Реферат: Учет основных средств

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие основных средств и ихклассификация

1.2 Оценка и переоценка основных средств

1.3 Учет поступления основных средств

1.4 Аналитический учет основныхсредств

1.5 Учет амортизации основных средств

1.6 Учет ремонта основных средств

1.7 Учет аренды основных средств

1.8 Учет выбытия основных средств

2. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

В последние годызначительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основныхсредств, что внесло существенные изменения в технику и методологию учетаосновных средств.

Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.

На протяжении длительногопериода использования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения.

Предприятия имеют правовладения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмезднопередавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в арендупринадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели,независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Для непрерывнойхозяйственной деятельности промышленного предприятия необходима взаимосвязь еепроцессов, а именно снабжение, производства продукции и ее сбыта. Ониосуществляются одновременно и при этом используется труд работников, основные иоборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета напромышленном предприятии — основные и оборотные средства в их движении.

Значение основныхсредств в общественном производстве определяется тем, какое место занимаюторудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Рольучета и контроля за рациональным использованием основных средств в условияхэкономической реформы повышается. В данной работе будет рассмотренаклассификация и структура основных средств, представлена оценка основныхсредств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетическогоучета объектов основных средств. Учет основных средств на предприятииорганизуется в соответствии с ПБУ 6/01(от 30.03.01, №26н) и методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету основных средств (от 20.07.98 № 33 н).

Основныминормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются: ФЗ «Обухгалтерском учете» 21.11.96 г. № 129-ФЗ; письмо Минфина РФ от 27.12.01№16-00-14/573 «Об учете основных средств»; ПБУ 6/01«Учет основныхсредств» от 03.03.01 г. № 26н; план счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению;методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 28.03.2000 г.№32н; приказ Минфина России от 2.10.2006 г. № 306/120н/139 «О проведениипереоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений» идругие. Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовыемежотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств.Была введена в действие 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации.

Отличительной особенностьюосновных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам. Стоимость основных средств частосоставляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввидудолгосрочного их использования в деятельности организации основные средства втечение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результатыдеятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учетапоступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости нарасходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта,реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

Формирование рыночныхотношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельныхучастках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в томчисле учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченностифинансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степениизношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетнойполитики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основногокапитала.

Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно — техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

1.1 Понятие основныхсредств и их классификация

Основные средства — эточасть имущества, используемая в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организациейв течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, еслион превышает 12 месяцев.

Практически любаяорганизация в своей работе использует основные средства, которая составляетважную часть имущества организации. С экономической точки зрения основныесредства представляют собой средства труда, которые участвуют во многихпроизводственных циклах, сохраняя свою натуральную форму, и переносят своюстоимость на создаваемый продукт частями по мере износа.

Основные средства можноподразделить на:

1. производственные(здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги);

2. непроизводственные(жилые здания, объекты социально-культурной сферы, объекты здравоохранения,спортивные объекты, основные средства используемые в уставной деятельностинекоммерческих организаций).

Помимо средств труда(производственных и непроизводственных) в бухгалтерском учете принято отражатьв составе основных средств следующее имущество: капитальное вложение накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы); капитальное вложение в арендованные объекты основных средств;земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и др.)

ПостановлениемПравительства РФ от 18.11.2006 № 697 в Классификацию основных средств,включаемых в амортизационные группы, внесены многочисленные изменения идополнения. Напомним, что Классификация была утверждена постановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Нововведения по большейчасти касаются переноса отдельных видов основных средств из амортизационныхгрупп с большим сроком полезного использования в группы, где этот срок меньше.Например, техника электронно-вычислительная переведена из амортизационнойгруппы от 3 до 5 лет в группу от 2 до 3 лет. К такой технике относятсяперсональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различнойпроизводительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей;системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральныхсетей. В связи с изменениями налогоплательщики смогут быстрее самортизироватьстоимость быстро устаревающего оборудования.

Также сокращен срокполезного использования для спортивного инвентаря, бытовых приборов, самоходныхмашин, автобусов (особо малых, малых, средних, больших), автобусов особобольших (автобусные поезда), троллейбусов и многих других видов основныхсредств. Изменения внесены в сроки амортизации мостов, судов, оборудованиясвязи.

Увеличен срок полезногоиспользования, в частности, у прицепов и полуприцепов. Они переведены в пятуюамортизационную группу (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Некоторые позициидополнены новыми наименованиями. Например, в старой редакции классификации былипоименованы в различных разделах ограды (заборы). В зависимости от материала,из которого они сделаны, сроки полезного использования были установлены: длядеревянных — от 7 до 10 лет; для деревянных на железобетонных и кирпичныхстолбах — от 10 до 15 лет; для металлических — от 20 до 25 лет.

Теперь в этот переченьдобавили ограды комбинированные из металла и кирпича и определено, что онимогут служить от 10 до 15 лет.

В пункте 20 Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказомМинфина России от 30.03.2001 № 26н) сказано, что срок полезного использованияобъекта основных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету. Срок не меняется, за исключением случаев реконструкцииили модернизации. Правда, в бухгалтерском учете организации вправе не применятьКлассификацию, а руководствоваться иными правилами, изложенными в пункте 20 ПБУ6/01. Ведь в Классификации сказано, что она может использоваться для целейбухгалтерского учета. Другое дело, что организация в целях сближениябухгалтерского и налогового учета практически всегда по приобретенным с01.01.2002 основным средствам устанавливала одни и те же сроки, опираясь наКлассификацию.

Таким образом, еслиорганизация не использует в целях бухгалтерского учета Классификацию, то и с01.01.2007 в ее учете ничего не изменится. Если же в ее учетной политикеустановлено, что для целей бухгалтерского учета используется Классификация, тонововведения также будут относится только к основным средствам, приобретенным с01.01.2007. Старые же сроки изменить нельзя.

Объекты основных средствиспользуются длительное время. Их учет достаточно сложный и определяетсяотдельным ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Имущество может быть отражено вучете, если оно отвечает следующим условиям:

1. его предполагается использовать впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо дляуправленческих нужд;

2. организация не должна покупать егодля продажи, в противном случае его следует учитывать как товар;

3. имущество приобретено для того, чтобыс его помощью получать экономическую выгоду.

Своеобразиебухгалтерского учета основных средств состоит в том, что при этом могутиспользоваться два синтетических счета: 01 «Основные средства» и 10 «Материалы»- в зависимости от введенного стоимостного критерия.

Если стоимость объектаосновных средств не превышает 10000 рублей за единицу, то его учитывают всоставе материалов, для чего к счету 10 открыт субсчет 09 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности».

1.2 Оценка ипереоценка основных средств

В бухгалтерском учетеиспользуют три стоимостные оценки основных средств: первоначальную,восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость Спопределяется в момент готовности объекта к использованию. Она складываетсяиз всех фактических затрат по приобретению объекта, его доставке, монтажу,подготовке к эксплуатации (без НДС и иных возмещаемых налогов).

В зависимости от того,кто является учредителем фирмы, порядок определения первоначальной стоимостиосновного средства может различаться.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной капитал,является их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется наосновании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данныморганов Государственной статистики или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договорам, предусматривающими оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных организацией.Такая стоимость устанавливается из цены аналогичных ценностей в сравнимыхобстоятельствах.

Первоначальная стоимостьможет увеличиться за счет оплаты за информационные и консультационные услуги,пошлины, вознаграждения, регистрационные и таможенные сборы и др.

Первоначальной стоимостьюосновных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции,модернизации, частичной ликвидации и при переоценке объектов.

Следует обратить вниманиена отдельные аспекты переоценки основных средств.

Во-первых, как былоуказано, проведение переоценки является правом организации. Это право можетбыть реализовано путем внесения соответствующего положения в учетную политикуорганизации. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что впоследующем эти основные средства переоцениваются регулярно, чтобы ихстоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,существенно не отличалась от восстановительной стоимости.

При принятии решения опереоценке следует учитывать, что в последующем эти основные средствапереоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерскомучете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной стоимости.

Организация имеет правосамостоятельно определить «шаг» переоценки: ежегодно, один раз в тригода и т. д. Вместе с тем согласно результаты не любой переоценки подлежатотражению в бухгалтерском учете и отчетности, а только если организацияпризнает существенным отклонение восстановительной стоимости от учетнойстоимости объектов основных средств.

Рекомендованный МинфиномРоссии размер существенности составляет 5%. Поэтому необходимым элементомучетной политики является также фиксирование размера существенности для целейотражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете.

Во-вторых, организациивправе переоценивать не отдельные объекты, а группы однородных основныхсредств. Определить такие группы организации должны самостоятельно, исходя восновном из признаков назначения этих объектов.

В-третьих, результатыпереоценки основных средств по состоянию на 1 января отчетного 2006года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь2007 г., но не позднее 1 марта отчетного года. При этом определено,что амортизация начисляется с 1 января отчетного года исходяиз восстановительной стоимости основных средств с учетом произведеннойпереоценки.

Что касается методовпроведения переоценки, то они определены в п. 43 Методических указаний. Это — индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденнымрыночным ценам.

Результатыпереоценки основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 “Основныесредства” и 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами 83“Добавочный капитал” (если превышает стоимость) и 91 “Прочие доходы и расходы”(если стоимость ниже), причем суммы, относимые на счет 83 или счет 91определяются с учетом всех ранее произведенных переоценок. При выбытиипереоцененного объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета83 на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

С 2007 года курсовыеразницы, возникающие по задолженности по приобретенным основным средствам,стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах,оплата производится в рублях и учитываются в составе прочих доходов илирасходов.

Восстановительная(текущая) стоимость Св — стоимость основных средств после ихпереоценки. Если принято решение переоценивать ОС, то следует делать это путеминдексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночнымценам.

Остаточная стоимость Сопредставляет собой разностьмежду первоначальной (иливосстановительной) стоимостью и величиной износа ОС:

Со = Сп – И = Сп ( 1 –Кизн ) или

Со = Св – И = Св ( 1 –Кизн ),

где И – величинаизноса в денежном выражении, Кизн – коэффициент износа;

Кизн = И / Сп или Кизн = И/ Св .

На 1 января 2007 года Росстатомразработаны коэффициенты (при их разработке использовались индексы ценпроизводителей на фондообразующие товары и индексы цен производителей встроительстве на строительно-монтажные работы). Они опубликованы в «Российскойгазете» № 256 (4222) от 15 ноября 2006 г., а также размещены на официальномсайте Росстата.

1.3 Учет поступленияосновных средств

Основными видамипоступления основных средств являются:

1. приобретение за плату (покупка);

2. строительство (изготовление);

3. внесение учредителями в счет вкладовв уставной капитал;

4. безвозмездное получение и др.

Моменту поступленияобъекта основных средств на баланс организации в общем случае предшествуетпериод времени, в течение которого осуществляются капитальные вложения вбудущий объект основных средств. В этот период объект основных средств ещеотсутствует, происходит лишь формирование по дебету счета 08 его будущейпервоначальной стоимости.

Все расходы по покупкеосновных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций вбухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/04 «Приобретениеобъектов основных средств»

Дт 19 «НДС поприобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС

Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретенияосновных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете делаются следующиезаписи:

Дт 07 «Оборудование кустановке»

Дт 19 «НДС поприобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС

Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»

При передаче оборудованияв монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/04 «Приобретениеобъектов основных средств»

Кт 07 «Оборудование кустановке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимостьвыполненных работ.

Если принимается к учетуобъект основных средств после строительства, то операции отражаются по разному,в зависимости от того подрядным или хозяйственным способом сооружался объект.

При подрядном способеучет объекта отражается также как и при покупке объекта.

Если хозяйственнымспособом, то вся сумма произведенных затрат предварительно включается на счетевспомогательного подразделения и относится в фактическую первоначальнуюстоимость объекта основных средств записью:

Дт 08 / 03 «Строительствообъектов основных средств»

Кт 23 «Вспомогательныепроизводства».

Внесение основных средствв качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступленияосновных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когдаорганизация увеличивает свой капитал.

Если основное средствовносится в счет вклада в уставный капитал, то денежная оценка неденежныхвкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества ипринимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собранияучастников общества, принимаемым единогласно.

Планом счетов для обобщенияинформации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный(складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет75/01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладовот учредителей отражается:

Дт 08 /04 «Приобретениеобъектов основных средств»

Кт 75/ 01 «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставлениеорганизациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражаютследующей записью:

Дт 08 /04 «Приобретение объектовосновных средств»

Кт 98 «Доходы будущихпериодов»/субсчет 02 «Безвозмездные поступления»

После ввода вэксплуатацию поступивших объектов суммы, отраженные на субсчетах, списываются втечении всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленнойпо ним амортизации.

Учет оприходованияобъектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп иинвентарных объектов.

В процессе приемкиобъектов основных средств в обязательном порядке принимают участие будущиематериально ответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшембудут передаваться объекты.

Для зачисления объектов всостав основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи основныхсредств (форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

В акте приемки-передачиуказывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска илипостройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания и др., и прилагаетсянеобходимая документация (паспорт, спецификации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступилооборудование требующее монтажа или для монтажа, то для его учета используется«Акт о приеме оборудования» (форма №ОС-14, №ОС-15)

После передачиоборудования в монтаж, делается запись:

Дт 08 «Вложения вовнеоборотные активы»,

Кт 07 “Оборудование кустановке”.

Далее все расходы помонтажу отражаются:

Дт 08 «Вложения вовнеоборотные активы»

Кт 10 «Материалы», 23«Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68«Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После окончания монтажаобъект принимается на учет по фактическим затратам.

Дт 01 «Основныесредства»,

Кт 08 «Вложения вовнеоборотные активы».

Уплаченный приприобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, аберется на учет: Дт 19-1 «НДС» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,а затем списывается аналогично предыдущему пункту по частям.

Вбухгалтерии, после того как собраны все затраты, которые были произведены поосновному средству, и после ввода объекта в эксплуатацию открывают инвентарнуюкарточку учета основных средств — форма № ОС-6. Инвентарная карточкаоткрывается отдельно по каждому инвентарному объекту. В инвентарных карточкахприведены основные данные по объекту основных средств, такие как: срокполезного использования, способ начисления амортизации, освобождение отначисления амортизации, индивидуальные особенности объекта.

Затем, карточки заносятсяв инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственномулицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.

1.4 Аналитический учетосновных средств

Основным регистром аналитического учета основных средствявляются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточекуказывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки),дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, нормуамортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), суммуначисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведенияо дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизацииобъекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальнуюхарактеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждыйинвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для групповогоучета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику,одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение ипоступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурныхподразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно,в дополнение к обшей инвентарной карточке следует открыть справочныеинвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой«для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределениемплощади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующимипользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов(актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем подрасписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств дляконтроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. Вних записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта,его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении)— дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов поместу их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные корточкивыписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахожденияобъекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица,ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарнуюкартотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

1.5 Учет амортизацииосновных средств

Согласно Положению побухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 стоимость объектовосновных средств погашается посредством начисления амортизации.

Срок полезногоиспользования— период, в течение которого объекты основных средствпризваны приносить доход организации или служить для выполнения целейдеятельности организации, определяемый для учета основных средств всоответствии с принятым порядком. Определение срока полезного использованияобъекта основных средств при его отсутствии в технических условиях илинеустановлении в централизованном порядке производится исходя:

· из ожидаемогосрока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью применения;

· ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех плановопредупредительных видов ремонта;

· нормативно-правовыхи других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Все основные средствапредприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общимитехнологическими или иными характеристиками. В зависимости от того, стоимостькакой группы необходимо погасить, организации могут выбрать способ начисленияамортизации:

1. линейный метод;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).

Амортизация не начисляется по основным средствам,переведенным по решению руководителя организации на консервацию,продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также поземельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, пообъектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительностькоторых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам вбезвозмездное пользование.

При линейном способе –исходя из первоначальнойстоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока его полезного использования этого объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 120000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Годовая норма амортизации – 20%

Годовая сумма амортизации – 24000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год – 120000 руб. ∙ 20% = 24000 руб. и т.д.равномерно;

При способе уменьшаемогоостатка— на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное годаи нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования икоэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 120000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Годовая норма амортизации – 20%

Коэффициент ускорения — 2

Расчет амортизации:

1-й год – 120000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 48000 руб.(остаточная стоимость – 120000руб.-48000 руб.=72000 руб.);

2-й год – 72000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 28800 руб.(остаточная стоимость – 72000 руб.-28800 руб.=43200 руб.) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования годовую сумму амортизации определяют исходяизпервоначальной (или восстановительной) стоимости объекта, умноженной накоэффициент годового соотношения, где в числителе указывается число лет,оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 120000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатации объекта – 15 лет (1 + 2 + 3 + 4+ 5).

Расчет амортизации:

1-й год – 5/15 120000 руб. = 40000 руб. (ежемесячная суммаамортизации – 40000/12 = 3333,3 руб.);

2-й год – 4/15 120000 руб. = 32000 руб. (ежемесячная суммаамортизации – 32000/12 = 2666,6 руб.) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ)амортизационные отчисленияначисляются с учетомнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 120000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срокаполезного использования – 150000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средстви предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объектаравно 80%( т.е. 120000/150000*100%=80%)

Выпуск продукции в отчетном году – 30000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде составит24000 (т.е. 30000*80%=24000).

Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности илииного вещного права.

Для учета амортизацииосновных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной завремя эксплуатации объектов основных средств.

На сумму амортизации по объектам основных средств,используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Начисленную сумму пособственным основным средствам производственного назначения отражают издержкипроизводства и обращения:

Дт 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»;

Кт 02 «Амортизацияосновных средств».

По основным средствам,сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается:

Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»;

Кт 02 (если аренднаяплата формирует операционные доходы).

А по основным средствамнепроизводственного назначения делают запись:

Дт 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»;

Кт 02 «Амортизацияосновных средств».

По объектам жилищногофонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного идорожного хозяйства и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износаначисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основныхсредств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации поним списывают и отражают записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»;

Кт 01 «Основные средства».

Аналитический учет посчету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарнымобъектам основных средств.

Прекращаетсяамортизационные отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

1.6 Учет ремонтаосновных средств

В процессе эксплуатацииобъекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные техническиехарактеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные части объектатребуют различных восстановительных работ. Восстановление основных средствпроизводится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный,средний и текущий ремонт.

Под текущим и среднимремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранениюосновных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочемсостоянии.

Капитальный ремонтпроизводится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатовоборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытаниеагрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

Перед началом ремонтаобязательно производится осмотр объекта специальной комиссией, котораясоставляет «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств» (ф.№ОС-3).Этот акт состоит из двухразделов: в первом – сведения о состоянии основных средств на момент передачиих в ремонт, во втором – сведения о затратах связанных с ремонтом. Информация оремонте вносится в инвентарные карточки объекта формы № ОС-6, №ОС-6а, № ОС-6б.

Бухгалтерский учетпредусматривает несколько вариантов учета затрат на ремонт основных средств.Основными вариантами являются:

1. полное включение фактическипроизведенных затрат в затраты отчетного периода;

2. создание резерва на проведениеремонта.

Организациясамостоятельно выбирает вариант учета исходя из особенностей своегопроизводства, и отражает его в учетной политике организации.

При полном включениифактически произведенных затрат в затраты отчетного периода ремонтныеработы могут быть организованы двумя способами:

· подрядным;

· хозяйственным.

При подрядном способепривлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключаетсядоговор подряда, а в организации составляется акт по форме № ОС-3 в двухэкземплярах (1-й у нанимателя, 2-й у подрядной организации).

Предъявленные к оплате иакцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтныеработы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периодазаписью:

Дт 20«Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.- в зависимости от местаэксплуатации и назначения объекта основных средств;

Дт 19 «НДС поприобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способеремонт объектов основных средств, производит организация самостоятельно. Дляэтих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурноеремонтное подразделение. Перед началом ремонта составляется смета, в которойуказывается перечень работ, стоимость заменяемых деталей, необходимыхматериалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат.

Все текущие затраты наремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23«Вспомогательное производство» и отражаются записями:

Дт 23 «Вспомогательноепроизводство»;

Кт 10 «Материалы»,

69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» и др.

После завершения ремонтафактические затраты списываются на основании утвержденного руководителеморганизации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средствв зависимости от места эксплуатации и назначения объекта на счета учета затрат:

Дт 20«Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» идр;

Кт 23 «Вспомогательноепроизводство».

Создание резерва напроведение ремонта. Этотрезерв создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонтобъектов основных средств в затраты отчетного периода. В резерв включаетсясумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметнойстоимости ремонта.

В бухгалтерском учетеобразование резерва расходов на ремонт основных средств отражается:

Дт 20«Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» идр;

Кт 96 «Резервыпредстоящих расходов»/03 «Резерв на ремонт основных средств».

По мере выполненияремонта его затраты, независимо от способа выполнения работ (хозяйственным илиподрядным), списываются за счет сформированного резерва:

Дт 96/03 «Резерв наремонт основных средств»;

Кт 23 «Вспомогательноепроизводство»,

60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Приопределении норматива отчислений в резерв следует исчислить предельную суммуотчислений на основе периодичности осуществления ремонта объекта основныхсредств, частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимостиремонта. При этом предельная сумма не может превышать среднюю величинуфактических затрат на ремонт за последние три года. Если организациянакапливает средства для проведения особо сложных и дорогих работ покапитальному ремонту объекта в течение более одного отчетного (налогового)периода, то предельный размер может быть увеличен на сумму отчислений всоответствии с графиком проведения ремонта.

Отчисленияв резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходыравными долями в течение отчетного периода.

По окончании ремонтныхработ излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Дт 96 «Резервыпредстоящих расходов / субсчет «Резерв на ремонт основных средств»;

Кт 91 «Прочие доходы ирасходы» / субсчет «Прочие доходы».

1.7 Учет арендыосновных средств

Аренда основных средств –предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную)плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временноепользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, – арендатором.

Передача основных средствв аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданноепо договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договорааренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основныхсредств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Как правило, в составарендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя поего эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т. д.) ирасчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель ведетбухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открывсоответствующие субсчета 01/1 «Собственные основные средства, сданные втекущую аренду» и 01/2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операциипо учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет подебету 91 счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту91 счета.

По договору текущейаренды.

Бухгалтерский учет уарендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения правасобственности:

Дт 01/1 «Собственныеосновные средства, сданные в текущую аренду»;

Кт 01/2 «Собственныеосновные средства».

На сумму начисленнойамортизации по объектам, сданным в аренду :

Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»;

Кт 02 «Амортизацияосновных средств».

(Здесь предполагается,что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она невключается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходоварендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затратне возложено на арендодателя):

Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»;

Кт 20 «Основноепроизводство»,

44 «Расходы на продажу» идр.

На сумму начисленнойарендной платы арендатору:

Дт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»;

Кт 91 «Прочие доходыи расходы».

Если предусмотренополучение арендной платы, авансом дебетуется счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем этасумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой:

Дт 98 «Доходы будущихпериодов» ;

Кт 91 «Прочие доходыи расходы».

На сумму НДС по аренднойплате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»;

Кт 68 «Расчеты по налогами сборам».

На сумму фактическиполученной арендной платы :

Дт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»;

Кт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

На сумму погашениязадолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по аренднойплате:

Дт 68 «Расчеты по налогами сборам»;

Кт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет уарендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду,учитывается на забалансовом счете и делается запись – Дт 001 «Арендованныеосновные средства».

На сумму начисленнойарендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44«Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то онаотносится на счет 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

Дт 97 «Расходы будущихпериодов»;

Кт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

В дальнейшем эти расходысписываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

Дт 20 «Основноепроизводство»;

Кт 97 «Расходы будущихпериодов».

На сумму НДС по аренднойплате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имуществаарендодателю:

Дт 19 «НДС поприобретенным ценностям»;

Кт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

На сумму фактическиперечисленных средств по арендной плате:

Дт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»;

Кт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

В принятой к зачетузадолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущемгоду в аренду основные средства:

Дт 68 «Расчеты по налогами сборам»;

Кт 19 «НДС поприобретенным ценностям».

На сумму стоимостиосновных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делаетзаписи

К-т 001«Арендованные основные средства».

Если капитальный ремонтосуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят науменьшение арендной платы, т. е. записи проводятся:

Д-т 76, К-т 97 или 23, 60и др.

Когда договоромпредусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учетведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляетсяследующими проводками:

· на сумму осуществленныхкапвложений – Дт 08, Кт 10, 60, 51 и т.д.;

· на суммукапвложений, включенных в состав собственных основных средств – Дт 01, Кт 08;

· на суммустоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора –Дт 91, Кт 01;

· на сумму уменьшенияарендной платы на объем выполненных капитальных вложений – Дт 76, Кт 91.

Разновидностью договорааренды является финансовая аренда (лизинг).

Лизинг – это видинвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его наосновании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определеннуюплату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленныхдоговором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизингаявляются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество,которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации.

Законом «О лизинге»предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.Долгосрочный лизинг – это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный – отполутора до трех лет; краткосрочный – менее полутора лет.

Затраты лизингодателя поосуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления,относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Дт 20; Кт 02, 10, 69, 70и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа»:

Дт 90 «Продажи»;

Кт 20 «Основноепроизводство».

На сумму причитающихсялизинговых платежей оформляется проводка:

Дт 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»,

Кт 90 «Продажа».

Финансовый результат отосуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

Дт 90 «Продажи»;

К-т 99 „Прибыли иубытки “ – на сумму дохода.

При возврате лизинговогоимущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой Дт01, Кт 03/01.

1.8 Учет выбытияосновных средств

Выбытие объекта основных средствимеет место в случаях:

· продажи;

· списания в случаеморального и физического износа;

· ликвидации приавариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях;

· передачи в видевклада в уставный капитал других организаций;

· безвозмезднойпередачи или мены;

· по другимпричинам.

Для определениянепригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективностипроведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимойдокументации на их списание приказом руководителя создается постоянно действующаякомиссия. Функции этой комиссии могут быть возложены на постоянно действующуюинвентаризационную комиссию. Действующие комиссии производят:

1. производят непосредственныйосмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, устанавливают непригодностьего к восстановлению и дальнейшему использованию;

2. устанавливают конкретныепричины списания объекта;

3. определяютвозможность использования отдельных узлов, деталей;

4. составляют акты навыбытие основных средств по следующим типовым формам:

· Акт о списанииобъекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4);

· Акт о списании группобъектов основных средств (ф. № ОС-4б);

· Акт о списанииавтотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

При продаже основныхсредств организация получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

Расходы, связанные спродажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основногосредства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены каксилами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечениясторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работотражается организацией:

Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»/ субсчет «Прочие расходы»;

Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС учитывается:

Дт 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Физическиизношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются напредприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы ирасходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91«Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимостьосновного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту — поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегатыразобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущейрыночной стоимости).

При выбытии основногосредства некоммерческая организация также должна списать сумму износа,начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износосновных средств».

Для учета выбытияосновных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытиеосновных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимостьреализуемого основного средства.

Дт01/10 «Выбытие основных средств»,

Кт 01«Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости объекта;

Дт 02«Амортизация основных средств»,

Кт01/10 «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации повыбывающему объекту.

Таким образом, насубсчете 01/10«Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимостьвыбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточнаястоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организацияможет нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов (зарплата,ЕСН, налоги при продаже и пр.). В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дт 91/02 «Прочиерасходы»;

Кт 10 «Материалы»,

69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»,

68, 60, 70, и др.

Поступления связанные с продажейи прочим списанием основных средств, отражаются:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетный счет»,

62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и пр.

Кт 91/01 «Прочие доходы».

Физическиизношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно неиспользуются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимостьосновного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту — поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегатыразобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущейрыночной стоимости).

Доходыи расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваютсякак чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

В случае если начало иокончание ликвидации основного средства приходятся на один отчетный период,расходы по ликвидации можно списывать в дебет счета 91 с кредита счетов 10, 69,70 и других в качестве прочих расходов.

Если процесс ликвидациизанимает длительное время или переходит из одного отчетного периода в другой,то расходы по ликвидации целесообразно собирать по дебету счета 23, а послезавершения ликвидации списывать на счет 91. В случае если ликвидация основногосредства производится в связи с чрезвычайной ситуацией, остаточная стоимостьосновного средства и затраты по его ликвидации списываются в дебет счета 99.

Финансовый результатвыбытия основного средства отражается:

Дт 99 «Прибыли и убытки»;

Кт 91«Прочие доходы и расходы».

Основные средства,переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество подоговору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости:

Дт 58 «Финансовыевложения» ;

Кт 01 «Основныесредства».

А сумму амортизации попереданным основным средствам:

Дт 02 «Амортизацияосновных средств»;

Кт 01«Основные средства».

Дополнительные расходы,связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредитасоответствующих счетов.

При безвозмезднойпередаче основных средств их остаточную стоимость записывают:

Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»;

Кт 01 «Основныесредства».

А сумму амортизацииотражают записью:

Дт 02 «Амортизацияосновных средств»;

Кт 01«Основные средства».

Расходы по демонтажу,упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражаютпо дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов.Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств записывают:

Дт 99 «Прибыли и убытки»;

Кт 91 «Прочие доходы ирасходы».

2. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО

В начале этого года вГосударственном Кремлевском Дворце прошел форум, посвященный проблематикемеждународных стандартов финансовой отчетности. В рамках форума былирассмотрены такие актуальные вопросы, как основные изменения международныхстандартов, их влияние на практику учета, преимущества самостоятельнойподготовки отчетности по МСФО, анализ сложных аспектов учета и составленияотчетности. Особое внимание уделили проблемам перехода российских компаний наМСФО и изменению роли финансовых специалистов.

МСФО – это международныйязык, который дает возможность бизнесменам из разных стран понимать друг друга.Представление сущности МСФО позволяет каждой отечественной компаниисамостоятельно управлять переходом на международные стандарты и способствуетповышению эффективности процесса реформирования российской системы учета вцелом.

Можно выделить несколькоосновных причин перехода на МСФО, среди которых:

· отказ отнеобходимости применения группами многонациональных компаний различныхнациональных ОПБУ = сокращение затрат;

· повышениесравнимости финансовых отчетностей;

· снижение расходови упрощение доступа к финансированию;

· лучшиевозможности для клиентов и инвесторов;

· более эффективноераспределение финансовых ресурсов.

Однако, переходуроссийских предприятий на МСФО препятствуют незрелость экономических отношенийв стране, приоритет правовой формы над экономическим содержанием, менталитетпрофессионального сообщества, непубличность процесса создания нормативныхактов, а также отсутствие официального перевода МСФО.

Все изменениябухгалтерского законодательства последних лет направлены на сближениеотечественной учетной практики с международной. Последнее крупное новшествокасается основных средств (ОС).

Приказ Минфина России от12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскомуучету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (далее – Приказ № 147н)существенно поменял порядок учета ОС.

Чтобы сравнить нормы ПБУ6/01 с положениями Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) 16«Основные средства» необходимо проанализировать различия между двумястандартами.

Проанализируемособенности оценки ОС при постановке на учет:

1. В соответствии стребованиями МСФО, если фирма приобретает ОС с отсрочкой платежа, егопервоначальную стоимость нужно формировать с дисконтом. Дисконтированиепроводят по рыночной процентной ставке. В Российских Стандартах БухгалтерскогоУчета (РСБУ) принцип дисконтирования отсутствует. Соответственно первоначальнуюстоимость актива всегда определяют по номинальной величине платежей.

2. Когда срокэксплуатации основного средства подходит к концу, фирма может понести затратына его демонтаж или восстановление участка, на котором находилось ОС. Если этирасходы будут существенными, по правилам МСФО их нужно включить впервоначальную стоимость актива. В РСБУ такого положения нет.

При переоценке ОС можновыделить:

1. Согласно МСФО, основныесредства нужно переоценивать по справедливой стоимости. В соответствии с РСБУ,компания может выбрать один из двух методов: индексацию или прямой пересчет подокументально подтвержденным рыночным ценам.

2. Отражение в учете: вобщем случае в МСФО положительную переоценку показывают как увеличениесобственного капитала, а отрицательную – как расход в Отчете о прибылях иубытках. По российским правилам учета положительную переоценку списывают нанераспределенную прибыль. По МСФО это можно делать не только в полной сумме привыбытии ОС, но и по мере его амортизации.

Учет амортизации выделяетследующее:

1. База для начисления вПБУ 6/01 устанавливает, что амортизацию по объекту основных средств нужноначислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФОсуществует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разностьмежду первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью.

2. При определении срокаполезного использования ОС и метода начисления амортизации МСФО требуютрегулярного пересмотра данных оценок, а по РСБУ способ амортизации ОС обычноостается неизменным (срок полезного использования может быть лишь увеличен врезультате реконструкции или модернизации имущества).

3. Методы начисления вПБУ 6/ 01: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ(производственный), а МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе методаамортизации.

4. По РСБУ износначисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности кэксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начатьначислять «примерную» амортизацию.

5. Приостановлениеначисления амортизации по ПБУ 6/01 возможно если руководитель решит перевестиОС на консервацию на срок более трех месяцев и если фирма восстанавливаетимущество дольше 12 месяцев. Согласно МСФО, если актив временно неиспользуется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию.

При учете продаж основныхсредств рассматривается, что:

МСФО предусматриваютситуацию, когда стоимость ОС возмещается при продаже, а не в ходеиспользования. В данном случае выбывающие объекты необходимо отнести к необоротнымактивам, предназначенным для продажи. В отчетности их надо показывать отдельноот «обычных» основных средств. РСБУ не предусматривают специальных требований кучету выбывающих активов. Поэтому их продолжают считать основными средствами.

Состав объектов ОСпредусматривает:

Порядок учетабиологических активов (животных, растений и т. п.) регламентирует МСФО 41«Сельское хозяйство». В отчетности их нужно показывать отдельно. Российскимистандартами специальные положения по учету таких активов не предусмотрены. Вотчетах их отражают в составе основных средств или запасов.

Таковы были основныеотличия российских и международных стандартов, регламентирующих порядок учетаосновных средств. Чтобы разобраться в вопросе, что изменилось с принятием Приказа№ 147н перечислим основные изменения, которые Минфин внес в ПБУ 6/01.

1. Исключен пункт 2 ПБУ6/01 о применении Положения к учету доходных вложений в материальные ценности.Так как в МСФО существует отдельный стандарт для учета таких активов, данноеизменение можно было бы считать сближающим. Однако, как будет видно из анализадругих новшеств, фактически доходные вложения в материальные ценности теперьрассматривают как особую группу основных средств.

2. Изменены критерииотнесения активов к основным средствам. В частности, объект будет считаться ОС,если фирма передает его другим организациям во временное пользование за плату.То есть в состав основных средств включены доходные вложения в материальныеценности.

3. ОС, которыепредназначены исключительно для предоставления организацией за плату вовременное владение и пользование, нужно отражать в бухгалтерском учете иотчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Возникаетпротиворечие. С одной стороны, доходные вложения – основные средства. Значит,учитывать их нужно по общим для ОС правилам. С другой стороны, в учете иотчетности их необходимо отражать обособленно. Следовательно, пункты 1–3отдаляют российский учет от международного.

4. Новшества коснулисьмалоценных основных средств. С 2006 года предельный лимит их стоимости увеличендо 20 000 рублей. Кроме того, такие активы можно отражать в составематериально-производственных запасов.

В результате, с однойстороны, бухгалтеры компаний получили больше возможностей высказывать своепрофессиональное суждение. Так, они могут сразу списывать ОС на расходы илиамортизировать их. Это приближает ПБУ 6/01 к МСФО 16.

5. Поменялся и порядокучета одного ОС по частям. Теперь, чтобы бухгалтер мог «разбить» основноесредство, сроки полезного использования его составляющих должны быть не просторазными, а существенно отличаться. Однако из МСФО в данном случае заимствовантолько критерий существенности. В международных стандартах срок полезногоиспользования составляющих ОС не является единственным критерием учета объектаОС целиком или по частям.

6. Изменен порядокотражения дооценки ОС, которые ранее уценивались. Обратную дооценку теперьнужно отражать в учете по тому же принципу, что и уценку. В результатетребования ПБУ 6/01 в части учета уценки и обратной дооценки ОС теперьполностью не соответствуют МСФО.

7. В пункте 27 слова«могут увеличивать» заменены на «увеличивают». Речь идет о повышении стоимостиосновных средств в результате реконструкции и модернизации. Это изменениесближает отечественные и международные стандарты.

8. Исключен пункт 28.Раньше, если основное средство было учтено по частям (каждая имела свой СПИ),их замена означала выбытие, а затем приобретение самостоятельного инвентарногообъекта.

Вместе с тем пункт 29 дополнен.Там сказано, что основные средства могут выбывать и в случае частичнойликвидации при реконструкции. То есть, по существу, все осталось по-прежнему.

Таким образом, Приказ №147н не внес существенных изменений в порядок учета основных средств, которыеприблизили бы российские стандарты к международным. А по ряду вопросов,наоборот, отдалил РСБУ от МСФО.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условияхзначительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средстваполучения полной и достоверной информации об имуществе предприятия исвоевременного доведения этих сведений до пользователей.

Данная курсовая работарассматривает вопросы, связанные с организацией ведения учета основных средств.В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Основные средства — этосовокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управления организацией.

Бухгалтеру дляосуществления своей профессиональной деятельности необходимо знать большоеколичество нормативно-правовых актов. Основными нормативными документами,регулирующими учет выбытия основных средств, являются: федеральный закон от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ 30.03.2001г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01»; приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Обутверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;Письмо Минфина РФ от 27 октября 2005 г. N 07-05-06/281; приказ Минфина РФ от 29июля 1998 г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

В плане учетной политикиможно выделить, что в п. 5 ПБУ 6/01 содержится указание на то, что активы,соответствующие определению основного средства, но стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб.за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всоставе материально-производственных запасов. При составлении учетной политикина 2007 г эти позиции также должны быть отражены. Если предусмотреть в учетнойполитике организации вариант отнесения вышеназванных ценностей в составматериально-производственных запасов, то они не войдут в базу по налогу наимущество организаций. Отметим, что выбор максимума стоимости объектов,учитываемых как материалы, — 20 000 руб. остается за организацией. При этом вцелях упрощения учетных работ и унификации бухгалтерского и налогового учетабольшинство организаций склоняется к тому, чтобы установить стоимостную границув 10 000 руб., так как именно эта величина стоимости является в налоговом учетепредельной для отнесения объекта к амортизируемому имуществу.

Дляведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначениюили характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степенииспользования, принадлежности.

Важное значение имеет и оценка основныхсредств. В соответствии с ПБУ 6/01 она принимается к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации наприобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов. В результате своей деятельности основныесредства, несомненно, по ряду причин утрачивают свою стоимость, поэтомуорганизации производят либо их дооценку, если их стоимость возросла, либоуценку, если их стоимость уменьшилась.

Необходимо такжеотметить, что основные средства это имущество организации, которое имеет срокполезного использования и утрачивает свою стоимость по частям, относя еепостепенно на затраты производства, т.е. происходит амортизация.

Особенность учетаосновных средств, в частности выбытия, является определение финансового результатапо данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки

При составлении годовойотчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансепредприятия, форма №5 «Приложение к балансу предприятия».

МСФО дает возможностьбизнесменам из разных стран понимать друг друга. Представление сущности МСФОпозволяет каждой отечественной компании самостоятельно управлять переходом намеждународные стандарты и способствует повышению эффективности процессареформирования российской системы учета в целом. Основная проблема, с которойсталкиваются компании на этапе перехода на МСФО, – нехватка специалистов. Организациимогут выбирать различные способы, как перейти на подготовку отчетности по МСФО,но им все равно придется решать вопрос о повышении квалификации своихсотрудников (второе высшее образование, MBA, краткосрочные бизнес-курсы поМСФО). Поэтому, разработав стратегию перехода на международные стандарты,компания должна определиться со стратегией создания и обучения собственнойкоманды специалистов.

Дляболее эффективного использования основных средств предприятия могут принятьследующие мероприятия:

1. Ввод в действие не установленногооборудования, замена и модернизация его;

2. Сокращение целодневных ивнутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнутопутем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

3. Повышение коэффициента сменности,которое может быть достигнуто применением оптимального графика работыпредприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочныхработ.

4. Более интенсивное использованиеоборудование.

5. Внедрение в производство новейшихтехнологий.

6. Повышение квалификации рабочегоперсонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение соборудованием.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК

1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ.

2. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказомМинфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенныхприказом Минфина РФ от 12.12.2005г. №147н.- 4с).

3. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МинфинаРФ от 13.10.03 г. № 91н.

4. ПостановлениеГосударственного комитета по статистике РФ «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03 г. № 7.

5. ПостановлениеПравительства РФ «О классификации основных средств, включенных вамортизационные группы».

6. План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по егоприменению. — М.: ЮРКНИГА, 2004.-112с.

7. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — Москва: ИНФРА-М, 2005.

8. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П.Комисаровой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

9. Богатая И.Н.Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов -на- Дону: «Феникс», 2005.

10. Макальская М.Л., Фельдман И.А.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2005.

11. Журнал «Консультант» от февраля 2007.

12. Сайт «Клерк.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013