Реферат: Учет реализации готовой продукции
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение… 2
1. Требования, предъявляемые к готовой продукции… 3
2. Жизненный цикл товара… 5
3. Организация документооборота… 6
4. Учет транспортировки готовой продукции… 12
5. Учет отгруженной продукции… 16
6. Основные бухгалтерские проводки по учету продаж готовойпродукции 21
7. Расчет с покупателями… 23
Список литературы:… 26
Введение.
Тема представленной курсовой работы –«Учет реализации готовой продукции».
Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этапкругооборота ее средств, по завершении которого определяются результатыхозяйствования, эффективность производства.
Готовая продукция – конечный продуктпроизводственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностьюзаконченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартови техническим условиям, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданныена склад готовой продукции или представителям заказчика. Продукция, законченнаяобработкой, но не принятая, числиться в составе незавершенного производства.
Предприятия изготавливают продукцию встрогом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановымизаданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большоевнимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ееассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.
Главный бухгалтер обязан следить заучетом готовой продукции и темпами ее реализации, за своевременным и правильнымоформлением документов на отгруженную продукцию и за расчетами с покупателями;контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукциипокупателям.
1. Требования, предъявляемые к готовой продукции.
Готоваяпродукция — это продукция основного и вспомогательного производствпредприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляютсяследующие основные требования. Она должна быть полностью закончена иукомплектована; соответствовать стандартам и/или техническим условиям и бытьпринятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом,сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами,удостоверяющими ее качество и комплектность. При передаче готовой продукции насклад или при сдаче покупателю непосредственно из производства долженсоставляться акт приемки или другой аналогичный документ.
Приемкапо акту готовой продукции из производства на склад в бухгалтерском учетеоформляется проводкой:
Д40 — К 20 — производственная себестоимость продукции, где: счет 20 «Основноепроизводство», счет 40 «Выпуск продукции».
Готоваяпродукция является конечным результатом производственного цикла. Ее реализациязавершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективностьпроизводства:
«деньги- товар — деньги» (Д —Т — Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль. Суммаприбыли от реализации продукции подсчитывается бухгалтерией больших и среднихпредприятий ежемесячно, а малых ежеквартально.
Согласно«Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации», готовая продукция отражается в бухгалтерском учете предприятияпо фактической, нормативной (плановой) производственной себестоимости или попрямым статьям затрат. В производственную себестоимость готовой продукциидолжны включаться материальные и трудовые производственные затраты,амортизация основных средств и другие, расходы, непосредственно связанные спроизводством. Другие расходы, в частности общехозяйственные (собираемые насчете 26 «Общехозяйственные расходы»), могут включаться или не включаться всостав производственной себестоимости.
Главныйбухгалтер обязан следить за учетом готовой продукции и темпами ее реализации,за своевременным и правильным оформлением документов на отгруженную продукциюи за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнениедоговоров на поставку продукции покупателям.
Учетотгруженной продукции (сданных заказчику работ и оказанных потребителю услуг),в соответствии с упомянутым выше Положением, осуществляется по полной фактическойсебестоимости, т.е. кроме производственных расходов в нем должны быть отраженыостальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции. В рыночныхусловиях большое значение имеют формы договорных отношений между поставщикамии покупателями. Например, часть расходов по реализации продукции покупательможет взять на себя, равно как и часть рисков, связанных с транспортировкой ихранением на промежуточных складах. Поэтому бухгалтерский учет отгруженнойпродукции приобрел несколько дополнительных тонкостей, связанныхиспользованием счета 45 «Товары отгруженные». В зависимости от условий договорав настоящее время указанный счет может включать или не включать в себя те илииные коммерческие расходы. Так, если покупатель обязался компенсироватьпоставщику затраты на транспортировку, то они могут быть непосредственновключены в состав счета 45 «Товары отгруженные»:
Д45 — К 40 — производственная себестоимость продукции;
Д45 — К 43 — коммерческие расходы, оплачиваемые покупателем, где: счет 43«Коммерческие расходы».
Однимиз важных международных правил бухгалтерского учета является принципдействующего предприятия, который заключается в том, что хозяйствующий субъектпредполагается функционирующим в течение неопределенно большого промежуткавремени.
Вэтой связи бухгалтерия обязана регулярно проводить анализ объемов выпускаотдельных образцов продукции, размера чистой прибыли, полученной от ихреализации, а также суммы чистой прибыли на единицу продукции. Это позволитвырабатывать рекомендации по снятию с производства устаревших образцов изделийи переходу на новые виды продукции.
2. Жизненный цикл товара.Известно,что каждый товар имеет определенный жизненный цикл, состоящий из следующихосновных этапов:
1)разработки;
2)выведения на рынок;
3)роста продаж;
4)зрелости;
5)насыщения рынка;
6)упадка.
Основныефинансовые цели на каждом из этих этапов, заключаются в следующем.
Наэтапе разработки анализируется возможность безубыточности продаж. Сам по себеэтот этап носит характер подготовки документации, технических средств,отработки технологии и оснащения производства. Непосредственных продаж иположительного финансового результата он не предусматривает.
Навтором этапе начинается выпуск продукции, появляется прибыль за счет продаж.
Третийэтап знаменуется бурным освоением рынка и значительным ростом объема продаж иувеличением объема прибыли.
Начетвертом этапе (этапе зрелости товара) объем продаж стабилизируется,производство и реализация максимально отлажены, и высокий объем прибылидостигается высокой организацией всех процессов хозяйствования и управления, атакже за счет сокращения издержек производства и реализации.
Пятыйэтап жизни товара, связанный с насыщением рынка и с моральным старением товара,характеризуется уменьшением объема продаж. Поддержание высокого или среднегообъема прибыли достигается на данном этапе за счет дополнительного сниженияиздержек.
Последнийшестой этап товара обусловлен устойчивым сокращением выпуска и продаж ипереходом к товару нового свойства или качества.
3. Организация документооборота.Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовойпродукции и операций по ее реализации возможен только при условии грамотнойорганизации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразныхбланков, ведомостей, карточек и других документов. В настоящее времяна практикепри учете готовой продукции и процесса ее продажи используются какунифицированные, так и старые традиционные документы, например: • сертификатсоответствия;
• гигиеническое заключение; • качественноеудостоверение на продукцию; • товарный ярлык; • приемо-сдаточный акт; •приемо-сдаточная накладная; • приходный ордер (форма № М-4); • требование — накладная (форма № М-11); • накладная на внутреннее перемещение, передачутоваров, тары (форма № ТОРГ-13); • журнал учета товаров на складе (форма №ТОРГ-17); • накладная (форма № 19); • накладная на отпуск материалов на сторону(форма № М-15); • приказ-накладная; • счет фактура; • счет (форма № 868); •товарно-транспортная накладная (форма № Т-1), • путевой лист грузовогоавтомобиля (форма № П-4); • акт инвентаризации продукции отгруженной (ИНВ-4); •акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся впути (ИНВ-6).
Основными документами, без которых предприятие неможет вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификатсоответствия, гигиеническое заключение, качественное удостоверение напродукцию, товарный ярлык.
Сертификат соответствия подтверждаетбезопасность продукции предприятия для жизни и здоровья потребителей, а такженевозможность нанесения вреда их имуществу и окружающей среде.
Гигиеническое заключение свидетельствует обезопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жизненногоцикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации.
Качественное удостоверение на продукциюхарактеризует важные качественные показатели партии отгруженной продукции исодержит сведения о количестве товара в партии, весе, таре иупаковке.
Товарный ярлык описывает существенныесвойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием истоимостью.
Приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная иприходный ордер (форма № М-4) — это документы, применяемые для учета движениятоварно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации.Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующийсклад. Этой же цели служат: требование — накладная (форма № М-11) и накладнаяна внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).
Журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-17)предназначается для учета сохранности и движения готовой продукции в пределахотведенных местих хранения.
Реализация готовой продукции покупателям (заказчикам)осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетныхдокументов — накладных. В качестве типовой формы накладной может использоватьсяформа № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утвержденапостановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от30 октября 1997 г. №71 а).
Организацииразличных отраслей производства могут применять специализированные формы(модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемыхпри отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом«О бухгалтерском учете». В соответствии со статьей 9 «Закона обухгалтерском учете» такими обязательными реквизитами являются: наименованиедокумента; дата составления документа; наименование организации, от именикоторой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Крометого, накладная должна содержать дополнительные показатели такие, как основныехарактеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции(товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделенияорганизации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя иоснование для отпуска.
Основаниемдля оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельныхслучаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузкекрупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки,по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченногоим лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладная(либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться вколичестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой(вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один извариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительнок крупным и средним организациям): на складе готовой продукции или в отделесбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4экземпляра накладной. Постановлением Госкомстата РФ № 71 а обязывает выписыватьнакладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного иэффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также дляоптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступленияпервичных документов в бухгалтерию организации), наиболее целесообразнымпредставляется оформление накладной в 4-х экземплярах; 4 экземпляра накладнойпередаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журналерегистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главнымбухгалтером или лицом, им на то уполномоченным; бухгалтерской службойподписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичноеподразделение организации), где один экземпляр остается уматериально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ наотпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выпискисчета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю(покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель(покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи емуготовой продукции; при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную)четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий — у получателя вкачестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию); службаохраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журналерегистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи.Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладныхна вывоз (продажу) готовой продукции; бухгалтерская служба совместно с другимиподразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематическиосуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и другихматериальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставленияданных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовойпродукции с накладными.
Наосновании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичныхучетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписываетсчета-фактуры по форме установленной в приложении 1 к постановлению ПравительстваРоссийской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах,первый из которых не позднее 5-и дней с даты отгрузки продукции (товара)высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщикадля отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Всоответствии со статьей 169 НК.РФ:
Счет- фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленныхсумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.
Счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленногоналоговым законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленныхпокупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнениетребований к счету — фактуре, непредусмотренных НК РФ, не может являтьсяоснованием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Налогоплательщикобязан составить счет — фактуру, вести журналы учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций,признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в томчисле не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Всчете — фактуре должны быть указаны:
1)порядковый номер и дата выписки счета — фактуры;
2)наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3)наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4)номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иныхплатежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказанияуслуг);
5)наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ,оказанных услуг) и единица измерения;
6)количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ,услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;
7)цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, ав случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих всебя налог, с учетом суммы налога;
8)стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных)по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9)сумма акциза по подакцизным товарам;
10)налоговая ставка;
11)сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемаяисходя из применяемых налоговых ставок;
12)стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров(выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13)страна происхождения товара;
14)номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых неявляется Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары,несет ответственность только за соответствие указанных сведений впредъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных имсчетах — фактурах и товаросопроводительных документах.
Счет- фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либоиными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом поорганизации, заверяется печатью организации. При выставлении счета — фактурыиндивидуальным предпринимателем счет — фактура подписывается индивидуальнымпредпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственнойрегистрации этого индивидуального предпринимателя.
Вслучае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте,то суммы, указываемые в счете — фактуре, могут быть выражены в иностраннойвалюте.
4. Учет транспортировки готовой продукции.Приорганизацииучета затрат на производство, расходы, связанные сработой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха),учитываются, как правило, на счете учета вспомогательные производств. Частьэтих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовойпродукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции,списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счетарасходов на продажу. Таким образом. Методические указания устанавливаютпорядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств(структурных подразделений) организации по транспортировке готовой продукциисписываются проводкой:
дебетсчета 44 кредит счета 23.
Впоследствиисуммы, учтенные на счете 44, списываются на счет учета продаж:
дебетсчета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44.
Подобнаясхема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии,что стоимость этих услуг возмещается покупателем сверх цены отгруженнойпродукции. То есть речь может идти об услугах по доставке готовой продукции отсклада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местомможет быть станция отправления, станция назначения и т.п.
Суммы,предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанныетранспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденциис кредитом счета учета продаж.
Бухгалтерскаяпроводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременнос отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах,оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, какминимум, двумя проводками.
Например,организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станцияотправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость — 15 тыс. руб. Стоимостьуслуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласноусловиям договора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх ценыотгруженной продукции. Договорная стоимость услуг — 7 тыс. руб.
Вбухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебетсчета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 — 15 тыс. руб.- на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;
дебетсчета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость » кредит счета 68-3 тыс. руб. — насумму НДС по стоимости отгруженной продукции;
дебетсчета 44 кредит счета 23-5 тыс. руб. — на сумму услуг вспомогательныхпроизводств;
дебетсчета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44-5 тыс. руб. — насумму услуг вспомогательных производств;
дебетсчета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость » кредит счета 68-1 тыс. руб.- на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;
дебетсчета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» -20 тыс. руб. — на сумму договорной стоимости отгруженной продукции;
дебетсчета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» -7 тыс.руб. — на сумму договорной стоимости транспортных услуг;
дебетсчета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99«Прибыли и убытки» — 3 тыс. руб. (20 + 7-15-3-5- 1) — насумму прибыли от продажи готовой продукции.
Затратыорганизации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащиеоплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета «Расходы напродажу» с кредита счета учета вспомогательных производств.
Тоесть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 всоставе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость необлагаются.
Расходыпо транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями илицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующихсчетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммыналога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателямиготовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов сотнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога надобавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортнойорганизации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплатепокупателю продукции.
Из пункта 204 Методических указанийследует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшимитранспортные услуги, вычету или возмещению не подлежит, а сами суммы, посуществу, являются переходящими (то есть, не учитываемые при определенииналоговой базы по налогам). Момент возникновения права на налоговый вычет ивозникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различнымпериодам. Однако, в данном случае, организация, выступающая поставщикомпродукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, посуществу, выполняет функции налогового агента. Следовательно, схемабухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:
дебетсчета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» -на суммуоплаты услуг сторонних организаций с учетом
налогана добавленную стоимость. Если оплата осуществляется наличными деньгами,оформляются проводки:
дебетсчета 60 кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
дебетсчета 71 кредит счета 50 «Касса»;
дебетсчета 62 кредит счета 60 — на сумму стоимости транспортных услуг,подлежащих оплате покупателем готовой продукции без учета НДС;
дебетсчета 62 кредит счета 68 — на сумму НДС, указанную в счете поставщикатранспортных услуг.
Такимобразом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только припредъявлении покупателю расчетных документов. Поэтому суммы оплаченного налогапо счету 19 не отражаются.
Пояснимприведенную схему на примере:
Организация-поставщикготовой продукции воспользовалась услугами сторонней организации. Стоимостьуслуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС — 4 тыс. руб. Сумма стоимостиуслуг предъявлена к оплате покупателю.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
дебетсчета 60 кредит счета 51 — 24 тыс. руб.;
дебетсчета 62 кредит счета 60 — 29 тыс. руб.;
дебетсчета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.
Расходыпо транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, неподлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учетарасчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебетсчета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается вдебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам иоказанным услугам».
5. Учет отгруженной продукции.Приотгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплатепокупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Суммы,подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учетарасчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции подоговорным (продажным) ценам (кредит счета продаж). В бухгалтерском учетеоформляется проводкой:
дебетсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90субсчет «Выручка» — на сумму стоимости отгруженной продукции поценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); атакже стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции,товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарныематериалы»). В бухгалтерском учете отпуск тары отражается проводкой:
дебетсчета 62 кредит счета 10 субсчет «Тара и тарные материалы» - на суммустоимости тары.
Втом случае, если стоимость тары включается в договорную цену отпущеннойпродукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где производитсязатаривание и упаковка: на счет 20 — если тара используется в цехах основногопроизводства или на счет 44 — если затаривание и упаковка производятся наскладах готовой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включаетсяв фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимостисписывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то всебестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включается, асписывается в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»;расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, ипогрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость),подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
— выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учетапродаж). В бухгалтерском
учетестоимость транспортных расходов списывается проводками:
дебетсчета 90 кредит счета 23 и
дебетсчета 62 кредит счета 90 — на сумму стоимости услуг транспортногоподразделения организации, продающей готовую продукцию;
— выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожнымтранспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями(без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами — с кредита счетаучета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:
дебетсчета 62 кредит счета 60 — на сумму стоимости услуг специализированныхтранспортных организаций без налога на добавленную стоимость;
дебетсчета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»кредит счета 60 — на сумму налога по стоимости использованных услугспециализированных транспортных организаций; налога на добавленную стоимость,акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством(кредит счета учета продаж). В бухгалтерском учете увеличение задолженностипокупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма налогов иакцизов по стоимости проданной продукции выделяется в расчетных документах(разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).
Одновременнос формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебетсчета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгруженной(отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»):
дебетсчета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 — на суммуфактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
налогна добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующимзаконодательством:
дебетсчета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
расходына продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому ворганизации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета«Расходы на продажу»):
дебетсчета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — на суммурасходов на продажу. Обращаем внимание на то, что для целей бухгалтерского иуправленческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, адля целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыльпринимается в пределах норм, установленных налоговым законодательством;кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учетафинансовых результатов. В бухгалтерском учете определение финансовогорезультата отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90. (субсчет«Прибыль/убыток от продаж»). То есть, закрывается сальдо посинтетическому счету 90, а сальдо по отдельным субсчетам («Выручка»,«Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Прибыль/убыток от продаж»)накапливается в течение отчетного года и списывается только при закрытииостатков на конец года.
Например,организацией в январе реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС
— 20 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции — 50 тыс. руб.,общехозяйственные расходы — 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикойобщехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж)расходы на продажу -10 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортнойорганизации — 9 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгамичерез подотчетных лиц — 1 тыс. руб.; в феврале месяце 2001 года реализованаготовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС — 15 тыс. руб.,производственная себестоимость готовой продукции — 40 тыс. руб.,общехозяйственные расходы — 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикойобщехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж),расходы на продажу — 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортнойорганизации — 4 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличнымиденьгами через подотчетных лиц — 1 тыс. руб. Учетной политикой организациипринят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» рабочимпланом счетов организации не предусмотрено.
Вбухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (дляэкономии журнальной площади используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 — субсчет «Выручка», 90-2 — субсчет «Себестоимость продаж», 90-3 — субсчет«НДС», 90-9 — субсчет «Прибыль/убыток от продаж»:
вянваре месяце:
дебетсчета 43 кредит счета 20 - 50 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-2 кредит счета 43 — 50 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-2 кредит счета 26 — 25 тыс. руб.;
дебетсчета 44 кредит счета 76-9 тыс. руб.;
дебетсчета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;
дебетсчета 76кредит счета 51-9 тыс. руб.;
дебетсчета 71кредит счета 50-1 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-2 кредит счета 44-10 тыс. руб.;
дебетсчета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-3 кредит счета 68 — 20 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-9 кредит счета 99 — 15 тыс. руб.
Последняясумма получается как сальдо по всем субсчетам счета 90: 120 тыс. руб. — 50тыс. руб. — 25 тыс. руб. -10 тыс. руб. — 20 тыс. руб.
Такимобразом, на 1 февраля 2001 года будут иметь место следующие остатки насубсчетам счету 90:
90-1- 120 тыс. руб. (кредитовый);
90-2- 85 тыс. руб. (дебетовый);
90-3- 20 тыс. руб. (дебетовый);
90-9- 15 тыс. руб. (дебетовый). Сальдо по счету 99 (кредитовое) — 15 тыс. руб.
вфеврале месяце:
дебетсчета 43 кредит счета 20 - 40 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-2 кредит счета 43 — 40 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-2 кредит счета 26 — 25 тыс. руб.;
дебетсчета 44 кредит счета 76-4 тыс. руб.;
дебетсчета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;
дебетсчета 76кредит счета ^1-4 тыс. руб.;
дебетсчета 71кредит счета 50-1 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-2 кредит счета 44-5 тыс. руб.;
дебетсчета 62 кредит субсчета 90-1 — 90 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-3 кредит счета 68-15 тыс. руб.;
дебетсубсчета 90-9 кредит счета 99-5 тыс. руб.
(90тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 25 тыс. руб. — 5 тыс. руб. -
15тыс. руб.).
Такимобразом, на 1 марта 2001 года будут иметь место следующие остатки на субсчетахк счету 90:
90-1- 210 тыс. руб. (кредитовый);
90-2- 155 тыс. руб. (дебетовый);
90-3- 35 тыс. руб. (дебетовый);
90-9 — 20 тыс. руб. (дебетовый).
Сальдопо счету 99 (кредитовое) — 20 тыс. руб.
6. Основные бухгалтерские проводкипо учету продаж готовой продукции№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Списана фактическая себестоимость услуг собственного транспорта 90-2 23 2 Списаны общехозяйственные расходы (при закреплении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов) 90-2 26 3
Списана фактическая себестоимость реализован
ной готовой продукции
90-2 40 4Списана фактическая себестоимость проданной
готовой продукции
90-2 43 5 Списаны расходы на продажу 90-2 44 6 Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных 90-2 45 7 Начислен НДС по стоимости реализованной готовой продукции 90-3 68 8 Организациями, осуществляющими промышленную или иную производственную деятельность, начислен НДС по стоимости продуктов, изделий, материалов, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, приобретенные для комплектации 90-3 68 9Начислены акцизы, включенные в стоимость про
данной продукции
90-4 68 10Начислены акцизы, включенные в стоимость про
данных товаров
90-4 68 11 Организациями-плательщиками экспортных пошлин начислены экспортные пошлины 90-5 68 12 Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) основного производства 90-9 99 13 Отражена выручка от продажи готовой продукции 62 90-1 14Отражена выручка от продажи покупных изделий
(приобретенным для комплектации), учитываемых
на счете 41
62 90-1 15 В конце года закрыт субсчет «Выручка» 90-1 90-9 16 В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж» 90-9 90-2 17 В конце года закрыт субсчет «НДС» 90-9 90-3 18 В конце года закрыт субсчет «Акцизы» 90-9 90-4 19 В конце года закрыт субсчет «Экспортные пошлины» 90-9 90-5 20Списан убыток от реализации продукции (работ,
услуг) основного производства
99 90-97. Расчет с покупателями.
Оплаченнаяпокупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а приисполнении обязательств неденежными средствами — счетов расчетов с поставщикамии подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
Вбухгалтерском учете эта операция оформляется по различным схемам в зависимостиот принятого порядка расчетов.
Приавансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):
дебетсчета 51 «Расчетный счет» (50«Касса», 52«Валютныйсчет») кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузкупродукции;
дебетсчета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС - на суммуналога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;
дебетсчета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43" Готоваяпродукция" — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;
дебетсчета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженностипокупателя или заказчика за проданную продукцию;
дебетсчета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимостипроданной продукции;
дебетсчета 62 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога(ранее начисленного по сумме полученного аванса);
дебетсчета 62 кредит счета 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженностипокупателя;
дебетсчета 51 (50, 52)кредит счета 62 - на сумму денежных средств,поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации вокончательный расчет.
Втом случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки отреализации, налог на добавленную стоимость в части неоплаченной поставки до поступлениясредств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца числится на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Вслучае, если используется последующая оплата поставленной продукции,выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерскихпроводок:
дебетсчета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 - на суммуфактической себестоимости отгруженной продукции;
дебетсчета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженностипокупателя за проданную продукцию;
дебетсчета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 (76 -для организаций, определяющихвыручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданнойпродукции;
дебетсчета 51 (50, 52)кредит счета 62 - на сумму денежныхсредств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплатупоставленной продукции.
Крометого, на счете 62 могут быть оформлены проводки:
дебетсчета 63 «Резервы по сомнительным долгам» кредит счета 62 - на суммудебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам(при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленнойпроцедуры);
дебетсчета 62 кредит счета 62 - на сумму номинала векселя, полученного в оплатупродукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списываетсяпо мере поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию(передаче) векселя третьей стороне;
дебетсчета 60 кредит счета 62 — при расчетах за поставленную продукциюнеденежными активами.
Одновременнос последней проводкой оформляются проводки:
дебетсчета 10 «Материалы» кредит счета 60 — на суммустоимости материалов, полученных в оплату поставленной продукции;
дебетсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 — на суммустоимости объектов основных средств, объектов нематериальных активов, объектовнезавершенного строительства, полученных в оплату поставленной продукции;
дебетсчета 41 «Товары» кредит счета 60 — на сумму стоимости товаров,полученных в оплату поставленной продукции;
ит.п. проводки по дебету счетов учета активов, которые могут быть получены потоварообменной операции.
Одновременнос оприходованием активов, полученных в оплату поставленной продукции,оформляется проводка по учету налога на добавленную стоимость по сумме стоимостиполученного имущества:
дебетсчета 19 (по соответствующим субсчетам) кредит счета 60 — на суммуНДС, указанную в сопроводительных документах.
Кромесчета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему можетиспользоваться счет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использованиясчета 76 в Инструкции по применению нового Плана счетов более детализирован,а количество операций существенно расширено.
Список литературы:
1. ЗахарьинВ.Р. Учет готовой продукции. – М., 2002.
2. ИванцевИ.В. Реализация продукции по договору смены // Главбух. – 2000 — №11 – с.16.
3. КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М., 2001.
4. МакароваВ.И Реализация готовой продукции малыми предприятиями // Главбух. – 1999 — №8
5. Новый плансчетов бухгалтерского учета (с комментариями). – М., 2002.