Реферат: Учет основных средств и нематериальных активов

Министерство общего и профессионального образованияРФ.

Кемеровский технологический институт пищевойпромышленности.

Кафедра:

Курсовая работа.

Учет основных средств и нематериальных активов.

Выполнила:      ст. гр. ЭУ-63

Уткина Г.Ю.

Проверила: Понамарева Е.Б.

Кемерово 1999г.

Содержание.

Введение                                                                                         3

Глава 1.

Учет основных средств.                                                               4

1.1 Задачи, классификация иоценка основных средств.                                     4

1.2 Учет наличия и движенияосновных средств.                                                            6

1.3 Учет износа основныхсредств.                                                                                    9

1.4 Учет ремонта основныхсредств.                                                                      13

1.5 Особенности учетаарендованных основных средств.                                  15

1.6 Инвентаризация основныхсредств.                                                                 20

1.7 Налог по хозяйственнымоперациям движения основных средств.                        21

Глава 2.

Учет нематериальных активов.                                                  24

2.1 Понятие, классификация иоценка нематериальных активов.                      24

2.2 Учет поступления исоздания нематериальных активов.                              27

2.3 Учет амортизациинематериальных активов.                                                 28

2.4 Учет выбытиянематериальных активов.                                                        29

Заключение.                                                                                   31

Список использованной литературы.                              32

Приложение 1.                                                                               32

Введение.

Бухгалтерскийучет, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ихдвижения путем сплошного, непрерывного документального оформления всеххозяйственных операций. Бухгалтерский учет должен: формировать полную идостоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении;предотвращать отрицательные результаты хозяйственной деятельности организаций;обеспечивать необходимой информацией пользователей. Поставленные передбухгалтерским учетом задачи свидетельствуют о повышении роли бухгалтерскогоучета как уникального источника для принятия обоснованных управленческихрешений. Одной из таких задач – учет основных средств.

Основныесредства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемыхдлительное время в качестве средств труда в сфере материального производства ив непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость на готовый продукт помере снашивания. Следовательно, основные средства – это часть имущества,используемая в качестве работ или оказания услуг либо для управленияорганизации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основнымизадачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильноедокументальное оформление  и своевременное отражение в учетных регистрахпоступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильноеисчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов приликвидации; учет затрат на ремонт; контроль за сохранностью и эффективностьюиспользования. Все эти задачи рассмотрены в этой работе.

Другойзадачей бухгалтерского учета является учет нематериальных активов. Материальныеактивы являются одним из новых объектов российского бухгалтерского учета, иметодика их учета остается проблематичной, что объясняется в значительнойстепени несоответствием различных нормативных актов. Поэтому до устранения этихпротиворечий исходят из нормативных документов по бухгалтерскому учету иналогообложению.

Определениенематериальных активов содержится в п.48 Положения о бухгалтерском учете иотчетности в РФ.

Всоответствии с установленными правилами к нематериальным активам относятсязатраты предприятия в материальные объекты, используемые в течениидолгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: правапользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии,“ноу-хау”, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензиина определенные виды деятельности), организационные расходы (включая плату загосударственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговыемарки и товарные знаки и т.п. современные правила учета и отчетности в Россиивыделяют такие группы как: права на объекты интеллектуальной собственности;права на пользование обособленными природными ресурсами; организационныерасходы; деловая репутация фирмы; прочее. Однако классификация объектов учетапо группам нематериальных активов, а также первоначальное признание объектанематериальных активов до сих пор составляет серьёзную проблему. Трудностиидентификации объектов сопровождаются и дополнительными проблемами учетаопераций с объектами, которым могут быть признаны материальными активами, в частности,с учетом затрат на поддержание объектов в рабочем состоянии, исчислением иучетом амортизации и т.п.

Глава 1

Учет основных средств.

1.1 Задачи, классификация и оценка основных средств.

            Основные средства – это средства труда, заисключением МБП, к которым относятся объекты стоимостью до 50-кратного,установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу исроком службы до года.

            Основнымизадачами бухгалтерского учёта основных средств является правильноедокументальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрахпоступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильноеисчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определениерезультатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонтосновных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.

            Для организацииучёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значениеимеет:

·    наличие научно-обоснованнойклассификации основных средств;

·    установление принципов оценкиосновных средств;

·     установление единицы учётапредметов основных средств.

Применяется единая типоваяклассификация основных средств, в соответствии с которой их группируют поотраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

            Группировкаосновных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельскоехозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждойотрасли.

            По назначениюосновные средства предприятий подразделяются на: производственные основныесредства основной деятельности; производственные основные />средства других отраслей;непроизводственные основные средства.

            По видамосновные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания;сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортныесредства; инструмент; производственный инвентарь; хозяйственный инвентарь;рабочий и продуктовый скот; многолетние насаждения; капитальные затраты поулучшению земель; прочие основные средства.

            К основнымсредствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты,относящиеся к основным средствам.

            Классификацияосновных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

            По принадлежностиосновные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признакуиспользования – на находящиеся в эксплуатации (действующее); в реконструкции итехническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировкаобеспечивает исчисление сумм амортизации.

            Оценкаосновных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительнуюстоимость основных средств.

В бухгалтерском учёте иотчётности основные средства отражают, как правило, по первоначальнойстоимости, которая определяется для объектов:

·    изготовленных на самомпредприятии, а также приобретённых у других организаций и лиц – исходя изфактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включаярасходы по доставке, монтажу, установке;

·    внесённых учредителями в счёт ихвкладов в уставной капитал – по договорённости сторон;

·    полученных от других организаций илиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа –экспертным путём или по данным документов приёмки-передачи.

Основныесредства, бывшие в эксплуатации и приобретённые за плату, принимаются на учётпо покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а такжесумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

Первоначальнаястоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных стехнической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществленияувеличивается срок полезной службы или производственная мощность объекта,повысится количество выпускаемой продукции или снизится её производственнаясебестоимость.

Остаточную стоимость основных средств определяютвычитанием из первоначальной стоимостиизноса основных средств.

Стечением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется отстоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых всовременных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодическиосуществлять переоценку основных средств и определять восстановительнуюстоимость.

Восстановительнаястоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современныхусловиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценкаосновных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующимрешениям правительства.

Предпоследняяпереоценка основных средств произведена в соответствии с постановлениемПравительства РФ “О переоценке основных фондов” от 25 ноября 1995 года №1148.

Всоответствии с данным постановлением переоценке подлежат находящиеся на балансеорганизаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование,транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от техническогосостояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасеили незавершённом строительстве.

Переоценкаосновных средств осуществлена двумя методами: путём индексации их балансовойстоимости и путём прямого пересчёта балансовой стоимости применительно к ценам,складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие виды основных средств.

Последняяпереоценка основных средств была проведена в соответствии с постановлениемПравительства РФ от 24 июня 1998 года № 627 “Об уточнении порядка расчетаамортизационных отчислений и переоценке основных фондов”.

Вцелях определения реальной стоимости основных фондов правительство РФпостановляет: “Предоставить право организациям в случае, когда стоимостьобъектов основных фондов превышает текущие рыночные цены, провести в 1998 годупереоценку основных фондов по состоянию на 1 января 1998 года путем прямогопересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документальноподтвержденным рыночным ценам на них, сложившихся на рынке на 1 января 1998года”.

Единицейучёта основных средств являетсяотдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство,предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями,выполняющих вместе одну функцию.

Каждомуинвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, который сохраняетсяза данным объектом на всё время нахождения его в эксплуатации, запасе иликонсервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемомпредмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основныхсредств.

Посложным инвентарным объектам, то есть включающим те или иные приспособления,обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, накаждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем ихобъекте.

Инвентарныеномера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основнымсредствам не ранее чем через три года после выбытия.

Арендуемыеосновные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоеннымиим арендодателем.

1.2 Учет наличия и движения основных средств.

Движениеосновных средств связано с осуществлением хозяйственных операций попоступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанныеоперации оформляют типовыми формами первичной учётной документации.

Поступающиеосновные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре актприёмки-передачи основных средств (форма №OС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт нанесколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны,имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного итого же лица.

Вактах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом,краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объектуинвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимыедля аналитического учёта основных средств.

Послеоформления акт приёмки-передачи основных средств передают в бухгалтериюпредприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данномуобъекту.

Наосновании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи винвентарные карточки основных средств, после чего техническую документациюпередают в технический или другой отделы предприятия.

Актутверждает руководитель организации. При передачи основных средств другойорганизации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и принимающейосновные средства организации.

Приёмкузаконченных работ по достройке и дооборудованию объекта оформляют актомприёмки-передачи отремонтированных объектов (форма№OС-3). В актеуказывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимостиобъекта, вызванные реконструкцией или модернизацией. Акт подписывают работникцеха, уполномоченный на приёмку основных средств, и представитель цеха,проводящего реконструкцию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, котороепроизводит соответствующие записи в инвентарной карточке по учёту основныхсредств. Если ремонт осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двухэкземплярах.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запасав эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основныхсредств (форма №OС-2). Онадолжна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя,основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер икраткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает вдвух экземплярах работник цеха-сдатчика. Первый экземпляр передаёт вбухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остаётся у сдатчика дляотметке о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.

Операциипо ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актомо ликвидации основных средств (форма №OС-4), а списание грузового или легкового автомобиля,прицепа или полуприцепа – актом о ликвидации автотранспортных средств(форма №OС-4а).

Вактах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причинуликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты поликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта,результат их ликвидации.

Аналитическийучёт основных средств. Основнымрегистром аналитического учёта основных средств являются инвентарныекарточки, содержание и форма которых зависит от вида основных средств.

Зданияи сооружения учитываются на инвентарных карточках формы №OС-6, машины, оборудование, инструменты, производственныйи хозяйственный инвентарь – форма №OС-7; животные и многолетниенасаждения – в форме №OС-8.Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотнойстороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта. Налицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номеробъекта, год выпуска, дату и номер акта о приёмке, местонахождение, полнуюстоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приёмки илипереоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждогокапитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарныекарточки формы №OС-6,OС-7 и OC-8 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номерв одном экземпляре. Учёт однотипных предметов может осуществляться в инвентарныхкарточках группового учёта основных средств (форма №OС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров покаждому объекту.

Приразмещении в одном здании нескольких структурных подразделений, по которымзатраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следуетоткрыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению затратс пометкой “Для начисления износа” в соответствии с утверждённым распределениемплощади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.

Ворганизациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учётможет быть организован в инвентарной книге учёта основных средств (форма№OС-11).Записи в книге производят по классификационным группам основных средств и поместам их нахождения.

Инвентарныекарточки заполняют на основе первичных документов, которые передают затем подрасписку в соответствующий отдел предприятия.

Сцелью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описиинвентарных карточек по учёту основных средств (форма №OС-10) с указанием их номера карточки, инвентарного номераобъекта и его назначения. Организации, учитывающие основные средства винвентарной книге, описи не составляют.

Поместу нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарныесписки основных средств (форма №OС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки,инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость иданные о выбытии – дату и номер документа, и причину выбытия.

Наарендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки неоткрывают. Для аналитического учёта поступивших основных средств используюткопии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Вбухгалтерии инвентарные карточки формируют его инвентарную картотеку,построенную с учётом классификационных групп по видам основных средств.

Наосновании инвентарной картотеке на каждую классификационную группу основныхсредств открывают карточку учёта движения основных средств (форма №OС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличиеосновных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств,сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Синтетическийучёт наличия и движения основных средств. Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащихпредприятию на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

01“основные средства”

02“износ основных средств”

47“реализация и прочее выбытие основных средств”

Приходованиеосновных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал,оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебетсчёта 01 “основные средства”, кредит счёта 75 “Расчёты с учредителями”.

Основныесредства, приобретённые за плату у других предприятий и лиц, а также созданныена самом предприятии, отражают по дебету счёта 01  “основные средства” икредиту счёта 08 “капитальные вложения”.

Основныесредства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также вкачестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 01“Основные средства” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал” и счета 88“Нераспределенная прибыль”.

Учетопераций по выбытию основных средств на операционном активно-пассивном счете 47“Реализация и прочие выбытие основных средств”.

Схема записей на счете 47“Реализация и прочеевыбытие”.

Первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Расходы, связанные с выбытием основных средств.

НДС по реализуемым основных средств.

Прибыль от выбытия основных средств.

Сумма износа по выбывшим основным средствам.

Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов.

Убыток от выбытия основных средств.

Ксчету 47 целесообразно открыть 4 субсчета для учета выбытия основных средств попричинам выбытия:

1“Реализация основных средств”;

2“Ликвидация основных средств”;

3“Безвозмездная передача основных средств”;

4“передача основных средств в уставной капитал других организаций”.

Приреализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62“Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с различными дебиторамии кредиторами” и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основныхсредств. Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают скредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основнымсредствам – в дебет счета 02 “Износ основных средств” и кредит счета 47. Вдебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средстви расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 “Коммерческиерасходы”, 23 “Вспомогательные производства” и др.

Списаниеосновных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебетсчета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;

Кредит01 “основные средства”.

( на первоначальнуюстоимость основных средств)

Дебетсчета 02 “Износ основных средств”;

Кредит47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

(на сумму износа основныхсредств)

Дебетсчета 10 “материалы”;

Дебетсчета 12 “МБП”

Дебетдругих счетов

Кредит47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

(на стоимость поступивших врезультате ликвидации основных средств)

Дебетсчета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Кредит70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Кредит76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на расходы по ликвидацииосновных средств)

Прибезвозмездной передачи основных средств их первоначальную стоимость списывают скредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа – с кредита 47 в дебет 02.Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмезднопередаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующихсчетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средствсписывают на счет 87 “Добавочный капитал” и 88 “Нераспределенная прибыль”.

 Основные средства, переданные в счет вклада в уставной капитал другихорганизаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, подебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 47.Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 в дебетсчета 47, а сумму износа по переданным основных средств – с кредита счета 47 вдебет 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списываютв дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.

Приокончании отчетного периода определяют разность между дебетовым и кредитовымоборотами по каждому субсчету счета 47 и списывают ее на счет 80 “Прибыль иубытки”. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым – подебету счета 47 и кредиту счета 80.

Побезвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как ужеотмечалось, списывают на счета 87 или 88 в зависимости от назначения основныхсредств.

Выявленныепри инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию подебету счета 01 с кредита счета 80 с последующим установлением причинвозникновения излишка и виновных лиц.

1.3 Учет износа основных средств.

Износосновных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходяиз установленных норм амортизационных отчислений на их полное восстановление.

Всоответствии с Положением о порядке начисления амортизации по основным фондам внародном хозяйстве изменен состав средств, являющихся объектом для начисленияамортизации. В частности, перечень основных фондов для начисления амортизациидополнен внутрихозяйственными дорогами, оборудованием и транспортнымисредствами, находящимися в запасе и числящимися на балансе основнойдеятельности действующих организаций.

Вместес тем стоимостной передел средств труда за единицу, не относящихся к косвеннымсредствам труда и не являющихся объектами для начисления амортизации, увеличендо 50-кратного размера оплаты труда.

Начислениеамортизации не производится во время реконструкции и техническогоперевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае ихперевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции итехнического перевооружения срок службу основных средств продлевается.

Существенныеизменения внесены в порядок начисления амортизации. С 1 января 1991 годаамортизационные отчисления производятся только на полное восстановлениеосновных средств. При этом по всем основным фондам начисление амортизациипроизводят только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля 1992 годаизнос основных средств начисляется исходя из их восстановительной стоимости.

Начислениеамортизации по основным фондам, поступившим по импорту, производится по нормамамортизационных отчислений на аналогичные основные фонды.

ВПоложении предусмотрен различный порядок начисления амортизации по арендованнымосновным средствам, зависящим от вида аренды. Если в аренду сдается объект наусловиях долгосрочной аренды, то амортизация по этим основным фондамначисляется арендатором с отражением отчислений в себестоимости продукции(работ, услуг). Если в аренду сдаются объекты основных средств на условияхтекущей аренды, то амортизация по ним начисляется арендодателем с отнесениемотчислений в состав расходов от внереализационных операций и с зачислениемарендной платы в состав доходов от внереализованных операций.

Положениеразрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов(за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года.Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам,используемым для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новыхпрогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспортапродукции с случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной иморально устаревшей техники новой, более производительной (при согласованииэтого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).

Методначисления ускоренной амортизации не распространяется на:

·    машины, оборудование итранспортные средства, нормативный срок использования которых не превышает 3лет;

·    отдельные виды оборудованиясамолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которыхопределятся количеством часов работы самолетов и вертолетов;

·    подвижной состав автомобильноготранспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится впроцентах от стоимости автомашины, отнесенной к тысяче километров фактическогопробега;

·    уникальную технику и оборудование,предназначенные для использования только при определенных видах испытаний ипроизводства ограниченного количества видов конкретной продукции.

Приускоренной амортизации организации применяют равномерный метод исчисления.Однако норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановлениеувеличивается не более чем в два раза.

Изложенныйв Положении порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлениемСовета Министров РСФСР “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий вРСФСР” от18 июля 1991 года №406, постановлением Правительства РФ “ Обиспользовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от19 августа 1994 года №967 и Федеральным законом “О государственной поддержкемалого предпринимательства в Российской Федерации” от 14 июня 1995 года №88-ФЗ.

Постановлением№967 в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслейэкономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставлено правоорганизациям применять механизм ускоренной амортизации активной частипроизводственных основных фондов.

Переченьвысокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин оборудования, по которымприменяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральнымиорганами исполнительной власти.

Привведении ускоренной амортизации применяется равномерный ( линейный ) метод ее

исчисления, при которомутвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчисленийувеличивается на коэффициент ускорения, который не должен превышать 2.0.

Необходимостьприменения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается сфинансовыми органами субъектов Российской Федерации.

      Малыепредприятия в соответствии с Федеральным законом от14 июня 1995 года №88-ФЗ вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов вразмере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видовосновных средств. На ряду с применением механизма ускоренной амортизации малыепредприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Припрекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с моментаввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежатвосстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия ( дебетуютсчет 02 “ Износ основных средств” и кредитуют счет 80 “Прибыль и убытки” ).

Увеличенныеамортизационные отчисления производят в течение нового расчетногоамортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости наизготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражают в бухгалтерскомучете  по кредиту счета 02 и дебету счетов учета затрат на производство в установленномпорядке.

Еслиорганизация принимает решение о применении механизма ускоренной амортизацииактивной части производственных  основных средств ( в пределах установленногоперечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования),то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

Решенияо применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятсяорганизациями до соответствующих налоговых органов.

 Амортизационныеотчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строгопо целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительнаясумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается вналогооблагаемую базу и подлежит  налогообложению в соответствии с действующимзаконодательством.

Постановлением№ 967 организациям разрешено применять начиная с 1 июля 1994 года понижающиекоэффициенты (в размере до 0,5) к амортизационным отчислениям в случаях, когдафинансово-экономические показатели предприятий и организаций после переоценкиосновных фондов существенно ухудшаются.

      При решении вопроса овведении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что вследствие этих мерсущественно увеличивается себестоимость продукции и снижается сумма валовойприбыли, что может сказаться на финансовой устойчивости организации.

            Суммыамортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы исоставляют специальную разработочную таблицу “Расчет износа (амортизации)основных средств” (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммуаналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отраженияамортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерскогоучета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10, 10/1,ведомостях  № 12, 13 ,15 и др.).

            На практикесумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме,начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимостипоступающих основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации состоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

            Для учетаизноса основных средств используют пассивный счет 02. К этому счету могут бытьоткрыты 2 субсчета:

1     “Износ собственных основныхсредств”.

2     “Износ долгосрочно арендованныхосновных средств”.

            На первомсубсчете учитывают движение износа основных средств, принадлежащих организациина правах собственности, на втором – движение износа долгосрочно арендуемыхосновных средств.

            Начисленнуюсумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствампроизводственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства иобращения (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25“Обще производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и других счетови кредиту счета 02 “Износ основных средств”).

            По основнымсредствам, сданным в текущую аренду, сумму износа отражают по дебету счета 80“Прибыли и убытки” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, а по основнымсредствам производственного назначения – по дебету счета 29 “Обслуживающиепроизводства и хозяйства” или счетов 81 “Использование прибыли” и 88“Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)” и кредиту счета 02.

            По объектамжилищного фонда и внешнего благоустройства сумму износа начисляют по нормамамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в концегода на забалансовых счетах 014 “Износ жилищного фонда” и 015 “Износ объектоввнешнего благоустройства”.

            На продуктивныйскот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городскогоблагоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенныена консервацию, фонды бюджетных организаций, земельные участки, находящиеся всобственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ неначисляется.

            Сумма износа пополностью амортизированным основным средствам не начисляется.

            При выбытиисобственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 скредита счета 47.

            Аналитическийучет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основныхсредств.

            Накопление ииспользование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. Всоставе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационныеотчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия илисписывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основныесредства.

Методы начисленияамортизации основных средств, применяемые в международной практике. Наиболее распространенными являются следующие методыначисления амортизации (износа) основных средств:

·    метод равномерного(прямолинейного) списания стоимости;

·    метод начисления износапропорционально объему выполненных работ (производственный);

·    метод списания стоимости по суммечисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

·    метод уменьшающегося остатка.

Двапоследних метода считаются методами ускоренного списания.

Методравномерного (прямолинейного) списания.Пи данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счетаиздержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износувеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимостьосновных средств. Этот метод используется и в отечественной практике учета.

Методначисления износа пропорционально объем выполненных работ основан на предположении о том, что износ рядаобъектов основных средств является только результатом их эксплуатации, аналичие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицуработы определяют по формуле:

      Первоначальная стоимость– ликвидационнаястоимость

          Планируемый (предполагаемый) объем работы.

Если,например, пробег легкового автомобиля составит в первый год 100000 км., а вовторой – 200000 км., то сумма износа во второй год в два раза превысит суммупервого года.

Методначисления износа пропорционально объему выполненных работ также применяется вотечественной практике, но со строгими ограничениями. Например, износ некоторыхвидов автомобилей определенной грузоподъемности начисляется в процентах отстоимости машины на 1000 км. пробега; норма износа ряда машин и оборудованиякорректируется на коэффициент сменности: по асфальтосмесительным установкам приработе  в 2 смены применяется коэффициент 2,0, а при работе в 3 смены – 2,6.Поправочные коэффициенты норм износа могут применяться при работе в особыхусловиях.

Методсписания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый годопределяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент,исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, накумулятивное число (сумма чисел – лет эксплуатации).

Сгодами сумма износа уменьшается. Соответственно изменяются накопленный износ иостаточная стоимость.

Методуменьшающегося остатка. При данномметоде применяется любая увеличенная твердая ставка. Чаче всего применяетсяудвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, используемой припрямолинейном методе.

Присроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20%в год (100%/5лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормойсписания норма амортизации будет равна 40 % (20%*2). Это фиксированная ставка в40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемаяликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа погодам, кроме последнего года. В последний год сумма износа исчисляетсявычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационнойстоимости.

Поданным проведенных обследований на 600 крупнейших фирмах США методпрямолинейного списания использует 94% фирм, производственный метод – 8%, методуменьшающегося остатка – 8% и метод суммы чисел – 2%.

Выборметода начисления основных средств в соответствии с международным учетнымстандартом №4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своемуусмотрению. В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также осумме износа за год и накопленном износе на конец года.

1.4 Учет ремонта основных средств.

Пообъему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущийремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом исроками выполнения.

      Ремонтосновных средств может осуществляться хозяйственным способом ( силами самогопредприятия) или подрядным способом( силами сторонних организаций). В обоихслучаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, вкоторой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончанияремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовлениезаменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

      Есликапитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основанииведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы втрех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху- производителюремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данномузаказу, а третий – остается в отделе главного механика для контроля за срокамивыполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд- заказа выписываютдокументы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов,рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей иузлов.

      Расходыпо ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, вкотором они возникли.

      Фактическиерасходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств,предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства иобращения (счет20 “Основные производства” и др.) с кредита соответствующихматериальных,  денежных и расчетных счетов (счета10 “Материалы”, 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” и др.). На счетах издержек производства и обращениярасходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующимэлементам затрат( материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организациимогут создать ремонтный фонд для накопления средств на осуществление ремонтныхработ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтногофонда целесообразно открывать субсчет “ Ремонтный фонд” по пассивному счету 89“ Резервы предстоящих расходов и платежей”.

Отчисленияв ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на всевиды ремонта.

Отчисленияв ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью:

·    дебет счета 25“Общепроизводственные расходы” (и других счетов производственных затрат),

·    кредит счета 89 “Резервпредстоящих расходов и платежей”.

Приобразовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств,осуществляемого хозяйственным способом, предварительно отражают, как правило,на активном синтетическом счете 23 “Вспомогательные производства”. По дебетуэтого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному итекущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическуюсебестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо посчету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному илитекущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье “Незавершенное производство”.

Оприходованиестроительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основныхсредств, осуществляют по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 12) икредиту счета 23 “Вспомогательные производства”.

Приемкуотремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актомприемки-сдачи отремонтированных, реставрированных и модернизированных объектов(ф. № OC – 3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарнойкарточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт оприемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимостикапитального ремонта.

Списаниефактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом сиспользованием счета 23, оформляют следующей проводкой:

дебетсчета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”,

кредитсчета 23 “Вспомогательные производства”.

Накапитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключаетдоговор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляютактом приемки-сдачи (ф. №OC – 3). Законченные капитальные работы оплачиваютсяподрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема. На стоимостьзаконченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепткоторых оформляется следующей бухгалтерской записью:

дебетсчета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, субсчет “Ремонтный фонд”,

кредитсчета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Затратыпо капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаныс кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплатусчетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляютследующей бухгалтерской записью:

дебетсчета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

кредитсчета 51 “Расчетный счет” и других счетов.

Поокончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списанына издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.Сальдо по субсчету “Ремонтный фонд” счета 89 “Резервы предстоящих расходов иплатежей” не должно быть.

Всвязи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты наремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда навеличину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям времонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства илиобращения.

Организациивначале могут учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 31“Расходы будущих периодов” (с кредита материальных, расчетных и других счетовили счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерносписывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учетарасходов по ремонту основных средств целесообразно использовать на техпредприятиях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов поремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не созданремонтный фонд.

Ремонти содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют засчет чистой прибыли организации (счет 81 “Использование прибыли”) или фондовспециального назначения (счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)”). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают скредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.) вдебет счетов 81 или 88.

Однакопредприятие может проводить не только ремонты, но и реконструкцию имодернизацию производства. Очень важно различать эти понятия. Неправильнаяклассификация проводимых работ приводит к ошибкам в учете, т.к. понесенныефинансовые расходы вызывают у предприятия желание возместить из полнуюстоимость сразу же по окончании ремонтных работ.

Типичнымиявляются следующие нарушения:

·    искажается показатель себестоимостипроизводимой продукции из-за включения в себестоимость расходов пореконструкции и модернизации;

·    неправильно определяетсяинвентарная стоимость отремонтированных (реконструированных, модернизированных)основных средств из-за включения в инвентарную стоимость расходов, неувеличивающих стоимость основных средств.

·    Неправильно определяется НДС иналог на пользователей автомобильных дорог из-за отсутствия в обороте объемовработ, выполненных собственными силами.

Особенномного ошибок возникает при проведении “комбинированного” варианта ремонта,сочетающего и капитальные и текущие затраты. Например, проведение реконструкцииодной части здания вместе с текущим ремонтом фасада либо проведениекапитального ремонта с частично модернизацией оборудования.

Дляразграничения таких затрат, следует руководствоваться письмом Госплана СССР,Госстроя СССР, стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 года № НБ-36-Д/144/6-14“Об определении понятий строительства, расширения, реконструкции и техническогоперевооружения действующих предприятий”.

1.5 Особенности учета арендованных основных средств.

Арендныеотношения могут принимать различные формы, прежде всего в зависимости от сроковарены и условий на которых она представляется.

Взависимости от условий представления различают текущую и долгосрочную аренду.Текущая аренда предполагает сдачи арендодателем своего имущества наопределенный срок арендатору для удовлетворения последним своих потребностей вэтом имуществе с обязательным возвратом арендованного имущества арендодателю. Варендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, карендатору переходит лишь право владения имуществом.

Кдолгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды (илидополнительное соглашение) по которым предусматривается переход их всобственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истеченияпри условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.Аренду основных средств с правом последующего выкупа называют также финансовойарен

Еслипредприятия используют текущую аренду, то арендодатель сданное в арендуимущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств ссоответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основныхсредств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду,такие карточки группируют а отдельную группу. Передача в аренду имуществапроизводится по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом. Вдоговоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в арендуимущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержаниюимущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначениюимущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценкиимущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационныхотчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает всебя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полноевосстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли,устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента( арендный процент ).

Финансовыерезультаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли илидоходах будущих периодов.

Произведенныезатраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодательсписывает в дебет счета 80 “ Прибыли и убытки” с кредита материальных,расчетных и денежных счетов ( 10,70,69 и др.).

Начислениеамортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодательотносит на уменьшение прибыли и оформляет следующей проводкой :

дебет счета 80 “Прибыли и убытки”,

кредит счета 02 “Износ основных средств”, субсчет 1“Износ собственных основных средств”.

Пообъектам, по которым амортизацию не начисляют ( объектам жилищного фонда ивнешнего благоустройства), указанную запись не производят.

Начислениеарендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 “Расчеты сразными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 80 “ Прибыли и убытки”.Арендную плату начисленную авансом за будущие периоды, отражают по дебетусчета76 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”. Поступающие арендныеплатежи списывают с кредита счета 76 в дебет счетов 51 “Расчетный счет” или 52“Валютный счет”. При начислении авансовых платежей па сумму арендной платы,начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80.

Настоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованныеосновные средства производиться дооценка основных средств, которую приходуют подебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 08 “Капитальные вложения”.

Арендаторучитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001“Арендованные основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной вдоговоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду иарендодателям.

Насумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счетаиздержек производства и обращения ( 25 “Общепроизводственные расходы” и др.).

Перечислениесуммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 “Расчетныйсчет” или 52 “Валютный счет”.

Следуетотметить, что во многих изданиях, ориентируясь на письмо Минфина.СССР  иГоскомстата СССР “Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете иотчетности хозяйственных операций, связанных с арендой имущества” от 11 апреля1990 года №21В; 8-03, рекомендуется часть арендной платы, приходящейся наамортизационные отчисления и расходы на ремонт, относить на издержки производстваи обращения, а оставшуюся часть, приходящуюся на прибыль, — на уменьшениечистой прибыли ( счет 81).

Поразъяснениям  Минфина РФ от12 мая 1992 г. № 16-26-21, если арендная плата поотдельным объектам основных средств не подразделяется на ее составляющие, тоона в полной мере относится на затраты производства или обращения.

Однакона практике контролирующие органы (особенно налоговых инспекций ) требуютраздельного отражения в учете составляющих арендной платы, с тем чтобы арендныйпроцент отнести на уменьшение чистой прибыли.

Этотребование контролирующих органов нельзя признать правомерным, поскольку ни встатье 7 “Договор аренды”, ни в др. статьях Основ законодательства Союза ССР обаренде не содержится указаний о необходимости подразделения размера аренднойплаты на ее составляющие. В главе 10 “Аренда” Основ гражданскогозаконодательства СССР и республик, которым необходимо руководствоваться в частиарендных отношений (см. Указ Президента РФ то 14 октября 1992 г. № 1230), такжене указаний о необходимости подразделения ставки арендной платы на еесоставляющие.

Спорядком отражения арендной платы на счетах связан и вопрос аренды основныхсредств у физических лиц.

Государственнаяналоговая инспекция по г. Москве в письмах от 11 декабря 1992 г. № 11-06/6374 иот 25 января 1993 г. № 11-13/929 “Об отражении в учете расходов по аренде”определяла порядок, по которому в себестоимость продукции (работ, услуг) можноотносить арендную плату физическому лицу за отдельные объекты ОПФ только вслучаях, когда физическое лицо – арендодатель “зарегистрировано какпредприниматель, получающий доход от сдачи имущества в аренду, числящегося всоставе основных производственных фондов”. Если же физическое лицо незарегистрировано в качестве предпринимателя, то расходы по оплате арендыарендатор должен относить на уменьшение чистой прибыли.

Однакодействующим в России законодательством не предусмотрены какие-либо различия варенде имущества у юридических и физических лиц.

ВПоложении о составе затрат, утвержденном Правительством РФ от 5 августа 1992 г.№ 552, и Изменениях и дополнениях, внесенных в Положение о составе затрат (от1июля 1995 г. № 661), также нет указаний о различном порядке отнесения аренднойплаты на счета при аренде имущества у юридических и физических лиц. Указанныеобстоятельства позволяют сделать вывод о неправомерности различного подходаналоговых органов к порядку внесения арендной платы за имущество, арендуемое уюридических и физических лиц.

Начислениеарендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 31 “Расходы будущихпериодов” и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списывают скредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Еслипо условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производитсяарендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредитасоответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержекпроизводства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счетаиздержек производства.

Есликапитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты поего осуществлению относят в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами икредиторами” с кредита счета 31 или соответствующих материальных и расчетныхсчетов (23, 60 и др.).

Договоромаренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендаторомв арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора,осуществленные за счет арендодателя, списывают у него в дебет счета 76.

Еслидоговором предусмотрено осуществление капитальных вложений в арендованныеосновные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды ихбезвозмездно передают арендодателю. Передачу оформляют бухгалтерскими записямина безвозмездную передачу основных фондов.

Придолгосрочной аренде основные средства передают в аренду в оценке, согласованнойарендодателем и арендатором ( выкупная цена). Арендные платежи предусматриваютпогашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления ) иуслуг по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель отэксплуатации объекта (арендный процент).

ВИнструкции к Плану счетов нет указаний о том, с какой стоимости основныхсредств арендатор начисляет амортизацию и какими номами он долженруководствоваться. Предположительно эту норму целесообразно определить исходяиз выкупной цены и срока аренды.

Дляучета операции по долгосрочной аренде арендодатель использует активный счет 09“Арендные обязательства к поступлению”, на котором отражаются расчеты сарендаторами за арендованные ими основные средства.

Припередаче основных средств в долгосрочную аренду арендатор составляетрекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списаниепервоначальной стоимости объекта, суммы износа, согласованную стоимость,разницу между согласованной и остаточной стоимостью), а затем по начислениюарендной платы, процентов по долгосрочной аренде, на часть разницы междусогласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за которыйначисляется арендная плата.

Бухгалтерскиезаписи арендодателя по переданным в долгосрочную аренду основным средствам на:

Первоначальнуюстоимость основных средств

      Дебетсчета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

      Кредитсчета 01 “Основные средства”

Суммуизноса основных средств

      Дебетсчета 02 “Износ основных средств”, субсчет 1,

      Кредитсчета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Согласованнуюстоимость средств

      Дебетсчета 09 “Арендные обязательства к поступлению”,

      Кредитсчета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Разницумежду согласованной стоимостью основных средств и их остаточной стоимостью

      Дебет47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

      Кредитсчета 83 “Доходы будущих периодов”

Суммуначисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период

      Дебетсчета 09 “Арендные обязательства к поступлению”,

      Кредитсчета 80 “Прибыли и убытки”

Частьразницы между согласованной стоимостью основных средств и их остаточнойстоимостью

      Дебетсчета 83 “Доходы будущих периодов”

      Кредитсчета 80 “Прибыли и убытки”

Всюсумму начисленных арендных платежей за соответствующий период

      Дебетсчета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 09 “Арендные обязательства к поступлению”

Поступлениеарендных платежей

      Дебетсчета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”,

      Кредитсчета 76   “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Представляетсявозможным всю сумму процентов по долгосрочной аренде, начисляемой за весьарендный срок, сразу отнести на счет09 “Арендные обязательства к поступлению” скредита счета 83 “Доходы будущих периодов”. В этом случае начисленные процентыпо долгосрочной аренде за очередной срок платежа списывают с дебета счета 83 вкредит счета 80. Указанную проводку целесообразно составлять на совокупнуюсумму процентов по долгосрочной аренде и часть разницы между согласованной иостаточной стоимостью.

Доистечения арендного срока арендатор может выкупить долгосрочно арендуемыеосновные средства. Поступившие арендные платежи отражают по дебету счетов 51“Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредиту счета 09. Часть разницы междусогласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленныхпроцентов, приходящиеся на очередной срок платежа, оформляют теми жепроводками, какие составлялись по этим суммам.

Выкупныеплатежи (если это предусмотрено договором на аренду), поступившие по окончаниидолгосрочной аренды, отражают по дебету счетов 51 или 52 с кредита счета 47.

Арендатордля учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета:

03“Долгосрочно арендуемые основные средства”,

97“Арендные обязательства”,

02“Износ основных средств”, субсчет 2 “Износ долгосрочно арендуемых основныхсредств”.

Счет03 активный, предназначен для учета долгосрочно арендуемых основных средств воценке, согласованной и арендодателем, и арендатором. Аналитический учет посчету 03 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Счет97 пассивный, применяется арендатором для расчетов с арендодателями за основныесредства, переданные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет посчету 97 ведут по каждому арендодателю.

Подолгосрочно арендуемым основным средствам арендатор производит следующиебухгалтерские записи:

Напоступление основных средств по согласованной стоимости

      Дебетсчета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”,

      Кредитсчета 97 “Арендные обязательства”,

Насумму начислений амортизации по арендованным основным средствам 

      Дебетсчета 25 “Обще производственные расходы” и др. счетов,

      Кредитсчета 02 “Износ основных средств”, субсчет 2 “Износ долгосрочно арендуемыхосновных средств”

Насумму начисленных процентов по долгосрочной аренде

      Дебетсчета 81 “Использование прибыли”

      Кредитсчета 97 “Арендные обязательства”,

Уплатапричитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства

      Дебетсчета 97  “Арендные обязательства”,

      Кредитсчета 51 “Расчетный счет” и др. денежных счетов.

Поокончании арендного срока арендованные основные средства переходят всобственность предприятия или списываются с кредита 03 в дебет счета 01.Одновременно списывают износ по долгосрочно арендуемым основным средствам вдебет счета 02, субсчет 2, с кредита счета 02, субсчет 1.

Еслипо окончании срока арендного договора объекты возвращаются арендодателю, то онисписываются у арендатора с кредита счета 03 в дебет счета 02, субсчет 2.

Привозвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды производятследующую бухгалтерскую запись:

Дебетсчета 02 “Износ основных средств”,

Субсчет2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств” (на сумму начисленного износапо объекту),

Дебетсчета 97  “Арендные обязательства” (на сумму невыплаченных платежейарендодателю за объекты),

Кредитсчета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” (на согласованную стоимостьдолгосрочно арендуемых основных средств ).

Придолгосрочном выкупе основных средств арендатор составляет следующиебухгалтерские проводки:

Насумму невыплаченных платежей арендодателя за объекты

      Дебетсчета 97 “Арендные обязательства”

Насумму начисленных процентов по долгосрочной аренде по очередному сроку платежа

      Дебетсчета 81 “Использование прибыли”

илисчета 88 “Нераспределенная прибыль”

Насумму выкупа, превышающую арендные обязательства; на совокупную величинууказанных выше сумм

      Дебетсчета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”

      Кредитсчета 51 “Расчетный счет” или др. денежных счетов

Насогласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорныеобязательства

      Дебетсчета 01 “Основные средства”

      Кредитсчета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”

Насумму износа по объекту

      Дебетсчета 02, субсчет 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”

      Кредитсчета 02, субсчет 1 “Износ собственных основных средств”

1.6 Инвентаризация основных средств.

Доначала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарныхкарточек, инвентарных книг, описей и др. регистров аналитического учета, атакже технических паспортов или др. технической документации;

наличиедокументов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду ина хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение илиоформление.

Приобнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета илитехнической документации должны быть внесены соответствующие исправления иуточнения.

Приинвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит вописи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основныетехнические или эксплуатационные показатели.

Приинвентаризации зданий, сооружений и др. недвижимости комиссия проверяет наличиедокументов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственностиорганизации.

Проверяетсятакже наличие документов на земельные участки, водоемы и др. объекты природныхресурсов, находящиеся в собственности организации.

Привыявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым врегистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указанны неправильные данные,характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения итехнические показатели по этим объектам.

Оценкавыявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетомрыночных цен, а износ определен по действительному техническому состояниюобъектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основныесредства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначениемобъекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению илипереоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносятв опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Есликомиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей,пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений исооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены вбухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить суммуувеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данныео производственных изменениях.

Машины,оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально суказанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, годавыпуска, назначения, мощности и др.

Однотипныепредметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковойстоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделенийорганизации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, аописях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основныесредства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижнойсостав, автомашины;  отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование идр.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.

Наосновные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссиясоставляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременнос инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Поуказанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка надокументы подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или варенду.

Выявленныеизлишки основных средств приходуют по дебету счета 01 с кредита счета 80.

Принедостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимостьсписывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа – с кредита сета47 в дебет счета 02 “Износ основных средств”. Остаточную стоимость основныхсредств списывают кредита счета 47  в дебет счета 84 “Недостачи и потери отпорчи ценностей”. При выявлении конкретных виновников недостающие илииспорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам,действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают скредита счета 84 в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражаютпо дебету счета 84 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”. По мерепогашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают со счета83 в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.

Есликонкретные виновники не установлены, недостающие или испорченные основныесредства списывают у организаций с кредита счета 84 на издержки производства(обращения), а в бюджетных организациях – на уменьшение финансирования(фондов).

1.7 Налог по хозяйственным операциям движения основныхсредств.

Хозяйственныеоперации по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:

·    НДС по операциям поступления,выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

·    Налог на приобретениеавтотранспортных средств;

·    Таможенная пошлина на импорт;

·    Налог на прибыль по основнымсредствам, полученным безвозмездно от др. предприятий.

ВзиманиеНДС  при выбытии основных средств зависит от вида выбытия выбывающих объектов,даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших надату движения объектов.

Основнымивидами выбытия основных средств являются:

·    Передача в счет вклада в уставнойкапитал др. организации;

·    Реализация (продажа);

·    Передача на условиях обмена(бартера);

·    Безвозмездная передача;

·    Ликвидация в связи с физическим иморальным износом;

·    Сдача в аренду;

·    Списание в результате недостачи,стихийных бедствий.

Передачаосновных средств в счет вклада в уставной капитал др. организации НДС необлагается.

НДСпо реализованным объектам зависит отдаты приобретения реализуемых основных средств.

Вслучае продажи приобретенных в 1992 г. основных средств по ценам, превышающимцену покупки, облагаемый оборот определяется  в виде разницы между ценамипродажи приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налогауказанная разница умножается на 16,26 %.

Припродаже основных средств, приобретенных после 1992 г., НДС исчисляется в видеразницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной нарасчеты с бюджетом до момента продажи основных средств, т.е. остатка по счету19. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной припокупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещениеналога из бюджета не производится.

Вслучае продажи основных средств, приобретенных после 1992 г. и по которым сумманалога со счета 19 полностью отнесена в зачет сумм налога, подлежащих взносу вбюджет, по этим основным средствам сумма НДС начисляется от продажной цены.

Поосновным средствам, приобретенным без НДС, налог также начисляется поустановленной ставке от продажной цены.

Приначислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налогадебетуют счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и кредитуютсчет 68 “Расчеты с бюджетом”.

Порядок определения цены реализации основных средств для целей налогообложенияопределен Инструкцией ГНС РФ № 39(10). В соответствии с пунктом 10 Инструкциидля определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров(работ, услуг), исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов безвключения в них НДС.

Поорганизациям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам, невыше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимаемая рыночнаяцена на аналогичную продукцию (работ, услуги), сложившаяся на моментреализации, но не ниже фактической себестоимости.

Вслучае если организация не могла реализовать продукцию по ценам вышесебестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включаяморальный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичнуюпродукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целейналогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Вслучае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимостиприобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога,уплаченными поставщиком и исчисленными по реализации товаров, относятся начистую прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджетане подлежит.

Вышеприведенныйпорядок определения цены для налогообложения относится в полной мере к основнымсредствам. Применительно к основным средствам под себестоимостью следуетпонимать их остаточную стоимость.

Выбытиеосновных средств на условиях бартера представляется частным случаем ихреализации.

Прибезвозмездной передаче основных средств плательщикомНДС является сторона, передающая основные средства. Определяя оборот для целейналогообложения, следует принимать во внимание п.10 Инструкции ГНС РФ (10), всоответствии с которым при обмене организациями продукцией либо ее передачебезвозмездно оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учетаНДС) такой или аналогичной продукции, но не ниже фактической себестоимости.

Присдаче в аренду основных средств “выручкаот услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу” (п.76 указаннойИнструкции) облагается НДС.

Притекущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебету счет 76 и кредиту счету68, а при долгосрочной аренде – по дебету счета 47 или счета 76 и кредиту счета68.

Состоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых врезультате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

Вместес тем следует иметь в виду, что в 1993 г. в случае выбытия основных средств впорядке финансовых вложений в уставные капиталы др. организаций, безвозмезднойпередачи, списания по причине неудовлетворительного физического состояния домомента полного списания уплаченного и учтенного на счете 19 НДС разница междууплаченной и уже списанной суммой налога списывалась с кредита счета 19 за счетсобственных источников организации, т.е. в дебет счетов 81 “Использованиеприбыли”, 87 “Нераспределенная прибыль” и 88 “Фонды специального назначения”. Изложенныйпорядок списания указанной разницы распределялся также на нематериальные активыи на производственные запасы (при выбытии из в порядке финансовых вложений вуставные капиталы др. организаций и безвозмездной передаче).

Указанныйпункт из Инструкции в 1994 г. исключен, однако многие организации продолжаютиспользовать издоенный порядок списания указанной разницы на счета собственныхисточников.

Особенностиналогообложения при выбытии основных средств непроизводственной сферы .

Оборотыпо продаже, обмену, безвозмездной передаче непроизводственных основных средствне облагаются НДС, за исключением из реализации по ценам, превышающим ценуприобретения. В случае реализации указанных объектов по ценам выше ценыприобретения налогообложение осуществляется в общем порядке установленном дляреализации основных средств.

Изложенныйпорядок не распространяется на сельскохозяйственные организации и организации,у которых суммы НДС по приобретенным основным средствам исключаются изналоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при недостаточностивозмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств производится по ценамдоговоренности с НДС по установленной ставке с уплатой взимаемого налога вбюджет.

Налогна прибыль по безвозмездно поступившим основным средствам.

Всоответствии с п. 2.7 Инструкции ГНС РФ (11) налогооблагаемая прибыльорганизаций, получивших безвозмездно от др организаций основные средства,товары и иное имущество, увеличивается н6а стоимость этих средств и имущества,но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающих организаций.Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на ихпередачу.

Глава 2.

Нематериальные активы.

2.1 Понятие, классификация и оценка нематериальныхактивов.

Поднематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свышегода), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостнуюоценку и приносящие доход – права, возникающие из:

·    авторских и иных договоров напроизведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программыдля ЭВМ, базы данных и др.;

·    патентов на изобретения,промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезныемодели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

·    прав “ноу-хау” и др.

Крометого, к нематериальным активам относятся права пользования земельными

 участками, природнымиресурсами, а также организационные расходы, цена фирмы.

Можновыделить следующие виды нематериальных активов:

Объектыинтеллектуальной собственности;

            регулируемыепатентным правом;

регулируемые авторскими правами.

Правапользования;

Отложенныезатраты;

Ценафирмы.

Патентноеправо охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезныхмоделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаковобслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре всоответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом,исчерпывающий.

Регистрацияобъектов, регулируемых авторским правом, ненужно. Автор обязан выразить своепроизведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанныйобъект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и можетбыть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты,регулируемые патентным правом. (объектыпромышленной собственности).

Правовоерегулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентнымзаконом РФ (10), Законом РФ (11), а также подзаконными нормативными актами,регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлины ииные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым,имеет изобретательский уровень и промышленно применимо или является известнымустройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент наизобретение выдается сроком до 20 лет и удовлетворяет приоритет изобретения,авторство или исключительное право на его использование.

Промышленныйобразец –художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.Отличительными признаками патентоспособности образца является его новизна,оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образецвыдается на срок  10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезнаямодель представляет собойконструктивное выполнение их составных частей. Отличительные признаки полезноймодели – новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной моделиосуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срокдо 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на срок до 3 лет.

Основныеформы использования охраняемых патентным правом объектов – передача прав полицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставной капиталорганизации. Лицензионный договор существенно отличается от договоровкупли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионномудоговору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование;патентовладелец может передавать право на использование изобретения широкомукругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемыхпатентном объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических,консультационных и др. затрат.

Товарныйзнак и знак обслуживания –обозначения позволяющие различать соответственно однородные товары и услугиразличных юридических и физических лиц.

Правоваяохрана товарного знака и знака обслуживания  осуществляется на основесвидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака,исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанныхв свидетельстве. Свидетельство выдается на срок до 10 лет и может продлеватьсякаждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара– названиестраны, населенного пункта или др. географического объекта, используемого дляобозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образомопределяются характерным или людским фактором либо обоими факторами вместе.Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется наоснове свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок  10 лет ипродлеваемого каждый раз на этот же срок.

Фирменноенаименование – индивидуальноеназвание юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрацииюридического лица и действует во время его существования.

Правовойформой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменногонаименования является лицензионный договор.

“Ноу-хау” — информация технического,,организационного или коммерческого характера, имеющая действительную илипотенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладательинформации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Вотличие от др. объектов промышленной собственности “ноу-хау” не подлежатрегистрации, а охраняются путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющихдоступ к этой информации. По договору о передаче “ноу-хау” передается само“ноу-хау”, а не право пользования им.  Обязательными элементами договора опередаче “ноу-хау” является описание всех признаков передаваемого объекта, мерыпо охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости“ноу-хау”.

Объекты,регулируемые авторским правом.Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии сЗаконами РФ (12,13,14).

Программыдля ЭВМ – объективная формапредставления совокупности данных и команд, предназначенных дляфункционирования ЭВМ и др. компьютерных устройств. К ней относятся такжеподготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы иаудиовизуальные отображения.

Базаданных — – объективная формапредставления   и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.),систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Типологияинтегральных микросхем –зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическоерасположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей междуними.

Помимоуказанных объектов объектами авторских прав могут быть и др. произведениянауки, а также литературы и искусства.

Правовойформой передачи объектов авторского права является авторский договор (навоспроизведение объекта, его переработку, распространение).

Договорыо передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологиюинтегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве поправовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор полной уступкевсех имущественных прав  на зарегистрированные объекты подлежит обязательнойрегистрации в Агентстве.

Кобъектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии,дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются насрок более года.

Правапользования природными ресурсами составляютправо пользования земельным участком, недрами и право пользования нагеологическую и др. информацию о недрах.

Отложенныезатраты – организационные расходы ирасходы на НИОКР.

Организационныерасходы – состоят из затрат по оплатеуслуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационнымсборам и др. расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходына НИОКР – затраты на осуществлениеили приобретение научно-исследовательских и опытно конструкторских разработок сцелью совершенствования техники, технологии, организации производства иуправления. Как и по др. объектам, критериями для отнесения НИОКР кнематериальным активам является возможность их  длительного использования иподтверждения способности приносить доход.

Ценафирмы (деловая репутация фирмы) – разницамежду стоимостью фирмы как единого целостного имущественно финансовогокомплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имуществаэтой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как“разница между покупной и оценочной стоимостью имущества” по приватизируемымпредприятиям.

Оценканематериальных активов. В учете иотчетности материальные активы отражают по первоначальной  и остаточнойстоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.

Первоначальнаястоимость определяется для объектов:

·    внесенных в счет вкладов вуставной капитал – по договоренности сторон;

·    приобретенных за оплату у др.организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение объектови доведению их до состояния пригодного к использованию;

·    полученных безвозмездно от др.организаций и лиц – экспертным путем.

Затратыпо приобретению нематериальных активов включаются в суммы, выплаченные продавцуобъекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги,регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и др. расходы, связанные сприобретением объектов.

Расходыпо созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодности киспользованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплатытруда, отчислений на соц. нужды, материальных затрат и общепроизводственных  иобщехозяйственных расходов.

Материальныеактивы, поступившие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество,оценивают исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или егорыночной стоимости.

Приполучении нематериальных активов в обмен на акции или ценные бумаги, выпущенныеданной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальныеактивы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен наматериальные активы.

2.2 Учет поступления нематериальных активов.

Документальное оформление движения нематериальныхактивов.

Внастоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальномуоформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны самиразрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документахи документообороте в бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете иотчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, иособенностей учитываемых объектов.

Всоответствии с особенностями нематериальных активов в документах по ихпоступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок исрок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода ивывода из эксплуатации и некоторые др. реквизиты. Особое внимание следуетобратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальнымиактивами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом,должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами,зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны бытьоформлены договорами с юридическим или физическим лицом. Приобретение права напользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов,подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права всоответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностьюнекоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимостьпринятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особыевнутренние правила охраны таких объектов. 

Синтетическийучет нематериальных активов осуществляютна счетах 04 “материальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 19“НДС по приобретенным ценностям” и  счете 48 “Реализация прочих активов”.

Счет04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движениинематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учетнематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Понекоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затратначисленную амортизацию по этим активам.

Приналичии в организации нескольких видов нематериальных активов значительнойстоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчет всоответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации.Например:

04-1“объекты интеллектуальной собственности”

04-2“права пользования природными ресурсами”

04-3“ прочие объекты”

Аналитическийучет по счета 04 ведется по видам иотдельным объектам нематериальных активов.

Насчете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисление и списаниеамортизации по тем вида нематериальных активов, по которым погашение ихстоимости производится с использованием счета 05.

Основнымивидами поступления нематериальных активов являются:

·    их приобретение;

·    создание своими силами ипривлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

·    приобретение на условиях обмена;

·    поступление в счет вклада вуставной капитал организации;

·    безвозмездное поступление;

·    поступление нематериальных активовдля осуществления совместной деятельности.

Расходыпо приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочныминвестициям и отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредитарасчетных, материальных и др. счетов.  После принятия на учет приобретенных илисозданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 с кредита счета08.

Поступлениенематериальных активов в порядке бартера также первоначально отображается насчете 08 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76“Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием подебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объектыимущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10,  12, 40 и др.) вдебет счетов реализации (46, 47, 48).

Материальныеактивы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставнойкапитал организации, приходуются по дебету счета 04 с кредита счета 75 “Расчетыс учредителями”.

Оприходованиенематериальных активов, полученных от др. организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражаютпо дебету счета 04 и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

Поприобретенным нематериальных активов организации уплачивают НДС поустановленной ставке. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС, зависит отназначения нематериальных активов, вида организации и от сроков приобретениянематериальных активов и осуществляется таким же образом как и по основнымсредствам.

Вместес том следует иметь ввиду, что в соответствии с изменениями и дополнениями №6от 6 мая 1995 г. к Инструкции ГНС о НДС с 1 мая 1995 г. НДС по приобретеннымнематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам”, в корреспонденции скредитом счета 60 и 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учетсумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита счета 19 вдебет счета 68 “Расчеты по НДС”.

Каки по основным средствам, в соответствии с Указом Президента РФ “Опервоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ” от 21 июля 1995г. №746 в 1996 г суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств инематериальных активов, будут выплачиваться из сумм НДС, подлежащих взносу вфедеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных основных средств инематериальных активов.

Побезвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыльувеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже остаточнойстоимости, числящейся у передающей организации.

2.3 Учет амортизации нематериальных активов.

Нематериальныеактивы используются длительный срок и в течение этого времени их стоимостьравномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работ и услуги,путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчисленийисчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя изпервоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезногоиспользования. Срок полезного использования  нематериальных активовопределяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока онпринимается за 10 лет. По окончании срока полезного использованиянематериальных активов износ по ним не начисляют.

Поаналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальнымактивам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вводав эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцемвыбытия.

Приначислении износа по нематериальных активов дебетуют счет издержек производстваили обращения (20, 23, 25, и др.) и кредитуют счет 05 “Амортизациянематериальных активов”.

Стоимостьнекоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. Всоответствии с письмом Минфина РФ “Об отражении в бухгалтерском учете иотчетности операций, связанных с приватизацией  предприятий”, от 23 декабря1992 г. №117 разницу между покупной и оценочной стоимостью имуществаорганизации списывают ежемесячно в течение 10 лет непосредственно со счета 04 вдебет счета учета затрат. При данном варианте погашения стоимостинематериальных активов сальдо по счету 04 отражает остаточную, а непервоначальную стоимость. Данный способ погашения стоимости нематериальныхактивов целесообразно использовать применительно к неотчужденным их видам.

Погашениестоимости отдельных видов нематериальных активов может на производиться – какправило, это активы, использование которых приносит постоянный и неуменьшающийся доход, — товарные знаки, “ноу-хау” и некоторые др.

2.4 Учет выбытия нематериальных активов.

Основнымивидами выбытия нематериальных активов является их реализация, списание вследствии непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальныхактивов в случае вклада в уставной капитал др. организации.

Выбытиенематериальных активов учитывают на активно-пассивном счете 48 “Реализацияпрочих активов”: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимостьвыбывающих активов, расходы связанные с выбытием, сумму НДС по реализуемымактивам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальнымактивам, а также сумму выручки от реализации или др. дохода от выбытиянематериальных активов.

Следуетотметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов, аправо на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов исумма их износа не изменяется и по счету реализации будет отражаться лишь суммавыручки от продажи пава н соответствующие объекты нематериальных активов.

Финансовыйрезультат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 на счет 80.При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышаетостаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают вдебет счета 48 и кредит счета 80. Если же остаточная стоимость выбывшихнематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу междуними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80. Финансовый результат  отбезвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 87 “Добавочный капитал”, а непроизводственного – вдебет 88 “нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

Припередаче нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал др.организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов.В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 “Доходы будущихпериодов” в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладусумму превышения равными частями списывают с дебета счета 83 в кредит 80.

Оборотыпо реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Дляопределения суммы НДС по реализованным нематериальным активам нужно выяснитьфакторы приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения активов. Взависимости от указанных факторов возможны различные варианты начисления иуплаты НДС по нематериальным активам, которые рассчитываются таким же образом,как и по основным средствам.

Прибезвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС являетсяпередающая сторона. облагаемый оборот определяется исходя из средней ценыреализации, на не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Вслучае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока можетвозникнуть необходимость списания со счета 19, субсчет 3 “НДС по приобретеннымнематериальным активам”, части несписанного налога. В 1993г. был предусмотренпорядок, в соответствии с которым несписанную часть НДС списывали приреализации нематериальных активов на счет 48, а при выбытии в порядкефинансовых вложений в уставной капитал др. организаций и безвозмездной передаче– на уменьшение собственных источников. С 1 января 1994 г. данное положениеисключено из Инструкции ГНС о НДС.

Заключение.

Еслив учете основных средств всё ясно определено, то в учете нематериальных активовсуществуют свои проблемы. Следует отметить, что нематериальные активы какобъекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом,поэтому возможны разногласия  (особенно с налоговыми органами) по порядку учетанекоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решенияэтих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Вкачестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можнопривести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срокдействия лицензии составляет более года, то затраты, связанные с ееприобретением, учитывают на счете 08 и затем списывают с этого счета на счет04; если срок действия лицензии составляет 1 год и менее, то по действующемуопределению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может бытьотнесена в нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядоксписания стоимости лицензии со сроком действия до 1 года включительно непредусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимостьна уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

Вэтих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срокболее года, с тем чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Развитиетеории и практики учета нематериальных активов должно учитывать специфическийхарактер и особенности объектов учета, содержание и способы реализацииимущественных прав, их целевое назначение в деятельности предприятия. Требуютдополнительной разработки правил учета программ ЭВМ и баз данных и расходов поих содержанию, а также встроенных помещений. Отдельную проблему представляетучет аренды нематериальных  объектов в случаях когда аренда разрешеназаконодательством или условиями договора, а также материальные активы,являющееся объектом финансового лизинга. Развитие и реформирование правил учетанематериальных активов должно способствовать увеличению достоверностибухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений,способствовать устойчивости предприятия, в том числе и на финансовом рынке.

Список использованной литературы.

1    Под ред. БезрукихП.С. “Бухгалтерский учет”.

2    “Бухгалтерскиестандарты: учет основных средств”. // Бухгалтерский учет № 7 1998г.

3     Власова В.М.“Бухгалтерские документы: как их заполнять”. М.: “Финансы и       статистика”1997г.

4     Вуд “Бухгалтерский учет дляпредпринимателей”

5     Кирьянова З.В. “Теориябухгалтерского учета”.

6     Кондраков Н.П.“Бухгалтерский учет”.

7     Луговой В.А. “Учетосновных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций”

8     М.: “Финансы истатистика” 1995 г.

9     “Особенности начисленияамортизации по основным средствам”. //Консультант бухгалтера. № 8 1998г.

10   “Особенностиотражения в бухгалтерском учете расходов по ремонту, реконструкции имодернизации объектов основных средств”. //Консультант бухгалтера. № 9 1998г.

11   Петрова Ю.В. “Учетнематериальных активов: проблемы и направления”.// Бухгалтерский учет № 51998г.

12   Жминько С.И. “Финансовыйучет на предприятиях”.