Реферат: Учет производственных запасов

Содержание:

Введение

1. Экономическая сущность производственных запасов

1.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

1.2 Понятие и классификация материалов в рыночной экономике

1.3 Оценка приобретаемых материалов для целей бухгалтерского,налогового учета, МСФО

2 Бухгалтерский учет приобретения материалов и расчетов споставщиками

2.1 Документальное оформление приобретения производственных запасов

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления материалов

2.3 Инвентаризация материалов

2.4 Учет расчетов с поставщиками. Особенность учета НДС приприобретении ценностей

2.5 Совершенствование учета приобретения материалов ирасчетов с поставщиками

Заключение

Список использованных источников

Приложение А.Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2005г (обязательное)

Приложение Б.Отчет о прибылях и убытках за 2005г(обязательное)

Приложение В.Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006г(обязательное)

Приложение Г.Отчет о прибылях и убытках за 2006г(обязательное)

Приложение Д.Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007г(обязательное)

Приложение Е.Отчет о прибылях и убытках за 2007г(обязательное)

Приложение Ж.Платежное поручение №267 (справочное)

Приложение И.Счет №372 от 4 марта 2008г (справочное)

Приложение К.Авансовый отчет (справочное)

Приложение Л. Товарная накладная (рекомендуемое)

Приложение М.Счет-фактура (рекомендуемое)

Приложение Н.Авансовый отчет (справочное)

Приложение П.Доверенность (рекомендуемое)

Приложение Р.Приходный ордер (рекомендуемое)

Приложение С.Инвентаризационная опись (рекомендуемое)

Приложение Т.Сличительная ведомость (рекомендуемое)


Введение

Материально-производственныезапасы (МПЗ)- часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества,используемая:

— при производствепродукции (выполнении работ, оказании услуг) для управленческих нуждорганизации;

— в качестве средствтруда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он более 12 месяцев;

— в виде товаров,приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенныхдля управленческих нужд организации, для улучшения хозяйственной деятельностипредприятия;

— для осуществленияуставной деятельности предприятия.

Основнымицелями рассматриваемого объекта являются: охрана здоровья граждан посредством выполнения медицинскихработ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной,амбулаторно-поликлинической, стационарной (в том числе дорогостоящейспециализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинскимспециальностям, включая проведение профилактических медицинских,диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, а так же медицинскоеобеспечение безопасности движения поездов.

Таким образом,актуальность исследования данной темы заключается в том, что материалы являютсяосновой для оказания услуг, поэтому от их качества будет зависеть и качество обслуживанияпациентов, от их стоимости будет зависеть цена предоставляемых услуг, а какследствие, и конкурентоспособность изучаемого предприятия. Чем экономнее и качественнеебудут приобретаемые материалы, тем больший доход сможет получить предприятие.

Основными задачамибухгалтерского учета являются:

— формирование полной идостоверной информации, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности, о деятельности организации и ее имущественномположении;

— обеспечение информациейпользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлениихозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества иобязательств, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствиис утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Цель данной работы-общедоступно изложить сущность и содержание исследуемой проблемы, т.е. учетприобретения материалов и расчетов с поставщиками в бухгалтерском и налоговомучете в выбранной организации как основы для оказания услуг и хозяйственнойдеятельности.

В первой главе будет рассмотренаэкономическая сущность производственных запасов, т.е. понятие и классификацияматериалов в рыночной экономике, оценка приобретаемых материалов для целейбухгалтерского и налогового учета.

В следующей главе даннойработы будет изложен порядок приобретения материалов и расчеты с поставщиками.По каждому объекту учета необходимо показать структуру счета, на котором онучитывается; раскрыть содержание записей на счете; оговорить первичныедокументы по учету объекта; сформулировать различные хозяйственные ситуации,возникающие при учете объекта, и показать порядок их отражения в бухгалтерскомучете.

Объектисследования- Негосударственное учреждение здравоохранения «Отделенческаяклиническая больница на станции Оренбург открытого акционерного общества«Российские железные дороги» (далее — Учреждение) создано на основании решениясовета директоров открытого акционерного общества «Российские железные дороги»(протокол заседания совета директоров ОАО «РЖД» от 26.01.2004 № 1). УчредителемУчреждения является открытое акционерное общество «Российские железные дороги».Официальное сокращенное наименование учреждения: НУЗ «Отделенческая клиническаябольница на ст. Оренбург ОАО «РЖД». Учреждение является некоммерческойорганизацией, не преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Учреждениеявляется юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленноеимущество, переданное ему Учредителем в оперативное управление, смету,расчетный счет, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и другиереквизиты индивидуальной идентификации, необходимые для его деятельности.Учреждение приобретает права юридического лица с момента его государственнойрегистрации.

Предметомдеятельности Учреждения является: медицинская деятельность, деятельность,связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ,фармацевтическая деятельность, научно-исследовательская деятельность, а такжедеятельность по мобилизационной подготовке, гражданской обороне, включающая в себяработу с материальными ценностями мобилизационного резерва, в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации ивнутренними документами Учредителя.[5]


1 Экономическаясущность производственных запасов

 

1.1 Краткая экономическаяхарактеристика объекта исследования

ИмуществоНУЗ ОКБ на ст. Оренбург ОАО «РЖД» состоит из основных и оборотных средств, материальныхценностей, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Источникамиформирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:

— собственныесредства Учредителя;

— имущество,переданное Учредителем Учреждению;

-средствапациентов за предоставление дополнительных платных медицинских услуг;

— добровольныепожертвования физических и юридических лиц;

— доход,полученный от реализации продукции (работ, услуг) Учреждения, а также от иныхвидов предпринимательской деятельности, осуществляемой Учреждениемсамостоятельно;

— другиеисточники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Учреждениисоставляются годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность (за первыйквартал, первое полугодие, девять месяцев) нарастающим итогом в составе следующихформ:

-         Бухгалтерскийбаланс (ф. № 1),

-         Отчет о прибыляхи убытках (ф. № 2),

-         Приложение кбухгалтерскому балансу (ф. № 5);

-         Отчет о целевомиспользовании полученных средств (ф. № 6).

Состав и содержаниеформ бухгалтерской отчетности разрабатывается Учреждением самостоятельно сучетом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете»,Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётностьорганизаций» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н), ПриказаМинфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» (Приложение № 3 к Учетной политике), а также требованиямиУчредителя.

Формы бухгалтерскойотчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Бухгалтерскаяотчетность составляется в тысячах рублей (кроме формы № 5, которая составляетсяв рублях). Формы бухгалтерской отчетности подписываются Главным врачом иГлавным бухгалтером Учреждения.[6]

В уставе учреждения НУЗ«ОКБ на ст. Оренбург ОАО «РЖД» определен основной вид деятельности — медицинская помощь направленная на оздоровление и лечения пациентов,осуществляемая профессионально подготовленными работниками, имеющими на этоправо. Медицинская помощь включает в себя определенную совокупность медицинскихуслуг. Медицинская услуга – это действие или совокупность необходимых,достаточных, добросовестных профессиональных действий медицинского работника(производителя услуги), направленных на удовлетворение пациента (потребителяуслуги) в профилактике, диагностике и лечении заболеваний, имеющихсамостоятельное законченное значение и определенную стоимость.

Учреждение оказываетуслуги населению в рамках «Программы государственных гарантий обеспеченияграждан РФ бесплатной медицинской помощью». Объемы медицинской помощипредоставляемой населению бесплатно устанавливаются исходя из нормативовобъемов лечебно-профилактической помощи на 1000 человек, совместными с приказамиТерриториального фонда обязательного медицинского страхования и администрациейобласти. Это показатели: количество посещений в поликлинике, количествокойко-дней лечения в стационаре. Программа государственных гарантий оказаниябесплатной медицинской помощи гражданам РФ включает в себя строгий переченьвидов медицинской помощи. Услуги, оказанные населению сверх программы ОМСявляются для населения платными (услуги косметологии, протезирования,дополнительные дорогостоящие виды диагностики и лечения).

Одной из важных задачдеятельности НУЗ «ОКБ на ст. Оренбург» является обеспечение безопасностиперевозок на железнодорожном транспорте. Больница имеет договора со всемипредприятиями железнодорожного транспорта на оказание услуг по проведениюпредрейсовых и послерейсовых осмотров локомотивных бригад, электромонтеров ирабочих пути. В учреждении разработана целая программа, направленная напредупреждение и на снижение заболеваемости работников транспорта. Оплатуданных услуг осуществляет ОАО «РЖД».

Доходы НУЗ «Отделенческойклинической больницы на станции Оренбург» отражены в Таблице 1.

Таблица 1

Доходы НУЗ «Отделенческаяклиническая больница на станции Оренбург»

№ Показатели Ед. изм. 2005г 2006г 2007г 1 Доходы от оказания медицинских услуг в т.ч тыс. руб 119855 130687 145136 2 Доходы от оказания услуг в системе ОМС тыс. руб 41750 46426 46485 3 Доходы от оказания услуг в системе ДМС тыс. руб 28000 28830 28650 4 Доходы от оказания услуг предприятиям ж.д.транспорта(медицинские осмотры) тыс. руб 19837 22532 23774 5 Платные медицинские услуги территориальному населению тыс. руб 20068 21599 30331 6 Целевые средства ОАО «РЖД» на ведение уставной деятельности тыс. руб 10200 11300 15896

Для того чтобы провестианализ финансовой деятельности учреждения необходимо владеть методикой расчетаосновных экономических показателей, таких как выручка, прибыль, доход,себестоимость, рентабельность, производительность труда.

Расходы медицинскогоучреждения — это затраты на его содержание, на осуществление основной деятельностии закупки товаров и услуг сторонних организаций. Доходы медицинского учреждения– это денежные и материальные суммы, поступающие от оказания услуг. Структурадоходов НУЗ «ОКБ на ст. Оренбург» за последние три года представлена в Таблице 1.

Как видно из таблицы доходыучреждения от оказания медицинских услуг имеют тенденцию к возрастанию (всравнении с 2005 г доходы возросли на 25 %), что говорит о стабильной работеучреждения. Положительным моментом в работе учреждения является стабильный идостаточно высокий заказ на оказание услуг населению в рамках обязательногомедицинского страхования, несмотря на принадлежность больницы к ОАО «РЖД». Долясредств ОМС в общей сумме доходов составляет 32-34 %.

Одной из основных целейучреждения является обеспечение безопасности движения поездов, поэтому оченьважен такой показатель, как доходы от проведения периодических медицинскихосмотров работникам железнодорожного транспорта. Этот показатель также имееттенденцию к увеличению (в сравнении с 2005 г доходы возросли на 20 %.), не менее важен показатель доходов от оказания платных медицинских услуг населению.

В сравнении с 2005 г доходы возросли на 51 %., это говорит о том, что учреждение имеет хорошую репутацию, услуги,оказываемые в учреждении, пользуется спросом населения. Привлекательностьучреждения в оперативности оказания услуг и их доступности, относительно низкихценах, высокой квалификации персонала, комфортности палат круглосуточного идневного стационара.

Структура расходовучреждения представлена в Таблице 2


Таблица 2

Расходы НУЗ«Отделенческая клиническая больница на станции Оренбург»

№п/п Наименование расходов 2005г 2006г 2007г 1 Расходы на оплату труда 56276 67586 79886 2 Отчисление на социальные нужды 14744 17333 20874 3 Расходы на приобретение материалов в т.ч 25101 25480 24738 Медикаменты 14305 14930 13314 Продукты питания 5101 5801 6654 Мягкий инвентарь 620 717 570 Прочие материалы 5075 4032 4200 4 Коммунальные услуги 4986 5298 5169 5 Услуги связи 70 75 62 6 Командировочные расходы 315 286 398 7 Прочие производственные расходы 7979 8675 9627 8 Капитальный ремонт 4000 6000 4000 9 Расходы на проведение целевых мероприятий 630 1001 1773 10 Расходы социального характера 6980 7931 10172 Всего расходов 121081 141176 156699

Расходы учреждения илииздержки могут быть постоянными и переменными.

Постоянные издержкиучреждение имеет независимо от объема оказания медицинских услуг. К нимотносятся заработная плата аппарата управления, коммунальные платежи.

Переменные издержки — этоиздержки, которые меняются с изменением объема деятельности, т. е если услуг вгод оказывается больше, то и переменные издержки будут больше. К ним относятсязатраты на материалы, медикаменты, продукты питания, оплата труда медицинскогоперсонала.

Как видно из таблицы 2 вструктуре расходов учреждения основную долю оставляют расходы на оплату труда-51 %, расходы на материалы -16 %., расходы социального характера -6 %.

По сравнению с 2005 г расходы на оплату труда выросли на 41,9 %

Рост расходов обусловленповышением тарифных ставок оплаты труда по решению правительства Российскойфедерации и нормативными документами ОАО «РЖД». Рост расходов на коммунальныеуслуги, связан также с увеличением тарифов на коммунальные услуги. Резервыснижения расходов учреждения: рациональное использования кадрового потенциала,снижение расходов на коммунальные услуги в связи с установкой счетчиков учетатепловой энергии и водоснабжения, усиление контроля за рациональным назначениемлекарственных средств, активизировать работу конкурсной комиссии по закупкемедикаментов, продуктов питания и прочих материалов.

Экономический результатнаиболее полно выражает показатель прибыль и чистая прибыль, которая возникаетв условиях платной медицинской деятельности.

Прибыль возникает какразница между выручкой и затратами. Чистая прибыль – прибыль после уплатыналогов. Чистая прибыль направляется в фонд производственного развития,используемый для закупки оборудования; фонд материального поощрения.

Эффективность трудовыхзатрат показывает производительность труда. Производительность труда этоотношение чистой прибыли к среднесписочному числу работников, выраженное впроцентах. Рентабельность это один их показателей эффективности работыучреждения на платной основе. Рентабельность определяется как отношение прибылик себестоимости, выражено в процентах.

Экономические показателидеятельности НУЗ «Отделенческая клиническая больница на станции Оренбург»приведены в Таблице 3


Таблица 3

Экономические показателидеятельности НУЗ «Отделенческая клиническая больница на станции Оренбург»

п/п

показатели Ед. измерения 2005 2006 2007 1 Выручка от оказания услуг тыс.руб 53828 70628 79426 2 Затраты /себестоимость/ тыс.руб 52088 67308 75408 3 прибыль тыс.руб 1740 3320 4018 4 Производительность труда  % 147,3 268,8 231,2 5 рентабельность  % 3,3 4,9 5,3 6 фондоотдача  % 1,4 1,7 2,1

 

Как видно из приведеннойтаблицы в деятельности данного медицинского учреждения наблюдаютсяположительные тенденции: объем выручки от оказания услуг на платной основе в 2007 г вырос в сравнении с 2005 г на 47,5 %. Рост доходов от платных медицинских услуг особенно важент. к. услуги оказанные в системе обязательного медицинского страхованияпокрывают только затраты на оплату труда, начисления на оплату труда, расходына медикаменты, питание, мягкий инвентарь. Прочие производственные расходыучреждения покрываются за счет средств предпринимательской деятельности.Прибыль от оказания услуг на платной основе в сравнении с 2005 г выросла на 230 %. За счет чистой прибыли 2006-2007 приобретено медицинское оборудование насумму 2787 тыс. руб., оказана материальная помощь матерям-одиночкам, выплаченапремия к дню медицинского работника на сумму 1500 тыс. руб. Экономическиепоказатели эффективной работы учреждения тесно связаны со статистическимипоказателями медицинской деятельности: оборот койки, занятость койки, средняядлительность госпитализации, количество посещений в поликлинике.

Налоги и налогообложение.

Действующеезаконодательство позволяет медицинским учреждениям заниматьсяпредпринимательской деятельностью. Но эту деятельность они могут осуществлятьлишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых онисозданы.

Оставшаяся посленалогообложения прибыль, полученная учреждением от оказания платных медицинскихуслуг, не распределяется между ее участниками, является собственностьюучредителя и направляется исключительно на достижение уставных целей. С 2002 г введена в действие глава 25 НК РФ, которая определяет порядок признания доходов и расходов вцелях налогообложения прибыли. Налогоплательщиками признаются организации любойформы собственности. Для определения доходов в учреждении выбран методначисления, т.к. сумма выручки от реализации услуг превышает один миллионрублей в квартал.

Налог на прибыль установлензаконодательством РФ в размере 24 %. (6,5 %-федеральный бюджет, 17,5 %-субъектыРФ).

Налог на имущество – эторегиональный налог. Он вводится в действие законами субъектов РФ (п.1 ст.372 НКРФ). Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества. Онаопределяется исходя из остаточной стоимости основных средств по даннымбухгалтерского учета, то есть как разница между первоначальной стоимостью иначисленным износом. В отношении объектов, используемых для нуждздравоохранения

Законодательством Оренбургскойобласти предусмотрена льгота. Обязательным условием для отнесения имущества кльготируемому — целевое использование для нужд здравоохранения. Если имущество,например, сдается в аренду, то оно подлежит налогообложению. Налоговый периодпо налогу на имущественно-календарный год. Ставка налога -2 %.

Транспортный налог введенгл.28 НК РФ с января 2003г. Плательщиками налога являются юридические ифизические лица- те, на кого зарегистрировано хотя бы одно транспортноесредство. Налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства влошадиных силах. Транспортный налог является региональным, ставки, сроки уплатыустанавливаются местным законодательством.

Медицинские услуги,которые оказывает учреждение здравоохранения, имеющее специальную лицензию, необлагаются налогом на добавленную стоимость. Льгота установлена в ст.149 НК РФ.

Единый социальныйуплачивает работодатель в отношении своих сотрудников.

Единый социальный налог –это расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательномумедицинскому страхованию. Налоговой базой для исчисления ЕСН является фондоплаты труда. Отчисление на пенсионное обеспечение составляют 20% от фондаоплаты труда и подразделяются на три части: отчисление в федеральный бюджет (базовая часть пенсии), отчисление в пенсионный фонд (страховая часть трудовойпенсии), отчисление в пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии). Отчислениена обязательное медицинское страхование составляет 3,1% в том числе: вФедеральный ФОМС-1,1%, территориальный ФОМС-2%. Отчисление в Фонд социальногострахования- 2,9% и 0,2% отчисление на обязательное страхование от несчастныхслучаев на производстве.

1.2 Понятие иклассификация материалов в рыночной экономике

Порядок организации учетазапасов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями побухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденныхПриказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н.

В составе материально — производственных запасов учитываются активы, используемые в качестве материаловдля осуществления уставной деятельности и товары, предназначенные дляперепродажи.

Учетматериалов в Учреждении ведется по следующим однородным группам:

-         медикаменты иперевязочные средства;

-         продукты питания;

-         горюче-смазочныематериалы;

-         мягкий инвентарь(спецодежда);

-         строительныематериалы;

-         прочиематериальные запасы.

Производственные запасыпредставляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственномпроцессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностьюпереносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы иоказанные услуги.

Производственные запасыгруппируются:

1.        по роли иназначению их в процессе производства;

2.        техническимсвойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли иназначению в процессе производства производственных запасы условноподразделяются на основные и вспомогательные.

Основные- это предметытруда, составляющие основу изготовляемой продукции. К ним относятся: сырье иосновные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Сырье- этопродукция добывающей промышленности и сельского хозяйства, а материалы-продукты обрабатывающей промышленности. К вспомогательным относятся такиепредметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства икачества или используются для содержания средств труда и других хозяйственныхцелей в составе вспомогательных материалов ввиду особенностей использованияотдельно выделяются топливо, тара и тарных материалы, запасные части.

Деление материалов наосновные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностямитехнологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленностиотносится к группе вспомогательных, а в пищевой- основных материалов).

Полуфабрикатыпредставляют собой материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но неставшие еще готовой продукцией.

Возвратные отходы-остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, ноутратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья иматериалов (медикаменты с истекшим сроком годности).

Топливо, тара и тарныематериалы, запасные части относятся к вспомогательным материалам, но в связи сособенностями использования выделяются в отдельные группы.

Топливо различают взависимости от его использования: на технологические цели (технологическое),как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материаламотносят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки другихпредметов и готовой продукции.

Запасными частямиявляются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин иоборудования.

Запасные части служат дляремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей и оборудования.

В специальную группувыделяют инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальную оснастку испецодежду.

Классификацияпроизводственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производстваи организации аналитического учета. Она же является основой при разработкеноменклатуры, т.е. систематизированных перечней материалов, употребляемых впроизводстве.

Каждому виду материалаприсваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно егоидентифицирующий.

Код (номенклатурный номер)материала может иметь следующую структуру:

ХХ ХХ ХХХ

Характеристика (размер,сорт)

Подгруппа материала (видматериала, марка)

Группа материала

Готовая продукция- частьматериально-производственных запасов в виде законченного обработкой(комплектацией) актива и предназначенного для продажи.

Товары- частьматериально-производственных запасов, приобретаемых или полученных от другихюридических и физических лиц и предназначенных для продажи.[2]

С точки зренияналооблажения (Федерального закона от 29.05.02 №57-ФЗ) в состав материальныхценностей включаются расходы:

— на приобретение сырья,материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, услуг) илиявляющихся необходимым компонентом этого процесса;

— на упаковку и иную предпродажнуюподготовку реализуемых товаров;

— на другиепроизводственные или хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, насодержание и эксплуатацию основных средств);

— на приобретениеинструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другогонеамортизируемого имущества, стоимость которого включается в составматериальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

— на приобретениекомплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработкев организации;

— на приобретениетоплива, энергии всех видов, воды на технологические цели, отопление, а такжерасходы на трансформацию и передачу энергии;

— на приобретение работ иуслуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями ииндивидуальными предпринимателями, включая транспортные услуги стороннихорганизаций и самой организации по перевозкам грузов внутри ее;

— расходы по содержанию иэксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения (например,расходы по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, золоуловителей, позахоронению экологически опасных отходов, очистке сточных вод и др.)

1.3 Оценкаприобретаемых материалов для целей бухгалтерского, налогового учета, МСФО

Материалы отражаются вбухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило такжераспространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты и др.

Фактическая себестоимостьМПЗ- это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в налоговом,так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируют в зависимости оттого, как они были получены.

Материалы могут быть:

— приобретены упоставщика;

— получены в качествевклада в уставный капитал;

— получены безвозмездно.[7]

Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам наприобретение материально-производственных запасов относятся: суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемматериально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги,уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственныхзапасов; вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставкематериально-производственных запасов до места их использования; затраты подоведению материально-производственных запасов до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются вфактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иныеаналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением материально-производственных запасов.

В бухгалтерском иналоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируютпо-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают ихфактическую себестоимость, а по правилам налогового учета- нет.

Вот как учитываются затраты,связанные с покупкой материалов:

Таблица 5

Вид расходов Учет расходов бухгалтерский Налоговый Суммы, уплаченные продавцу материалов(за исключ НДС, который принимается к вычету) Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов, начисленные до их оприходования на балансе фирмы Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования материалов Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)

Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, изготовленных самой организацией,является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вкладов вуставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, которая не должна быть выше оценки независимогооценщика.

Материалы, полученные вкачестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учетепо-разному. В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованноймежду акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).

Если фирма- открытое илизакрытое акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливаютакционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст. 34 Федеральногозакона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченнойответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимостиматериалов, если размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст. 15 Федеральногозакона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью»).

В налоговом учете такиематериалы отражают исходя из их налоговой первоначальной стоимости,определенной по данным передающей стороны. Эту стоимость определяют на датуперехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Данные налогового учетапередающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами.В противном случае первоначальная стоимость материалов считается нулевой.

Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорударения (безвозмездно) а также остающихся от выбытия основных средств и другогоимущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежныхсредств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Однако в налоговом учетестоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их покупку(первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если первоначальнаястоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете ихотражают по первоначальной, а в бухгалтерском- по рыночной стоимости.

Фактической себестоимостьюматериально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другоеимущество, отличное от денежных средств, является стоимость активов, переданныхили подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных илиподлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхактивов.

Товары, приобретенныеорганизацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.Организации, осуществляющей розничную торговлю. Разрешается производить оценкуприобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок(скидок).

Материально-производственныезапасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях путемпересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующемуна дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В вопросах оценкиресурсов с МСФО, а частности материально-производственных запасов ворганизациях России в учете имеются значительные расхождения. Эти различиясводятся к следующему:

1. Способы оценки данныхресурсов по методу ФИФО хотя и указаны в нормативных актах по учету, носятдекларативный характер, т.к. на практике применяются редко.

2. В МСУ 2 «Запасы»подчеркивается, что основным вариантом при оценке этих ресурсов является методФИФО или средневзвешенной цены. В наших нормативных документах такихприоритетов в выборе способа оценки рассматриваемых ресурсов нет.

3. Чистая реализационнаястоимость запасов также не получила должной «прописки» в российских инструкцияхпо учету.

4. Применяемый порядокоценки переходящих остатков материальных ценностей «не вписывается» в полноймере требования МСУ 2, т.е. запасы должны оцениваться по меньшей мере исходя издвух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

5. Состав затрат,включаемых в стоимость запасов, с МСФО совпадает не полностью. Это относится красходам по хранению запасов и др.

6. Порядок и методикапереоценки запасов также не идентичны.

7. Не предусмотрен вотличие от МСФО учет потерь от рисков, связанных с возможным обесценениемзапасов в будущем.

8. Способ оценкиматериальных ценностей, поступающих по бартеру, не адекватен правилам,заложенным в отношении их в МСФО.

9. ПБУ 5/01 в отличие отМСУ 2 не применяется к активам, характеризуемым как незавершенное производство,в результате этого правило оценки последних отличаются от международных.[3]

МетодФИФО заключается в следующем: оценка по себестоимости первых по времениприобретения материально-производственных запасов основана на допущении, чтозапасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности ихприобретения (поступления). Короче говоря, МПЗ, первыми поступающие впроизводство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времениприобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этогооценка МПЗ, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактическойсебестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданныхтоваров (продукции, работ, услуг) учитывается фактическая себестоимостьзапасов, ранних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01).

Положительнымпри методе ФИФО является то, что себестоимость товаров, сформированная сприменением его правил, обычно ненамного отличается от реальной. Так как вбольшинстве случаев отпуск однотипных МПЗ осуществляется именно в порядке ихприобретения. Поэтому данные отчетности, полученные с применением метода ФИФО,вполне пригодны для управленческих целей. Использовать этот способ можно и вналоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Применятьметод ФИФО в налоговом учете предпочтительнее в случаях, когда фактическаясебестоимость закупаемых однотипных МПЗ имеет тенденцию к снижению. Приустановке для их оценки такого метода организация получит возможность в первуюочередь включать в расходы стоимость наиболее дорогих запасов.

Дляцелей же бухгалтерского учета метод ФИФО будет более эффективен, если цены наприобретаемые МПЗ стабильно растут. В этом случае списываемые запасы будутоцениваться по меньшей стоимости. А это, в свою очередь, приведет к большейвеличине бухгалтерской прибыли.

Применениеспособа ФИФО в обоих учетах при одной из упомянутых тенденций в ценеприобретаемых МПЗ будет приводить к положительному эффекту лишь в одном из них:либо будет возможность несколько сэкономить на налоге на прибыль, либовозрастут финансовые показатели, в том числе и прибыль.

Использованиескользящей оценки при способе средней себестоимости, т.е. ФИФО позволяеторганизации более точно определять себестоимость производимой продукции(товаров), выполнении работ, оказании услуг. Однако его применение требуетдополнительных затрат, связанных с проведением расчетов.

ПриказМинфина России от 26.03.2007 N 26н «О внесении изменений в нормативныеправовые акты по бухгалтерскому учету» («Российская газета»,12.05.2007) (Зарегистрирован в Минюсте России 12.04.2007 N 9285)

Этимприказом внесены поправки в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов (МПЗ).

Приотпуске в производство или ином выбытии МПЗ в настоящее время применяютсячетыре способа оценки их стоимости:

— посебестоимости каждой единицы;

— посредней себестоимости;

— посебестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

— посебестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

С 1января 2008 г. способ ЛИФО отменен.


2 Бухгалтерский учетприобретения материалов и расчетов с поставщиками

 

2.1 Документальноеоформление приобретения производственных запасов

Для учетаматериально-производственных запасов характерна значительная однотипностьсовершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичнуюдокументацию, разрабатываемую Госкомитетом по статистике РФ в централизованномпорядке.

Документальное оформлениевсех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных с движениемматериальных ценностей, служит основанием для систематического контроля за ихсохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рациональноразработанные первичная документация и схема документооборота по учету запасовдают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководстваорганизацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль заих использованием.

По учету поступленияматериально-производственных запасов такими документами являются:

— «Доверенность» (ф. №М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестведоверенного лица организации для получения материальных ценностей. Онасоставляется в одном экземпляре и выдается получателю под распискубухгалтерской организации. Срок выдачи доверенности- 15 дней, но при полученииценностей плановых платежей- календарный месяц (Приложение П);

— «Приходный ордер» (ф. №М-4)- для оформления учета запасов, поступивших на склад организации отпоставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицамв пронумерованном виде. Составляются в одном экземпляре на фактически принятоеколичество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются:дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номерплатежного документа, наименование и номенклатурный номер материальныхценностей, код и наименование единицы измерения, количества, цена, сумма безучета НДС и с учетом НДС и др. «Номер паспорта» заполняется при поступлениизапасов, содержащих драгметаллы и камни (Приложение Р);

— «Акт о приемкематериалов» (ф. № М-7)- для оформления приемки материально-производственныхзапасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхожденияс данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также приприемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярахприемочной комиссией с обязательным участием материально-ответственного лица ипредставителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждаетсяруководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр актас приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.)передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальныхценностей, второй- отделу снабжения для направления претензионного письмапоставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружениярасхождений по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.

Использование современныхмини- и микро ЭВМ, специализированных электронных бухгалтерских машин,видеотерминальных устройств позволяет осуществлять децентрализованную обработкуинформации о движении запасов на автоматизированных рабочих местах бухгалтеров.При этом процедуры регистрации, передачи, ввода данных, формирование выходной информациипроисходят на одном рабочем месте, что повышает ответственность бухгалтера завесь процесс- от обработки первичных документов до формирования итоговойинформации.


2.2 Синтетический и аналитический учет поступленияматериалов

Обобщенные данные оналичии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации насчетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10«Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей». Малые предприятия могут использовать дляучета производственных запасов один счет 10 «Материалы».

Для учета налога надобавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы, применяетсясчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам».

Учет материалов ведетсяпо субсчетам:

10.1 «Сырье и материалы»

10.2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10.3 «Топливо»

10.4 «Тара и тарныематериалы»

10.5 «Запасные части»

10.6 «Прочие материалы»

10.8 «Строительныематериалы»

10.9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности»

10.10 «Специальнаяоснастка и специальная одежда на складе»

10.13 «Медикаменты имедицинский инструментарий»

10.14 «Мягкий инвентарь».

Не принадлежащиеорганизации ценности учитываются на забалансовых счетах: материалы наответственном хранении- на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятыена ответственное хранение»; сырье и материалы заказчика, принятые в переработку(давальческое сырье), но не оплачиваемые,- на счете 003 «Материалы, принятые впереработку».

На синтетических счетахучет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетнымценам. В первом случае в дебет перечисленных счетов относят все расходы по ихприобретению.

Синтетический учетматериалов ведется на счете 10 «Материалы» без использования счетов15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей» по видам материалов всоответствии с Рабочим Планом счетов.

Поступление материалов вУчреждение учитывается по дебету счёта 10 «Материалы» в корреспонденциис кредитом счетов:

-         86 «Целевоефинансирование» – по материалам, закреплённым на праве оперативногоуправления, полученным безвозмездно для выполнения уставной деятельности;

-         60 «Расчётыс поставщиками и подрядчиками» – по приобретенным материалам за счет сметыцелевого финансирования, доходов от предпринимательской деятельности.

-         98 субсчет 2«Доходы будущих периодов» – по безвозмездно полученным материалам, направляемымна предпринимательскую деятельность Учреждения.

Одновременно отражаютналоги на добавленную стоимость: Д сч. 19,

К сч. 60.

Аналитическийучет товаров ведется в количественно — стоимостном выражении, т.е. понаименованиям товаров, по количеству и фактической себестоимости. В составетоваров учитываются медикаменты и другие товары, приобретенные Учреждениемспециально для перепродажи при осуществлении фармацевтической деятельности.

Синтетический учеттоваров ведется на счете 41 «Товары» по субсчетам в соответствии с Рабочимпланом счетов.

Товары, приобретенные дляперепродажи, находящиеся на складе учитываются по дебету счёта41«Товары» по фактической себестоимости их приобретения.

Переданные со складатовары в сеть розничной торговли учитываются по дебету счёта 41 «Товары»по продажной стоимости. Разница между продажной и покупной стоимостью –торговая наценка учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Аналитический учеттоваров ведется в количественно — стоимостном выражении, т.е. по наименованиямтоваров, по количеству и фактической себестоимости.

Учреждением ежеквартальнопредставляется Учредителю (ОАО «РЖД») отчет об использовании и движенииматериальных запасов, числящимся на балансе Учреждения по форме №5 Приложения кбухгалтерскому балансу.

2.3 Инвентаризацияматериалов

Инвентаризация имуществаи финансовых обязательств в Учреждении производится с целью выявленияфактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета, определения состояния и реальной стоимостиимущества, проверки полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств.

Инвентаризацияматериально-производственных запасов осуществляется в соответствии сМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.Результаты инвентаризации оформляются первичными документами, формы которыхутверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88.

Для проведенияинвентаризации в Учреждении создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия. В состав инвентаризационной комиссии включается представитель ОАО«РЖД». Инвентаризация проводится в присутствии и при обязательномучастии материально ответственного лица с составлением инвентаризационныхописей или актов инвентаризации (Приложение С).

Обязательнаяинвентаризация в Учреждении проводится:

-         при передачеимущества в аренду, выкупе и продаже;

-         передсоставлением годовой отчётности, кроме имущества, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октября отчётного года;

-         при сменематериально ответственных лиц (на день приемки — передачи дел);

-         при установлениифактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-         в случаестихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;

-         при ликвидации(реорганизации) Учреждения перед составлением ликвидационного (разделительного)баланса;

-         в других случаях,предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативнымиактами Министерства финансов Российской Федерации.

До начала проверкифактического наличия материально-производственных запасов в описях материальноответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации всеприходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию и всеценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны врасход.

Инвентаризационнаякомиссия проверяет фактическое наличие материальных ценностей путем ихподсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создатьнеобходимые условия, т.е. обеспечить рабочей силой для перевешивания иперемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными иконтрольными приборами, мерной тарой.

Количество материалов итоваров, хранящиеся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться наосновании документов при обязательной выборочной проверке части этих ценностей.При большом количестве весовых товаров составляют ведомости отвесов, которыеведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материальноответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают, ивыверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомостиотвесов прилагают к описи.

Инвентаризационные описимогут быть заполнены как ручным способом, так и с использованием средстввычислительной или другой организационной техники.

Наименованияинвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и вединицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описиуказывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итогколичества в натуральных показателях, записанных на данной странице, внезависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах ит.д.) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненныестроки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Напоследней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировкии подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают всечлены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В концеописи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверкукомиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссиикаких-либо претензий и принятия перечисленного в описях имущества наответственное хранение. При инвентаризации в случае смены материальноответственных лиц принявших имущество расписываются в описи в получении, асдавший – в сдаче этого имущества.

Отдельные описисоставляются на материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении,полученные для переработки, а также хранящиеся на складах других организаций,переданные в переработку другой организации.

Поматериально-производственным запасам, при инвентаризации которых выявленыотклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (ПриложениеТ). В сличительных ведомостях отражаются только расхождения между даннымибухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков инедостач ценностей указываются в сличительных ведомостях в соответствии с ихоценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации,составляются отдельные сличительные ведомости.

Недостачи, выявленные приинвентаризации, учитываются по дебету счета 94 субсчет 2 «Недостачи,выявленные в результате инвентаризации» с последующим списанием навиновных лиц по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям».

В случае отсутствия виновного лицасуммы недостач (кроме имущества, закрепленного на праве оперативногоуправления) списываются на внереализационные расходы по дебету счета 91 субсчет2 «Прочие операционные и внереализационные расходы» на основе подтверждающихдокументов.

Результаты инвентаризацииподлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

2.4 Учет расчетов споставщиками. Особенность учета НДС при приобретении ценностей

Учет расчетов споставщиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».

Д Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» К

Уменьшение задолженности

Корреспонди-

рующий счет

Увеличение задолженности

Корреспонди-

рующий счет

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков:

-наличными

-с расчетного счета

-с валютного счета

-с аккредитива

-за счет кредита в банке

Зачет выданных авансов

Зачет по товарообменным операциям

Положительная курсовая разница

50

51

52

55

66

60ав

62

91

Сальдо- задолженность поставщикам и подрядчикам на начало периода

Отражена задолженность поставщикам и подрядчикам

-за поступившие материалы

стоимость материальных

ценностей

НДС

-за заготовку и доставку материальных ценностей:

стоимость услуг

НДС

Недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли

Недостачи и порчи в пределах величин, предусмотренных в договоре

Недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, несоответствие цен и тарифов, ошибки, несоответствие качества и др.

Отрицательная курсовая разница

Сальдо- задолженность поставщикам и подрядчикам на конец периода

-

10

19

10

19

10

94

76.2

91

-

По кредиту счета 60 в корреспонденциисо счетом 10 отражается задолженность организации поставщику за фактическипоступившие материальные ценности и подрядчику за услуги по доставкематериальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредитасчета 60 включается также налог на добавленную стоимость. При этомзадолженность поставщикам по кредиту счета 60 отражается только тогда, когда корганизации- покупателю перешло право собственности на материальные ценности.

Суммы, отражаемые покредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальныхценностей и платежных документов.

Материальные ценности Платежные документы Кредит счета 60 Поступили Поступили

Стоимость фактически принятых материалов:

Д сч. 10, К сч. 60

Д сч. 19, К сч. 60

Поступили Не поступили (неотфактурированные поставки)

Стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам:

Д сч. 10 неотфакт. пост, К сч. 60

Не поступили (материалы в пути) Поступили

Стоимость материалов, указанных в счете поставщика:

Д сч. 10 матер. в пути,

К сч. 60

Материалы в пути- этоматериалы, на которые перешло право собственности, но они еще не поступили ворганизацию такие материалы отражаются согласно счетам поставщика наспециальном субсчете к счету 10 Материалы в пути» по стоимости, указанной всетах поставщика- Д сч. 10 материалы в пути, К сч. 60.

Неотфактурированнымипоставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которыеотсутствуют расчетные документы (счет-фактура, платежное требование или другиедокументы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурированныепоставки принимаются на складе с составлением акта о приемке материалов. Акт оприемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходованиенеотфактурированных поставок производится на основании первого экземплярауказанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Неотфактурированныепоставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости отназначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасыприходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учетепо принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация используетв качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанныематериальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетныхдокументов по неотфактурированным поставкам в данном отчетном периоде ихучетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документыпо неотфактурированным поставкам поступили в следующем году после представлениябухгалтерской отчетности, то:

— учетная стоимостьматериальных запасов, отраженная в прошлом отчетном периоде, не меняется;

— величина налога надобавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленномпорядке- Д сч. 19, К сч. 60;

— уточняются расчеты споставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостьюоприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываютсяв месяце, в котором поступил расчетные документы:

— уменьшение стоимостиматериальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетовфинансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году)- Дсч. 60, К сч. 91;

— увеличение стоимостиматериальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетовфинансовых результатов (как убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году)- Дсч. 91, К сч. 60.

Налог на добавленнуюстоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные производственныезапасы и подрядчикам за услуги по транспортировке и доставке их в организацию,учитываются по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредитусчета 19 отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению.Налог на добавленную стоимость по оприходованным производственным запасам,списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету, независимо от ихотпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственнымресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществленииопераций, освобожденных то налога, включается в стоимость такихпроизводственных ресурсов, Д сч. 10, К сч. 60.

Записи операций на счете19 по приобретенным производственным запасам следующие:

Д Счет 19 «НДС по приобретеннымматериально-производственным запасам» К

НДС по приобретенным материальным ценностям по расчетным документам

Корреспон

дирующий счет

Списание НДС по назначению

Корреспон

дирующий счет

Сальдо- остаток НДС по материальным ценностям на начало периода

По полученным материальным ценностям от поставщиков

По оказанным услугам и работам подрядчиками

По приобретенным подотчетными лицами материальные ценности

Сальдо- остаток НДС по материальным ценностям на конец периода

-

60

60, 76

71

-

В зачет бюджету по используемым материальным ценностям на производственные нужды 68

Если при заключениидоговора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику), то он отражается на счете60 на выделяемом субсчете (60ав.). При окончательном расчете с поставщикомпроизводится зачет суммы полученного аванса внутренней записью по счету 60: Дсч. 60, К сч. 60ав.

Д Счет 60, субсчет«Расчеты по авансам выданным» К

Увеличение задолженности

Корреспон

дирующий счет

Уменьшение задолженности

Корреспон

дирующий счет

Сальдо- остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода

Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ:

-наличными

-с расчетного счета

-с валютного счета

-за счет аккредитива

-за счет кредитов банка

Положительная курсовая разница

сальдо- остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным авансам на конец периода

-

50

51

52

55

66

91

-

Зачет суммы выданных авансов и предоплат при окончательном расчете с поставщиками

Отрицательная курсовая разница

60

91

 

При выявлениинесоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленныхматериальных ценностей договорным обязательствам предъявляется претензияпоставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальныхценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляетсяв корреспонденции со счетом 60 (Д сч. 76.2, К сч. 60).

Пример записи операций попоступлению производственных запасов на счетах бухгалтерского учета за мартмесяц 2008 г. в НУЗ ОКБ на ст. Оренбург ОАО «РЖД»:

Журнал регистрациихозяйственных операций

п/п

Документ и содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. дебет кредит 1 Выписка из расчетного счета (Приложение Ж). Оплачен счет (Приложение И) №372 от 4 марта 2008г. ООО «Маркон» за материалы 60 51 36000-00 2 Выдано из кассы начальнику снабжения Халтер Г.Н. на приобретение канцелярских товаров 71 50 3000-00 3 Авансовый отчет (Приложение К) №52 от 12 марта 2008г. Халтер Г.Н. приобретены канцелярские товары и оприходованы на материальный склад 10.9 71 2637-72 4

Поступили материалы от ООО «Маркон» накладная №390 (Приложение Л) и

счет-фактура №390 (Приложение М) от 18 марта 2008г. и оприходованы аптечный склад

10.13 60 36000-00 5 Выдано из кассы механику Ряховских С.М. на приобретение зап. частей для автомобиля ГАЗ-3110 71 50 2000-00 6 Авансовый отчет №60 (Приложение Н) от 25 марта 2008г Ряховских С.М. приобретены запасные части для автомобиля ГАЗ-3110 и оприходованы на материальный склад 10.5 71 2016-50 7 Приобретены продукты питания для нужд больных в ООО «Оренбургпродукт» и оприходованы на продуктовый склад 10.2 60 45000-00 8 По доверенности №119 (Приложение П) от 27 марта 2008г заведующей лабораторией Щур Г.В. в ЗАО «Электронинструментсервис» были приобретены реактивы и оприходованы в клиническую лабораторию 10.13 60 4631-20 9 Выписка из банка. Оплачены реактивы, полученные в ЗАО «Электронинструментсервис» по доверенности 60 51 4631-20

2.5 Совершенствованиеучета приобретения материалов и расчетов с поставщиками

Вцелях совершенствования бухгалтерского учета материалов на производстве в «НУЗ«ОКБ на станции Оренбург ОАО «РЖД» можно предложить повысить контрольныефункции первичного учета. Более широкое внедрение компьютерного учета в процессоформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективныхпутей совершенствования первичного учета. От того, насколько удобно и комфортноработать в программе, зависит и производительность труда бухгалтера, и егоудовлетворенность работой в целом. Фирма «1С» регулярно изучаетмнения пользователей «1С: Бухгалтерии 8», с тем чтобы повыситьскорость работы в программе и интенсивность обучения, а также в полной мереудовлетворить запросы пользователей.

«1С: Бухгалтерия8» — новая версия популярной программы для автоматизации бухгалтерского иналогового учета в коммерческих организациях, разработанная на современнойтехнологической платформе 1С: Предприятие 8.

«1С: Бухгалтерия8.0» является универсальной программой и поддерживает любые видыкоммерческой деятельности — оптовая и розничная торговля, оказание услуг,производство и др. В программе обеспечен высокий уровень автоматизации ведениябухгалтерского и налогового учета, а также подготовки регламентированнойотчетности. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся в соответствии с действующимзаконодательством Российской Федерации.

Основнымспособом отражения хозяйственных операций в учете является ввод электронныхдокументов, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, впрограмме допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для групповоговвода проводок удобно использовать типовые операции — простой инструментавтоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

Учет товаров, материалови готовой продукции в «1С: Бухгалтерии 8.0» реализован согласно ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическимуказаниям по его применению (приказ Минфина России от 9.06.01 г. N 44н).

Учет расчетов споставщиками и покупателями можно вести в рублях, условных единицах ииностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы по каждой операциирассчитываются автоматически. Расчеты с контрагентами можно вести по договору вцелом или по конкретным документам расчетов. Способ ведения расчетовопределяется отдельно для каждого договора. При оформлении документов напоступление и реализацию можно использовать как общие цены для всех контрагентов,так и индивидуальные для конкретного договора.

Впрограмме реализована возможность корректировки долга контрагента. Для решенияданной задачи применяется документ «Корректировка долга». Взависимости от параметров взаиморасчетов с контрагентом, которые указаны в егодоговоре, корректировка долга может быть проведена по договору в целом, позаказам, по счетам или по расчетным документам. При проведении документапоследовательно происходят проведение взаимозачета, перенос дебиторской икредиторской задолженности, а затем списание дебиторской и кредиторскойзадолженности.

Длясверки взаиморасчетов с контрагентами предусмотрен документ «Акт сверкивзаиморасчетов». Сверку взаиморасчетов можно выполнить как сразу по всемдоговорам с контрагентом, так и по конкретному договору. Можно указать период,за который необходимо провести сверку. В случае если период не указан,произойдет сверка по всем операциям с контрагентом, имевшим место с моментаначала ведения учета в информационной базе. Сверку можно производить как врублях, так и в иностранной валюте.


Заключение

К материальным ценностямотносятся все элементы средств производства и предметов потребления, имеющихматериальную форму, т. е. все элементы валового общественного продукта, спомощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в целом икаждого его члена в отдельности.

Экономия материальныхценностей выражается в повышении уровня их полезного использования, т. е. вснижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущемпериоде. Экономия материально-производственных запасов на предприятии можетбыть осуществлена по двум направлениям:

1) получениеположительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расходаматериала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ценностей;

2) снижение нормативногорасхода материалов.

С точки зрениябухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм можетбыть осуществлено только в рамках нормативного метода.

В тоже время снижениематериалоемкости способствует сокращению затрат труда на изготовлениепродукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшейпредпосылкой повышения эффективности производства.

Уменьшение удельныхрасходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственныхнакоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль являетсяглавным источником образования фондов экономического стимулирования. Такимобразом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим факторомснижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышенияприбыльности и рентабельности производства. Но не только в этом проявляетсявлияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсовсоставляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеетбольшое значение, т. к. в этом случае на каждый рубль оборотных средствпроизводится больший объем продукции. Снижение удельных расходов материалов ужеозначает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затратына образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средстваиспользуются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. наувеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотныхсредств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсовположительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Поэтому на практике длялюбого предприятия важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства.Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовыемероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимостипродукции.

Организационныемероприятия включают в себя:

-повышение на основевнедрения достижений научно — технического прогресса уровня организациипроизводства;

-организация обменаоперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработкатребований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

Экономические мероприятияпредусматривают:

-экономическоеобоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов иуправления ими, а также их экономический анализ;

-материальнуюответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов,бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальнымресурсам из-за невыполнения основных требований технологических процессов и др.

К правовым мероприятиямотносятся: разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональномуиспользованию и эффективному управлению ресурсами.

И наконец, как на уровнеотдела, подразделения, предприятия, так и на уровне промышленности в целом безнадлежащего учета экономии она просто невозможна, поэтому важную роль в системемер, направленных на экономию материальных ценностях, снижение материалоемкостии себестоимости продукции играет рационально организационный учет материалов напредприятии, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета,контроля и анализа использования материалов на производство.


Литература:

 

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

2. Вещунова Н.Л… Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому иналоговому учету.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект,2008.-512с.

3. Финансовый учет: Учебник/ Под редакцией проф. В.Г.Гетьмана.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.- 784с.:ил.

4. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовыйучет.: Учебное пособие :- М.: Омега-Л, 2005.-640с.

5. УСТАВ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

«Отделенческая клиническая больницана станции Оренбург открытого

акционерного общества «Российскиежелезные дороги» от 2004г

6. Учетная политика НЕГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯЗДРАВООХРАНЕНИЯ «Отделенческая клиническая больница на станции Оренбурготкрытого акционерного общества «Российские железные дороги» на 2007г

7. «Налог на прибыль от А до Я» Мастер обновление, январь2008

8. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации,частям первой и второй/ под общей редакцией Ю.Ф. Кваши.- 4-е изд, перераб. идок.- М.: Юрайт- Издат, 2007г- 1384с

9. «1С: Бухгалтерия 8.0» — эффективное средство дляведения бухгалтерского и налогового учета (И. Сидоров, «Финансоваягазета», N 43, 44, 45, октябрь, ноябрь, 2005 г.)

10. Новые возможности системы«1С: Бухгалтерия 8» (Н. Шутова, «Финансовая газета», N 4,январь 2007 г.)

11. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

12. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. N 208-ФЗ «Обакционерных обществах» (с изменениями и дополнениями)

13. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. N 14-ФЗ «Обобществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями)

14. Оценка материально-производственных запасов (И. Богатый,«Практический бухгалтерский учет», N 7, 8, июль, август 2007 г.)

15. Мониторинг законодательства («Новаябухгалтерия», выпуск 6, июнь 2007 г.)

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту