоговом учете и ведении слишкомбольшого количества регистров налогового учета.

Налоговый Кодекс (ст.313)допускает использование данных бухгалтерского учета для целей формированияналоговой базы. Определенная часть бухгалтерских данных может напрямуюиспользоваться для расчета налоговой базы. Другие показатели налогового учетамогут быть сформированы на основании бухгалтерских данных при условии введенияспециально созданных аналитических субсчетов бухгалтерского учета, что впринципе уже делают бухгалтеры для лимитируемых расходов. И только дляналоговых величин, которые не могут быть сформированы в рамках бухгалтерскогоучета, необходимо использовать отдельные налоговые регистры. Например, начислениеамортизации для целей налогообложения или создание резервов по сомнительнымдолгам.

Условный расход (условныйдоход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведениебухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога наприбыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах исборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условныйдоход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленномсубсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль ксчету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленногоусловного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается вбухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учетуусловных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счетаучета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленногоусловного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается вбухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам икредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов поналогу на прибыль).

Текущий налог на прибыль(текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться вбухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченнойвеличины налога.[11]

Порядок синтетическогоучета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целейналогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работи оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежныхдокументов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учетепродукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходомправа собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому прииспользовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложенияотгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации(включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременносебестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается вдебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организацииисчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «поотгрузке» сумма исчисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженностьорганизации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислениемденежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «пооплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплатыпродукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организацииотражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредитусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи запроданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и другихсчетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Послепоступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате»,отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам».

Погашение задолженностиперед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам»

Кредит счетов 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница вметодах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем.При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДСоформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже«по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредитсчета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредитсчета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерскихзаписей по обоим методам продажи продукции представлены в табл. 1[12]

Таблица 1МЕТОДЫ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

№ п/п Операции «По оплате» «По отгрузке» Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС) 62 90 62 90 2 Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции 90 43 90 43 3 Списываются расходы по продаже 90 44 90 44 4 Отражена сумма НДС по отгруженной продукции 90 76 90 68 5 Поступили платежи за реализованную продукцию 51, 52 62 51, 52 62 6 Начислена задолженность бюджету по НДС 76 68 - - 7 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом 68 51 68 51 8

Списывается финансовый результат от продажи продукции:

прибыль

убыток

90

99

99

90

90

99

99

90

4.3 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТАПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ) В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ И ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Ворганизациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредитусчета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции сосчетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затратна производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимостьпродукции определяют в конце года (растениеводство и др.), в течение года насчет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании годаопределяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, ивыявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затратна производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красноесторно»).

Ворганизациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учетевыручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебетсчета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенноговремени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признанияэти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41).После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета90.

Ворганизациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров попродажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимостьпроданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств ирасчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41«Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся кпроданным товарам (в корреспонденции со счетом 12 «Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров вторговых организациях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета90 «Продажи».[13]

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТАЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Порядок учетаэкспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственносамой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическуюорганизацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

Оплатаэкспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственногокредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя,на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт можетпроизводиться также в счет оказания помощи.

Все расчетыпо внешнеэкономическим операциям между юридическими лицами — резидентами осуществляютсяв свободно конвертируемой валюте либо в валюте Российской Федерации в порядке,установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах сучастием Российской Федерации.

Основнымидокументами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспортсделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация,учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры,товарно-транспортные накладные и др.

Паспортсделки составляетсяорганизацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки иподписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация,необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручкипо соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспортавозвращается организации.

По каждомупаспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригиналпаспорта сделки, копии контракта, копии разрешений, представленных экспортеромв банк, копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользуэкспортера денежных средств по контракту.

Ведомостьмежбанковского контроля содержит сведения об операциях поконтракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка.

Копияпаспорта с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможнюдо предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортноготовара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставитна них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру.В течение 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара из таможни копиютаможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основанииданных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенныйорган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, содержаниесведений по произведенным отгрузкам экспортных товаров, а такие о поступлениивыручки. Эти карточки в течение ЗО календарных дней, следующих за датойпринятия решения о выпуске товаров, направляются в соответствующие банки.

Приреализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают всехозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затратна маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. Приреализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важнымявляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услугивнешнеэкономической организации.

Аналитическийучет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе страни контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары,отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортнымдокументам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранитьпервоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движениятоваров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.

На стоимостьотгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости, обычнос отсрочкой платежа.

Синтетическийучет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого ивторого порядков.

Синтетическийучет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товарыотгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 45 используетсядля учета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловленотличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования ираспоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организациик покупателю.

Приосуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию последняязавозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможендругой вариант: поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю,выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адресотгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своеюимени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник можетнести дополнительные расходы (по страхованию груза и т.п.), которые подлежатвозмещению экспортерами.

Экспортнаявыручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могутоплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

Вычитаниемуказанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку(выручку-брутто). Часть чистой выручки подлежит продаже по курсу валютнойбиржи. Остальная часть чистой выручки зачисляется на текущий счет организации скредита транзитного валютного счета.[14]

6. УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ ИВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Помимо реализационногофинансового результата организации получают внереализационный финансовыйрезультат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери,непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки»

Достаточно полныйперечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Доходы от участия вдругих организациях возникают при получении организацией части прибыли другихорганизаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал другихорганизаций и дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным,акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. Начисленные доходыоформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставныйкапитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

Кредит счета 99 «Прибыли,и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи подоходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) икредиту счета 76.

Доходы и расходы, убыткиот финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигацийи процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретениюоблигаций.

Положительные курсовыеразницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскимизаписями:

Дебет счетов 50 «Касса»,52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета: 71 «Расчетыс подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы».

По задолженности передпоставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредитусчета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками поотношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций пооблигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы отучастия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы ипотери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент ихвыявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Например, с кредита счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 91 списывают суммуначисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.

Затраты по аннулированнымпроизводственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основноепроизводство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов),97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства,относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет,выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средствили иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерскойпроводкой.

Поступления от уплатыштрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредитусчета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организациейсуммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебетусчета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные вбюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций невключают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. ООО «NNN» продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка — 130 тыс. руб., сумма начисленнойамортизации — 85 тыс. руб.

Дебет 76 Кредит 91/1 — 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 — 20000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 — 85000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01 — 45000 руб.

В данном случаефинансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 заданный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами ирасходами на счет 99 «Прибыли и убытки».

К счетам по учетуамортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета:«Выбытие основных средств», «Выбытие доходных вложений вматериальные ценности», «Выбытие нематериальных активов», накоторых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая насчет 91 «Прочие доходы и расходы».

Официально данный субсчетИнструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однако считаем, что поаналогии с другими видами амортизируемых активов он может применяться.

На основании данныхвышеприведенного примера покажем порядок записей на бухгалтерских счетах:

Дебет 76 Кредит 91/1 — 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 — 20000 руб.

Дебет 01/2 «Выбытиеосновных средств» Кредит 01 — 130 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01/2 — 85000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01/2 — 45 000 руб.[15]

6.1 НАЗНАЧЕНИЕ СЧЕТА91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ». ОТКРЫТИЕ СУБСЧЕТОВ ПО ДАННОМУ СЧЕТУ И ПОРЯДОК ИХЗАКРЫТИЯ

Для обобщения информацииоб операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91«Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;

• 2 «Прочие расходы»;

• 9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочиедоходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (заисключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочиерасходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемыепрочими расходами (за исключение чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходовза отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячносопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота посубсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно(заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на99 Прибыли иубытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы»сальдо не имеет.

По окончании отчетногогода субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.[16]

6.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХРАСХОДОВ И ДОХОДОВ

Составоперационных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (14 и 15).

Основнуючасть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытияимущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и отучастия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлениемза плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).[17]

С 1 января 2000 года (всвязи с введением ПБУ 9/99) в состав операционных доходов включены следующиевиды доходов:

·   поступления от деятельности,связанной с участием в уставных капиталах других организаций, включая процентыи иные доходы по ценным бумагам. Раньше эти поступления учитывались по статье«Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках;

·   проценты, которые организацияполучила за то, что предоставила свои денежные средства в пользование сторонниморганизациям или физическим лицам. Раньше эти доходы отражались по статье«Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках;

·   прибыль, полученная организацией отсовместной деятельности. Раньше эта прибыль отражалась по статье «Доходы отучастия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках.

Сравнивая установленныйПБУ 9/99 состав прочих поступлений (куда отнесены операционные и внереализационныедоходы) с перечнем поступлений, действовавшим до 1 января 2000 года (он былустановлен Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности), можно сделать вывод о перегруппировке доходов между статьями.

Таким образом, коперационным доходам, согласно ПБУ 9/99, относят:

·         доходы, связанныесо сдачей имущества в аренду (если такая деятельность не относится к обычнымвидам деятельности);

·         доходы, связанныес предоставлением за плату прав, возникающих на основании патентов на изобретения,промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (если такаядеятельность у конкретной организации не относится к обычным видамдеятельности);

·         поступления отпродажи основных средств, валюты, материальных запасов и иных активов (кромеденежных средств, товаров и готовой продукции);

·         проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование банком денежных средств, находящихся нарасчетном счете организации.

Если организацияобменивает основные средства, производственные запасы, малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогообложенияпринимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся намомент исполнения обязательств по сделке, но не ниже балансовой стоимости этогоимущества. По основным средствам, нематериальным активам, малоценным ибыстроизнашивающимся предметам принимается при этом их остаточная стоимость.

Как операционные доходыорганизация стала с 1 января 2000 года отражать суммы процентов, начисляемыеучреждениями банков за пользование свободными денежными средствами организации(в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средствна расчетном счете организации).

Доходы, полученныеюридическими лицами по государственным ценным бумагам не подлежат обложениюналогом на прибыль.[18]

6.3 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВОТПРОДАЖИ АКТИВОВ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ)

При выбытииамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончаниемсрока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачисумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебетсчетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальныхактивов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают скредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебетсчета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества(включая НДС по проданному имуществу).

При выбытииматериалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания всвязи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91.Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.[19]

6.4 УЧЕТПРОЧИХ ОПЕРАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Приосуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и повкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищейнеденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемогоимущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимостиот ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованнойстоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» икредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в другихорганизациях можно учитывать:

1) пофактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительномуначислению доходов и записи на счетах.

При первомварианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 икредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При второмварианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов вуставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов)

Кредит счета91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившиеплатежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52,55) и кредиту счета 76.

Проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия вдругих организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления воценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, подобеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают подебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде,следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 скредита счета 91.[20]

6.5 УЧЕТВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Всоответствии с ПБУ 9/99и ПБУ 10/99 внереализационными доходами ирасходами являются:

• штрафы,пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

• активы,полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступленияв возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

• прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные вотчетном году;

• суммыкредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности;

• курсовыеразницы;

•перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочиевнереализационные доходы и расходы.

Поступленияот уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают покредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежныхсредств и расчетов с дебиторами.

Уплаченныеорганизацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражаютпо дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежныхсредств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходовот внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли(т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыльпрошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетныесчета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратнойбухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторскойи депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываютв дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срокисковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резервасомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительныекурсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующимибухгалтерскими записями:

Дебет счета 58«Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями)

Дебет счетов50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте)

Дебет счета71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и другихсчетов

Кредит счета91.

Позадолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницуотражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 («Расчеты с поставщиками иподрядчиками».

Отрицательныекурсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению кположительной курсовой разнице. В дебет счета 91 с кредита различных счетовсписывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью,осуществлением мероприятий спорта, отдыха, развлечений,культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочиевнереализационные расходы и потерисписываются с дебета или кредита соответствующих счетов вмомент их выявления на счет 91.

Например,затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 скредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованныхполуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на суммузатрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Аналитическийучет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этомпостроение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся кодной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможностьвыявления финансового результата по каждой операции.[21]

В связи с принятием ПБУ 9/99 к внереализационным доходамтеперь относятся курсовые разницы, возникающие при осуществлении организацией вустановленном порядке операций с иностранной валютой в связи с изменением курсарубля по счетам в иностранной валюте и по текущем валютным операциям, которыераньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» Отчета о прибылях иубытках. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 31.03.99 № 62-ФЗ«О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был изменен порядокналогообложения курсовых разниц.

Налогообложение курсовых разниц осуществляется теперь в следующемпорядке:

·    в случае еслисумма положительных курсовых разниц превышает сумму отрицательных курсовыхразниц, указанное превышение в целях налогообложения не учитывается;

·    в случае еслисумма отрицательных курсовых разниц превышает сумму положительных курсовыхразниц, возникающий убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль вобщеустановленном порядке.

Указанный порядок налогообложения курсовых разниц применяетсявсеми организациями независимого от положений их учетной политики, устанавливающийих порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете (то есть на счете 83«Доходы будущих периодов» с последующим их списанием в конце года на счет 80«Прибыли и убытки» или непосредственно на счете 80).

Для уменьшения налогооблагаемой прибыли бухгалтеру необходимоотразить сумму образовавшейся положительной разницы по вписываемой строке 5.7Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога отфактической прибыли». При этом никаких дополнительных записей в бухгалтерскомучете организации не делается.

В составевнереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете организацииприсужденные или признанные организацией-должником штрафы, пени, неустойки идругие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также повозмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете организациипроизводятся записи по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетамиучета расчетов или денежных средств.

При этом необходимоотметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение условийхозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в видесанкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в составрасходов от внереализационных операций не включаются, а относятся за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятия (пункт 9 ИнструкцииГосналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятийи организаций» в редакции изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыльорганизаций и предприятий» № 62-ФЗ).

В состав доходов отвнереализационных операций включаются также суммы средств, полученныебезвозмездно от других организаций при отсутствии совместной деятельности (заисключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций ихучредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документамиорганизаций).

При этом следуетучитывать, что в соответствии с разъяснениями, связанными с применениемналогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц,под «средствами», полученными безвозмездно, понимаются не только денежныесредства, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).

В соответствии с новойредакцией Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, оприходовании имущества, полученного от организаций илиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

У организаций, получившей безвозмездно от другой организацииосновные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыльувеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой(для основных средств – остаточной) стоимости, числящейся по даннымбухгалтерского учета у передающей организации. При этом их стоимость по даннымбухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Перечень безвозмездно полученного организациями оборудованияи объектов (в том числе в рамках целевого финансирования), не учитываемых приналогообложении прибыли, приведен в пункте 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций».

Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие впогашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы убыток какбезнадежной к получению. При этом производятся записи по кредит счета 99«Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки от списаниядебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковойдавности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительнымдолгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов.

При этом необходимо отметить следующее. В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» организацияможет на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризациидебиторской задолженности создавать резервы сомнительных долгов по расчетам сдругими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги сотнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженностьорганизации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспеченасоответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При списании с баланса невостребованных долгов, ранеепризнанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 вкорреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Дебет 82

Кредит 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резервасомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, тонеизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Дебет 82

Кредит 80.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также следующиеубытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельностиорганизации:

·     некомпенсируемыепотери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовыхизделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства ипрочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидациейпоследствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этомметаллолома, топлива и других материалов;

·     некомпенсируемыеубытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванныхэкстремальными ситуациями. При этом необходимо учитывать, что компенсациипотерь помимо выплаты страхового возмещения следует относить использованиерезервного фонда, образуемого организациями в соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, предоставлениегосударственных и других субсидий т.п.;

·     затраты поаннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, недавшие продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетомстоимости используемых материальных ценностей;

·     затраты насодержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

·     судебные издержкии арбитражные сборы;

·     убытки пооперациям с тарой;

·     убытки отхищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

·     налоговыеплатежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результатыдеятельности организации.

В соответствии с законом РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» на финансовые результаты деятельности организацииотносятся следующие налоги сборы:

·  целевые сборы насодержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;

·  налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

·  налог на рекламу;

·  сбор за парковкуавтотранспорта;

·  сбор за правопроведения кино- и телесъемок;

·  налог наимущество предприятий.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисления указанныхналогов и сборов производится следующим образом:

Дебет 99

Кредит 67 (68)

на сумму начислений.

Кроме того, дополнительные платежи в бюджет, исчисленныеисходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль искорректированные на учетную ставку Центрального банка РФ за пользованиебанковским кредитом, также относятся на финансовые результаты организации.

В результате финансово-хозяйственной деятельности организацииза отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные вотчетном году.

В таком порядке учитываются, в частности, дополнительныесуммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальныеценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные отпокупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом годупродукцию. При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств кпрошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

К прочим поступлениям стали относиться чрезвычайные доходы ирасходы (с момента введения ПБУ 9/99).

К чрезвычайным доходам относятся поступления (согласно п.9ПБУ 9/99), возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельствхозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений ит.п.):

·  страховоевозмещение;

·  стоимостьметаллолома, утиля, запчастей и других материальных ценностей, остающихся отсписания активов, пришедших в негодность в результате чрезвычайныхобстоятельств;

·  другиеаналогичные поступления, явившиеся следствие чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации имущества и т.п.).

По строке 190 формы №2 отражается общая сумма чистой прибыли(убытка), полученной предприятием за отчетный период. Она определяется каксумма прибыли (убытков) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайныхдоходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 190).

Кредитовое сальдо счета 80 «Прибыли и убытки» представляетсобой балансовую прибыль организации, являющуюся исходной величиной для исчисленияналогооблагаемой прибыли. В бухгалтерской отчетности данная величинапоказывается по строке 470 (графа 4) «Прибыль отчетного года» балансаорганизации (форма №1).

Используемая в целях налогообложения валовая прибыль организацииотличается от балансовой тем, что в неё помимо данных бухгалтерского учетавключается ряд величин, определяемых расчетным путем (например, в рассмотренныхвыше случаях прямого обмена продукции или реализации продукции по ценам нижесебестоимости).

Скорректированная с учетом этих положений балансовая прибыльпредставляет собой валовую прибыль организации, которая показывается по строке1 расчета налога от фактической прибыли организации.

Следуетотметить, что Справку заполняют как организации, определяющие выручку отреализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мерепоступления денежных средств или зачета взаимных требований (то есть «пооплате»), так и организации, определяющие выручку от реализации по мереотгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов (т.е. «поотгрузке»).

Организации,определяющие выручку для целей налогообложения «по отгрузке», отражают вСправке корректировку прибыли, подлежащую налогообложению, на суммы:

·    сверхнормативных расходов (по затратам организации, которые учитываютсядля целей налогообложения в пределах утвержденных норм;

·    убытков от реализации и выбытия имущества;

·    безвозмездно полученных ценностей.

Призаполнении Справки по строке 1 «Прибыль (убыток) по данным бухгалтерскогоучета» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетныйпериод. Этот показатель совпадает с прибылью (убытком), отраженным по строке140 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (В случае если оплата за отгруженнуюи реализованную продукцию (работы, услуги) не поступила или поступила неполностью, организация заполняет пункты «а» и «б» строки 2.1 Справки.[22]

7. УЧЕТ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ПОРЧИЦЕННОСТЕЙ

Для обобщенияинформации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностейиспользуют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счетеучитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленныев процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счетаучета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потериценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99«Прибылии убытки».

В дебет счета94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списываетсяих фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточнаястоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частичноиспорченным материальным ценностям в дебет счет 94 списывают суммуопределившихся потерь.

При выявлениинедостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков суммунедостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит приоприходовании ценностей в дебет счета 94 скредита счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Сумму потерьсверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику илитранспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по претензиям») и кредитусчета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков илитранспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если судпринял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверхпредусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженнуюсумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты подебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем вдебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредитасчета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

• недостачи ипорчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учетаматериальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

• недостачи ипорчи ценностей в пределах норм естественной убыли — на затраты на производствои расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

• недостачиценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи в дебет счета 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материальногоущерба»);

• недостачиценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствииконкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судомвследствие необоснованности исков,- на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредитусчета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данногосчета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченныематериальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взысканиис виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью,зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается насчете 98 «доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лицпричитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

Недостачиценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетнымпериодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеютсярешения суда о взыскании с виновных лиц отражаются по дебету счета 94 и кредитусчета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты новозмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашениязадолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.[23]

8. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

 

Резервыпредстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включенияпредстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Организациимогут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам,на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов поремонту основных средств, на возмещение производственных затрат поподготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затратпо ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за годи другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документамиМинфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденнымисоответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядоксоздания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными идругими нормативными актами.

Для полученияинформации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используютпассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции поначислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затратна производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактическиерасходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают науменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемыхрасходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для созданиясоответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетнойполитике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений натекущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например,если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то онаможет иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя изколичества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты трудаработников и обязательных отчислений на социальные нужды.

Остатокрезерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях,предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг). В конце года после инвентаризациирасчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов.При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то наразницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратнаяразница оформляется сторнировочной записью.

Аналитическийучет по счету 96 ведется по отдельным резервам.[24]

9. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Расходы будущихпериодов — этозатраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетнымпериодам.

Основнуючасть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовкуи освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относятрасходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когдане создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основныхсредств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, наприобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной ирадиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходовбудущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущихпериодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов(10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные надебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23. 25, 26, 44 и другихсчетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующиеиздержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы,регламентируются законодательными и другими нормативными актами илиопределяются самими организациями.

Например,расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97,списывают ежемесячно, либо пропорционально объему производства по месяцам, либопропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномернопо месяцам.

Из общегосостава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20«Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоениюпроизводства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебетсобирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы нарекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 икредиту счета 76, с последующим
списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производствои расходов на продажу.

ПБУ 14/2000не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретениемлицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразноучитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно помесяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».[25]

 

10. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Для учетадоходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам,используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. Покредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящиепоступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышениявзыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебетусчета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества,расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы», К счету 98 «доходы будущихпериодов» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Доходы,полученные в счет будущих периодов»;

• 2«Безвозмездные поступления»;

• З«Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлыегоды»;

• 4 «Разницамежду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценностей» и др.

На субсчете 1«Доходы, полученные всчет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, ноотносящиеся к будущим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата закоммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные илиначисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебетусчетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходынаступившего отчетного периода — по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующихденежных или расчетных счетов.

На субсчете 2«Безвозмездныепоступления» учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмезднополученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учетаимущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другихсчетов) с кредита счета 98-2.

Суммабюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов,записывается в кредит счета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы,учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91«Прочие доходы и расходы»:

• побезвозмездно полученным основным средствам — но мере начисления амортизации;

• по инымбезвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания напроизводство или при продаже.

На субсчете З«Предстоящие поступлениязадолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» счета 98 учитываютпредстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлыегоды. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годысуммы недостач, признанных виновным лицами или присужденные к взысканию с нихсудебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчиценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба».

По мере погашениязадолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежныхсредств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражаютпо дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценностии их учетной стоимостью.

Выявленнуюразницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2.При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 идебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременнопогашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитическийучет по счету 98 осуществляют:

• по субсчету1 — по каждому виду доходов;

• по субсчету2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

• по субсчетуЗ — по каждому виду недостач;

• по субсчету4 — по видам недостающих ценностей.[26]

11. УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Для обобщенияинформации о формировании конечного финансового результата деятельностиорганизации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредитуэтого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственныеоперации отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е.нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетовогооборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетныйпериод. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качествесальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, апревышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебетусчета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннеесальдо.

Конечныйфинансовый результат организации складывается под влиянием:

• финансовогорезультата от продажи продукции (работ, услуг); • финансового результата отпродажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другогоимущества (части операционных доходов и расходов);

•операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

•внереализационных прибылей и убытков;

•чрезвычайных доходов и расходов.

Различиемежду этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, чтофинансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначальноопределяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычнойдеятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовыйрезультат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы ирасходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которогозатем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайныедоходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи напромежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того,по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль,постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи поперерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

К чрезвычайнымдоходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельствхозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализациии т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся отсписания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов ит.п.

Поступления,возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств приходуют по дебитуматериальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».Например, стоимости остаточных ценностей, оставшихся от списания пришедшего внегодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета10 Материалы» с кредита счета 99.

Всоответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражают расходы,возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества ит.п.).

Потери ирасходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 99с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных приликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом пооплате труда (по работникам занятым ликвидацией последствий стихийныхбедствий), денежных средств и др.

При списаниистоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств,амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (скредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости(с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43. 50, 58 и др.). При этоморганизации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи посписанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10)составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихсяна утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организацииспособом.

В дебет счета99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев(со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимостьживотных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями ииными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные навыращивании и откорме»).[27]

11.1ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ СЧЕТА 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»

По окончанииотчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записьюдекабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают скредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитическийучет но счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых длявосстановления отчета о прибылях и убытках.[28]

12. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ ВБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Всоответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядкепризнания выручки организации;

• о способеопределения готовности работ, услуг, продукции; выручка от выполнения, оказанияпродажи которых признается по мере готовности.

Выручка, операционныеи внереализационные доходы, составляющие 5%и более от общей суммыдоходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности.Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены вотчетности и расходы по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).

По выручке,полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнениеобязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• общееколичество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указаниеморганизаций, на которые приходится основная часть такойвыручки;

• долявыручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

• способопределения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходыорганизации за отчетный период, незачисляемые на счет прибылей и убытков,подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построениебухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации одоходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности.

Основныесоставляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях иубытках. Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете оприбылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

*соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такоеотражение доходов;

* доходы исвязанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же илианалогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являютсясущественными для характеристики финансового положения организации.[29]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как было рассмотрено вданной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно.Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличениеобъема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат напроизводство. При развитой конкуренции этим достигается не только цельпредпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Дляпредпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добитьсянаибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлениисредств, организации производства и сбыта продукции.

Для повышенияэффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявлениерезервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимостипродукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым дляопределения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятсяприродные условия, государственное регулирование цен, тарифов и др. (внешниефакторы); изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов(внутренние производственные экстенсивные факторы); повышениепроизводительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемостиоборотных средств и др.(интенсивные); снабженческо-сбытовая деятельность,природоохранная деятельность и др.( внепроизводственные факторы).

В работе анализируется:состав и структура балансовой прибыли, анализ факторов формирования балансовойприбыли предприятия и анализ оценки ее динамики; факторный анализ прибыли отреализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; анализ прибыли(убытки) от внереализационных операций, анализ факторов формирования прибыли отфинансово-хозяйственной деятельности, анализ состава и структуры налогооблагаемойприбыли.

Теория бухгалтерскогоучета нашей страны и устоявшаяся учетная практика, отражает мнение большинстваотечественных экспертов, о том, что в РФ главной формой бухгалтерскойотчетности является бухгалтерский баланс. В условиях России это вполнеобъяснимо. Сложные экономические реалии, невозможность рынка ссудного капитала,кризис неплатежей, приводит к тому, что на первый план выдвигается информация оструктуре капитала и финансовой устойчивости, а не об экономическойпривлекательности для инвестора и кредитора. В стране со стабильно работающейэкономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формирования финансовогорезультата в самых разных разрезах деятельности. И на первый план выходит несокрытие прибыли, а доказательство своей конкурентоспособности и умение быстрымитемпами наращивать свои и чужие капиталы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХИСТОЧНИКОВ:

1.   КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.ИНФРА-М, 2006.- 592с.- (Высшее образование)

2.   АстаховВ.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика иуправление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.-936с.

3.   АстаховВ.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика иуправление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.

4.   БулатовМ. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ сучетом положений НК РФ. – М.: Экзамен, 2003.

5.   ЗевайкинаА.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство илифинансовый контроль? — Журнал «Аудитор», № 4, 2004.

6.   АвдеевВ.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства иразличия. — М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2003

7.   ГершунА., Петрова О., Тенденции в развитии международных стандартов финансовойотчетности «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 35, август2003 г.

8.   ГиляровскаяЛ.Т., Вехорева А.А, Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческогопредприятия. — СПб.: Питер, 2003.

9.   Годовойотчет -2003 / под ред. Селиванова А.Н. М.: Главбух, 2003.

10.  Дыбаль С.В. Финансовый анализ:теория и практика: Учебное пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2004.

11.  Лапина О.Г. Годовой отчетза 2003 год с учетом требований налоговых органов. М.: АКДИ Экономика и жизнь2003.

12.  Макарьева В.И. Анализфинансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя.М.: «Налоговый вестник», 2003.

13.  Макарьева В.И.Практические советы по применению ПБУ 1 — ПБУ 16. М.: «Налоговыйвестник», 2003

14.  Медведев М.Ю. ПБУ(положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2003.

15.  Новиков Д.Ю. Расходыорганизации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор, 2004.

16.  Новодворский В.Д.,Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер.2003.

17.  Особенности заполненияБаланса и Отчета о прибылях и убытках за 2003 год О. Лапина, Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 4, январь 2004 г.

18.  Палий В.Ф Современныйбухгалтерский учет. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2003.

19.  Рожнова О.В.Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебноепособие. М.: Экзамен, 2003.

20.  Руденко Н.В. Какприменять ПБУ 18/02. М.: МЦФЭР, 2003.

21.  Финансовый учет:Учебник/Под редакцией проф. В.Г.Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2002г.-640с.: ил.

22.  Богаченко В.М., ДонченкоН.Б., Кириллова Н.А. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие длястудентов средних профессиональных и высших учебных заведений.- Ростов н/Д:Феникс, 2004г.- 352с. (Серия «Среднее профессиональное образование»)

23.  Электронная библиотекаНШФ ЮФУ

24.  revolution./economy/00006443.html

25.  www.zadatcha.ru/33595.html

26.  www.zadatcha.ru/33597.html

27.  www.zadatcha.ru/33590.html

28.  www./material.html

29.  www.student.ru/html

30.  www.kniga.ru/html

31.  www.ECONOMIKA.ru/html