Реферат: Учет труда и его оплаты

Содержание

Введение

1. Теоретические и практическиеаспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Виды, формы и системы оплатытруда

1.2 Документальное оформлениядвижение личного состава и начисления заработной платы работников предприятия

1.3 Удержания из заработной платы

1.4 Синтетический и аналитическийучет расчетов с персоналом по оплате труда

2. Учет труда и его оплаты напредприятии ООО «Агроторгэнерго»

2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия ООО «Агроторгэнерго»

2.2 Совершенствование учета расчетовс персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Агроторгэнерго»

Заключение

Список источников и литературы

Приложение

Введение

В соответствии с изменениями вэкономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика вобласти оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функциигосударства по реализации этой политики возложены непосредственно напредприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размерыоплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработнаяплата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а такжеразличных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных вденежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательствомза не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизниновые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплатепо акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия(дивиденды, проценты)[16, c.82].

Таким образом, трудовые доходыкаждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечныхрезультатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерамине ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовыхформ устанавливаются законодательством.

Проблема оплаты труда — одна изключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят какповышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей,благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Одним из основных принциповорганизации заработной платы в современной экономике является принципматериальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

В новых условиях решение проблем вобласти оплаты труда невозможно без развитых механизмов социальногопартнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблемагосударственных социальных стандартов, представляющих нормативные показателиуровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевыхориентиров в практике государственного управления процессами экономического исоциального развития. Проблема задолженности по оплате труда, остается одной изнаиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность[1].

В настоящее время юридической формойрегулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективныйдоговор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно,исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Учет труда и заработной платы долженобеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, заиспользованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплатысоциального характера.

Новые системы организации труда изаработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Этистимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткойиндивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной,гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямойзависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационныеуслуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансовогоположения предприятия, на котором он работает.

Необходимо учитывать так же, чтоформирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда [28, c. 193].

Учет труда и заработной платы поправу занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостьювеличины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Дляподавляющего большинства людей заработная плата является основным источникомдохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формойначисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как дляработников, так и для работодателей.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетностьпредприятия ОАО «Агроторгэнерго».

Предметом исследования является учет расходов на оплату трудаи заработной платы.

Целью настоящей работы является изучение особенностейучета труда и расчетов по заработной плате на современном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решитьследующий круг задач:

— рассмотреть теоретические и практические аспектыучета расчетов с персоналом по оплате труда;

— раскрыть особенности учета труда и его оплаты на предприятииОАО «Агроторгэнерго».

Методы исследования:

— сравнение;

— сопоставление;

— анализ;

-синтез.

Материалы, используемые в процессеисследования. Принаписании работы нами использованы труды российских экономистов КондраковаН.П., Козловой Е.П., Рыбчак Е.В., Бакаева А.С., Шнейдмана Л.З., Р.З.Тумасян идр., а также формы бухгалтерской отчетности по труду, утвержденные законодательствомРФ.

Практическая значимость работы. Результаты данного исследованиямогут быть использованы в практической работе бухгалтера и экономиста.

Структура курсовой работы: Введение, две главы, Заключение,Список источников и литературы и Приложение.

1. Теоретические и практическиеаспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Виды,формы и системы оплаты труда

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТКРФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления иосуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии сзаконами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь “заработная плата” –это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие “оплата труда”значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, чтопредусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемыережимы рабочего времени, правила использования и документального оформлениярабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы ит.п.

Системы оплаты труда, общие уровнизаработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативнымидокументами:

-          в отношенииработников организаций, финансируемых из бюджета, — соответствующими законами ииными нормативными правовыми актами;

-          в отношенииработников организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование идоходы от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативнымиправовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальныминормативными актами организаций;

-          в отношенииработников других организаций — коллективными договорами, соглашениями,локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Итак, оплата труда – это денежноевыражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступаетв личное потребление.

В соответствии со ст. 80 ТК РФ виды,системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иныхпоощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельнымикатегориями персонала предприятия, организации определяют самостоятельно, чтонаходит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Система оплаты труда — это способ исчисленияразмеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии спроизведенными ими затратами труда или по результатам труда[2].

Заработнаяплата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда.Определяющей в оплате труда является квалификация работника — уровеньспециальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степеньсложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Более квалифицированныйработник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество трудаопределяется продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается взаконодательном порядке. Более продолжительная работа должна и вышеоплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник могсодержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждаетработника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокойзаработной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его напредприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой невоспользовался теми же методами.

Заработную плату полезнорассматривать как состоящую из двух частей — одной неизменной и гарантированной(тариф, оклад), другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов(сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части (обычно онасоставляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда,повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий,выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте(так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работниковможно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в«натуральном виде» или компенсироваться косвенными выплатами.Получили распространение такие меры и формы, как оплата проезда сотрудников доместа работы, бесплатное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебныхпособий для повышения квалификации, предоставление оздоровительных итуристических путевок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частичноиспользуемого в служебных целях, бесплатное питание.

Существуют две основные формызаработной платы — повременная и сдельная. Использование той или иной формызависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должнаприменяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствуеторганизационно-техническим условиям производства и тем самым способствуетулучшению результатов трудовой деятельности.

При сдельнойсистеме оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции(работ, услуг), которое он произвел.

Сдельнаясистема оплаты труда может быть следующих видов:

— простая;

— сдельно-премиальная;

— сдельно-прогрессивная;

— косвенно-сдельная;

— аккордная.

 При простойсдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельныхрасценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг),которую изготовил работник.

Нормавыработки — это то количество продукции (работ, услуг), которое работник долженпроизвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).

Нормывыработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной)ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

 

Пример

Часоваяставка работника ООО «Агроторгэнерго» Пичугин А.Н. — 40 руб./ч.

Нормавыработки составляет 2 детали за 1 час.

Заавгуст 2007 года Пичугин изготовил 100 деталей.

Сдельнаярасценка за одно изделие составляет:

40 руб.: 2 шт. = 20 руб./шт.

Заработнаяплата Пичугин за август 2007 года составит:

20 руб.x 100 шт. = 2000 руб.

При сдельно-премиальнойоплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могутустанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы посдельным расценкам.

Заработнаяплата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и припростой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработнойплате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Присистеме сдельно-прогрессивной оплаты труда сдельные расценки зависятот количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например,месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Пример

В ООО«Агроторгэнерго» установлены следующие сдельные расценки:

 

Количество продукции произведенной за месяц

Сдельная расценка

До 100 штук

50 руб/шт

Свыше 100 штук

55 руб/шт

 

За июль2007 года работник ООО Агроторгэнерго Ишутин Р.В. изготовил 105 изделий.

Заработнаяплата Ишутина за август 2007 года составит:

(100шт. x 50 руб.) + (5 шт. x 55 руб.) = 5275 руб.

 

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется,как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такойсистеме сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит отзаработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельнойсистеме.

Прикосвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающихпроизводств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работниковтого производства, которое они обслуживают.

 

Пример

Работникувспомогательного производства ООО " Агроторгэнерго" Сидорову П.А.установлена косвенно-сдельная оплата труда. Петров получает 5% от заработка работниковосновного производства.

Вавгуст 2007 года заработок работников основного производства составил 100 000руб.

Заработнаяплата Сидорова за август составит:

100 000руб. x 5% = 5 000 руб.

При повременнойсистеме оплаты труда работникам оплачивается то время, которое онифактически отработали.

При этомтруд работников может оплачиваться:

по часовымтарифным ставкам;

по дневнымтарифным ставкам;

исходя изустановленного оклада.

При простойповременной системе оплаты труда организация оплачивает работникамфактически отработанное время.

Еслиработнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за токоличество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

 

Пример

РаботникуООО " Агроторгэнерго " Савинов В.Е. установлена часовая ставказаработной платы 50 руб./ч. В августе 2007 года Савинов отработал 200 часа.

Заработнаяплата Савинова за август 2007 года составит:

50руб./ч x 200 ч = 10 000 руб.

Еслиработнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за токоличество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Работникуможет быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаныработником полностью, размер его заработной платы не зависит от количестварабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

 

Пример

РаботникуООО " Агроторгэнерго " Исмаилову Р.У. установлен месячный оклад в размере5 000 руб.

Август2007 года Исмаилов отработал полностью (21 рабочий день). Заработная платаИсмаилова за август 2007 года составит 5 000 руб.

Еслиработник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за тедни, которые фактически отработаны.

Заработнаяплата работника определяется следующим образом:

/>

При повременно-премиальнойоплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могутустанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработнаяплата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и припростой повременной оплате труда.

Суммапремии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе сзаработной платой.

 

Пример

Работникуотдела сбыта ООО " Агроторгэнерго " Степанчук В.Е. установленмесячный оклад в размере 6 000 руб. Положением о премировании ООО "Агроторгэнерго " установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестновыполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 500 руб.

Заработнаяплата Степанчука составит:

6 000 +500 = 6 500 руб.

Бестарифнаясистема можетиспользоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждогоработника в конечный результат деятельности организации.

Каждомуработнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент долженсоответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Суммазаработной платы одного работника рассчитывается так:

/>,

где КТУ –коэффициент трудового участия.

Фондзаработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудовогоколлектива.

Размер коэффициентов устанавливаетсяна общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо вприказе руководителя организации

 

Пример

Заавгуст 2007 года фонд заработной платы ООО " Агроторгэнерго "составил 65 000 руб.

Рабочийколлектив ООО " Агроторгэнерго " состоит из трех работников:директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам.

Коэффициентытрудового участия, утвержденные руководителем организации, составляют:

директор– 2,0;

руководительотдела сбыта — 1,5;

менеджерпо продажам — 1.

Общаясумма коэффициентов составляет:

2,0 +1,5 + 1 =4,5.

Заработнаяплата директора ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000руб.: 4,5 x 2,0 = 28 889 руб.

Заработнаяплата руководителя отдела сбыта ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000руб.: 4,5 x 1,5 = 21 667 руб.

Заработнаяплата менеджера по продажам ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000руб.: 4,5 x 1 = 14 444 руб.

 

Аккорднаясистема оплатытруда применяется при оплате труда бригады работников.

При этойсистеме бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, котороенеобходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригадевыплачивается денежное вознаграждение.

Суммавознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, скольковремени отработал каждый член бригады.

Расценкипо каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию сработниками бригады.

 

Пример

В ООО«Агроторгэнерго» бригада в составе двух маляров и одного подготовщикаосуществила ремонт автомашины за 5 дня (24 часа рабочего времени). Общаястоимость работ — 7 500 руб. Маляры работали по 15 часов, а подготовщик — 5часов.

Сумма,выплат малярам за выполненную работу, составит:

7 500руб.: 24 ч x 15 ч = 4 688 руб.

Сумма,причитающаяся к выплате одному маляру, составит:

4 688руб.: 2 чел. = 2 344 руб.

Сумма,причитающаяся к выплате наладчику, составит:

7 500руб.: 24 ч x 5 ч = 1563 руб.

При системеплавающих окладов заработок работников зависит от результатов ихработы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, котораяможет быть направлена на выплату заработной платы.

Руководительорганизации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплатытруда на определенный коэффициент.

Повышениеили понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая можетбыть направлена на выплату заработной платы.

Системаплавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется вколлективном (трудовом) договоре.

Суммазаработной платы работника рассчитывается так:

/>

Коэффициентповышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно иутверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:

/> = />

Пример

РаботникуООО " Агроторгэнерго " Степанову Е.В. установлена заработная плата посистеме плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общий фонд оплаты трудасоставляет 60 000 руб. Месячный оклад Степанова — 5 000 руб.

Вавгусте 2007 года на выплату заработной платы направлено 65 000 руб.Коэффициент повышения заработной платы, утвержденный руководителем организации,составил:

65 000руб.: 60 000 руб. = 1,1.

Заработнаяплата Степанова за август 2007 года составит:

5 000руб. x 1,1 = 5 500 руб.

Прииспользовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платыустанавливается в процентах от выручки, которую получает организация врезультате деятельности работника. Данная система обычно устанавливаетсяработникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Суммазаработной платы работника рассчитывается так:

/>

Процент отвыручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации всоответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

 

Пример

Менеджерупо продажам ООО " Агроторгэнерго " Соколову П.А. заработная платаустановлена в размере 20% от стоимости проданной им продукции.

Вавгусте 2007 года Соколов реализовал продукцию на сумму 100 000 руб. (без НДС).

Заработнаяплата Соколова за август 2007 года составит:

100 000руб. x 20% = 20 000 руб.

Работникутакже может быть установлен минимальный размер оплаты труда, которыйвыплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ,услуг).

Минимальный заработок работникаустанавливается в трудовом договоре.

Применяются и иные формы заработнойплаты. Подряд — это договор, по которому одна сторона — подрядчик, обязуетсявыполнить определенную работу по заданию другой стороны — заказчика, который всвою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата трудапроизводится только по конечному результату. Средства на оплату трудаподрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, поустановленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии поколлективным результатам, кроме того, могут производиться некоторыеиндивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.

В основу бестарифной системы оплатытруда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическуюпродуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактическойзарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальныйуровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базумогут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом илибез учета соответствующих премий.

Например, представляется возможнойформа оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональныесреднему заработку определенной категории работников за прошедший период(месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплатытруда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудовогоучастия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собойоценку трудового вклада работника в результат работы и используемые прираспределении коллективного заработка.

В последние годы довольно широкораспространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работникаисходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная заработнаяплата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая еезначимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.

Рейтинговая система применяется намногих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг конкретногоработника определяет размер его месячной заработной платы.

Кроме того, работодателем может устанавливатьсялюбая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также неухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договореи в законодательстве.

Основаниемдля приема на работу является приказ (распоряжение) руководителя предприятия.На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которойсодержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и месторождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Системаоплаты труда на предприятии организована в соответствии со структуройпредприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директоромпредприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ними твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числуработников организации.

Хотя ТК РФ напрямую этого непредусматривает, но по прежнему вид, системы оплаты труда, размеры тарифныхставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а так же соотношение в их размерахмежду отдельными категориями персонала, организации вправе определятьсамостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовомдоговоре, или иных локальных актах организации.

Системы оплаты и стимулирование труда, втом числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочиепраздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, должны устанавливатьсяработодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Бюджетные учреждения при организации оплатытруда обязаны применять единую систему, определяемую в порядке, установленномотдельным Федеральным законом. В настоящее время оплату труда своих работниковбюджетные учреждения строят на основе Федерального закона РФ от 25 октября 2001года №139-ФЗ “О тарифной ставке первого разряда Единой тарифной сетки по оплатетруда работников организаций бюджетной сферы” и постановлений Правительства РФот 14 октября1992 года №785 “О дифференциации в уровнях оплаты труда работниковбюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки”, от 6 ноября 2001 года №775 “Оповышении тарифных ставок Единой тарифной сетки по оплате труда работниковорганизаций бюджетной сферы”.

Если организация приняла решение оприменении тарифной системы оплаты труда, она должна соблюдать следующиеположения ТК РФ.

В частности, принципиальнымиэлементами повременной оплаты труда ТК РФ выделяет (ст. 129 и 143 ТК РФ):

-          “Тарифная ставка(оклад)” – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормытруда определенной сложности за единицу времени;

-          “Тарифный разряд”– величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника;

-          “Квалификационныйразряд” – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;

-          “Тарифная сетка”– совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных взависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников спомощью коэффициентов;

-          “Тарифнаясистема” – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляетсядифференциация заработной платы работников различных категорий;

-          “Тарификацияработы” – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалифицированнымкатегориям в зависимости от сложности труда.

Во всех случаях тарификация работ иприсвоение тарифных разрядов работникам должны производится с учетом единоготарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единогоквалификационного справочника должностей руководителей, специалистов ислужащих, утверждаемым и применяемым в порядке, установленном ПравительствомРФ.

В настоящее время для реализациитребований ТК РФ должны использоваться “Квалификационный справочник должностейруководителей, специалистов и других служащих”, утвержденный постановлениемМинтруда РФ от 21 августа 1998 года № 37, а также отдельные выпуски Единоготарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих СССР и России,признаваемые действующими на территории РФ в настоящее время.

ТК РФ отдельно выделяет вопросыорганизации оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главныхбухгалтеров. В бюджетных учреждениях условия оплаты труда данных категорийработников регулируются согласно положений нормативных актов соответствующегоуровня. В других организациях условия определяются по соглашению сторонтрудового договора (т.е. коллективный договор такие условия может несодержать).

При этом следует отметить, чтоусловия оплаты труда руководителей государственных предприятий в настоящеевремя строятся на основе положений Постановления Правительства РФ от 21 марта1994 года № 210.

Незначительно изменены условия ислучаи применения дополнительной оплаты труда (ниже приведена сравнительнаяхарактеристика условий установления дополнительной оплаты труда согласнопрежнему КЗоТ РФ и нынешнему КТ РФ).

Отметим, что условия оплаты временипростоя поставлены в зависимости от виновника такого простоя. Если простойимеет место по причинам, зависящим от работодателя, он оплачивается в размерене менее 2/3 средней заработной платы работника. Если причины не зависят ни отработника, ни от работодателя, оплата простоя производится, как и ранее, вразмере не ниже 2/3 тарифной ставки.

1.2Документальное оформления движение личного состава и начисления заработнойплаты работников предприятия

Формы первичной учетной документациипо учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всехформ собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисленияи выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетныхдокументов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26[3]

Приказ (распоряжение) о приемеработника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учетапринимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом,ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Вприказах указываются наименование структурного подразделения, профессия(должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характерпредстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другойорганизации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполненияопределенной работы и др.). Подписанный руководителем организации илиуполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) подрасписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме наработу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счетработника.

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме наработу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончанииучебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионногострахования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и другихдокументов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных осебе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3)применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численностиорганизации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений,должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводеработника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформленияи учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняютсяработником кадровой службы, подписываются руководителем организации илиуполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. Наосновании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете,вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) опредоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются дляоформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) всоответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актамиорганизации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровойслужбы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации илиуполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основанииприказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производитсярасчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7)предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодныхоплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации накалендарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При егосоставлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельностиорганизации и пожелания работника.

График отпусков визируетсяруководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений,согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителеморганизации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращениидействия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а)применяются для оформления и учета увольнения работника (работников).Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организацииили уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовойкнижке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет припрекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направленииработника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформленияи учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работникомкадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным имлицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы,структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели,время и места командировок.

При необходимости указываютсяисточники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления вкомандировку.

Командировочное удостоверение (форма№ Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника вслужебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровойслужбы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Вкаждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которыезаверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Послевозвращения из командировки в организацию работником составляется авансовыйотчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления вкомандировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются дляоформления и учета служебного задания для направления в командировку, а такжеотчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителемподразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителеморганизации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу дляиздания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки,составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается сруководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместес командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощренииработника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учетапоощрений за успехи в работе. Составляются на основании представленияруководителя структурного подразделения организации, в котором работаетработник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа(распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Оформленные первичные документы поучету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами(листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаютсябухгалтеру.

Для определения суммы заработнойплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить суммузаработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49),которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

На предприятии для расчета заработнойплаты используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты — платежныеведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата можетначисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются всеее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отраженаинформация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисленияпенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия побезработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастуюединственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработнойплате.

Расчетно-платежная ведомостьобъединяет в себе две утвержденные формы -расчетную и платежную ведомости.Рассмотрим на примере порядок ее заполнения.

Рассмотрим начисление заработнойплаты за май 2002 г. Ведомость составляется в бухгалтерии в одном экземпляре.Основание для ее заполнения — первичные документы по учету кадров, выработки,фактически отработанного времени и др.

Из личной карточки работника (форма №Т-2) в графы 21, 2 — 4 расчетно-платежной ведомости переносятся данные офамилии и инициалах, табельном номере работников списочного состава, профессиирабочих или должности служащих и работников аппарата управления, размеретарифной ставки или должностного оклада конкретного работника. Эти же данныесодержатся и в лицевом счете работника.

Из табеля учета использованиярабочего времени и расчета заработной платы переносятся данные:

— в графу 5 ведомости о количествеотработанных рабочих дней (из форм № Т-12 графа 37 или № Т-13 графа 5) иличасов (из форм № Т-12 графа 38 минус графа 41 или № Т-13 графа 6),

— в графу 6 ведомости (из форм № Т-12графа 41) об отработанных выходных и праздничных днях, которые оплачиваются подвойному тарифу.

Из лицевого счета переносятся данныео начислениях за текущий месяц:

— по видам оплат в графы 7 — 11ведомости (данные из граф 29-33 и 35-37 формы № Т-54 либо из второй страницыформы № Т-54а). Это могут быть оплаты из: фонда оплаты труда, чистой прибылиорганизации, компенсация морального вреда по решению суда, единовременные поощрения,материальная помощь, возмещение командировочных расходов сверх установленныхнорм, компенсационные выплаты при увольнении и др.

— в графу 12 ведомости данные остоимости распределенных материальных и социальных благ (из формы № Т- 54 графы34 либо второй страницы формы № Т-54а). Это может быть оплата из средствпредприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха,обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимостьподарков. К этим выплатам также относятся материальная выгода от приобретениятоваров (работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правовогохарактера и материальная выгода, полученная работником от приобретения ценныхбумаг, товаров (работ, услуг) и др.

Затем в графе 13 ведомости отражаютсяитоговые суммы начислений за текущий месяц.

В форме также отражаютсяпроизведенные удержания — налог на доходы, сумма выданного аванса за первуюполовину месяца, удержания по исполнительным листам, по инициативеадминистрации (например, сумма недостач, задолженности по авансовому отчету икомандировке) или по заявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется сданными расчета по налоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в нейсодержатся все необходимые сведения для правильного расчета данного налога сучетом всех льгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом сначала года.

Затем в графе 20 отражается сумма квыплате, для чего из суммы в графе 13 вычитается сумма удержаний (графы 14–17). Положительная разница заносится в графу 18, отрицательная — в графу 19.

Графы 20-22 ведомости, содержащиесумму к выдаче, фамилию и подпись работника, расположены в конце формы длянаглядности и удобства чтения работником при получении денег.

По всем графам, в которых отраженысуммы начислений и удержаний, а так же графам 18-20 подводятся итоги,полученные суммы записываются в строку “Итого”. Эта сумма вписываетсябухгалтером от руки в конце ведомости после последней фамилии. При подведенииитогов бухгалтер, составивший ведомость, делает на первом листе в графе “Сумма”запись об общей сумме, подлежащей выплате по данной ведомости (берется изитоговой строки по графе 20) и сроках произведения выплат. После этоговедомость подписывает главный бухгалтер и руководитель организации (или иныелица, уполномоченные давать разрешение на выплату денежных средств из кассы),при подписании проставляется дата.

Подписанная ведомость передается вкассу организации для выплаты работникам заработной платы. При получении денегкаждый работник расписывается в графе 22.

По истечении срока, установленного введомости для выплаты денежных средств, ведомость закрывается. Напротив фамилиисотрудников, не получивших деньги по ведомости, кассир ставит отметку“Депонировано” в графе 22. В конце ведомости делается запись о фактическивыданных и депонированных суммах.

После этого кассир, производившийвыплату, составляет на сумму выданной заработной платы расходный кассовый ордер(форма № КО-2). Дата и номер этого расходного ордера проставляются в ведомости.

Подписанная кассиром ведомость вместес расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира за день последнегосрока выплаты по ведомости и сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяетправильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданныхсуммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений не обнаружено, бухгалтерподписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи, указывает датупроверки, которая, как правило, должна совпадать с датой представления отчетакассиром.

Депонированные суммы заносятся вреестр депонентов.

Если заработная плата выдается поПлатежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомостирегистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведетсяработниками бухгалтерии.

Однако на практике использоватьрасчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы закакой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска)неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различныхведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета(ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу идр.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. Поэтим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Онзаполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненныхработ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанноговремени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13).Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы №Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(форма № Т-61), акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору(контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.

Одновременно производится расчет всехудержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговыхвычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.

Лицевой счет заполняется работникомбухгалтерии.

По сравнению с постановлениемГоскомстата России от 30 октября 1997г. № 71а в настоящее время произошлинекоторые изменения в составлении лицевого счета работника.

Изменения, внесенные в форму Т-54,связаны с изменениями в исчислении налога на доходы физических лиц, введенииИНН и страховых свидетельств государственного пенсионного страхования,сокращением разновидностей оплат, надбавок на большинстве предприятий.

Рассмотрим порядок ведения лицевогосчета работника на предприятии.

Лицевой счет открывается с приемом работникана работу или с 1 января нового отчетного года на уже работающего сотрудникаорганизации. При приеме работника на работу сведения из личной карточкиработника (форма № Т-2) переносятся в его лицевой счет.

Дата составления лицевого счета вновой форме отсутствует, т.к. практически начало расчетного периода иопределяет дату заполнения формы. В нашем примере расчетный период начинается 1апреля 2001 г.

В верхней части карточки указываетсянаименование организации и ее код по ОКПО, например 16035715. Если организациянебольшая и не имеет деления на структурные подразделения, то в этой строкеставится прочерк.

В графе «Категорияперсонала» указывается категория, к которой относится работник(управленческий персонал, рабочие, служащие). Графа заполняется в техорганизациях, где предусмотрено такое деление работников по категориям вштатном расписании. В нашем примере «рабочая».

Далее указывается ИНН, присвоенныйработнице налоговыми органами (данные берутся из свидетельства), рядомуказывается номер страхового свидетельства государственного пенсионногострахования и код места жительства. Данные сведения облегчают дальнейшеезаполнения сведений, представляемых в Пенсионный фонд и заполнение формы 1 и2-НДФЛ.

В графе «Состояние в браке»указывается семейное положение сотрудника: женат (замужем), холост (незамужем), разведен (разведена), вдовец (вдова). В нашем примере — вдова. Графанеобходима для расчета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых наребенка сотрудника.

В графе «Количество детей»указывается количество несовершеннолетних детей, а также детей, учащихся вдневных учебных заведениях, на которых работнику предоставляются стандартныеналоговые вычеты. В нашем примере — 1.

Сведения об иждивенцах исключены изформы в связи с тем, что такое понятие не содержится в главе 23 «Налог надоходы физических лиц» НК РФ и вычеты на них не предоставляются. Датапоступления на работу — дата приема в нашем случае 1 апреля 2001 г.

Раздел прежней карточки оперемещениях уточнен — в новой форме производятся отметки о приеме на работу ипереводах работника внутри организации. Графы 1-9 заполняются на основанииприказа о приеме и переводе работника.

В графе 5 «Условия труда»указывается характер условий труда (опасные, вредные с номером списка, тяжелые,нормальные).

Данный раздел дополнен графами 8 и 9«сумма надбавок и доплат», которые обычно также устанавливаютсяприказом.

Отметки об использовании отпускаостались прежними.

В разделе «Удержания ивзносы» отражаются сведения об удержании сумм из заработной платыработника на основании исполнительных листов, приказов руководителя (например,при недостачах), или по заявлению работника (например, возврат заемных средств,материальная выгода по займам, ежемесячные перечисления по заявлению работникаи т.п.).

В графе 18 «вид удержания»указывается номер и дата документа, служащего основанием для удержания,например номер и дата исполнительного листа на взыскание алиментов, номер идата договора займа, приказа о взыскании с работника суммы недостачи, ущерба ит.п. В графах 19 и 20 указывается период, в течение которого производятсяудержания. В графе 21 указывается твердая сумма (например, при предоставлениизайма, возмещении ущерба, перечисление средств по договорам добровольногострахования и т.п.) или процент к сумме получаемого дохода (например, приудержании алиментов). В графе 22 «Размер удержания за месяц»указывается твердая сумма, подлежащая удержанию ежемесячно с работника(например, при возмещении ущерба в графе 21 проставляется общая сумма,подлежащая удержанию с работника, а в графе 22 — ежемесячно удерживаемаятвердая сумма). Если установлен процент удержаний, например при алиментах,данная графа не заполняется, т.к. при изменении величины заработной платыудерживаемая сумма будет различной.

В графе 23 указывается величинастандартных налоговых вычетов, предоставляемых работнику по ст. 218 НК РФ.Поскольку согласно п. 2 и 3 ст. 221 налоговые агенты по заявлениюналогоплательщиков могут представлять профессиональные налоговые вычеты (подоговорам гражданско-правового характера, при получении авторскихвознаграждений в размере фактически произведенных либо нормативных затрат), вданной графе, по мнению автора, могут быть отражены такие вычеты.

Прежний раздел сведений оботработанном времени сокращен.

В графе 24 «месяц»указывается месяц, за который начисляется заработная плата. В нашем примере — апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды и количество отработанных часов(дней). Кодироваться могут виды отработанного периода и системы оплаты труда — повременная, сдельная оплата труда, праздничные дни, ночные, вечерние,сверхурочные работы и т.п.

Раздел «Начисления»сокращен. В графах 29-34 указываются суммы начислений из фонда оплаты труда илиприбыли предприятия за текущий месяц по видам оплат (сдельно, повременно,премии, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни, ночное и вечернеевремя и т.п.). Здесь же указывается сумма полученных доходов в виде натуральнойоплаты труда, выплат по договорам гражданско-правового характера, авторскимдоговорам и т.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они также будутотражены в данных графах. Они облагаются по повышенной ставке, как иматериальные выгоды, и бухгалтер очень тщательно кодирует данные выплаты, т.к.стандартные вычеты представляются работнику только при получении доходов,облагаемых по ставке 13%.

В графе 34 указывается стоимостьраспределенных социальных и материальных благ, например, оплата из средствпредприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха,обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимостьподарков, материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) уфизического лица по договору гражданско-правового характера, материальная выгода,полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) идр.

В графе 38 подсчитываются итоговаясумма начислений за месяц.

В разделе «Удержано изачтено» изъят вид удержаний «взносы в Пенсионный фонд». Вграфах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику за первую половинумесяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению работника, инициативеадминистрации и т.п.

 В графе 47 указывается общая суммаудержаний за месяц.

Из суммы, указанной в графе 38«всего начислено» вычитается сумма удержаний, указанная в графе 47.Положительная разница заносится в графу 48 «Задолженность заорганизацией», отрицательная — в графу 49 «задолженность заработником». В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работнику заданный месяц.

Лицевой счет подписывается работникомбухгалтерии, ведущим расчет заработной платы данного работника.

На основании лицевых счетовработников заполняются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), расчетнаяведомость (форма №Т-51), платежная ведомость (форма №Т-53).

Записка-расчет о предоставленииотпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работникузаработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодногооплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действиятрудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета ирасчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику припрекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работникомкадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платыи других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первуюполовину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежныепоручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, наперечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личнымобязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды —пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Заработная плата начисляется исходяиз:

— cистемы оплаты труда, применяемойна предприятии;

— cведений об установленных тарифах,окладах, сдельных расценках;

— cведений о фактически отработанномвремени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательствуначисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленныесуммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) илив Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

Начисление заработной платыотражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работытого или иного сотрудника.

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств 08 70

2

Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива 08 70

3

Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами 10,15 70

4

Начислена зарплата сотрудникам основного производства 20 70

5

Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха 23 70

6

Начислена зарплата общепроизводственному персоналу 25 70

7

Начислена зарплата административно-управленческому персоналу 26 70

8

Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции 44 70

9

Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования 91 70

10

Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств 91 70

Таким образом, документальноеоформление движения личного состава и начисления заработной планы – достаточноважный фактор в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данныедокументы должны в полной мере отражать формирование и расходование фондаотплаты труда на предприятии.

1.3 Удержания из заработной платы

Удержания иззаработной платы можно разделить на следующие:

-        обязательные;

— поинициативе работника;

-        поинициативе работодателя.

Все виды удержаний из заработнойплаты отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от видаудержания.

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 70 68

2

Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам 70 76

3

Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм 70 71

4

Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба 70 73-2

5

Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику 70 73-1

6

Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца 70 50

7

Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц 70 76

Кобязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ЕСН иудержания по исполнительным листам. />

1. Налог надоходы физических лиц

Налогоплательщикаминалога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога,являются физические лица, получающие доходы в Российской Федерации. Причем неимеет значения, являются они гражданами РФ или нет.

Однако удерживать из дохода иперечислять НДФЛ должны налоговые агенты — организации и индивидуальныепредприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому,рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтердолжен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислитьналог в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ являетсякалендарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодательдолжен при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.

Для того чтобы правильно рассчитатьНДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛравна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае — сумме заработнойплаты и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов истандартных (а в некоторых случаях — имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получить отработодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того,существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме — это всевыплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии ивознаграждения и т. д.

Доходы в денежной форме в подавляющембольшинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода неявляется налоговым резидентом Российской          Федерации, его доходыоблагаются по ставке 30% (см. пункт 4.3 «Налогообложение доходовработников-иностранцев»).

Особо отметим такие виды доходов (несвязанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Ониоблагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. — 6%). Организация--источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своихакционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получениидоходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК РФ.

Работник получает доход в натуральнойформе, если[4]:

— работодатель оплачивает заработника товары (работы, услуги);

— работодатель выдает работникутовары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;

— работник получает зарплату (иныедоходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т. п.).

Доходами, полученными в натуральнойформе, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организациейабонементы в тренажерные залы и т. п.

Согласно статье 211 НК РФ, еслифизическое лицо получает доход в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен.Порядок определения рыночной цены установлен статьей 40 НК РФ. При этом встоимость таких товаров (работ, услуг) включается- соответствующая сумма налогана добавленную стоимость и акцизов.

Доходы, полученные в натуральнойформе, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Исключением являются доходы в виде любыхвыигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целяхрекламы товаров, работ и услуг, если стоимость выигрышей (призов) более 2000руб. Такие доходы (стоимость подарка, превышающая 2000 руб.) облагаются НДФЛ поставке 35%. Однако если подарок вручается не в рамках рекламной акции,применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате дохода в натуральнойформе иногда удержать налог невозможно. Например, если получивший доходналогоплательщик не является работником организации.      Или, как врассмотренном выше примере, когда заведомо известно, что период, в течениекоторого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если нет возможности удержать уналогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяцаначиная с момента, когда доход был получен, письменно (например, по форме №2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможностиудержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доходом работника, полученным в видематериальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальнаявыгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами. Такой доход возникает, если организация илииндивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит (заем), ипроценты по этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования,установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (есликредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяетсякак:

1)превышение суммы процентов покредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования,установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договоразайма (если кредит выдан в рублях);

2)превышение суммы процентов покредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, установленнойусловиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организацияпредоставила сотруднику беспроцентный кредит (заем) в рублях, налоговая база поНДФЛ — это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования.При получении беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговаябаза по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

Налоговая ставка для доходов в видематериальной выгоды установлена в размере 35%. Но если такой доход возник приполучении работником целевого займа (кредита) на новое строительство либоприобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них ифактически израсходованного на эти цели, то с 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 13%.

Документами, подтверждающими целевоеиспользование заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24.12.2004 № 04-3 01/928):

— договор, на основании которогополучены заемные средства;

— прочие документы, которыенеобходимы для получения имущественного вычета (см. стр. 129).

Начисление налога на доходыфизических лиц отражается следующими проводками:

а) при начислении заработной платыработнику:

Дебет 20 (23,25,26,29) Кредит 70

начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчетыпо НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленныхработнику;

б)при расчетах с лицами, которые неявляются работниками:

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 60(76)

начислена сумма, причитающаяся куплате физическому лицу, не являющемуся работником;

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленныхфизическому лицу, не являющемуся работником;

в)при выплате дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет 2 «Расчетыпо выплате доходов»

начислены дивиденды в пользуакционеров, которые не являются штатными работниками организации;

Дебет 75 субсчет 2 «Расчеты повыплате доходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных впользу акционеров, которые не являются штатными работниками;

Дебет 84 Кредит 70

начислены дивиденды в пользуакционеров, которые являются штатными работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчетыпо НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленныхработнику.

Уплата НДФЛ отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит51

перечислена в бюджет сумма налога.

/>2. Налогоплательщики ЕСН. Объект налогообложения

В России существует государственнаясистема социальной защиты населения, частью которой является обязательноесоциальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчастиорганизациями и индивидуальными предпринимателями — работодателями, которыевыступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Работодатели (организации ииндивидуальные предприниматели), которые являются плательщиками единогосоциального налога (ЕСН), страховые взносы на обязательное социальное страхованиеперечисляют, в частности, в составе ЕСН.

Налогоплательщиками единогосоциального налога являются:

1)лица, производящие выплатыфизическим лицам:

·         организации;

·         индивидуальныепредприниматели;

·         физические лица,не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели,адвокаты.

Статьей 241 НК РФ установленыследующие ставки ЕСН.

Для налогоплательщиков, которыепроизводят выплаты в пользу физических лиц (за исключением выступающих вкачестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых,семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования), применяются следующие налоговыеставки.

Таблица 1.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет РФ Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд ОМС Территориальный фонд ОМС 1 2 3 4 5 6 До 280 000 руб. 20,0 процентов 3,2 процента 0,8 процента 2,0 процента 26,0 процентов От 280 001 руб. до б00 000 руб. 56 000 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 руб. 8 960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280000 руб. 2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 руб. 5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 81 280 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. 12 480 руб.; 3 840 руб. 7200 руб. 104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.

ЕСН не облагаются выплаты и иныевознаграждения в сумме до 100 000 рублей (в течение года) на каждое физическоелицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Единый социальный налог начисляетсяпроводками:

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 70

-        начислена заработная плата;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-2-1«Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет»

-        начислен авансовый платеж поЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-1-1«Расчеты с ФСС России по ЕСН»

-        начислен авансовый платеж поЕСН в ФСС России;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-3-1«Расчеты с Федеральным фондом ОМС»

-        начислен авансовый платеж поЕСН в Федеральный фонд ОМС;

Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС»

-        начислен авансовый платеж поЕСН в территориальный фонд ОМС.

Начисление страховых взносов наобязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременноеуменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносовотражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН,зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой частитрудовой пенсии»:

-        уменьшена начисленная суммаЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нафинансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН,зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионномуобеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительнойчасти трудовой пенсии»

-        уменьшена начисленная суммаЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нафинансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять авансовые платежи по ЕСНнадо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. Вбухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет69-1-1,69-2-1,69-2-2,69-3-1,69-3-2 Кредит 51 -       перечислен ЕСН в бюджет.

При начислении отпускных ЕСН долженбыть исчислен в том месяце, когда отпускные фактически начислены. Это следуетиз статьи 242 НК РФ. Момент выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому еслиотпускные начислены, к примеру, 31 мая за отпуск, который начнется 2 июня, ЕСНнужно начислить в мае. Однако в бухгалтерском учете он должен быть списан всостав затрат в том же месяце, что и сумма отпускных.

Это же правило распространяется на теслучаи, когда отпуск приходится более чем на один месяц. ЕСН должен бытьисчислен в том месяце, когда отпускные начислены, и уплачен не позднее 15-гочисла следующего месяца.

Все сказанное выше актуально и длявзносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со статьей 10Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» эти взносы рассчитываются исходя избазы по ЕСН.

3.Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист — это документ,выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний сработника.

Всоответствии со статьей 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 119-ФЗ) взыскания на заработнуюплату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

- исполнениерешений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;

- взыскания суммы,не превышающей 2 МРОТ;

- отсутствия удолжника имущества или недостаточность имущества для полного погашениявзыскиваемых сумм.

Согласностатье 65 Закона № 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы исчисляется изсуммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Сумма удержаний по исполнительномулисту не может быть больше 50% от заработной платы и приравненных к нейплатежей (ст. 66 Закона № 119-ФЗ). Это правило действует и в том случае, еслиудержания производятся по нескольким исполнительным документам.

Исключениямиявляются следующие случаи:

— взысканиеалиментов на несовершеннолетних детей;

-  возмещение вреда,причиненного здоровью;

-  возмещение вредалицам, понесшим ущерб в результате
смерти кормильца;

-  возмещение заущерб, причиненный преступлением.

В этихслучаях сумма удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей неможет превышать 70% (п. 3. ст. 66 Закона № 119-ФЗ).

Согласностатье 69 Закона № 119-ФЗ взыскание не может быть обращено, в частности, наследующие виды доходов:

1)суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также ввозмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2)сумм выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) приисполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели(смерти) указанных лиц;

3)пособия, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, на алиментныеобязательства;

4)выплаты, производимые организацией в связи с рождение ребенка, со смертьюродных, с регистрацией брака;

5)выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того,на пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, побеременности и родам и др.), а также на пособия по безработице взысканиепроизводится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментовлибо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решениюсуда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам,понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Закона № 119-ФЗ).

При полученииисполнительного листа организация обязана письменно уведомить судебногоисполнителя и самого взыскателя (в пользу кого осуществляется взыскание).Исполнительный лист, поступивший на предприятие, должен быть немедленнозарегистрирован в Книге входящих документов и под расписку передан вбухгалтерию. В бухгалтерии эти листы хранятся как бланки строгой отчетности.

Всеобязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основанииисполнительного листа осуществляются без специального приказа руководителя исогласия работника.

Наиболеечасто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработнойплаты работников алименты на несовершеннолетних детей.

Документами,на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться:

- соглашение осодержании несовершеннолетних детей (ст. 80 Семейного кодекса РФ);

- исполнительныйлист.

Заверенноенотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних детей имеет силуисполнительного листа. В таком соглашении должны быть оговорены размералиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашенииразмер алиментов не может быть ниже уровня, установленного статьей 81 Семейногокодекса РФ. (Согласно статье 81 Семейного кодекса РФ на содержание одногоребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей — 1/3, на троих и болеедетей — 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить алименты,получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с негоалименты в постоянной сумме ежемесячно).

Максимальнаявеличина алиментов Семейным кодексом РФ не ограничена, поэтому родитель можетвыплачивать на содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своихдоходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает,соответствующее заявление.

Алиментывыплачиваются до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок признан судомдееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментовпрекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работаетпо трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя)занимается предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплатыалиментов продлеваются. Например, в случае, если ребенок нетрудоспособен инуждается в помощи.

В своюочередь нетрудоспособные родители могут требовать взыскания алиментов черезсуд, если их взрослые дети о них не заботятся. Нетрудоспособными признаютсяродители, достигшие пенсионного возраста или имеющие инвалидность I или II группы. При этом алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только вслучае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы ихфизическим возможностям.

Алименты,удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы(прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чемв трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этомпочтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются засчет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

При расчетесумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы ииного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетнихдетей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (см. приложение 2).

Алиментыудерживаются со всех доходов работника, кроме следующих;

- премии, непредусмотренные положением о премирова нии организации, то есть премии, выплатакоторых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику и т. п.);

- сумм, равныхстоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труделечебно-профилактического питания;

- выходного пособияпри увольнении;

- материальнойпомощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара,хищения имущества, увечья;

- материальнойпомощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, сосмертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Есливзыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующиепроводки:

Дебет 70 Кредит76 субсчет «Расчеты по исполнительным

листам»

-        удержанасумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51)

-        выданавзыскателю из кассы (перечислена на расчетный
счет взыскателя) сумма алиментов.

Приувольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа(вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех днейизвестить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя (ст. 111Семейного кодекса РФ). Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым наосновании соглашения.

4. Удержанияпо инициативе работника

Пописьменному заявлению работника, предоставленного в бухгалтерию, из егозаработной платы могут производиться различные удержания:

-  на оплату кредита(займа);

-  на уплатупрофсоюзных взносов;

-  на добровольноестрахование;

-  на оплатукоммунальных услуг;

-  на оплатупребывания ребенка в детском саду и т. д.

Если суммыудержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такиеоперации отражаются проводками:

Дебет 70 Кредит 76

-        удержанасумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит51

-        перечисленаудержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммыудержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

1.4 Синтетическийи аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В синтетическом учете для обобщенияинформации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видамоплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другимвыплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам даннойорганизации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

По кредиту счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» отражаются суммы:

­   Оплаты труда,причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) и других источников;

­   Оплаты труда,начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплатуотпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемогоодин раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящихрасходов»;

­   Оплаты труда всчет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущихпериодов»

­   Начисленныхпособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – вкорреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»;

­   Начисленныхдоходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

­   Оплаты труда лицам,занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции сосчетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий,пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а такжесуммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другихудержаний.

Начисленные, но не выплаченные вустановленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Для обобщения информации о всех видахрасчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов сподотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленнымзаймам»;

73-2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» отражаются:

­   Суммыпредоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50«Касса», 51 «Расчетные счета»;

­   Суммы, подлежащиевзысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающиетоварно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от бракапродукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших отработников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции сосчетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму списанных недостач приотказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

При приеме на работу заполняетсяличная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный номер,который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времении расчетов по оплате труда. На каждого работника в бухгалтерии организации открываетсялицевой счет (формы Т-54 и Т-54а) (Приложение №1), в котором указываетсяфамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количестводетей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений иудержаний из заработной платы.

Размерычасовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работниковорганизации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатномрасписании.

Штатноерасписание составляется по форме N Т-3 (утверждена постановлениемГоскомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказомруководителя организации. (Приложение №2)

Чтобыопределить то количество времени, которое фактически отработали работникиорганизации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.

В табелеотмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок наработу и т. д.

Табельзаполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную)или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере).(Приложение №3)

Эти формыутверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Суммызаработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений иудержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные(исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещенияпричиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженностиработодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываютсястандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработнойплаты фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости(форма Т-49)(Приложение №4), которая применяется не только для расчетов, но идля учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Заработнаяплата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желаниюработника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается нереже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудовогораспорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Присовпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплатазаработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производитьсяне позднее чем за три дня до его начала.

Заработнаяплата работников может:

­  включаться всостав расходов по обычным видам деятельности;

­  включаться всостав вложений во внеоборотные активы;

­  включаться всостав внереализационных или операционных расходов;

­  включаться всостав расходов будущих периодов;

­  включаться всостав чрезвычайных расходов;

­  выплачиваться засчет резерва предстоящих расходов;

­  выплачиваться засчет чистой прибыли организации.

В состав расходовпо обычным видам деятельности включается заработная плата:

1.        работниковосновного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессеизготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2.        работников,занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

3.        общехозяйственного(управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начислениезаработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий сним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник,которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Еслиначисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного,обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет20 (23, 29) Кредит 70 — начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего)производства.

Еслиначисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное(вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет25 (26) Кредит 70 — начисленазарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного иливспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработнуюплату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляютв корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет44 Кредит 70 — начисленазарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Суммазаработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом,взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физическихлиц.

Выплаты,не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогоми взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236НК РФ).

Суммывзноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которыеначислена заработная плата.

При начислениивзноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний делают запись:

Дебет20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 — начислен взнос на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затемотражают начисление единого социального налога по кредиту счетов68«Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»:

Дебет20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-  начислен ЕСН по заработной плате в части, котораяподлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»- начислен ЕСН по заработной плате вчасти, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 — начислен ЕСН по заработной плате в части, котораяподлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Обратитевнимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов наобязательное пенсионное страхование работников:

Дебет68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2начисленные взносы на обязательноепенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог надоходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такойзаписью:

Дебет70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы иззаработной платы.

Выплатузаработной платы оформляют записью:

Дебет70 Кредит 50-1- выплаченазаработная плата из кассы организации.

Еслизаработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают этотак:

Дебет70 Кредит 51 — перечисленазаработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В составе вложенийво внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятыхв процессе:

1.    создания илипокупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

2.    создания илипокупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нуждорганизации;

3.    доведенияосновных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

4.    модернизации илиреконструкции основных средств.

Начислениезаработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет08 Кредит 70- начисленазаработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации)основного средства или нематериального актива.

Приначислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний делают запись:

Дебет08 Кредит 69-1- начисленвзнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний с суммы заработной платы.

Затемотражают начисление единого социального налога и взносов на обязательноепенсионное страхование:

Дебет08 Кредит 69-1 — начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социальногострахования;

Дебет08 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» — начислен ЕСН по заработной плате вчасти, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 — начисленные взносы на обязательноепенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет08 Кредит 69-3 — начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательногомедицинского страхования.

Выплатазарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Заработнаяплата включается в состав внереализационных расходов, если онаначисляется работникам непроизводственных подразделений организации (домакультуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработнаяплата включается в состав операционных расходов, если онаначисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов,например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организациив аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычнымвидом деятельности).

Приначислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет91-2 Кредит 70- начисленазаработная плата работникам организации.

Выплаты,не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогоми взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236НК РФ).

Такимобразом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственныхподразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной исоциально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают,единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на этивыплаты начислять не нужно.

Порядокучета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающихпроизводств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

Приначислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний делают запись:

Дебет91-2 Кредит 69-1- начисленвзнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний с заработной платы.

Единыйсоциальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленныена сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет91-2 Кредит 69-1- начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социальногострахования;

Дебет91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»- начислен ЕСН по заработной плате вчасти, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2- начисленные взносы на обязательноепенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет91-2 Кредит 69-3- начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательногомедицинского страхования.

Выплатазарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

В составе чрезвычайныхрасходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующихпоследствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

Приначислении заработной платы таким работникам делают запись:

Дебет99 Кредит 70- начисленазаработная плата работникам организации.

Приначислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет99 Кредит 69-1 -начисленвзнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний с заработной платы.

Единыйсоциальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленныена сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет99 Кредит 69-1 — начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социальногострахования;

Дебет99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» — начислен ЕСН по заработной плате вчасти, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 -начисленные взносы на обязательноепенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет99 Кредит 69-3 — начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательногомедицинского страхования.

Еслиработники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются всоставе расходов будущих периодов (например, внедрение в производствонового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начислениезаработной платы таким работникам отражают так:

Дебет97 Кредит 70 — начисленазаработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которымучитываются в расходах будущих периодов.

Приначислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет97 Кредит 69-1 — начисленвзнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний с заработной платы.

Единыйсоциальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленныена сумму заработной платы, отразите в учете так:

Дебет97 Кредит 69-1 — начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социальногострахования;

Дебет97 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» — начислен ЕСН по заработной плате вчасти, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2- начисленные взносы на обязательноепенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет97 Кредит 69-3 — начисленЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательногомедицинского страхования.

Выплатазарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Расходыбудущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся,списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 — расходы будущих периодов учтены в составе производственныхзатрат (расходов на продажу).

Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает дваспособа списания расходов будущих периодов:

равномернов течение определенного срока;

пропорциональнообъему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретныйпорядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политикеорганизации.

Дляравномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервыпредстоящих расходов. Например, организация может зарезервироватьсредства:

­  на предстоящийремонт основных средств;

­  на гарантийныйремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

­  на покрытиезатрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезоннымхарактером производства;

­  на покрытиезатрат на рекультивацию земель;

­  на осуществлениеприродоохранных мероприятий и т. д.

Если ворганизации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иныхработ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют засчет созданного резерва:

Дебет96 Кредит 70 — начисленазаработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Приначислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет96 Кредит 69-1 — начисленвзнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний с заработной платы.

Единыйсоциальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленныена сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Рассмотримособенности учета заработной платы на примере начисления заработной платыГригорьеву О.Д.

РаботникуГригорьеву О.Д. был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день— 6 календарных дней — с 20 июня по 23 июля 2005 г. за рабочий год с 15 августа 2004 г. по 14 августа 2005 г.

1. Расчетоплаты отпуска.

Среднедневнойзаработок составляет:

30000руб.: 3:29,6 = 337,84руб.

Всегоза отпуск начислено:

337,84руб.х 34дня =11486,56руб.

Посколькуотпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2005 г., на июнь приходится 11 дней отпуска, а на июль — 23 дня.Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь (337,84 руб. х 11 дней =3716,24 руб.)Сумма оплаты за 23 дня отпуска,приходящихся на июль (337,84 руб.х 23 дня = 7770,32руб.)

2. Расчетсуммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2005 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).

Запроработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена заработнаяплата (исходя из количества рабочих дней в июне — 21):

10000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.

Такимобразом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17200,85руб.(5714,29руб. — оплата труда за июнь, 11486,56руб. —отпускные).

3. Расчетудержаний из суммы, начисленной работнику.

Из суммыоплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходыфизических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственноиз доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.

Припроведении расчета используются следующие исходные данные:

— совокупныйдоход, исчисленный с начала года, за январь — май составил

50000руб.;

— суммастандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целяхналогообложения:

800руб.(400руб. х 2мес.) — личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход,исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000руб.);

2400руб.(600руб. х 4мес.) — расходы на содержание ребенка (предоставляются в месяцах,за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40000 руб.);

— сумманалога, удержанного за период январь — май: (50000руб. — 800руб. — 2400руб.) х13% = 6084руб.

Суммавыплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67200,85руб.(50000руб. + 17200,85руб.).

С учетомпредоставленных в январе — апреле стандартных налоговых вычетовналогооблагаемый доход составил:

67200,85руб.- 800руб. — 2400руб. = 64000,85руб.

Налог,исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:

64000,85руб.*13% =8320,11 руб. (округляется до 8320руб.).

Сучетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июньсоставил:8320руб. — 6084руб. = 2236руб.

4.Определяется размер единого социального налога:

— в части,зачисляемой в федеральный бюджет (по ставке 20%):

17200,85руб.х 20% = 3440,12руб. Из них:

1886,06руб.(9430,53руб. х 20%) — налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь иотпускных за июнь.;1554,06 руб. (7770,32 руб. х 20%) — налог, исчисленный ссуммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

— в части,зачисляемой в Фонд социального страхования (3,2%):

17200,85руб.х 3,2% = 550,43руб. Из них:

301,78руб.(9430,53руб. х 3,2%) — налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь иотпускных за июнь;

248,65руб. (7770,32 руб. х 3,2%) — налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дняотпуска в июле;

— в части,зачисляемой в ФФОМС (по ставке 0,8%):

17200,85руб.х 0,8% = 137,61руб. Из них:

75,44руб.(9430,53 руб. х 0,8%) — налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь иотпускных за июнь;

62,17руб.(7770,32руб. х 0,8%) — налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска виюле;

— в части,зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (поставке 2%):

17200,85руб.х 2% = 344,02руб. Из них:

188,61руб. (9430,53 руб. х 2%) — налог, исчисленный с суммы заработной платы за июньи отпускных за июнь;

155,41руб.(7770,32руб. х 2%) — налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска виюле.

Согласноп. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней,приходящихся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредитусчета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25,26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основноепроизводство».

Суммыоплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в июне, всоответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по применению Плана счетовотражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 70.В июлерасходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебетсчета 20.

Вбухгалтерском учете делаются следующие записи:

в июне: 1)Д-т 20 К-т 70— 9430,53руб. начислено за июнь (5714,29руб.-зафактически отработанные дни; 3716,24руб. — за 11 дней отпуска) с отнесением насебестоимость продукции (работ, услуг);

2) Д-т97 К-т 70 — 7770,32 руб. начислены отпускные за июль (отнесены на расходыбудущих периодов);

3) Д-т70 К-т 68/1 — 2236руб. удержан налог на доходы физических лиц;

4) Д-т20 К-т 69/1— 301,78 руб. начислен с включением в состав расходов наоплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы, начисленной заиюнь);

5) Д-т97 К-т 69/1— 248,65руб. начислен с отнесением на расходы будущихпериодов ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы, начисленной заиюль);

6) Д-т20 К-т 69/2— 1886,06руб. начислен с включением в состав расходов наоплату труда ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20% суммы, начисленнойза июнь);

7) Д-т97 К-т 69/2 — 1554,06руб. начислен с отнесением на расходы будущихпериодов ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20% суммы, начисленнойза июль);

8) Д-т20 К-т 69/3— 75,44 руб. начислен с включением в состав расходов наоплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы, начисленной заиюнь);

9) Д-т97 К-т 69/3— 62,17 руб. — начислен с отнесением на расходы будущихпериодов ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы, начисленной за июль);

10) Д-т20 К-т 69/4-188,61 руб. — начислен с отнесением на себестоимостьЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2% суммы, начисленной заиюнь);

11) Д-т97 К-т 69/4— 155,41 руб. — начислен с отнесением на расходы будущихпериодов ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2% суммы, начисленнойза июль);

12) Д-т70 К-т 50 — 14964,85руб. (17200,85руб. — 2236руб.) выплачено из кассыработнику перед его уходом в отпуск;

13) Д-т68/1 К-т 51— 2236руб. перечислен НДФЛ;

14) Д-т69/1 К-т 51— 550,43руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФССРоссии;

15) Д-т69/2 К-т счета 51— 3440,12руб перечислен ЕСН в части, зачисляемой вфедеральный бюджет;

16) Д-т69/3 К-т 51— 137,61 руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования;

17) Д-т69/4 К-т 51— 344,02 руб. перечислен единый социальный налог в части,зачисляемой в территориальный ФОМС;

18) виюле: Д-т счета 20 -К-т счета 97— 9790,61 руб. (7770,32 руб. +1554,06 руб. + 248,65руб. + 62,17руб. + 155,41руб.) -отнесены на себестоимостьначисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН (отнесенныев июне на расходы будущих периодов).

2. Учет труда и его оплаты напредприятии ООО «Агроторгэнерго»

 2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия ООО «Агроторгэнерго»

Общество с ограниченной ответственностью«Агроторгэнерго», зарегистрированное 24.07.2001 года Белгородскойрегистрационной палатой, является юридическим лицом и свою деятельностьорганизует на основании Устава предприятия, в соответствии с ГражданскимКодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативнымиактами.

ООО «Агроторгэнерго», обладает полнойхозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления,принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда,распределения чистой прибыли.

Предприятие было создано дляобеспечения качественного и недорогого питания сотрудников ОАО «Белгородэнерго»и его структурных подразделений, а так же услуг, по проведению специальныхмероприятий.

 Основной целью предприятия является получениеприбыли.

Для достижения вышеуказанной цели«Общество» осуществляет следующие виды деятельности:

— предоставление услуг в сфереобщественного питания;

— производство, закупка, переработкаи реализация продуктов питания и других товаров народного потребления;

— оказание услуг населению июридическим лицам;

— производство, закупкасельскохозяйственной продукции, в т.ч. у населения за наличный расчет, еепереработка и реализация. ООО «Агроторгэнерго» арендуетпроизводственные помещения (столовые структурных подразделений ОАО«Белгородэнерго»), автомобиль, имеет в собственности офисную мебель,оргтехнику, информационные программы, штат работников из сорока четырехчеловек, работающих в ООО «Агроторгэнерго» по основному месту работы.ООО " Агроторгэнерго " имеет два расчетных счета: один в ФАКБ«Внешторгбанк» и один в Сбербанке России. Расчеты с заказчиками подоговорам ведутся в основном безналичным способом.Счета выписываются вустановленном порядке, оказание услуг по договорам оформляется актамиприема-передачи, подписываемыми ежемесячно полномочными представителямизаказчика и исполнителя. Хозяйственные средства образуются за счет собственныхи заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средствакраткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность.С января 2003 года ООО " Агроторгэнерго " перешло на упрощеннуюсистему налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодексаРоссийской Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы,уменьшенные на величину расходов.

Право применения упрощенной системы подтверждаетсяуведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам пог. Белгороду от 09 декабря 2002 года № 580 приведено в Приложении А. Книгаучета доходов и расходов ведется в 2003, 2004 годах ручным способом, а в 2005году электронном виде. Расчеты налоговой базы приведены в Приложении Б.

Структура предприятия включает всебя:

1) Администрация — 4 человека;

2) Девять структурных подразделений:

— столовая ОАО «Белгородэнерго» — 11человек;

— столовая «Теплосети» в г. Белгороде- 2 человека;

— столовая БЭС в г. Белгороде — 4человека;

— столовая ЮЭС в г. Белгороде — 3человека;

— столовая БТЭЦ в г. Белгороде — 3человека;

— столовая ГТЭЦ в г. Губкине — 3человека;

— буфет «Луч» в г. Белгород — 2человека;

— буфет в г. Валуйки — 1 человек;

— кафе «Две реки» в г. Шебекино — 8человек.

Ответственность за организациюбухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Ведение бухгалтерского учета иконтроля возлагается на бухгалтерскую службу предприятия, возглавляемую главнымбухгалтером.

Схема организации бухгалтерскойслужбы на предприятии представлена на рис. 1

/> /> /> /> /> <td/>

Главный бухгалтер

  /> /> />

Рис. 1. Организация бухгалтерскойслужбы на предприятии

Для организации работы бухгалтерскойслужбы вводятся должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, которыеобеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкцииразрабатываются главным бухгалтером предприятия и утверждаются руководителемпредприятия. Наряду с должностными инструкциями разрабатывается Положение обухгалтерской службе, являющееся внутренним нормативно-правовым документом,регламентирующим деятельность службы.

В соответствии с должностнымиинструкциями главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтериипредприятия.

Главный бухгалтер:

1. Осуществляет организациюбухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия иконтроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовыхресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии сзаконодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры иособенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовойустойчивости.

Заместитель главного бухгалтераподчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Заместитель главного бухгалтера:

1. Выполняет работу по ведениюбухгалтерского учета имущества и обязательств и хозяйственных операций (учетосновных средств, ТМЦ, затрат на производство, реализации продукции,результатов хозяйственно-0финансовой деятельности, расчеты с поставщиками изаказчиками, за предоставленные услуги и т.п.)

2. Участвует в разработке иосуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины ирациональное использование ресурсов.

Бухгалтер материальной частиподчиняется непосредственно главному бухгалтера предприятия.

На время отсутствия бухгалтераматериальной части (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо,назначенное в установленном порядке, которое приобретает соответствующие праваи несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных нанего обязанностей.

Бухгалтер материальной части:

1. Выполняет работу по обработкематериальных отчетов подотчетных лиц, составляет ведомость № 10-с срасшифровкой затрат, комплектует документы по приходу и расходу.

2. Ведет сальдовую книгу остатковматериальных ценностей находящихся на складе, ежемесячно проводит сверкубухгалтерских остатков с картотекой склада.

3. Составляет сличительные ведомостипри передаче материальных ценностей, по годовой инвентаризации, готовитдокументы по итогам инвентаризации.

4. Производит разноску по приходуматериалов в журнале-ордере № 6-с. Оформляет счет-фактуры на реализациюматериальных ценностей работникам предприятия и сторонним покупателям. Подаетсведения в расчетную часть для удержания из заработной платы работников заприобретенные материалы.

5. Производит выдачу доверенностейматериально-ответственным лицам и ведет учет.

6. Заключает договоры с материальноответственными лицами.

1.        Составляет исдает статистическую отчетность по движению товарно-материальных ценностей.

2.        Выполняетотдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Бухгалтер-расчетчик:

1. Производит начисление заработнойплаты, премий, отпускных и других видов выплат всем работникам предприятиясписочного и не списочного состава, начисление взносов во внебюджетные фонды –Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социальногострахования. Подготавливает данные и производит все виды удержаний иззаработной платы, следит за своевременным их перечислением соответствующим лицами организациям.

4. Осуществляет комплектацию иобработку документов по заработной плате, ведение лицевых счетов, налоговыхкарточек.

5. Составляет свод по заработнойплате и распределяет по шифрам аналитического учета начисленные и удержанныесуммы.

6. Составляет квартальную отчетностьпо подоходному налогу, расчет ЕСН отчисляемого в Федеральный бюджет. Фондсоциального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования,расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с последующейсдачей в установленные сроки в органы, ведущие их учет и контроль, со всеми изменениямии дополнениями.

7. Предоставляет сведения в налоговыеорганы о доходах работников списочного и не списочного состава, а такженеобходимые справки в органы социального обеспечения, суд и проч.

Система внутреннего контроля включаетв себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью ицелесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдениедостоверности учета и отчетности.

Элементами внутреннего контроляявляются:

• контроль за использованием бланковстрогой отчетности;

• система согласованияразрабатываемых смет и хозяйственных договоров;

• контроль за хранением ценностей;

• система взаимодействия междувнутренними службами предприятия;

• внезапные проверки иинвентаризация.

В целях обеспечения сохранностиденежных и товарно-материальных ценностей предприятие заключает договора оматериальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность денежных итоварно-материальных ценностей. Поименный перечень лиц, имеющих право полученияналичных средств под отчет утверждаются приказом руководителя предприятия.

Рассмотрим основные экономическиепоказатели деятельности ООО «Агроторгэнерго».

Таблица 2

Основные технико-экономическиепоказатели деятельности ООО «Агроторгэнерго» за 2004-2006 годы

Показатели Годы Отклонения, руб (+, -) Отклонения, % 2004 2005 2006 2005 к 2004 2006 к 2005 2005 к 2004 2006 к 2005 Выручка, тыс. руб. 10923521 9289495 14175939 — 1634026 4886444 85,04 152,6 Себестоимость продаж, тыс. руб. 10175770 8700348 12245170 -1475422 3544822 85,5 140,7 Среднегодовая себестоимость ОПФ, тыс. руб. 11155 13964 17448 2809 3484 125,23 124,9 Среднегодовая численность рабочих работающих, чел. 154 192  201 38 9 124,68 105,7 Производительность труда, тыс. руб. 543,6 753,8 863,4 210,2 109,6 138,67 114,5 Фондоотдача, руб/руб 7,50 10,36

 

11,4

2,86 1,04 138,11 110 Фондоемкость, руб/руб 0,13 0,10 0,11 — 0,03  0,01 72,41 110 Фондовооруженность труда, тыс. руб/чел 72,44 72,73 72,92 0,29 0,19 100,41 100,3 Прибыль от продаж, тыс. руб. 747751 589147 1930769 -158604 1341622 78,78 В 3,3 раза Чистая прибыль, тыс. руб -493645 -730410 164502 — 236765 894912 147,96 В 5,8 раз Рентабельность продаж, % — 0,66 — 0, 93 2, 13 — 0,33 140,9 3,06 В 2,3 раза Рентабельность ОПФ, % — 21,37 — 35,72 19,3 — 14,35 55,02 167,15 В 2,9 раза

Финансовые результаты деятельностипредприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.Основным источником информации при анализе финансовых результатов служит форма2 «Отчет о прибылях и убытках».

В процессе анализа хозяйственнойдеятельности используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль,прибыль от продаж, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты отвнереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

По данным анализа таблицы 21 можносказать, что увеличение всех показателей наблюдается только в 2006 году. Так,рост выручки по сравнению с предыдущим годом составил 152,6 %, чистой прибыли –в 5,8 раз. Кроме того значительный рост показателей можно наблюдать по строке«Рентабельность продаж» (в 2,3 раза) и «Рентабельность ОПФ» (в 2,9 раз).

Согласно рассчитанным показателям,самым отрицательным с точки зрения получения прибыли был 2005год, так какименно в этом году наблюдаются самые низкие показатели по строке «Выручка»(9289495 руб), «Прибыль от продаж» (589147 руб), «Чистая прибыль» (- 730410руб).

Рентабельность продукции (работ,услуг) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованнойпродукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянныхзатратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижениязатрат на производство при постоянных ценах. В 2006 году данный показательтакже возрос и составил 2,13.

Таким образом, мы можем отметить, чтов течение трех анализируемых лет предприятие работало нестабильно: в 2004-2005годах его деятельность была убыточной, тогда как в 2006 году прибыльпредприятия выросла в 3,3 раза.

2.2 Совершенствованиеучета расчетовс персоналом по оплате труда напредприятии ООО «Агроторгэнерго»

В учете оплаты труда в ООО «Агроторгэнерго»есть существенные недостатки.

На первичных документах по учетуоплаты труда отсутствуют некоторые реквизиты, например, дата составления илинет подписи материально-ответственного лица. А ведь дата составления вбухгалтерском учете имеет очень важную роль.

Зачастую также не проставляется номердокументов. Это затрудняет ведение учета при составлении сводных инакопительных ведомостей и журналов-ордеров.

Иногда в документах не заполняютсяграфы, в которых должна содержаться очень важная информация об окладеработника, количеству пропусков по болезни.

Контроль за соблюдением трудовойдисциплины, учет выработки и начисления заработной платы в соответствии сколичеством и качеством затраченного труда необходимо постоянносовершенствовать.

В первую очередь, в ООО «Агроторгэнерго»необходимо четко отрегулировать составление первичных документов по оплатетруда. Нужно напомнить, что первичные документы должны быть составлены в моментсовершения операции, а если не представляется возможным, – непосредственно поокончании операции.

Экономия затрат по каждому факторуопределяется сопоставлением затрат труда (численности работающих) на плановыйобъем продукции при старых (базовых) и новых (плановых) условиях производства.После расчета экономии устанавливается плановая численность и определяется ростпроизводительности труда на предприятии.

Предприятию ООО «Агроторгэнерго»следует обратить внимание на такие вопросы, как:

1. создание современных методикраспределения фонда оплаты труда по подразделениям, бригадам и исполнителям;

2. разработка тарифных систем,основанных на «плавающем» тарифе;

3. внедрение бестарифных систем оплатытруда;

4. стимулирование текущих результатовдеятельности;

5. поощрение предпринимательской иизобретательской деятельности;

6. отражение вопросов оплаты труда вконтрактах и коллективных договорах.

Для смягчения противоречий и«идентификации» интересов собственников и наемных работников необходиморазработать систему поощрения наемных работников из прибыли.

Важно также осуществлять планированиезаработной платы. Зарплата планируется и определяется исходя из планируемогорабочего времени и объема производства по тарифным ставкам, окладам илисдельным расценкам. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы ростапроизводительности труда опережали темпы роста средней заработной платы.

ООО «Агроторгэнерго» можно предложитьприменять бестарифные системы оплаты труда, т.е. устанавливать коэффициенты,показывающие соотношение оплаты i-гоработника и минимального размера оплаты труда. Определив на каждого работника(рабочее место) конкретное значение его коэффициента оплаты труда по сравнениюс минимальным по предприятию, можно рассчитать размер зарплаты: зарплата i-го работника равна коэффициент i-го работника умноженный насоотношение объема средств, выделенных на оплату труда к сумме коэффициентов повсем работникам. При определении конкретной величины коэффициента i-го работника для каждой группыработников разрабатываются свои критерии. Каждый работник должен знать, закакие достижения или улучшения в работе и в какой мере значение егокоэффициента будет увеличено или снижено.

В целом бестарифная системанапоминает обычную систему оплаты труда, только при ее применении вместоразряда по единому тарифно-квалификационному справочнику применяются заводскиекоэффициенты, а учет конкретных достижений (упущений) производится при помощизаранее разработанной бальной системы.

В ООО «Агроторгэнерго» наблюдаютсязадержки выплаты заработной платы, а иногда производится натуральная оплататруда, т.е. зарплата выдается продукцией, выпускаемой на предприятии. Этосвязывается с общими неплатежами и плохим финансовым положением предприятия. Видеале предприятие должно стремиться к тому, чтобы выдавать зарплату наличнымиденежными средствами. Оплата труда продукцией значительно увеличивает затратытруда рабочих бухгалтерии. При улучшении состояния экономики в государстве упредприятия тоже появиться возможность улучшить свое положение, начатьразвиваться и расширять свою деятельность. А значит и появиться возможностьуделять должное внимание кадрам, выплачивать им зарплату в денежном выражении.

На фонд зарплаты оказывает влияниечисленность работников. Здесь можно предложить, например, сократить численностьадминистративно-управленческого персонала. Возьмем бухгалтерию предприятия,которая представлена значительным количеством работников. Можно произвестисокращение некоторых работников аппарата бухгалтерии, тем самым уменьшая фондзарплаты административно-управленческого персонала. Такие возможности могутпоявиться за счет внедрения новейших технологий, компьютерных разработок ипрограмм по бухгалтерскому учету и отчетности. Потраченные на нововведения средствасо временем окупят себя.

Предприятию можно также предложитьиспользовать наряду с выплатой зарплаты отсроченные платежи (например, впенсионный фонд), участие в прибылях компании, участие в акционерном капитале.На ряду с этим можно применять различные дополнительные стимулы — оплататранспортных расходов, субсидии на питание, скидки на покупку товаров фирмы,помощь в обучении, страхование жизни, медицинское обследование. Это с однойстороны, заинтересовывает работников в получении дополнительных доходов, а сдругой — способствует социальному партнерству наемных работников исобственников предприятия.

Но в целом на данном этапе развитияпредприятия, данные предложения не применимы из-за финансовых затруднений.

Заключение

Рассмотрев подробно заработную платукак экономическую и правовую категорию, можно сделать следующие выводы:во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий,учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельноформировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяютдовольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд – важнаясоставляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат наоплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долюрасходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным источникомдохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабахстраны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяюттакие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти итакие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда вРФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно иадекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМназревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы,удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленныйбухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок вопределении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета,облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платыпредприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормамидействующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплатытруда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) междуадминистрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями пооплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениямтрудового законодательства.

Большое значение кромеперечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансированиязатрат на оплату труда.

Предприятие само определяет формы,системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все видыдополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства,дивиденды по акциям и т.д. на основе республиканского законодательства.

Бухгалтер предприятия должен следитьза состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, которыйвлечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговойприбыли предприятия.

Все законодательные документы поначислению зарплаты должны быть на столе у бухгалтера — он должен следить заизменениями и дополнениями в них, которые сейчас бывают часто.

Заработная плата входит как важнаядоля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет наполучение прибыли предприятия.

Грамотное и своевременное начислениезаработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошегопсихологического климата в среде работников: если человек знает, что его трудценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желаниеработать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приноситдополнительную прибыль фирме.

К основным удержаниям из заработнойплаты относятся:

1.        НДФЛ (сумманачисленного в установленном порядке налога)

2.        Cуммы алиментовпо исполнительным листам

3.        Удержаниеневозвращенных во время подотчетных сумм

4.        Возмещениепричиненного материального ущерба

5.        Удержания посуммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6.        Удержание аванса,начисленного за первую половину месяца

7.        Прочие удержанияпо заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Заработнаяплата может быть выплачена сотруднику:

— наличнымиденьгами,

— перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выданав натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежныесредства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета вбанке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, навыплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручкиорганизации.

Выплатазаработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью(унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью(унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются вполучении денег.

Выплатазаработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовойдисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядоквыплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).

В настоящихусловиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитиистраны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальнойподдержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этойполитики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельноустанавливают формы, системы и размеры оплат труда, материальногостимулирования его результатов. Переход к рыночным отношениям вызвал к жизниновые источники получения денежных доходов в виде сумм начисленных к выплате поакциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия. Такимобразом, трудовые доходы каждого работника определяется по личным вкладам, сучетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами имаксимальными размерами не ограничиваются.

Список источников и литературы

1         Гражданскийкодекс РФ, ч. 1-2. – М.: Проспект, 1998.

2         Трудовой кодексРТФ – М.: Проспект, 2003.

3         Налоговый кодексРФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. (в ред. Федеральногозакона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)

4         План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5         Положение побухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

6         Инструкция осоставе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утвержденапостановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. №116.

7          «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты». Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26

8         Александрова З.О.и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации – М.: МЦФЭР, 2002г.

9         Астахов В.П.Теория бухгалтерского учета. – М., 1998

10       Бухгалтерскийучет. Под ред. Безруких П.С. — М.: Бухгалтерский учет, 2000

11       Власова Первичныедокументы -основа составления отчетности, 2- е издание, переработ. — М, Финансыи статистика, 1996 г.

12       Глушков И.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., «Эскор-книга», 2002 г.

13       Гуккаев В.Б.Учетная политика организации. – М., 2002

14       Камышанов П.И.Бухгалтерский учет и аудит. – М., 2005

15       Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. – М., ИНФРА-М, 2006

16       Луговой В.А. Учетопераций по оплате труда // Бухгалтерский учет №11, 2002 г.

17       Наумова Н.А. идр. Основы бухгалтерского учета. – М., 2004

18       Ростовцев А.,Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.:издательство «Экономика — пресс», 2002.

19       Савлук Н.В.Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г.

20       Ткаченко Н.М.Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности. — К.:А.С.К., 2004г.