Реферат: Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПООБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГООБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

 

 

Курсовая работа

по предмету:

«Бухгалтерский(финансовый) учет»

 на тему:

«Учет расчетов спокупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами икредиторами»

(на примере ОАО «Исток»)

 

 

 

 

 

факультет: Учетно-статистический

специальность: Бухгалтерский учет и аудит

 

 

 

 

 

                                                           2005

СОДЕРЖАНИЕ

 

 Введение                                                                                                   

I. Понятие дебиторской и кредиторскойзадолженности.

  Формы расчетов.                                                                                    

II. Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками

III. Учет расчетов с покупателями изаказчиками.                                  

IV. Учет расчетов с дебиторами икредиторами.                                           

V. Хозяйственные операции Заключение.                                                                                                      Список используемой литературы                                                                                                                                                        

 Приложения                                                                                                    

Введение.

В настоящее время ни однаорганизация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности,не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку толькоданные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном ифинансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация осостоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативностиинвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнениепланов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерскогоучета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессефинансово-хозяйственной деятельности у орга­низаций возникают расчетныеотношения, отражающие вза­имные обязательства, связанные с продажейматериальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг дру­гу.Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, сорганами социального обеспече­ния и страхования, с другими юридическими ифизическими лицами.

При продаже организацией продукции,товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своихработников) и при осуществлении расчетов с ними воз­никают краткосрочные идолгосрочные обязательства, пред­ставляющие собой дебиторскую задолженность.Организации и лица, которые должны данной организации, называются де­биторами.

Для обобщения информации обо всехвидах расчетов организаций с юридическими и физическими лицами предназначенысчета VI раздела Плана счетов – Расчеты.

Для учета дебиторской задолженности,обусловленную процессами основной деятельности организации, системой счетовбухгалтерского учета предусмотрены счета:

·    Счет 60-«Расчетыс поставщиками и подрядчиками»;

·    Счет 62- «Расчетыс по­купателями и заказчиками»;

·    Счет 76- «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» и др.

При покупке организацией товаров,работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетовс ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскуюзадолженность. Организации и лица, которым должна данная организация,называются кредито­рами.

Кредиторов, задолженность которымвозникла в связи с по­купкой у них материальных ценностей, называют поставщика­ми.Задолженность по оплате труда своим работникам (начис­ленная, но невыплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочиеотчисления называют обя­зательствами по распределению. Кредиторов, задолженностькоторым возникла по другим нетоварным операциям, называ­ют прочими кредиторами.

Для учета кредиторской задолженностииспользуются сче­та:

·    Счет 60-«Расчетыс поставщиками и подрядчиками»;

·    Счет 70- «Расчетыс персоналом по оплате труда»;

·    Счет 73- «Расчетыс персоналом по про­чим операциям»;

·    Счет 76- «Расчетыс разными дебиторами и кредито­рами» и др.

I.Понятиедебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.

В системе аналитического учетадебиторскую и кредитор­скую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторскаяи кредиторская за­долженности отражаются в учете и отчетности, включает в себяпериод времени, с которым гражданское законодатель­ство связывает те или иныеправовые последствия. Наступ­ление или истечение срока влечет возникновение,измене­ние или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами иобязанностями сторон. Сроки быва­ют нормативные — установленные законом илииными пра­вовыми актами и договорные — определяемые соглашением сторон. Какразновидность нормативных сроков граждан­ского права различают сроки, в течениекоторых нарушен­ное или оспариваемое право подлежит защите, например, срокисковой давности. Общий срок исковой давности уста­новлен в три года. Дляотдельных видов требований законом могут быть установлены специальные срокиисковой давно­сти, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность поистечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителяна уменьшение финансовых результатов организации или резер­ва по сомнительнымдолгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражаютна забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взы­скания.

Дебиторская задолженность отражаетсяв активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков еепогашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

Кредиторская задолженность по истечениисрока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатоворганизации.

Обычно платежи по текущимобязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения,аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участ­никихозяйственных операций погашают не наличными день­гами, а перечислениемденежных средств через банковские ор­ганизации.

Расчеты, производимые организациямичерез банк, делят­ся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным опе­рациям.К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственныезапасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе — операциипо финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследова­тельскими иучебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр.Наибольший удель­ный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товар­нымоперациям.

В Гражданском кодексе РФ    иПоложении о безналичных расчетах в РФ    указаны традиционные и частоприменяемые на практике формы расчетов. Основными формами расчетов по товарнымоперациям яв­ляются: акцептная, аккредитивная, платежными поручения­ми, чеками,векселями, путем плановых платежей. Примене­ние той или иной формы расчетовпредусматривается в дого­воре между сторонами (поставщиком и покупателем), заис­ключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формырасчетов.

Кроме того, все расчеты можноподразделить на иногород­ние и одногородние. Иногородними являются расчетымежду организациями, имеющими счета в учреждениях банка, распо­ложенных вразных населенных пунктах. К одногородним от­носятся расчеты междуорганизациями, счета которых нахо­дятся в одном или разных учреждениях банкаодного населен­ного пункта.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распро­страненной.Акцепт — это согласие на оплату расчетного доку­мента в определенный срок.Акцептная форма расчетов и расче­ты платежными требованиями применяются междупоставщи­ками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанныеуслуги. Эта форма расчетов позволяет покупате­лю контролировать выполнениепоставщиком условий догово­ра: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный ипоследующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив пла­тежноетребование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течениетрех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней. Если в этот срок непоступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачиваетсяна следующий день.

При последующем акцепте платежноетребование оплачи­вается немедленно при получении его банком плательщика, нозатем плательщик должен в течение трех рабочих дней рас­смотреть правильностьоплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцептаплатежных требований мо­гут быть частичными и полными. Полный отказ от акцептапла­тежного требования имеет место при отгрузке товара не по адре­су, досрочнойпоставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично,когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассорти­ментматериальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованныйотказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (порешению ар­битражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ отакцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указанийот поставщика.

При аккредитивной форме расчетовучреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение ино­городнемуучреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщикомтоварно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, преду­смотренныхв аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонируетна отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещени­ямобслуживающего его банка. Аккредитив может выставлять­ся и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетовприменяется при эпизоди­ческих, разовых расчетах между поставщиком ипокупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по местунахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщикомсвоему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих фактотгрузки то­варов (и других документов, предусмотренных условиями ак­кредитива).

В данной форме расчетных отношенийучаствуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца ипродавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслу­живающему егобанку произвести за счет своих депонирован­ных средств или ссуды оплатуматериалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Такимобразом, аккреди­тив представляет собой поручение банка покупателя банку про­давцаоплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавецсомневается в платежеспо­собности покупателя и требует предварительной оплаты,а по­купатель сомневается в надежности поставщика и боится зара­нее перечислятьденьги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие отакцептной формы аккредитивная форма рас­четов ведет к отвлечению, как бы«замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до егофактиче­ского использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивнойформы расчетов с постоянными покупателя­ми, своевременно производящими платежипо своим обяза­тельствам.

Наиболее распространенной формойбезналичных расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такиерасчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряже­ниеобслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета насчет получателя средств. Использу­ются платежные поручения для предварительнойи последую­щей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для пере­численияплатежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическимлицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выпис­ки.Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается датапринятия документа банком. Платеж­ное поручение считается исполненным только вмомент зачис­ления денежных средств на указанный в поручении счет полу­чателя.

В условиях перехода к рыночнойэкономике для безналич­ных расчетов используются расчетные чеки.Расчетный чек — это составленное на специальном банковском бланке письмен­ноепоручение владельца счета (чекодателя) произвести выпла­ту определенной суммыденег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты сиспользованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключаетсядоговор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты произво­дятсячеком (или чеками). Для получения чековой книжки по­купатель товаровпредставляет в банк заявление с такой прось­бой. Затем покупатель депонирует наспециальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшембудут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает то­вар, а покупательвыписывает ему чек на стоимость полученно­го товара. Поставщик предъявляет чекв обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщикапредъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателяпроизводит оплату чека за счет депонирован­ных ранее сумм.

Все чаще встречается в повседневнойпрактике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексельявляется средством оформления отношений между организациями или товарныхкредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег запроданные товары, выполнен­ные работы или оказанные услуги, в качестве залогадля полу­чения банковского кредита или займа, как средство обеспече­нияобязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство попервоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется вдолг по вексельной сделке — договор коммерческого кредита. В векселе могут бытьуказаны сроки платежа:

— в момент предъявления векселя;

— спустя определенное время послепредъявления векселя;

— спустя определенное время послесоставления векселя;

— вустановленный день.

Проценты могут начисляться только повекселям, кото­рые подлежат оплате по предъявлении или через определен­ноевремя после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретнойдатой, то проценты по нему не начис­ляются.

Держатель векселя, срок платежа по которомуназначен на определенный день или в определенный день от составления илипредъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующийрабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявилвексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника квекселедер­жателю. В случае частичного платежа должник может потребо­ватьотметки о таком платеже на векселе и выдачи ему распис­ки об этом. Должникосвобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Расчеты, в порядке плановых платежей используются при устойчивыхпостоянных взаимоотношениях между организа­циями за товары, работы и услуги.Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленныесроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельномурасчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупательпроверяют, соответству­ют ли платежи действительному объему поставок, и делаютперерасчет [1;366].

II. Учет расчетов споставщиками и подрядчиками.

К поставщикам иподрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальныеценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги(посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы(строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками иподрядчиками произ­водятся в основном в безналичной форме; в настоящее времяони сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Для учета расчетов организации споставщиками и подряд­чиками за приобретенное сырье, материалы и другиетоварно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию,воду, газ и пр.) и работы (текущий и капи­тальный ремонт, строительство и пр.)в системе счетов бухгал­терского учета используют самостоятельный синтетическийсчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен дляобобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

— полученные товарно-материальныеценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги,  по доставке ипереработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованыи подлежат оплате через банк;

— товарно-материальные ценности,работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиковне поступили (неотфактурованные поставки);

— излишки товарно-материальныхценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, втом числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все видыуслуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учетутоварно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учетаэтих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностейили счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальныхценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценкитоварно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическомучете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счетпоставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке насклад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостачасверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, атакже если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счетбыл акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, атакже арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчикамикредитуется  на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (субсчет “Расчеты по претензиям”)

За неотфактурованные поставки счет 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступившихценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 дебетуется на суммыисполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительнуюоплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этомсуммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммызадолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организациейвекселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно ваналитическом учете [8;52].

Аналитический учет ведут вхронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядкеплановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен бытьорганизован так, чтобы сведения можно было получать сгруп­пированными по срокамоплаты (долгосрочная или кратко­срочная задолженность); расчетным документам,срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным до­кументам;выданным неоплаченным и просроченным вексе­лям;  неотфактурованным поставкам ит.д.

На суммы предъявленных на оплатусчетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) илифактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работысоставляется бухгалтерская запись:

Д-т 10    «Материалы»,

       41 «Товары»,

       25 «Общепроизвод­ственныерасходы»,

       26 «Общехозяйственные расходы»и т.д.

 К-т 60    «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимостьвключается по­ставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается упокупателя записью:

Д-т 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным        материально — производственным запасам»

 К-т 60    «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».

По действующему законодательствуналог на добавлен­ную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностямили услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержкиобращения), после пога­шения обязательств перед поставщиками предъявляетсябюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаютсяобязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Д-т 68   «Расчеты сбюджетом»

К-т 19    «Налог на добавленнуюстоимость по приобре­тенным по материально-производственным за­пасам».

Если счет поставщика был акцептован иоплачен до поступ­ления товарно-материальных ценностей, а при приемке их насклад обнаружилась недостача, или при последующей провер­ке счета былообнаружено несоответствие цен условиям догово­ра или арифметические ошибки, довыяснения их причин дела­ют следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76    «Расчеты с разнымидебиторами и кредитора­ми»,

                субсчет 2 «Расчеты попретензиям»

 К-т 60    « Расчеты с поставщиками иподрядчиками ».

Оплата счетов поставщиков, т.е.погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 60   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51   «Расчетные счета»,

       52«Валютные счета»,

      55«Специальные счета в банках»,

       71«Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении товарно-материальныхценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков(неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимостьценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Еслицена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то дляопределения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой всравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношениианалогичных ценностей.

Счет 60 дебетуется на суммыисполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками,иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы авансаотражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранеевыданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей припогашении задолженно­сти перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяе­мыхформ расчетов.

Если задолженность погашаетсякредитами банка, то дела­ется запись:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»

К-т 66    «Расчеты по краткосрочнымкредитам и зай­мам»,

       67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».[1;379]

Но во время совершениярасчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е.сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности,выполнять работы или оказывать услуги.

III. Учет расчетов с покупателями изаказчиками.

Покупатели и заказчики – этоорганизации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности,потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Учет расчетов с покупателями изаказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается насинтетическом счете 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками».

Этот счет дебетуется вкорреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы,на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включаясуммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно [8;54].

 К этому синтетическому счетуоткрывается несколько субсчетов по видам расчетов. Ана­литический учет ведетсяв  хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)счету [Приложение 6], а при расчетах плановыми платежами -  по каждо­мупокупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должнообеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателями заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства непоступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказанияуслуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина вы­ручкиот их реализации (по договорной цене с налогом на добав­ленную стоимость)отражается:

Д-т 62   «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90   «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателямии заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51    «Расчетные счета»,

       52 «Валютные счета»,

       50 «Касса»

К-т 62    « Расчеты с покупателями изаказчиками ».

Организации могутполучать авансы (предварительную оп­лату) под поставку материальных ценностейлибо под выполне­ние работ или при частичной оплате продукции и услуг, произ­водимыхдля заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 51    «Расчетныесчета»,

       52 «Валютныесчета» и др.

К-т 62    «Расчеты спокупателями и заказчиками»,

                  суб­счет«Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученныхавансов при предъявле­нии покупателям (заказчикам) счетов за полностью произве­денныеработы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями изаказчиками»,

                  суб­счет «Авансыполученные»

 К-т 62    « Расчеты с покупателями изаказчиками ».

Если расчеты производятсяпри совершении товарообмен­ной операции, то по соглашению сторон можетпроизводиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отра­жатьсяпо:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233].

IV. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

Счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах пооперациям с дебиторами и кредиторами: по имуще­ственному и личному страхованию;по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации впользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительныхдокументов или постановлений судов, и др.

К субсчету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с новымпланом счетов могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественномуи личному страхованию»;

76-2 «Расчеты попретензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированнымсуммам»;

76-5 «НДС по неоплаченнойпродукции»;

76-6 «Расчеты по договорукомиссии»;

76-7 «Расчеты по суммам,удержанным из оплаты труда работников организации в пользу другихорганизаций»;

76-8 «Учет расчетов поприобретению ценных бумаг» и др.

На субсчете 76-1 «Расчетыпо имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты пострахованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальномустрахованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организациявыступает страхователем.

Исчисленные суммы страховыхплатежей отражаются по кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному иличному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление суммстраховых платежей страховым организациям отражается по де­бету счета 76-1«Расчетыпо имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетамиучета денежных средств.

В дебет счета 76-1«Расчетыпо имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховымслучаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и другихматериальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов,основных средств и др. По дебету счета 76-1«Расчеты по имущественному иличному страхованию» также отражается сумма страхо­вого возмещения,причитающаяся по догово­ру страхования работника организации в корреспонденциисо счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммыстраховых возмещений, полученных органи­зацией от страховых организаций всоответ­ствии с договорами страхования, отражают­ся по дебету счета 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Некомпенсируемые страховыми воз­мещениями потери от страховых случаев списываютсяс кредита счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется постраховщикам и от­дельным договорам страхования [3;156].

На субсчете 76-2 «Расчеты попретензи­ям»отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчи­кам,транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (илиприсужденным) штрафам, пеням и неу­стойкам.

По дебету счета 76-2 «Расчеты попретензиям» отражаются расчеты по претензиям:

— к поставщикам, подрядчикам и транс­портныморганизациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта послед­них)несоответствия цен и тарифов, обуслов­ленных договорами, а также при выявленииарифметических ошибок — в корреспонден­ции со счетом 60 «Расчеты споставщика­ми и подрядчиками» или со счетами учета производственныхзапасов, товаров и соот­ветствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когдазавышение цен либо арифметические ошибки в предъявлен­ных поставщиками иподрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по сче­там учетатоварно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен иподсчетов, отфактурованных поставщика­ми и подрядчиками); к поставщикамматериалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим мате­риалыорганизации, за обнаруженные несо­ответствия качества стандартам, техничес­кимусловиям, заказу — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»;

— к поставщикам,транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверхпредусмотренных в договоре вели­чин — в корреспонденции со счетом 60 «Рас­четыс поставщиками и подрядчиками»;

— за брак и простои,возникшие по вине по­ставщиков или подрядчиков, в суммах, при­знанныхплательщиками или присужден­ных судом, — в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство;

— к кредитным организациям по суммам,ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонден­ции сосчетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням,неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков,потребителей транспортных и других услуг за несоблюде­ние договорныхобязательств, в размерах, признанных плательщиками или присуж­денных судом(суммы предъявленных пре­тензий, не признанных плательщиками, на учет непринимаются), — в корреспон­денции со счетом 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Аналитическийучет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждомудебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты попричитаю­щимся дивидендам и другим доходам» учи­тываются расчеты попричитающимся орга­низации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли,убыткам и другим результатам по договору простого товари­щества.

Подлежащие получению (распределе­нию)доходы отражаются по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитаю­щимсядивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы». Активы, полученные организа­цией в счет доходов, приходуются подебету счетов учета активов (51«Расчетные счета» и др.) и кредитусчета 76-3 «Расчеты по причитаю­щимся дивидендам и другим доходам».

Учет по данному счету ведется наоснове принципа начисления – признание дохода осуществляется в момент возникновенияобязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует даннаяорганизация.

Аналитический учет по субсчету 76-3ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим[6;89].

На субсчете 76-4«Расчеты по депонирован­ным суммам» учитываются расчеты с работни­камиорганизации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок(из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и другиханалогичных выплат.

По истеченииустановленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производитследующие операции:

— в платежной ведомостинапротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штампили делается надпись «депонировано»;

— составляется реестрдепонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичнымдокументом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчествоработника, его табельный номер и депонированную сумму;

— в конце платежнойведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах,далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписьюкассира;

-  в кассовую книгузаписываются фактически выплаченные суммы.

                Депонированные суммы сдаются в банк соформлением расходного кассового ордера.

В организации ведется книга учета такихсумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имяотчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованныеработниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются попервому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованныедепонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризациии приказа руководителя организации.

Депонированные суммыотражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами икредиторами» и дебету счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплатетруда». При вы­плате этих сумм получателю делается запись по дебету счета76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и кредиту счетов уче­таденежных средств[7;322].

Учет расчетов по депонированнымсуммам отражается следующими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» —депонирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса» — сданыдепонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 «Касса» — выплаченадепонированная заработ­ная плата;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Про­чие доходы» — списаны невостребованныедепонированные сум­мы по истечении сроков исковой давности.

Субсчет 76-5 «НДС по неоплаченнойпродукции». Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3)суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от другихюридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отраженияначисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплаченв бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 «Касса» илисчет 51 «Расчетные счета», сумму дохода от продаж следует уменьшитьна сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только помере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленныйналог можно отражать с использованием счета 76-5.Субсчет 76-6 «Расчеты по договорукомиссии». Вещи, поступающие комиссионеру от комитента согласно ст.996ГК являются ответственностью последнего т. к. передача права собственности непроисходит. В бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции дляпродажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 «Товарыотгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Принятые научет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», либоодновременно с принятием выручки от продажи продукции, либо при поступленииизвещения комиссионера о продаже переданных ему вещей. В бухгалтерском учетепродажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90-1«Прочиедоходы» в корреспонденции со счетом 62«Расчеты с покупателями изаказчиками». Комиссионер в праве удержать причитающуюся ему по договорукомиссии сумму из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Суммукомиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукциипокупателю учитывается комитентом на счете 44 «Расходы на продажу» вкачестве расходов на реализацию и включается в себестоимость реализованнойпродукции. Т.к. по договору комиссии один из участников выступает в качествекомитента, а другой – комиссионера, то счет 76-6 «Расчеты по договорукомиссии» может быть использован и комиссионером. При передаче товаров откомитента комиссионеру право собственности на них комиссионеру не переходит,впоследствии чего полученный товар учитывается на забалансовом счете 004«Товары принятые на комиссию». Эти товары учитываются в ценах,предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004ведется по видам товаров, организациям или лицам-комитентам.Субсчет 76-7 «Расчеты  по суммам, удержаннымиз оплаты труда работников в пользу других организаций». Администрацияорганизации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основанииисполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработнойплаты или иного дохода лица и выплачивать их получателю не позднее, чем втрехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода. Перечень выплатызаработной платы, из которой производится удержание алиментов нанесовершеннолетних детей, утвержден постановлением правительства РФ от08.07.1996г. №841. Сумма начисленных платежей по исполнительным документамотражается по дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» вкорреспонденции с кредитом счета 76-7«Расчеты по суммам, удержанным изоплаты труда работников в пользу других организаций».[8;66]

Помимо указанных субсчетов к счету 76могут быть открыты другие субсчета согласно деловому обороту организации (напри­мер,расчеты по исполнительным листам, расчеты с нерегулярны­ми контрагентами идр.).

Конечное сальдо по счету 76определяется по оборотной ведо­мости по субсчетам и аналитическим счетам.

V.      Хозяйственныеоперации и их документальное  оформление*.

Рассмотрим хозяйственные операции,связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетахбухгалтерского учета на примере промышленного предприятия ОАО «Исток». 

№ п\п Факты хозяйственной деятельности Документ-основание Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

Покупная цена

НДС

Приходный

ордер,  накладная, счет- фактура  

103400

18162

08

19

60

60

2

Приняты у оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

Покупная цена

НДС

Приходный

ордер,  накладная, счет- фактура  

11300

2034

08

19

60

60

3

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организации за доставку приобретенных основных средств:

По тарифу

НДС  

Приходный

ордер,  накладная, счет- фактура  

4300

774

08

19

76

76

4

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

Приобретенные основные средства

Приобретенные нематериальные активы

Транспортные услуги

Платежное поручение, выписка банка

121562

13334

5074

60

60

76

51

51

51

5 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) Накладная, акт об оказанных услугах 67378 62 91 6 Начислен НДС за проданные объекты основных средств Книга продаж 10278 91 68 7

Поступили на расчетный счет суммы за:

Проданные объекты основных средств

Выписка банка, платежное поручение 67378 51 62 8 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы Платежная ведомость 56527 70 76 9 Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат  от покупателей и заказчиков Приходный кассовый ордер,  кассовый ордер 783940 50 62 10 Начислены суммы НДС с полученных авансов Счет- фактура 119584 62 68 11

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания:

Цехов основного производства

Служб, связанных со сбытом продукции

Приходный

ордер,  накладная  

45800

28865

25

44

60

60

12 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги Выписка банка, 74665 60 51 13 Отражено погашение задолженности Договор мены 9900 60 62

*образцы документов в приложении

Заключение.

Расчеты с разными дебиторами икредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости отсодержания операций расчеты производятся по товарным операциям, еслипредприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющимтоварно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только сдвижением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку,органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранитсвоевременно не полученную рабочими  и служащими заработную плату, ведетрасчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба,  по исполнительнымлистам.

Основными задачами учета расчетовявляются:

1. своевременное иправильное документирование операций по движению средств и расчетов;

2.      контроль заправильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

3.      контроль засоблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями ипоставщиками;

4.      своевременнаявыверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченнойзадолженности.

От успешности решениятаких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения имположительных результатов хозяйственной деятельности.

На примере промышленного предприятияОАО «Исток» я показала учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями изаказчиками, прочими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, внеоборотных активов, затрат на производство продукции,расчетов по налогам и сбором и другие.  

Списокиспользуемой литературы.

1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Подред. проф. Ю. А.  Бабаева – М.: Вузовский учебник, 2003г.- 525с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник / подред. проф. П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 1999г. – 624с.

3. Финансовый учет: учебное пособие /В.Ф. Палий, В.В. Палий – М.: ФБК-Пресс, 1998г. – 304с.

4. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П.Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева – М.: Юристь, 2002г. – 542с.

5. Бухгалтерский учет и финансоваяотчетность: Учебное пособие/  Н.Л. Маренков – М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. –336с.

6.1. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко – М.: Изд-во«Экзамен»,2004г.-416с.

7. . Бухгалтерский учет иконтроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/Под ред. проф. Ю. А.  Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.

8. План счетов бухгалтерского учета:комментарий к последним изменениям: — М.: Инфоцентр 21 века, 2005г. – 112с.

9. 20 ПБУ в последней редакции спрофессиональными комментариями – М.: АК ДИ «Экономика и жизнь», 2004г. – 424с.

10.  Как работать с новым планомсчетов / Безруких П.С.  – М.: «Бухгалтерский учет», 2001г.- 112с.

7. Шнейдман Л.З.  Рекомендации попереходу на новый план счетов. – Москва. Изд-во «Бухгалтерский учет» 2000г.-95с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

8.Министерство финансов РФПриказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31октября 2000г. № 94с.