Реферат: Учет расчетов с персоналом по оплате труда
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Учет расчетов сперсоналом по оплате труда»
Содержание
Введение
1. Теоретические основыучета расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Сущность, основыорганизации и задачи учета расчетов по оплате труда
1.2 Виды, формы и системыоплаты труда
1.3 Особые условия оплатытруда отдельных работников и работ
2. Бухгалтерский учетрасчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Аналитический учетрасчетов по оплате труда
2.2 Синтетический учет расчетовпо оплате труда
2.3 Учет с персоналом пооплате труда в ООО «Гидросервис»
2.3.1 Общаяхарактеристика учета с персоналом по оплате труда в ООО «Гидросервис»
2.3.2 Расчет среднегозаработка в ООО «Гидросервис»
2.3.3 Учет удержаний иззаработной платы
Заключение
Список использованнойлитературы
Введение
Одним изглавных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учетзаработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии являетсяодним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральныхмест во всей системе учета на предприятии.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а такжеразличных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежнойи натуральных формах (независимо от источников финансирования), включаяденежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск и так далее). (11)
Всоответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии странысущественно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке изащиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложенынепосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системыи размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемойработы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда ихозяйственной деятельности предприятия. (17)
Минимальныйразмер оплаты труда работников всех организационно-правовых формустанавливаются законодательством. (3)
Уставнойюридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в областиоплаты труда работников, становится трудовой и коллективный договорапредприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие вкомпетенцию предприятия. (15)
Актуальность выбранной темы курсовой работызаключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса переплетённыхмежду собой вопросов относительно труда и начисления заработной платы. Проблемытруда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются накаждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основныхсредств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретатьматериальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями,будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.
Цель курсовой работы: изучить учет расчетов сперсоналом по оплате труда.
Основные задачи:
1) изучить положения Трудового кодекса РоссийскойФедерации и другие нормативные документов в области заработной платы;
2) изучитьсуществующие формы и системы оплаты труда и как они применяются на объектеисследования;
3) изучить первичнуюдокументацию, процедуры ее составления, утверждения и предоставления вбухгалтерию(19);
4) рассмотретьучет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы и других доходовработников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.
5) изучитьсинтетический и аналитический учет заработной платы.
Объект исследования: ООО «Гидросервис».
Предмет исследования – учет расчетов с персоналомпо оплате труда на ООО «Гидросервис».
Основнойинформационной базой для написания курсовой работы послужили книги: Богаченко В.М.«Бухгалтерский учет», Гарифуллин К.М. «Бухгалтерский финансовый учет», Керимов В.Э.«Бухгалтерский финансовый учет».
1. Теоретическиеосновы организации оплаты труда
1.1Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда
Важнымучастком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов сперсоналом по оплате труда. Для работника оплата труда – это основная статьяего дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи.Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатовтруда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же –это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно врасчете на единицу продукции. (17)
Определим сущностьзаработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработнаяплата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спросапотребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует двеосновных концепции определения природы заработной платы:
· заработная плата есть ценатруда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов ив первую очередь спроса и предложения;
· заработная плата – это денежноевыражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товарарабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночнымифакторами – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонениезаработной платы от стоимости рабочей силы. (21)
Оплататруда –система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществленияработодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иныминормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20ТК РФ)
Заработнаяплата –вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера.
Минимальныйразмер оплаты труда – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработнойплаты за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего нормурабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.
Месячнаязаработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочеговремени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть нижеустановленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. (3)
Основнымзаконодательным документом по вопросам организации и оплаты труда являетсяТрудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнениеустановленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей иработников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушениелюбой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое вадминистративном или уголовном кодексе.
В наше время большинствофункций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственнопредприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размерызаработной платы, материального стимулирования его результатов. При этоммаксимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулируетрынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливаетминимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методывоздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные,бюджетные. (11, 17)
Обязанностьюлюбого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработнойплаты должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышениюпроизводительности труда, улучшению организации нормирования труда полногоиспользования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качествапродукции, работ, услуг.
Важнейшими задачамибухгалтерского учета труда и его оплаты являются:
· в установленные сроки производитьрасчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочихвыплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
· своевременно и правильноотносить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработнойплаты и отчислений органам социального страхования;
· собирать и группироватьпоказатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составлениянеобходимой отчетности. (11)
Учет труда изаработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством икачеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платыи выплаты социального характера.
Рассмотримэтапы формирования учетной информации по оплате труда (рис. 1.1):
Исходнаяинформация
Ставки налогов
Минимальная заработная плата
Зачисление работников Типовые операции Личные карточкиОперацииотчетного периода
/>/>/>Информация по заработной плате
Формирование обязательств по оплате труда Формирование налоговых обязательств Погашение обязательств по налогам/>/>/>/>/>/>/>
Погашение по оплате труда Получение и выдача пособий Депонирование невостребованной заработной платыРис. 1.1.Этапы формирования учетной информации по оплате труда (10)
1.2 Виды,формы и системы оплаты труда
Виды, формы исистемы заработной платы – это способ установления зависимости междуколичеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Дляэтого используются различные показатели, отражающие результаты труда ифактически отработанное время.
Организациясамостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Этофиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплатетруда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.
Напроизводственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная идополнительная.
К основной относитьсяплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненнуюработу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.
Кдополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии)время. Она начисляется работникам в соответствии с действующимзаконодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работекормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных иобщественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.
Основнымиформами оплаты труда на предприятиях являются повременная и сдельная.
Каждая из нихподразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон вболее высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в болеевысокой оплате труда – с другой. Так, повременная оплата труда может состоятьиз простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная – из прямойсдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.
Подповременной понимают оплату труда за проработанное календарное время потарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количествавыработанной продукции. Повременная оплата труда применяется на тех работах,которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Поэтому при даннойоплате рост производительности труда стимулируют различными премиальнымисистемами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающийперсонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики ит.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячныеоклады.
Приповременной оплате труда большое значение имеют строгий учет и контроль зафактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов илиокладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применениеобоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы. (11,17)
Для контроляза соблюдением режима работы и начисления заработной платы при повременнойоплате труда применяется табель учета использования рабочего времени по форме Т-12(если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времениведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от06.04.2003 №26).
В табелеотмечаются фактически отработанные часы и дни, указывается время болезни иотпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему вштате организации. (22)
В настоящеевремя различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплатытруда.
При простойповременной оплате труда подсчет заработка основан на данных табельногоучета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифныхставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно числопроработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение дастсумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равенмесячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник частьдней не работал, то ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни.Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце иумножается на число проработанных рабочих дней. (21)
Пример. СварщикТигушкин Н.И. ООО «Гидросервис» с окладом 4500 рублей в месяц из 22рабочих дней фактически проработала только 15. Следовательно ей причитаетсязаработанная плата в размере
(4500 х15) / 22 = 3068 руб. 20 коп.
Повременно-премиальнаяоплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи счем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности:сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции врезультате осуществления различных организационно-технических мероприятий ит.п. премия специалистам начисляется за производственные показатели предприятия.(10)
Пример. Главныйинженер ООО «Гидросервис» Тетерин С.П. с окладом 6500 рублей из 22дней работал 20 дней. Его заработная плата будет равна 5909 руб. Премия кокладу – 40%, или 2364 руб. ((6500 руб. / 22 дня) * 20 дней) * 40% /100%. Весьзаработок за месяц составил 8273 (5909 + 2364).
Показатели,условия и размеры премирования устанавливаются организацией ежегодно.
Под сдельнойоплатой труда понимается оплата по расценкам за единицу продукции (работы)независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплатаспособствует повышению производительности труда, поэтому она широкораспространена.
При сдельнойоплате труда основными элементами системы оплаты труда являются:
1) расценка –размер оплаты за выполнение определенной операции или изготовление единицыизделий;
2) первичныедокументы, подтверждающие выполненный рабочими объем работы, – рапорты,маршрутные листы, наряды, доплатные листки.
Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной)сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку.Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операцийпроставляются в документах, предназначенных для учета выработки и зарплаты, –рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в памяти ЭВМ ввиде массива производственно-технологических норм. Кроме индивидуальнойсуществует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчетвыработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейсязаработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) иколичеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия(КТУ).
Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработкапредусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранееустановленных конкретных количественных и качественных показателей работы.
При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленнаясверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем вышеперевыполнение норм выработки.
Например, при выполнении нормы выработки на 100% – из расчетаустановленной расценки за единицу продукции, от 100 до 110% применяетсяповышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% – ещевыше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.
Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих(наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах кзаработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам,определяемым в особом порядке.
Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработказа выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленныйсрок. Она применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждениемаварий, при выполнении срочных заказов и т.д. (17,18, 21)
Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можнопредставить в следующем виде (рис. 1.2):
/>Формы оплаты труда и их разновидности
/>Сдельная
/>Повременная
/> /> /> /> /> /> <td/> /> />Простая сдельная Сдельно-премиальная Простая повременная Повременно-премиальная Аккордная
/>/>/>
Сдельно-прогрессивная Косвенно-сдельнаяРис. 1.2 Формы и системы оплаты труда и их разновидности (10)
Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании итарифной системе.
Нормирование труда – это мера затрат труда на производство однойединицы продукции (работ, услуг).
Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.
Норма времени – это время, затрачиваемое на производство единицыпродукции (работ, услуг).
Норма выработки – обратный показатель нормы времени.
Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда. (16)
Элементами тарифной системы оплаты труда являются:
· тарифныеставки(оклад) – фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей)определенной сложности (квалификации) за единицу времени;
· тарифныесетки – соотношениев оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разряднаятарифная сетка);
· тарифно-квалифицированныесправочники – характеристики отдельных профессий и видов труда с указаниемразрядов;
· районныекоэффициенты – для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудныхприродно-климатических условиях. (3)
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся сучетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих,единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов ислужащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке,устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Тарифная система оплаты труда работников организаций,финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единойтарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой впорядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплатетруда работников бюджетной сферы. (3)
Тарифная система оплаты труда (рис. 1.3)
Отраслевая схема (для оплаты труда руководителей и инженерно-технических работников) Единая схема (для оплаты труда служащих и младшего обслуживающего персонала)
/>/>
/>Схема должностных лиц
/>
/>Тарификация работ
/>
/>Тарифная система
/>
/>Тарифная сетка
/> /> /> /> /> /> <td/> />Квалификационная характеристика работ Должностная характеристика служащих Тарифный разряд Тарифный коэффициент Часовые
/>
Тарифные ставки (оклады)/>
Месячные/>
ДневныеРис. 1.3. Содержание тарифной системы оплаты труда. (10)
В ТК РФговорится, что выплата заработной платы в виде спиртных напитков,наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов идругих предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на ихсвободный оборот, не допускается.
1.3 Особыеусловия оплаты труда отдельных работников и работ
К особымусловиям оплаты труда отдельных работников относятся: оплата простоев, оплатасверхурочных часов, доплата за работу в вечернее и ночное время, оплата брака,контроль за выполнением норм выработки, оплата за время выполнениягосударственных и общественных обязанностей (участие в работе съездов,конференций, народные заседатели в суде и пр.), оплата труда подростков, оплатаза дни отпуска, оплата перерывов для кормления ребенка. Рассмотрим эти условияоплаты труда.
Оплата простоев. Если простой произошел по вине работника, тозаработная плата ему за время простоя не выплачивается. В случае простоя не повине работника зарплата за время простоя выплачивается, как правило, в размереполовины повременной тарифной ставки работника соответствующего разряда.
В период освоения новых производств простой не по вине работникаоплачивается из расчета полной тарифной ставки рабочего-повременщикасоответствующего разряда.
Оплата за простой про изводится на основании листков о простое.(14)
Оплата сверхурочных часов. Сверхурочная работа допускается только сразрешения профсоюзных органов и в пределах определенного, заранее оговоренногоими, количества часов.
Законодательством предусмотрена дополнительная оплата засверхурочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифнойставки повременщика соответствующего разряда. Так, за первые два часасверхурочной работы доплата равна половине тарифной ставки, а за последующие часы– часовой тарифной ставке рабочего данного разряда (в полутора- или двукратномразмере).
Работа в праздничные и выходные дни оплачивается следующимобразом:
а) рабочим-сдельщикам – не менее, чем по двойным сдельнымрасценкам;
б) рабочим-повременщикам – в размере двойной часовой или дневнойтарифной ставки;
в) работникам с установленным месячным окладом – в размере двойнойчасовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверхмесячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничныйдень, ему может быть предоставлен другой день отдыха – отгул. В этом случаеработа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а деньотдыха оплате не подлежит. (3)
Доплата за работу в вечернее и ночное время. Установлена доплата заработу в вечернюю смену в размере 25%, а за работу в ночную смену – 40% часовойтарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующейсмене. Доплата за работу в ночную смену производится, если не менее 50% ее продолжительностиприходится на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра).
Оплата брака. Брак оформляется актом о браке. Брак,произошедший по вине работника, оплачивается в следующем порядке:
а) полный брак – не оплачивается;
б) частичный брак – оплачивается в пониженном размере, но не вышеполовины повременной тарифной ставки работника.
Брак, произошедший не по вине работника, оплачивается:
а) полный брак – в размере 2/3 тарифной ставки соответствующегоразряда;
б) частичный брак – по пониженным расценкам в зависимости отстепени годности продукции, но не ниже 2/3 тарифной ставки повременщикасоответствующего разряда.
Оплата брака производится исходя из нормированного времени,положенного на обработку забракованных изделий.
Виновные в порче материалов, полуфабрикатов и деталей несутматериальную ответственность за причиненный ущерб. Общая сумма удержаний закаждый случай брака не может превышать 2/3 среднемесячной зарплаты.
Контроль за выполнением норм выработки. Такой контрольосуществляется только в отношении рабочих-сдельщиков. Наиболее распространенспособ определения выполнения норм выработки рабочими по формуле:
Выполнение норм выработки, % = Вн * 100 / Вф,
где Вн – время по норме на фактический объем выполненных работ;
Вф – время фактическое с учетом сверхурочных часов.
Оплата за время выполнения государственных и общественныхобязанностей (участие в работе съездов, конференций, народные заседатели в судеи пр.). Работникам с твердыммесячным окладом оплата производится исходя из установленного оклада, числарабочих дней в данном месяце и количества рабочих дней, в течение которых онивыполняли эти обязанности; во всех других случаях средний заработокопределяется из расчета последних двух месяцев работы перед месяцем, за которыйвыплачивается средний заработок.
Оплата труда подростков. Законом установлено, что продолжительностьрабочего дня подростков в возрасте от 16 до 18 лет составляет 6 часов, аучеников рабочих и служащих от 15 до 16 лет – 4 часа. При пятидневной неделе,соответственно, 7 и 5 часов.
Труд подростков за сокращенный рабочий день оплачивается как заполный рабочий день:
при повременной оплате выплачивается месячный оклад или дневнаятарифная ставка взрослого работника;
при сдельной оплате труда дополнительно оплачивается по тарифувремя, на которое сокращен рабочий день. Например, если льготные часы подросткасоставили 20 часов, то при часовой тарифной ставке 396,4 коп. егодополнительный заработок составит: 20 час. * 396,4 коп. = 79,28.
Оплата перерывов для кормления ребенка. Перерывы предоставляютсяне реже, чем через три часа, продолжительностью не менее тридцати минут каждый.При наличии двух или более детей в возрасте до одного года продолжительностьперерыва устанавливается не менее часа. При сдельной оплате труда перерывы оплачиваютсяпо среднему заработку за прошлый месяц. При повременной оплате труда кормящаямать получает полную дневную ставку.
Оплата за дни отпуска. Право на отпуск работник получает по истечении11 месяцев работы в данной организации. Длительность отпуска установлена взаконодательном порядке. С 1 января 1992 года для всех трудящихся установленапродолжительность отпуска не менее 24 рабочих дней.
При исчислении среднего заработка расчетным периодом являются трикалендарных месяца (с l-го до l-го числа), предшествующих событию(предоставлению отпуска), с которым связана соответствующая выплата.Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориямработников расчетный период в 12 календарных месяцев (с l-го до l-го числа),предшествующих событию, то есть уходу в отпуск.
В расчет принимают все виды заработка за 12 календарных месяцев,предшествующих уходу в отпуск, кроме выплат из источников, не входящих в фондзаработной платы. Среднемесячный заработок делится на 25,25 дня (среднее числорабочих дней в месяце), таким путем определяется среднедневной заработок.Умножением среднедневного заработка на число дней отпуска определяется общаясумма оплаты за отпуск. (14)
Пример
1. Годовой заработок газоэлектросварщика 54000 руб.
2. Среднемесячный заработок 54000 / 12 = 4500 руб.
3. Среднедневной заработок 4500 / 25,25 = 178,2 руб.
4. Продолжительность отпуска 24 дней.
5. Оплата за время отпуска 178,2 * 24 = 4276,8 руб.
Если рабочий уволился из организации еще до наступления его правана отпуск, ему выплачивается компенсация пропорционально отработанному числумесяцев исходя из установленной продолжительности отпуска.
Организация премирования работников. Система премий должнастимулировать:
1) выполнение планов и договорных обязательств по поставкам продукции;
2) повышение технического уровня и качества продукции;
3) рост производительности труда и снижение себестоимостипродукции;
4) экономию всех видов материальных ресурсов.
При этом необходимо обеспечить непосредственную связь премии струдовыми результатами каждого работника и коллективов бригад и подразделений.
Положение о премировании разрабатывается самими организациями иутверждается руководителями организаций совместно с профсоюзными комитетами.Источником для премирования рабочих и всех других категорий работников заулучшение результатов труда в основном является фонд зарплаты.
При премировании за экономию материалов разрешено определятьконкретные виды материалов, за экономию которых могут выплачиваться премии;направлять на выплату премий за экономию материальных ресурсов до 50%, атопливно-энергетических – до 75% суммы экономии указанных ресурсов. (14)
2. Бухгалтерскийучет расчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Аналитический учет расчетов по оплате труда
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах сработником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям,пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется врасчетных (расчетно-платежных) ведомостях (приложение №1) по каждому работникуорганизации. (19)
Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимымипервичными документами и передаются в бухгалтерию. К документам аналитическогоучета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка поучету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости идр.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельныйномер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личногосостава организации. (12)
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на рукиработнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц ипроизвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетахработников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость ив налоговую карточку.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленнойзаработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Длякаждого работника в ведомости отводится одна сторона. Расчетно-платежнаяведомость не только является регистром аналитического учета расчетов сработниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежногодокумента.
В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдаче наруки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производятиз этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно врасчетно-платежной ведомости, по которой производят выплаты заработной платы замесяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработнойплаты по ее видам, а в правой удержания и сумму к оплате к выдаче. На каждогоработника в ведомости открывают отдельную строку.
На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могутприменяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетнойведомости содержаться все расчеты по определению сумм заработной платы,подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработнойплаты (приложение №2). В ней указывают фамилию и инициалы работников, ихтабельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют платежнойведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка по тарифнымставкам или окладам с учетом отработанных дней.
Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По истеченииэтого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату,делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указываетфактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Невыплаченные в срок суммы заработной платы по истечении трех дней сдаются в банкна расчетный счет.
Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколькофункций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитическогоучета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции втечение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета среднейзаработной платы за какой-либо прошедший период (например, за три месяца приоплате отпуска), поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различныхведомостей. Поэтому на предприятиях на каждого работника открывают лицевыесчета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне –все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этимданным легко рассчитать средний заработок за любой период. (17)
2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда
Синтетическийучет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатахразличных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и несостоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплатедоходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется напассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»отражаются суммы:
· оплатытруда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) и др. источников4
· оплатытруда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва наоплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет,выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящихрасходов»;
· начисленныхпособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – вкорреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»;
· начисленныхдоходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченныхсумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдосчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженностьорганизации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. (12)
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотныеведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
При начислении заработной платы и других выплат работникамнеобходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов такихисточников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счетотнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции,товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтерорганизации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства иобращения, который соответствует виду деятельности организации и структурепроизводства.
К таким счетам относятся:
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательногопроизводства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно – управленческогоперсонала);
счет 28 «Брак в произовдсте»;
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работниковобслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
счет 97 «Расходы будущих периодов»;
счет 99 «Прибыль и убытки».
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующихпроизводств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). (12)
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением иприобретением производственных запасов, оборудования к установке иосуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07«оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социальногострахования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могутпроизводиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий побеременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка;ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения имвозраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу заребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности побеременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособии оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» – перечислена срасчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работникув реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданнойзаработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Надепонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счеторганизации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
К-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счетав банке на оплату депонентов отражается записью:
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, какправило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится нарасчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этогосрока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельностиорганизации, что отражается проводкой
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы». (12)
2.3 Учет сперсоналом по оплате труда в ООО «Гидросервис»
2.3.1 Общаяхарактеристика учета с персоналом по оплате труда в ООО «Гидросервис»
ООО «Гидросервис»является юридическим лицом и создано в соответствии действующим законодательствомРФ, руководствуется в своей деятельности Федеральным законом «Об обществах сограниченной ответственностью» про устав
Участники обществане отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных сдеятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций [1].Учредительными документами ООО «Гидросервис» являются учредительный договор,подписанный его учредителем, и утвержденный им устав. Учредительные документы содержатусловия о размере уставного капитала общества; о составе и компетенции органовуправления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах,решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинствомголосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах сограниченной ответственностью [1]. Исполнительным органом является директор ООО «Гидросервис».
Как и любое юридическоелицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своимобязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные иличные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своимнаименованием [1].
Трудовойколлектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в егодеятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируютсядействующим Законодательством о труде.
Налогиуплачиваются организацией в соответствии с общим режимом налогообложения [2].
Для определениясуммы заработной платы на ООО «Гидросервис», подлежащей выдаче на рукиработникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятсянеобходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно-платежной ведомости,которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц влицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы поее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой –удержания по их видам и сумму к выдаче [7]. На каждого работника в ведомостиотводят одну строку.
Для полученияденежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы:чек, платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержаннымналогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личнымобязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды –пенсионный и социального страхования). На основании чека банк выдает организациинеобходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО «Гидросервис» на этусумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная платавыдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир противфамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку«Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульномлисте ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работникамисумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы, поистечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную суммузаработной платы составляется расходный кассовый ордер, по одному на каждую платежнуюведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последнейстранице ведомости.
Для учета ирегистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникаморганизации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчетзаработной платы ведется Журнал регистрации платежных ведомостей.
Выплаты, не совпадающиесо временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.),производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчетпо заработной плате».
2.3.2Расчет среднего заработка в ООО «Гидросервис»
Среднийзаработок рассчитывается бухгалтером не только для расчета отпускных, существуетеще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именносредний заработок. Причем во всех этих случаях он определяется совсем по другимправилам, нежели отпускные.
Наиболее распространенныеслучаи, когда нужно платить средний заработок, рассмотрены в таблице 2.1.
Таблица 2.11.Наиболеераспространенные случаи выплаты среднего заработка
Основание для начисления среднего заработка Статья ТК РФ Отпуск (расчет производится по особым правилам) 114 Командировка 167Дополнительный отпуск на время сдачи экзаменов и подготовки
диплома
173, 174, 175, 176Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с
сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием
сезонных работ
178, 180, 296,318 Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу 182 Медицинское обследование 185, 212, 219Обучение на курсах повышения квалификации с отзывом от
производства
187 Вынужденный прогул из-за незаконного увольнения 394 Невыполнение норм труда по вине предприятия 155 Временный простой 157, 220Перевод на другую работу беременных женщин с детьми до
полутора лет
254 Сдача крови 186 Перерывы у кормящих матерей 258 Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров 171, 405Прежде чемрассчитать сумму среднего заработка определяется время, за которое его нужноначислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени ирасчета заработной платы (приложение №3). Число дней, за которые положена такаявыплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ООО «Гидросервис»производится в ручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощьюбухгалтерской программы «1С Заработная плата».
Во всех случаях,кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы,которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных илифактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этотпорядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяетсяна всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем.Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включатьв расчет, а какие нет. (15)
2.3.3 Учет удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы работников могут производитьсятолько в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на двегруппы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрацииорганизации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся НДФЛ,удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользуюридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны:суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченныевследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненногопо вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работникомссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.
Основным налогом, при помощи которого государство регулируетдоходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц,который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
· физическиелица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11НК РФ не менее 183 дней в календарном году);
· физическиелица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы отисточников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговымирезидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) отисточников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а такжедоходы в виде материальной выгоды.
При получении физическим лицом дохода от организаций ииндивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицокоммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги набезвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяетсяисходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых ссоответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).
Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:
а) от экономии на процентах за пользование физическим лицомзаемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгодавозникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставкирефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, надсуммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа виностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммыпроцентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленнойисходя из условий договора.
Пример, в сентябре прошлого года ООО «Гидросервис»предоставил главному инженеру заем Тетерину С.П в сумме 10 000 руб. срокомна один месяц. В соответствии с условиями договора погашение займа и процентовпо нему из расчета 12% годовых осуществляется в октябре2006 г. Ставкарефинансирования на момент предоставления займа составила 25%.
Сумма процентов исчисленная исходя из ставки, установленнойдоговором, составила:
10 000 руб. * 12% / 12 мес. = 100 руб.
Сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансированияЦБ России, установленной на момент предоставления займа равна:
10 000 руб. * 25% * 3\4 / 12 мес. = 156 руб.
Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению по итогам октября2006 г., составила:
156 руб. – 100 руб. = 56 руб.;
б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц всоответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальныхпредпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгодыопределяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммойфактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихсяналоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактическогополучения дохода служит: день выплаты дохода, в том числе перечисления доходана счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц –при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы); день передачидоходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; деньуплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам,приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг – при получении доходов ввиде материальной выгоды; последний день месяца, за который работнику начислендоход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовымдоговором, – при получении дохода в виде заработной платы.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособияпо безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленномдействующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников всвязи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременнойматериальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийнымибедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях – неболее 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученныхот организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. вгод; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствиисо ст. 217 НК РФ.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом вкалендарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Этивычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные ипрофессиональные налоговые вычеты. (18)
Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов вразмере 600, 400, 500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категорииналогоплательщиков (табл. 2.2)
Таблица 2.2. Налоговые вычеты, предоставленные Налоговым кодексом РФ поналогу на доходы физических лиц
Размеры налоговых вычетов Категории налогоплательщиков (подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 1 статьи 218 «Стандартные налоговые вычеты») Сроки действия предоставленных вычетов1. В размере 3000 руб. за каждый месяц
2. В размере 500 руб. за каждый месяц
3. В размере 400 руб. за каждый месяц
4. В размере 600 руб. за каждый месяц
Инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, П, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденных орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды с детства и инвалиды I и II групп; лица, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.
Физические лица, которые не имеют специальных льгот. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.
за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супругов, опекунов или попечителей.
Бессрочно
Бессрочно
Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб.
Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб. (14)
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителямналоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере. Вычеты насодержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартныйвычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только одинмаксимальный из них.
При смене физическим лицом в течение календарного года местаработы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются сучетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы,в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученногодохода подтверждается справкой ополученных налогоплательщиком доходахпо старому месту работы.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычетыпредоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подачеим налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего заотчетным.
К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов,перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощиорганизациям науки, культуры, образования; здравоохранения и социальногообеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующихбюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольнымучреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивныхкоманд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годовогодохода физического лица.
Имущественные налоговые вычеты – это уменьшение дохода на суммы,полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы,израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядокпредоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют:индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частныенотариусы и другие лица; занимающиеся частной практикой; налогоплательщики,получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорамгражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторскиевознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иноеиспользование произведений науки, литературы и искусства, вознагражденияавторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%(п. 1 ст. 224 НК РФ).Однако для налогообложения некоторых видовдоходов устанавливаются специальные ставки налога. По ставке 35% облагаются: выигрыши,выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на рискеигр, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части,превышающей 2000 рублей в год; суммы превышения страховых выплат, полученных подоговорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет; надсуммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставкурефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования; суммыпроцентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитаннойисходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода,за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам виностранной валюте; суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств. Налоговая ставка в размере 30% установленадля: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами РФ. (2)
Налоговые вычеты предоставляются только по письменному заявлениюработника.
Пример. Газоэлектросварщику Семенову В.И. в сентябре 2006 годаза август 2006 года была начислена заработная плата в сумме 12000 руб. Семенов В.И.подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере400 руб. в месяц.
Налог на доходы за август составил:
(12000 руб. – 400 руб.) * 13% / 100% = 1508 руб.
В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчетыпо налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом;оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашениезадолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога иззаработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет –
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». Приэтом делаются следующие проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Исполнительные листы».
Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Исполнительные листы»
К-т 59 «Касса».
Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя вотделение банка –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетные счета».
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскимизаписями:
Удержано с виновников брака –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве».
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 72.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, попредоставленным займам, по ссудам банков –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (посубсчетам). (18)
В ООО «Гидросервис»имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванси выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетнымсуммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальныхценностей; за брак. Из числа обязательных удержаний в ООО «Гидросервис»имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний поисполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов. Налог на доходыфизических лиц удерживается со всех сотрудников.
Базой дляисчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствиис законодательством.
Всоответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базыбухгалтер производит стандартные вычеты. На 1 января 2007 года из числа всехстандартных вычетов для сотрудников ООО «Гидросервис» использовались толькодва:
1) налоговыйвычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.
2) налоговыйвычет размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется накаждого ребенка у налогоплательщиков. Этот вычет предоставляется на основании письменныхзаявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет
По окончанииналогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогуна доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляетсякурьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляетсяпутем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу «НалогоплательщикЮЛ», распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. Вналоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимоеколичество дискет, содержащих данную отчетность.
Алименты на содержаниенесовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или вразмере: на одного ребенка — 25%, на двух детей 33%, на трех и более 50%заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Алиментыне взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационныхвыплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящихпостоянного характера. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода)за вычетом налога на доходы с физических лиц.
На сумму удержанныхалиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение иперечисляется получателю указанному в исполнительном листе.
Расчетначислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социальногострахования РФ на фонд заработной платы
ООО «Гидросервис»является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Дляисчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.3и 2.4.
Таблица 2.3. Процентные ставкистраховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения менее 1967года
База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии До 100 000 руб. 14% 0% 12% 2%От 100 001 до
300 000 руб.
14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 0% 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. 2 000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.От 300 000 до
600 000 руб.
29 800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300 000 руб. 0% 25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300 000 руб. 4 200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300 000 руб. Свыше 600 000 руб. 41 650 руб. 0% 35 770 руб. 5 880 руб.Таблица 2.4. Процентные ставкистраховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения начиная с1967 года на 2006 г.
База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии До 100 000 руб. 10% 4%От 100 001 до
300 000 руб.
10 000 руб. + 5,64% с суммы, превышающей 100 000 руб. 4 000 руб. + 2,26% с суммы, превышающей 100 000 руб.От 300 000 до
600 000 руб.
21 280 руб. + 2,82% с суммы, превышающей 300 000 руб. 8 520 руб. + 1,13% с суммы, превышающей 300 000 руб. Свыше 600 000 руб. 41 650 11 910Руководствуясьданными таблицами, бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховыхвзносов для всех трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащиеуплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются двесуммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительнуючасть трудовой пенсии в целом.
Суммаавансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяетсяс учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производитсяежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда заистекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за которыйначисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленныхи уплаченных суммах авансовых платежей ООО «Гидросервис» отражает врасчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным,в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3–05/51[8].
Баланс на начало и конецотчетного периода
АКТИВ Код показателя На начало отчетного годаНа конец
отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Доходные вложения в материальные
ценности
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
затраты в незавершенном
производстве
готовая продукция и товары для
перепродажи
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
Код
пока –
зателя
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
в том числе:
резервы, образованные в
соответствии с законодательством
резервы, образованные в
соответствии с учредительными
документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
задолженность перед персоналом
организации
Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов
Заключение
Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы:
1) ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его;
2) затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке;
3) четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
В ходеисследования ООО «Гидросервис», для достижения поставленных целей данной курсовойработы, были выполнены следующие задачи:
1) определенасущность заработной платы;
2)рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начислениянекоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются наобследуемом предприятии;
3) был рассмотренучет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, ихотражение на счетах бухгалтерского учета.
Под понятиемзаработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы,а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 гл. 20ТК РФ).
В ООО «Гидросеврис»используется повременная оплата труда.
Учет труда и заработнойплаты в ООО «Гидросервис» осуществляется в соответствии с нормативно-правовымидокументами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой,налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждениякоторых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятииопределяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, различныеотчисления и удержания из заработной платы.
В даннойработе был изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учетаначисления заработной платы работников ООО «Гидросервис».
При изучениипорядка отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний,производимых с заработной платы, было отмечено, что с 01.01.2003 г. ООО «Гидросервис»перешло на упрощенную систему налогообложения (ст. 346 гл. 26 НК РФ,Федеральный закон №104-ФЗ от 24.07.2002 г.), которая предусматриваетзамену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций иединого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности за налоговый период.
Удержания из заработнойплаты в ООО «Гидросервис» производятся в стандартном порядке.
Особоевнимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильностиотражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, другихвыплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденцийсчетов с фактическими цифровыми данными.
Список использованной литературы
1). Гражданский кодексРоссийской Федерации часть. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2002.
2). Налоговый кодексРоссийской Федерации. Часть вторая – 9-е изд. – М.: «Ось-89», 2004.
3). Трудовой кодекс РоссийскойФедерации от 01.02.2002 г.
4). Федеральный закон от29 июня 2004 г. №58-ФЗ «О системе государственной службы РоссийскойФедерации».
5). Федеральный закон от24 июля 2002 г. №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторуюналогового кодекса российской федерации и некоторые другие актызаконодательства российской федерации, а также о признании утратившими силуотдельных актов законодательства российской федерации о налогах и сборах».
6). Федеральный закон от31 декабря 2002 г. №190-ФЗ «Об обеспечении по обязательному социальному страхованиюграждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющихспециальные налоговые режимы».
7). ПостановлениеГосударственного комитета РФ по статистике от 05 января 2004 г. №1 «Обутверждении унифицированных форм документации по учету труда и его оплаты».
8). Приказ МНС России от27 октября 2004 г. №БГ-3–05/51 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежампо страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядка еезаполнения».
9). Журнал «Нормативныедокументы для бухгалтера» №4, февраль 2004 г., стр. 67
10) Астахов В.П. Бухгалтерский(финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д:Издательский центр «МарТ», 2002.
11) Богаченко В.М., Кириллова Н.А.,Ханова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: изд-во«Феникс», 2004.
12) Бухгалтерский учет:Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, И.Д. Врублевский и др.;Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерскийучет, 2004.
13) Бухгалтерский учет:Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
14). Гарифулин К.М.,Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань;Изд-во КФЭН, 2002.
15). Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА:расчет и учет. Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2004.
16). Жминько С.И. Финансовыйучет на предприятиях. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 1998.
17). Керимов В.Э. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко,2006.
18). Кондраков Н.П.:Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.
19).Лабораторный практикумпо бухгалтерскому учету: учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Е.Н. Елманова,Е.В. Пуреховская; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. Е.А. Мизиковского.– М.: Экономистъ, 2005.
20) Полонский Ю.Д. Упрощеннаясистема налогообложения. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: «Ось-89», 2004.
21) Финансовый учет:Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 2004.
22). Чебюрюкова В.В. Бухгалтерскийучет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малогобизнеса: практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004