Реферат: Учет труда и заработной платы

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙПЛАТЫ

1.1 Виды, формы и системы оплатытруда. Порядок начисления

1.2 Состав фонда зарплаты и выплатсоциального характера

1.3 Документы по учету личногосостава труда и его оплаты

1.4 Начисление заработной платы

1.5 Порядок начисления по листамнетрудоспособности

1.6 Учет удержаний из зарплаты

1.7 Выплата и депонирование зарплаты

1.8 Документальное оформление ивыплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера

1.9 Состав затрат на оплату труда,включаемых в себестоимость продукции, учитываемых при налогооблажении прибыли

1.10 Синтетический и аналитическийучет расчетов по оплате труда. Учет расчетов по ЕСН

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Учет заработной платы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

 


ВВЕДЕНИЕ

 

Развитиерыночных отношений в России, появление новых форм предпринимательскойдеятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов, в каждомиз которых должен быть организован бухгалтерский учет.

Актуальнойпроблемой для современной российской экономики является приведение существующейв России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие стребованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учетв России подвергается коренному изменению.

Бухгалтерскийучет должен развиваться как часть единого народно-хозяйственного учета,включающего бухгалтерский, статистический и оперативно-технический виды учета.Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является системапервичного учета как источник данных для последующего их накапливания,систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями иметодологией каждого вида учета.

Цельюданной курсовой работы является углубленное теоретическое изучение одной из основныхтем бухгалтерского учета – затраты на оплату труда. Также одной из задач даннойкурсовой работы является практическое изучение бухгалтерского учета на примереконкретного предприятия, составление основных форм бухгалтерской отчетности.

Актуальностьизучения темы составления форм отчетности заключается в том, что бухгалтерскаяотчетность составляется на каждом предприятии. Поэтому каждый специалист должениметь представление о порядке составления основных форм отчетности, к которымотносится баланс и отчет о прибылях и убытках.


1.        ТЕОРИЯУЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда. Порядок начисления

 

Порядок исчисления заработной платыработникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработнойплаты. Формы и системы заработной платы — это способ установления зависимостимежду количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой.Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда ифактически отработанное время. От того, как форма труда используется напредприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показателидеятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Формы, системы и размероплаты труда работников предприятий, премии, надбавки, а также другие видыдоходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты трударегулируются с помощью договоров.

Конституция РФгарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и нениже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, апредприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплатытруда.

Месячная оплата трудаработника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочеговремени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть нижеминимального месячного размера оплаты труда.[1]

Минимальный размер оплатытруда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников привыполнении простых работ в нормальных условиях труда. С 01.001.2008 минимальныйразмер оплаты труда составляет 4330 рублей в месяц.[2]

Минимальныйразмер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определенияразмеров пособий по временной нетрудоспособности.

Труд работниковоплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплатаможет производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Для усиления материальнойзаинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств,повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системыпремирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формыматериального поощрения.

Основными формами оплатытруда являются повременная и сдельная.

 

/>

Рисунок 1 – Формы исистемы оплаты труда


 

Повременная – формазаработной платы, прикоторой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактическиотработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплатеработникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельныхфункций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормычисленности работников.

Различают простуюповременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

простая повременная – оплата производится за определенноеколичество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

повременно-премиальная – оплата не только отработанноговремени по тарифу, но и премии за качество работы.

На основании личнойкарточки работника (форма № Т-2), в которой указывается размер тарифной ставкиили оклада, размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме), а также наосновании данных первичных документов по учету фактически проработанноговремени формы № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и формы№ Т-13 «Табель учета рабочего времени» производится начисление заработнойплаты:

в «Расчетно-платежнойведомости» (форма № Т-49);

в «Расчетной ведомости»(форма № Т-51);

в «Платежной ведомости»(форма № Т-53).

Для расчета заработка приповременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанноговремени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времениявляется основным документом для начисления заработной платы.

Заработок работникаопределяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда наколичество отработанных им часов или дней[3].

/>,

где S – часовая (дневная) тарифная ставка;

t – фактически отработанное время.

Простая повременнаясистема оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь междуконечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широкораспространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которойучитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность и личнаяматериальная заинтересованность в результатах работы, так как премированиепроизводится за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономиювремени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов.Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением опремировании, которое разрабатывается на предприятии.

Под премированиемпонимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целяхпоощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего ихвозрастания.

Премиальная система оплатытруда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранееустановленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленныхположениями о премировании. На основании таких премиальных положений уработника при выполнении им показателей и условий премирования возникает правотребовать выплату премии, у организации – обязанность уплатить эту премию.Именно такие премии являются составной частью повременно-премиальной исдельно-премиальной системы оплаты труда.

Премии, выплачиваемые врамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер, выплачиваются всоответствии с Положением о премировании и относятся на себестоимостьпродукции.

Такие премии начисляютсярабочим-повременщикам как за личные, так и за коллективные показателирезультатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается попредприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактическогоповременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Приповременно-премиальной системе заработная плата работника (Зпл) можетбыть определена по следующей формуле:

/>,

где S – часовая (дневная) тарифная ставка;

t – фактически отработанное время;

P – размер премии в процентах ктарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования;

К – размер премии за каждый процентперевыполнения установленных показателей и условий премирования, %;

L – процентперевыполнения установленных показателей и условий премирования.

Специалисты и другиеработники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленныммесячным должностным окладам и в зависимости от отработанного количества дней вотчетном месяце. Премирование производится за производственные показателиработы предприятия согласно установленной системе премирования с включением ихсумм в себестоимость продукции.

Сдельная – формазаработной платы, прикоторой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетомих качества, сложности и условий труда.

При сдельной оплате трударасценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок(окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценкаопределяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующейразряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Сдельная расценка можетбыть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки,соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени вчасах или днях.

Прямая сдельная – это оплата труда, при которойзаработная плата рабочих повышается в прямой зависимости от количествавыработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельныхрасценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

При прямойиндивидуальной сдельной системе заработной платы заработок рабочему (Зпл)может быть определен по следующей формуле:

/>,

гдеRnрасценка на n-й вид продукции или работы;

Gn – количество обработанных изделий n-го вида.

При прямойколлективной сдельной системе заработок рабочих может быть определен сиспользованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведеннойпродукции (выполненной работы) бригады в целом.

Сдельно-премиальнаяоплата труда предусматриваетпремирование за перевыполнение нормвыработки и конкретные показатели их производственной деятельности(отсутствие брака, рекламации и т.п.). При исчислении оплаты труда всоответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии,предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частьюфактического заработка работника. Размер премии, как правило, устанавливается впроцентном отношении к заработной плате.

Заработок рабочего илибригады рабочих при сдельно-премиальной системе может быть определен последующей формуле:

/>,

гдеRnрасценка на n-й вид продукции или работы;

Gn – количество обработанных изделий n-го вида;

P – размер премии в процентах ктарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования;

К – размер премии за каждый процентперевыполнения установленных показателей и условий премирования, %;

L – процент перевыполненияустановленных показателей и условий премирования.

Как сдельная, так ипремиальная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно,когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимосвязьисполнителей.

Заработная платаработникам моложе восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежедневнойработы выплачивается в таком же размере, как работникам соответствующихкатегорий при полной продолжительности ежедневной работы.

Бестарифная системаоплаты труда. Вколлективном договоре может быть установлена бестарифная оплата труда.Бестарифный (распределительный) вариант выступает в противоположность тарифномуварианту организации оплаты труда.

Бестарифная системаоплаты труда ставитзаработок работника в полную зависимость от конечных результатов работыколлектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фондеоплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифнойставки, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работникукоэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

Применяется два вариантабестарифной системы оплаты труда.

Первый вариант основан на применении двухкоэффициентов – коэффициента квалификационного уровня и коэффициента трудовогоучастия.

Коэффициентквалификационного уровня (КKY) отражает уровень сложности труда, выполняемогоработником, его принадлежность к той или иной квалификационно-должностнойгруппе. Например, неквалифицированным работникам устанавливается коэффициент1,0; специалистам III категории и квалифицированным рабочим – 1,5 и т.д.

Коэффициент трудовогоучастия (КТУ) – этопоказатель личного вклада работника в общие результаты труда, представляющийсобой обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого члена бригады взависимости от индивидуальной производительности труда и качества работы. Шкалас конкретными размерами КТУ устанавливается руководителем производственногоподразделения по согласованию с комитетом профсоюза.

Второй вариант бестарифной системы использует одинсводный коэффициент распределения вместо двух. При его расчете учитываются какфакторы квалификационного уровня работника, так и факторы результативности егоработы и отношения к труду.

Показатели, учитываемыепри определении КТУ, могут увеличивать или уменьшать фактический заработокработника. Так, показателями, повышающими размер КТУ, могут быть: участие ввыполнении более сложных и ответственных работ, перевыполнение установленногопроизводственного задания, экономия материальных ресурсов, совмещениепрофессий, увеличение зон обслуживания и подмена отсутствующего рабочего,помощь в работе другим членам бригады, соблюдение трудовой и производственнойдисциплины и т.п. К показателям, понижающим значение КТУ, относятся: нарушениятрудовой дисциплины, несоблюдение техники безопасности, невыполнение указаниймастера, бригадира, перерасход материальных ресурсов и т.д.

Расчет заработной платыпроизводится следующим образом. Коллективный заработок делится на суммукоэффициентов всех работников. Таким образом, определяется «стоимость» единицызначения коэффициента. Затем эта базовая величина умножается на коэффициент(коэффициенты, если применяется первый вариант) каждого работника. При этомучитывается количество отработанного времени.

Индивидуальная заработнаяплата конкретного работника (q)равна:

/>

где /> – фондоплаты труда коллектива, распределяемый между работниками;

/> – коэффициент квалификационного уровня, присвоенныйработнику трудовым коллективом, баллы, доли, единицы;

/> – коэффициент трудового участия втекущих результатах работы конкретного работника (q);

tq – количество рабочего времени,отработанного работником (q);

m – число работников, участвующих враспределении оплаты труда.

К полученной величинерасчетного заработка прибавляются индивидуальные доплаты, носящиекомпенсационный характер.

Применение бестарифнойсистемы целесообразно лишь в тех случаях, когда есть реальная возможностьучесть в общих результатах труда вклад каждого работника. При этом необходимаответственность и добросовестное отношение к труду каждого члена коллектива.Поэтому бестарифная система, как правило, применяется на малых предприятиях, вобществах с ограниченной ответственностью и других подобных организациях.

В практическойдеятельности организаций, применяющих бестарифную систему оплаты труда, частовозникают вопросы, особенно при применении гарантийных статей Трудового кодексаРФ (оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком не по винеработника, оплата времени простоя), поскольку размер гарантийных выплатувязывается со ставкой (окладом). В силу этого применяются смешанные системы,сочетающие в себе элементы тарифной и бестарифной систем оплаты труда.

К числу бестарифныхследует отнести и контрактную систему оплаты, когда работодатель, нанимаяработника, договаривается с ним о конкретной сумме оплаты за определеннуюработу.

Смешанные системыоплаты труда. Помимотарифных и бестарифных систем в качестве новых форм можно выделить смешанныесистемы, а в их числе – прежде всего комиссионную форму оплаты труда и такназываемый дилерский механизм. Смешанными эти системы называют по той причине,что они имеют признаки одновременно тарифных и бестарифных форм оплаты труда.

Комиссионная форма предполагает оплату действийработника по заключению какой-либо сделки (договора) от лица предприятия вкомиссионных процентах от суммарного размера этой сделки. Такой методприменяется, например, для работников подразделений сбыта, внешнеэкономическойслужбы, рекламных агентов и т.п.

Система оплаты труда,базирующаяся на комиссионной основе, это форма оплаты труда по конечномурезультату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента отдохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Оплататруда, связанная с результатами деятельности работника, имеет рядразновидностей.

Комиссионные могутустанавливаться в виде фиксированного процента:

— от дохода, полученногоот реализации продукции, произведенной работником;

— от суммы реализованногоработником объема продукции;

от количествареализованного работником определенного вида продукции;

— от суммы платежей,перечисленных клиентами за оказанные работником услуги по ремонту,техническому, консультационному и другим видам обслуживания и т.п.

Дилерский механизм предусматривает закупку работникомчасти продукции предприятия за свой счет с последующей ее реализациейсобственными силами.

Дилер (англ. «dealer») – лицо или фирма, выступающаяпосредником в торговых сделках купли-продажи товаров, ценных бумаг и валюты.

В данном случае дилер –предприниматель, торгующий в розницу продукцией, которую он закупил оптом, иполучающий вознаграждение за счет разницы в стоимости товаров. Этот механизмможно представить как выплату заработной платы авансом в виде натуры с последующимперерасчетом.

По соглашению междупредприятием и работником товар может быть получен без предварительной оплаты,а расчет производится после реализации продукции по заранее предусмотреннойцене.

При заключении трудовогодоговора оплата труда относится к существенным условиям, поэтому ставки,коэффициенты, проценты, устанавливаемые к заработной плате, должны бытьоговорены в трудовом соглашении.

Система премирования должна убедить работника, что ворганизации существует четкая связь между активностью работника, результатамиего деятельности и поощрениями, которые он получает, возможностямиудовлетворить свои личные потребности.

Под премированием следуетпонимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целяхпоощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулированиядальнейшего их возрастания.

При разработке положенийо материальном стимулировании следует четко представлять группы поощрительныхсистем, имея в виду их целевое назначение, определяющее форму и содержаниемеханизма взаимосвязи поощрительной оплаты с основным заработком. В связи сэтим можно выделить следующие группы поощрительных систем:

текущие премии запроизводственные результаты;

надбавки к тарифнымставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий,расширение зон обслуживания и т.д.);

единовременные премии ивознаграждения (по итогам работы за год, за выполнение особо важных заданий, заобразцовое выполнение трудовых обязанностей, продолжительную и безупречнуюработу, новаторство в труде и за другие достижения в работе).

1.2 Состав фонда зарплаты и выплат социального характера

 

Кроме размера тарифнойставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотреныразличные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера.

Доплаты – это выплаты компенсирующегохарактера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработнойплате выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетоминтенсивности и условий труда.

Надбавка к заработнойплате – это денежнаявыплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулироватьработников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также кдлительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или вопределенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия,вредность производства и т.д.).

/>

Рисунок 2 – Доплаты инадбавки к заработной плате

При выполнении работ вусловиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятсясоответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором.При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативнымиправовыми актами.

Статья 149 ТК РФзакрепляет обязанность работодателя производить повышенную оплату за труд вусловиях, отклоняющихся от нормальных, при работе в ночное и сверхурочноевремя, в праздничные дни и др.

Доплата за работу вночное время. Ночным считается время с 22 часов до6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговымколичеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере,предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров,установленных законодательством.

Оплата труда за работув сверхурочное время. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работыне менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойномразмере.

Конкретные размеры оплатыза сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовымдоговором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплатыможет компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но неменее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Работодатель обязан веститочный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так каксверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов втечение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

Условия оплаты труда,определенные коллективным и трудовым договором, не могут быть ухудшены посравнению с установленными Трудовым кодексом, законами, иными нормативнымиправовыми актами и соглашениями.

Конкретные размеры оплатыза сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовымдоговором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплатыможет компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но неменее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Учет работающихсверхурочно оформляется табелем учета использованиярабочего времени и справкой-расчетомбухгалтерии.

/>/>/>/>/>/>/>Оплата работы в выходные и нерабочиепраздничные дни.Нерабочимипраздничными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января –Новогодние каникулы;

7 января – РождествоХристово;

23 февраля – Деньзащитника Отечества;

8 марта – Международныйженский день;

1 мая – Праздник Весны иТруда;

9 мая – День Победы;

12 июня – День России;

4 ноября – День народногоединства.

При совпадении выходногои нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий послепраздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ).

Работа в выходной инерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

— сдельщикам – не менеечем по двойным сдельным расценкам;

— работникам, трудкоторых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойнойдневной или часовой ставки;

— работникам, получающиммесячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверхоклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась впределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовойили дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячнойнормы.

По желанию работника,работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может бытьпредоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничныйдень оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст.153 ТК РФ).

Совмещение профессий ивыполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и томже предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовымдоговором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и тожерабочее время рассматривается как совмещение профессий.

Под выполнениемобязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своейосновной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи сболезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии сдействующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность).

Привыполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещениепрофессий (должностей) производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяютсяучреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств ификсируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда). Посоглашению сторон в трудовом договоре размеры доплат и надбавок могут бытьконкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными всоответствующих локальных нормативных актах. Кроме того, стороны могутдоговариваться и о других компенсациях, например, о дополнительном отпуске,повышенном вознаграждении по итогам года и т.д.

1.3 Документы по учету личного состава труда и его оплаты

 

Учетом личного составапредприятия занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малогобизнеса – специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо этифункции возлагаются на бухгалтера.

Для учета кадров,начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формыпервичных документов.[4]

Таблица 1

Номер унифицированной формы Наименование формы По учету кадров Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу Т-1а Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу Т-2 Личная карточка работника Номер унифицированной формы Наименование формы Т-2ГС (МС) Личная карточка государственного (муниципального) служащего Т-3 Штатное расписание Т-4 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу Т-5а Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику Т-6а Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам Т-7 График отпусков Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Т-8а Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника Т-11а Приказ (распоряжение) о поощрении работников По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда Т-13 Табель учета рабочего времени Т-49 Расчетно-платежная ведомость Т-51 Расчетная ведомость Т-53 Платежная ведомость Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей Т-54 Лицевой счет Т-54а Лицевой счет (свт) Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

По данным первичныхдокументов ведется оперативный учет движения численности, изменений,происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность,используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовойдисциплины.

Для оформления структуры,штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом(Положением) применяется форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатноерасписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения околичестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фондезаработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителяорганизации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание такжевносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации илиуполномоченным им лицом.

Каждому работнику приприеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшемпроставляется на всех документах по учету личного состава, выработки изаработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работуего табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течениеодного – двух лет.

1.4 Начисление заработной платы

 

Дляначисления оплаты труда за месяц суммируется заработок, начисленный всоответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной илисдельной оплатой труда, с доплатами и производятся удержания. Для того, чтобысобрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различныхдокументов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, которыйоткрывается в момент его принятия на работу.

Ежемесячнов лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплатытруда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, атакже о суммах, причитающихся к выплате.

Основаниемдля заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочеговремени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листкио временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о выплатепремий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие ворганизацию, и др.

Напредприятиях, где при обработке учетных данных используется компьютер,применяется форма № Т-54а, в которой содержатся только условно-постоянныереквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные набумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.

Данныелицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка прирасчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации занеиспользованный отпуск, пособий и др.

Сведенияо начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячнопереносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, в которойсуммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всемработникам предприятия. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостяхрасчлененно по структурным подразделениям или службам организации и видамвыплат, то есть в таком разрезе, который необходим для контроля заиспользованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

Результатырасчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся вплатежную ведомость, и по ней выдается заработная плата.

 

1.5 Порядок начисления по листам нетрудоспособности

 

Трудовым кодексом РФпредусмотрены различные гарантии и компенсации. Так, работник в периоднаступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которыевыплачивается в соответствии с федеральным законом (ст. 183 Трудового кодексаРФ). Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты такжеустанавливаются законодательно.

Максимальная суммапособия в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате,определяется с учетом этих коэффициентов.

Размер пособия при утратетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине,протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортныхучреждениях непосредственно после стационарного лечения также зависит отстрахового стажа сотрудника.

Пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается в размере:

– 100 процентовсреднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и болеелет;

– 80 процентовсреднего заработка – при страховом стаже от 5 до 8 лет;

– 60 процентовсреднего заработка – если страховой стаж до 5 лет.

В статье 16 Федеральногозакона № 255-ФЗ в страховой стаж для определения размеров пособий повременной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица потрудовому договору. А также периоды иной деятельности, в течение которых гражданинподлежал обязательному социальному страхованию.

Исчисление страховоготрудового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения повремени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается одиниз таких периодов по выбору застрахованного лица.

Однако есть случаи, когдапособие по временной нетрудоспособности начисляется по-особенному.

Если человек заболел втечение месяца после увольнения (прекращения работы по трудовому договору илииной деятельности), то пособие по временной нетрудоспособности при утратетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в размере 60процентов среднего заработка.

Если работник сидит набольничном с ребенком, то пособие по временной нетрудоспособности ему положенов следующих размерах при:

– амбулаторномлечении ребенка – за первые 10 календарных дней в размере, определяемом взависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А запоследующие дни – в размере 50 процентов среднего заработка;

– стационарномлечении ребенка – в размере, определяемом в зависимости от продолжительностистрахового стажа застрахованного лица за весь период нетрудоспособности.

Пособие по временнойнетрудоспособности при необходимости ухода за больным членом семьи при егоамбулаторном лечении, кроме случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от страхового стажазастрахованного лица.

Пособие по временнойнетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больнымнесовершеннолетним ребенком при его болезни, связанной с поствакциональнымосложнением, выплачивается в размере 100 процентов среднего заработканезависимо от страхового стажа застрахованного лица.

Больничные в периодвременной приостановки работы организации (подразделения) выплачивается в томже размере, в каком сохраняется за это время заработная плата. Но не вышеразмера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

В пункте 6 статьи 7Федерального закона № 255-ФЗ сказано: людям, чей страховой стаж составляетменее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается вразмере, не превышающем за полный месяц МРОТ.

Размер пособия может бытьснижен. Делается это когда:

– пациент в периодполучения пособия по временной нетрудоспособности не соблюдал режима,предписанного врачом;

– застрахованноелицо без уважительных причин не являлось в назначенный срок на врачебный осмотрили на проведение медико-социальной экспертизы;

– заболевание илитравма есть результат алкогольного, наркотического, токсического опьянения илидействий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного изоснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, указанных выше,пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу вразмере, не превышающем за полный месяц МРОТ, установленного федеральнымзаконом. Пособие по временной нетрудоспособности не выдается работникам:

– которые заболели впериоде освобождения о работы с полным или частичным сохранением заработной платы.Исключение составляет случай, когда болезнь или травма пришлись на ежегодныйоплачиваемый отпуск;

– при наступлениинетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы сприостановлением выплаты ему заработной платы;

– за время нахожденияпод стражей или административным арестом;

– за времясудебно-медицинской экспертизы.

В пособии может бытьотказано, если нетрудоспособность наступила по причине умышленного причинениявреда своему здоровью или попытки самоубийства, а также вследствие совершениязастрахованным умышленного преступления.

Пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев,в период работы по трудовому договору или осуществления иной деятельности, втечение которой они подлежат обязательному социальному страхованию всоответствии со статьей 1 Федерального закона № 255-ФЗ.

Застрахованному лицу,утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течениекалендарного месяца со дня увольнения с работы, пособие назначается ивыплачивается работодателем по последнему месту работы застрахованного лицалибо территориальным органом ФСС России по месту регистрации работодателя.

Адвокатам, индивидуальнымпредпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств ит. п., а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращениядеятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособиемпо временной нетрудоспособности, назначение и выплата пособия осуществляютсятерриториальным органом ФСС России.

Работодатель осуществляетвыплату пособия застрахованному лицу в порядке и сроки, установленные длявыплаты работникам заработной платы.

В случаях назначения ивыплаты пособия территориальным органом ФСС России выплата пособия производитсяв установленном размере непосредственно этим территориальным органом Фонда илиорганизацией федеральной почтовой связи, кредитной либо иной организацией позаявлению получателя.

Пособия по временнойнетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Федерального закона от 16июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социальногострахования»). Делается это за счет двух источников: предприятия и средствФонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая (ст. 3 Федеральногозакона № 255-ФЗ).

Пособие по временнойнетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. И этисуммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (подп. 48.1 п. 1ст. 264 Налогового кодекса РФ). За счет ФСС России пособие выплачиваетсяначиная с третьего дня болезни.

Обратите внимание:пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, еслизаболели или получили травму (в том числе в связи с операцией по искусственномупрерыванию беременности и осуществлением экстракорпорального оплодотворения)застрахованные лица – сотрудники организации.

Пособия по временнойнетрудоспособности:

– по уходу зазаболевшим членом семьи;

– при карантине;

– при протезированиипо медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

– в случаедолечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учрежденияхнепосредственно после стационарного лечения полностью выплачивается за счет ФССРоссии с первого дня временной нетрудоспособности. Это касается и больничных,выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваний. Обэтом сказано в пункте 3 статьи 3 Федерального закона № 255-ФЗ.

Рассчитывать на пособияпо временной нетрудоспособности могут граждане, которые подлежат обязательномусоциальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Федеральныйзакон № 255-ФЗ называет их застрахованными лицами. Таковыми являютсяграждане России, иностранцы и лица без гражданства, которые:

– работают потрудовому договору;

– являются государственнымии муниципальными гражданскими служащими;

– зарегистрированы вкачестве адвокатов, индивидуальных предпринимателей, в том числе членовкрестьянских (фермерских) хозяйств, а также физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленныхнародов Севера, и которые в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ добровольно уплачивают в ФСС России страховые взносы. Это 3,5 процента отналоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями главы 24Налогового кодекса РФ;

– осуждены к лишениюсвободы и привлечены к оплачиваемому труду;

– иные категориилиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временнойнетрудоспособности в соответствии с отдельными федеральными законами и задеятельность которых уплачиваются налоги и (или) страховые взносы, зачисляемыев Фонд социального страхования РФ.

Согласно статье 6Федерального закона № 255-ФЗ пособие при утрате трудоспособностивследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весьпериод временной нетрудоспособности с первого дня болезни и до выздоровленияработника или же до того момента, когда медико-социальная экспертная комиссияназначит ему группу инвалидности.

 

1.6 Учет удержаний из зарплаты

 

Удержанияиз заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренныхзаконодательством (ст. 137 ТК РФ).

Уплатаналога на доходы с целью погашения обязательств работника передгосударством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

Налогна доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 частивторой Налогового кодекса РФ.

Всоответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФвознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектомналогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязанаисчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этомналогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Статьей217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются приопределении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц(государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).

Налоговыевычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФдают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговыевычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговыхвычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены начетыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.


/>

Рисунок3 – Удержания из заработной платы

Вст. 218 НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляютсобой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости откатегории налогоплательщика.

Стандартныеналоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

— однимиз работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплатыдохода;

— наосновании письменного заявления;

— наосновании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Организацииобязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходовналогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты доходаопределяется по правилам ст. 223 НК РФ:

приполучении доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в т.ч. перечислениядохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счетатретьих лиц;

приполучении доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральнойформе.

Сумманалога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере13 % />, определяется как денежноевыражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

/>

где /> – денежное выражениедоходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %;

/> – сумма налоговых вычетов.

1.7 Выплата и депонирование зарплаты

 

В соответствии с действующим законодательствомзаработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, всроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два разав месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полныйрасчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаютсяв коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладуили средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна бытьбольше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно авансустанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержаниясоставляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

Многочисленные документы по учетувыработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительныйцентр из производственных подразделений по графику. После поступлениядокументов производится их группировка с целью определения общего месячногозаработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию вцелом и по категориям работающих.

Основным сводным документом поисчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист — таже расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составлениярасчетной ведомости служат следующие первичные документы:

— табель учета использования рабочеговремени;

— накопительные карточки заработнойплаты. Такая карточка используется для исчисления заработной платырабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее изнарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тотили иной период, например, за день;

— справки-расчеты на отдельные вилыдоплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временнойнетрудоспособности;

— исполнительные листы и заявленияработников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

— платежные ведомости или расходныекассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся толькопоказатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче,расписка в получении.

Работники получают заработную плату либов кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассыустановлены жесткие сроки — три дня с момента получения наличных денежныхсредств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассесверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо толькочерез центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализациивыплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежныхведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостейраздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчнопроверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена вустановленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальнымштампом или от руки делается отметка '«депонировано», а не выданныесуммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомостикассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданнойналичными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляетсяреестр невыданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестрневыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетныйотдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на суммувыданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составленияотчета кассира.

Вся невыданная в указанные срокизаработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом вобъявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Этисуммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или напрочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учетдепонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открываетсяна год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов).Сумма задолженности по невыданной заработной плате числится в учете и течениетрех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовойприбыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учетдепонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработнойплаты, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляетсялибо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листкакниги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольненииоформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

1.8 Документальное оформление и выплата вознаграждения подоговору гражданско-правового характера

 

Гражданско-правовойдоговор часто рассматривается как альтернатива трудовому, так как он необременяет работодателя целым рядом обязанностей. По этим договорам оплатапроизводится исключительно за результат, причем размер платы указывается вдоговоре.

Кроме того, лицам,работающим по гражданско-правовым договорам, не нужно предоставлять отпуска,оплачивать больничные и т. п. На них вообще не распространяются льготы икомпенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. Ведь гражданско-правовойдоговор основан совершенно не на тех принципах, которым подчиняется трудовойдоговор. Организация по сути не является работодателем, она — заказчикопределенной работы или услуги.

Согласно статье 420Гражданского кодекса РФ гражданско-правовым договором признается соглашениедвух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданскихправ и обязанностей.

К таким договорамотносят, в частности:

– договорподряда, – когда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданиюдругой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику,а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702Гражданского кодекса РФ);

– договорвозмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданиюзаказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществитьопределенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст.779 Гражданского кодекса РФ).

К гражданско-правовымдоговорам также относят договоры поручения, комиссии и агентирования (гл. 49,51 и 52 Гражданского кодекса РФ).

Выплаты в рамкахуказанных договоров учитываются в составе расходов на оплату труда на основаниипункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При заключении договорагражданско-правового характера сторонами являются Исполнитель и Заказчик. Вдоговоре указывается выполнение разовых работ или услуг. Погражданско-правовому договору Исполнитель выполняет определенные виды работ илиоказывает услуги, обусловленные договором вне зависимости от квалификации илиспециальности, а также должности. Договор заключаетсяна определенный срок (срок выполнения работы). В договоре указываются начальныйи конечный сроки. Работающие по гражданско-правовому договорусамостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа, для них важенконечный результат — исполнение заказа в надлежащем качестве и в согласованныйсрок. В договоре указывается цена выполняемой работы или оказанной услуги,порядок ее оплаты по соглашению сторон, а выдача производится по окончаниюработы и сдачи ее результата или оказания услуги.Время выполнения договора включается в общий трудовой стаж, вознаграждениеучитывается в составе заработка, из которого исчисляется пенсия и пособие побезработице. Отпуск не предоставляется, время нетрудоспособности неоплачивается. Расторжение договора возможно в одностороннем порядке как состороны Исполнителя, так и со стороны Заказчика. Споры, вытекающие из договоравозмездного оказания услуг, рассматривает суд общей юрисдикции.

При этом впроцессе исполнения договора гражданско-правового характера ведется учетобъемов работ (услуг), времени их выполнения (оказания). Промежуточный и (или)окончательный результат работы (услуги) необходимо определять в двустороннемакте, исходя из установленной договором формы учета (перемещенный вес,затраченное время на оказание услуги, реализованное количество товара и т.п.).Расчеты по указанным договорам должны производиться исходя из результатов, отраженныхв двустороннем акте.

1.9Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимостьпродукции, учитываемых при налогообложении прибыли

 

В элементе«Затраты на оплату труда», включаемых в себестоимость продукции, отражаютсязатраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия,включая премии работникам за производственные результаты, в том числекомпенсации по оплате труда с повышением цен и индексацией доходов в пределахнорм, предусмотренных законом, компенсации. Выплачиваемые в установленныхзаконом размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходуза ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятияработников, занятых в основной деятельности.

В составзатрат на оплату труда включаются:

— выплатызаработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя изсдельных расценок, должностных окладов;

— стоимостьпродукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

— выплаты стимулирующегохарактера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам работы за годи т.д.;

— выплатыкомпенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в томчисле: надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещениепрофессий, за работу во вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии сзаконодательством РФ;

— стоимостьбесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг,питания и продуктов, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого всоответствии с законодательством РФ;

— стоимостьвыдаваемых бесплатно предметов, остающихся в постоянном пользовании;

— выплаты,предусмотренные законодательством РФ о труде за не отработанное время: оплатаочередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск,оплата проезда к месту использования отпуска и обратно работникам организаций,расположенных в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, оплатаперерывов матерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей;

— выплатыработникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов;

— оплатаотпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ имолодым специалистам;

— оплатаучебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних изаочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре;

— доплаты вслучае временной утраты трудоспособности до фактического заработка,установленные законом;

— суммы,начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы напредприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями,как выданные этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

— заработнаяплата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения сотрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

— платаработникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого днясдачи крови;

— оплататруда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, атакже оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональнойориентации;

— оплататруда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ позаключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда),если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственносамим предприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подрядаопределяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов;

— другие видывыплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

Всебестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно соплатой труда, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищныхусловий, надбавки к пенсиям, пособия, уходящим на пенсию работникам, оплатапроезда к месту работы транспортом общего пользования за исключением сумм,подлежащих отнесению на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсийи путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещенийкультурно-зрелищных мероприятий, подписки и товаров для личного потребленияработников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятия.


1.10Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Учетрасчетов по ЕСН

 

/>/>Аналитический учет оплаты труда. Обработкаинформации по учету заработной платы, поступившей из первичных документов,производится следующим образом (Рис. 4)

/>


Рисунок4 – Аналитический учет оплаты труда

Учетрасчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

— наосновании первичных документов рассчитывается заработная плата каждогоработника;

— собираютсяданные о заработной плате каждого работника по различным документам с цельюопределения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;

— определяетсявеличина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;

— определяетсясумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенныхудержаний;

— наосновании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости исоставляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию вцелом;

— расчетно-платежныеили платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейсязаработной платы на руки работникам;

— составляютсяразработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы понаправлениям затрат и источникам финансирования;

— производитсяначисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных сфонда оплаты труда;

— отражаютсяоперации по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрахбухгалтерского учета в журналах-ордерах;

— невыплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается надепонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где длякаждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка овыплате.

Аналитическийучет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованиемлицевых счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).

Синтетическийучет оплаты труда. Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим,так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработнойплаты, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов поакциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счетпассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, аудержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данномусчету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторуюполовину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц(при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).

Такимобразом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего заотчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия позаработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной внем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы,причитающейся к выдаче на руки.

Данныео начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затратв зависимости от назначения использованного в организации труда.

Втаблице приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплатетруда.

Таблица2

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета Д К 1 2 3 4 Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: — работникам производственных предприятий; 20, 23, 25, 26, 29 70 — работникам торговых, торгово-закупоч- ных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания 44 70 Приходный кассовый ордер Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т.п. (исправительная запись) 50 70 Больничный листок; расчетно-платежная ведомость Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов 69 70 Расчетно-платежная ведомость Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п. 76 70 Расчетно-платежная ведомость Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов 84 70 Постановление суда; расчетно-платежная ведомость Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников 94 70 Расчетно-платежная ведомость

При создании резервов в установленном порядке:

— начислены отпускные;

— вознаграждение по итогам года

96 70 Расчетно-платежная ведомость Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда 70 50 Налоговая карточка; расчетно-платежная ведомость Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет 70 68 Договор займа; расчетно-платежная ведомость Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа 70 73 Расчетно-платежная ведомость Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит) 70 76 Бухгалтерская справка Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата 70 76 Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет 70 94 Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи 70 94

Одним изнаправлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятийпо государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь,является ЕСН и от правильности организации его учета и налогообложения напредприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов вгосударственные социальные внебюджетные фонды.

Единыйсоциальный налог (взнос) — это налог, зачисляемый в государственныевнебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхованияРоссийской Федерации — далее фонды) и предназначенный для мобилизации средствдля реализации права граждан на государственное пенсионное, социальноеобеспечение и медицинскую помощь.

Фондсоциального страхования является государственным внебюджетным фондом дляцелевого финансирования выплат социального характера, к которым относятся:

пособие повременной нетрудоспособности,

пособие побеременности и родам,

единовременноепособие женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние срокибеременности,

единовременноепособие при рождении ребенка,

ежемесячноепособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста1,5лет,

социальноепособие на погребение,

оплатадополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

пособие приусыновлении ребенка,

оплатапутевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей.

Взносы наобязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний перечисляются работодателями в Фонд социального страхованияРоссийской Федерации. Обязательному социальному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физическиелица, выполняющие работу на основании трудового или гражданско-правовогодоговора, заключенного с работодателем, который выступает в качествестрахователя.

Страховыевзносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидкиили надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавкиустанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда и расходов наобеспечение по страхованию. Размеры страховых тарифов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний измеряются в процентах к начисленной оплате труда по всемоснованиям (доходу) застрахованных лиц (к сумме вознаграждения погражданско-правовому договору) и варьируются в соответствии с классамипрофессионального риска по группам отраслей (подотраслей) экономики от 0,2% до8,5%. Каждая отрасль (подотрасль) экономики относится к одному из 14 классовпрофессионального риска. Размер страхового тарифа для каждого предприятияназначается отдельно в зависимости от его принадлежности к той или иной отраслии, соответственно классу профессионального риска.

Суммыстраховых взносов перечисляются работодателем в Фонд социального страхования РФежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иныхкредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц(в срок фактического осуществления расчетов с работниками при расчетахналичными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем,в котором произведены расчеты по оплате труда.

Плательщикиобязаны зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социальногострахования РФ.

Для учетарасчетов с ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1-1 расчеты посоциальному страхованию, 69/1-2 взносы на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По кредитусчета отражается начисление в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету — начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление в части, зачисляемой вФСС.

Пенсионныйфонд представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределенияденежных средств, используемых главным образом для осуществления выплатразличным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных исоциальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Для учетарасчетов в ПФР также предназначен пассивный сч.69, при этом открываютсясоответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет,69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемыена финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, направляемые на финансированиенакопительной части трудовой пенсии».

СредстваФонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительныхмедицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Тарифстраховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет3,1% (из них 1,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и2,0% в территориальный).

Для учетарасчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен пассивный сч.69, с соответствующимсубсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части,зачисляемой в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносовв Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования, апо дебету — перечисление страховых взносов в соответствующие фонды.


2.        ПРАКТИЧЕСКАЯЧАСТЬ

 

Рассмотрим особенностипроизводственно-хозяйственной деятельности на примере организации ООО«Снежинка». Вид деятельности производство и реализация швейных изделий.Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности ведется журнально-ордернымметодом.

Таблица 3 Данные об имуществе организации на01.01.2009 г.

Наименование Сумма, руб. Основные средства 450890 Материалы 150660 Основное производство 20060 Касса 15000 Расчетный счет 300200 Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 12000 Дебиторская задолженность подотчетных лиц 20020 Задолженность персонала по прочим операциям 3000 Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 50680 Кредиторская задолженность по налогам в бюджет 15210 Кредиторская задолженность в ФСС 5185 Задолженность по зарплате 70504 Уставной капитал 801845 Резервный капитал 21290 Добавочный капитал 7026

ООО Снежинка

Юридический адрес: Г.Брянск, брянская область, Улица Марата 57

Тел.: +7 (1284) 7-58-37

Тел.факс.: +7 (1284) 7-58-38

ИНН 2466050868

КПП 246601001

Расч/счет: 40101810600000010001

ГРКЦ ГУ Банк России по Брянской области г Брянск

БИК 040407001

Кор/счет: 1881080714001100110

 

2.1 Учет заработной платы

 

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работникамиорганизации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходовпо акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, — вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) идругих источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного вустановленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резервавознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — вкорреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованиюпенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капиталеорганизации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий,пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммыначисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок(из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированнымсуммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

На основании штатного расписания, табеля учетарабочего времени произведем расчет фонда заработной платы по ООО «Снежинка» заянварь 2009 г.

Таблица 4. Объем выработки за январь составил:

Ф.И.О. работника Количество отработанных часов Норма выработки Фактическая выработка, изделие Потапова Т.В. 88 200 изделий в месяц по цене 75 руб. 105 Семенова А.А. 88 107 Сергеева М.М. 128 152 Итого 364

Таблица 5. Рассчитаем средний заработок для расчетабольничных, отпускных:

Ф.И.О. работника Зарплата за 6 мес. Количество отработанных часов за 6 мес. Средняя часовая ставка, руб. Потапова Т.В. 140400 1008 139 Семенова А.А. 142350 968 147

Расчет заработной платы за январь (норма 128 часов,размер премии 20%, районный коэффициент 30%)

Таблица 6

Ф.И.О. работника Тарифная ставка К-во часов Выработка, изделие за отраб. время Премия Районный коэффициент Итого Иванов О.С. 50000 128 50000 10000 18000 78000 Лапин Т.И. 20000 128 20000 4000 7200 31200 Цветлов Т.Т. 10000 128 10000 2000 3600 15600 Потапова Т.В. 15000 88 105 7875 1515 2835 12285 Семенова А.А. 15000 88 107 8025 1605 2889 12519 Сергеева М.М. 15000 128 152 11400 2280 4104 17784 Итого 125000 364 107300 21400 38628 167388

Расчет больничных:

5 дней * 8 часов * ср.днев.заработок = 5 * 8 * 139руб. = 5560 руб.

Из них 2 дня – 2224 руб. за счет предприятия,остальные – 3336 руб. за счет ФСС

Расчет отпускных:

5 дней * 8 часов * ср.днев.заработок = 5 * 8 * 147руб. = 5880 руб.

Расчет удержаний из заработной платы:

Таблица 7

Удержания Ф.И.О. работника Начислено Больничные Отпуск-ные Итого НДФЛ по испол. листу недостача Иванов О.С. 78000 78000 10140 Лапин Т.И. 31200 31200 4056 Цветлов Т.Т. 15600 15600 2028 Потапова Т.В. 12285 5560 17845 2320 3000 Семенова А.А. 12519 5880 18399 2392 Сергеева М.М. 17784 17784 2312 3000 Итого 167388 5560 5880 178828 23248 3000 3000

Таблица8. Журнал хозяйственныхопераций по счету 71

№ п/п Дата Документ и краткое содержание операций Сумма Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 05.янв расчетно-платежная ведомость, РКО№5, выдана зарплата за декабрь 70000 70 50 2 31.янв расчетно-платежная ведомость, начислена зарплата работникам управления, в том числе: 109200 26 70

повременно

70000

26 70

премия

14000

26 70

районный коэффициент

25200

26 70 3 31.янв расчетно-платежная ведомость, начислена зарплата рабочим, в том числе: 77732 20 70

повременно

10000

20 70

сдельно

27300

20 70

премия

7460

20 70

районный коэффициент

13428

20 70 отпускные 5880 20 70 б/л за счет средств предприятия 2224 20 70 б/л за счет средств соц.страхов. 3336 69 70 Удержан НДФЛ 23248 70 68 удержано по исполнительному листу 3000 70 76 удержана сумма недостачи по результатам инвентаризации 3000 70 73 ИТОГО 289516

Таблица 9. Счет 70

Дебет Кредит № операции Дата записи Основание записи Сумма, руб. № операции Дата записи Основание записи Сумма, руб. Сн 70504 1 05.янв выплата зарплаты за декабрь 50 70000 2 31.янв начислена зарплата работникам управления за январь 26 109200 3 31.янв удержан НДФЛ 68 23248 3 31.янв начислена зарплата рабочим за январь 20 69628 удержано по исполнительному листу 76 3000 начислены отпускные 20 5880 удержана сумма недостачи по результатам инвентаризации 73 3000 начислены больничные за счет предприятия 20 2224 начислены больничные за счет ФСС 69 3336 Од 99248 Ок 190268 Ск 161524

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В теоретической частиданной курсовой работы были рассмотрены вопросы учета труда и заработной платы.Какие бывают формы и системы оплаты труда, их преимущества. Вопрос об отнесениизатрат на оплату труда при исчислении налог на прибыль, а также особенностигражданско-правового договора, как альтернативы трудового договора.

Основной целью даннойкурсовой рабы было изучить на практике порядок ведения учета на основных его участках,порядок оформления первичных документов бухгалтерского учета, а также научитьсяначислять заработную плату, и уметь ориентироваться во всех отчислениях с нее.

В данной курсовой работена примере предприятия ООО «Снежинка» по данным штатного расписания, табелярабочего времени произведен расчет фонда заработной платы за январь 2009 года.


ЛИТЕРАТУРА

1.        КонституцияРоссийской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)

2.        «Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ

3.        «Налоговый кодексРоссийской Федерации» от 31.07.1998 №146-ФЗ

4.        «Трудовой кодексРоссийской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ

5.        Федеральный законот 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. От 24.06.2006, с изм. От 27.11.2008) «О минимальномразмере оплаты труда»

6.        Федеральный законот 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006г.).

7.        Федеральный законот 16.06.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного медицинскогострахования».

8.        Федеральный законот 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособностипо беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальномустрахованию»

9.        Концепциябухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическимсоветом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советомИнститута профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.

10.     План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред.Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. №38н).

11.     Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред.Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г.)

12.     Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н, от 24.03.2000 г. №31н, от18.09.2006 г. №116н, от 26.03.2007 г. №26н)

13.     ПостановлениеГоскомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

14.     Макальская М.Л.,Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. – М.:Издательство «Дело и Сервис», 2008. – 352с.

15.     Пошерстник Н.В.Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебное практическое пособие. –М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 552с.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту