Реферат: Учет основных средств

Содержание

Введение…………………………………………….……………………...…….3

1. Сущность основных средств…………………...…………………....……5

1.1 Основные нормативныедокументы…..……..…………………..……5

1.2 Понятие основныхсредств…………….……………..………………..7

1.3 Классификацияосновных средств…………………...……………....10

1.4 Оценка основныхсредств…………………………..….……………..11

2. Учёт основных средств…………………………………..…..…………...14

2.1 Учёт наличия идвижения основных средств…………..…………...14

2.2 Учёт амортизацииосновных средств…………………..……………25

2.3 Учёт затрат на ремонт(восстановление) основных средств…….....31

2.4Особенности учётаосновных средств у арендодателя (лизингодателя)…………………………………………………………..………34

2.5 Инвентаризация и переоценкаосновных средств…………………..37

2.6 Выбытие основныхсредств………………………………………….43

3. Налог на имущество………………………………………………………47

Заключение…………………………………………………………………….51

Список используемой литературы……………………….……….………53

Введение

При выборе темы курсовойработы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых,бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и длястраховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот разделбухгалтерского учета очень широк и охватывает  массу информации и большой кругзаконодательных актов.

         Цель работы:изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные актыв сфере учета основных средств, быть в курсе последних измененийзаконодательства.

В условиях ограниченностифинансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степениизношенности основных средств – важное значение приобретает выбор учетнойполитики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основногокапитала.

Формирование рыночныхотношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельныхучастках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в томчисле учета основных средств и их налогообложения.

На данный момент основныесредства рассматриваются более подробно ввиду многочисленных изменений итребуют еще большего внимания в связи с тем, что в последние годы значительноизменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду свыходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны ивведены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документациипо учету основных средств. Была введена в действие 25 глава Налогового кодексаРоссийской Федерации.

Стоимость основныхсредств часто составляет существенную часть общей стоимости имуществаорганизации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организацииосновные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние нафинансовые результаты деятельности.

Из этих соображенийвопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможныхвариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения ихвыбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьмасущественными.

1. Сущность основныхсредств

1.1 Основныенормативные документы

1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.:Проспект, 1998.

3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г.  № 34н (в ред.Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.)

4. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации иИнструкция по его применению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н.

5. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказомМинфина РО от 30.03.2001 г. №26н.

6. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МинфинаРФ от 20.07.98 г. № 33н  (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н).

7. Единыенормы амортизационных отчислений на полное восста­новление основных фондовнародного хозяйства СССР. Утверж­дены постановлением Совета Министров СССР от22.04.90 г. № 1072.

8. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств. Утвержденыприказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9. Альбомновых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержденпостановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

10. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

11. Методическиерекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налоговогокодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.

12. «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий иорганизаций». Инструкция Министерства РФ по

налогам и сборамот 15.06.2000 г. № 62.

13. Методическиерекомендации по применению главы 22 «Акцизы»

(подакцизныетовары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФпо налогам и сборам от 18.12.2000 г. № БГ-3-03/440.

14.«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору ли­зинга». ПриказМинфина РФ от 17.02.97 г. № 15.

15. Общероссийский классификатор основных фондов.Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 ( введен  в действие с 1января 1996 г.).

16.«Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и

переоценкеосновных фондов». Постановление Правительства

РоссийскойФедерации от 24.06.98 г. № 627.

17. Указания опорядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатовпереоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом МинфинаРФ от 19.12.95 г. № 130.

18. «О порядке применения нормативных документов поамортизаци­онной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.». Пись­моГоскомстата РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747.

19. «Об отражении вбухгалтерском учете отдельных операций в

жилищно-коммунальномхозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118.

20. «Оформах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Мин­фина РФ от 13.01.2000г. № 4н.

21. Методические рекомендации о порядке формированияпоказате­лей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от28.06.2000 г. № 60н.

1.2 Понятие основных средств

Основные средства – это внеоборотные активы,отвечающие определённым критериям и обладающие материально-вещественнойструктурой.

В этом определенииприсутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотныеактивы; определённые критерии; материально-вещественная структура. Разберём ихподробнее.

Основные средства – это словосочетание подчёркиваеттот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу ипроизводственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства – эточисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учёте большинствастран. Как правило, зарубежные бухгалтеры используют более конкретные понятия –оборудование, здания и т. д.

Как и нематериальныеактивы, основные средства представляют собой капитализированные расходыорганизации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется ихматериальным воплощением.

С юридической точкизрения основнымисредствами следует признать то, что считается таковым согласно нормативнымдокументам, и то, за что устанавливается материальная ответственностьработников организации.

С экономической точкизрения возможны две трактовки.

Согласно первой основные средства рассматриваютсякак вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должныучитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов(динамический баланс).

Согласно второй трактовке основные средствапонимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статистический баланс).

Внеоборотные активы – это все активы, которыеиспользуются более года и не относятся к оборотным.

Критерии выделения основных средств измножества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»,согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств приединовременном соблюдении следующих условий:

а) использование впроизводстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации;

б) использование втечение длительного времени, т.е. срока полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;

в) организацией непредполагается последующая перепродажа активов;

г) способность приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого определенияследует, что от других материально-вещественных ценностей основные средстваотличаются длительным сроком полезного пользования.

Под словами «полезноепользование» понимается, согласно п.4 ПБУ 6/01, возможность приносить доход.Если объект приносит доход более одного года, он относится к основнымсредствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект косновным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходяиз следующих факторов:

— ожидаемого срокаиспользования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

— ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведения ремонта;

— планируемого объёмапроизводства продукции или работ в результате практического применения этогообъекта;

— ограничений, вытекающихиз нормативно-правовых актов.

Срок полезногоиспользования, исходя из приведённых факторов (за исключением последнего),может быть определён только приблизительно, т.е. граница между основнымисредствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходяиз интересов организации.

Приведенные критерии основных средств строгосоответст­вуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняетсятем, что часто весьма сложно решить, будет ли ис­пользоваться тот или инойобъект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будетслужить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привестипримеры имущества со сроком полезного использо­вания больше года (например,канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр.), но которые с точки зренияздравого смысла назвать основными трудно. Составители нормативных документовэто, конечно, понимают и вводят еще один, в сущ­ности решающий, — стоимостнойкритерий, который объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицуразрешает сразу декапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска в производство и экс­плуатацию. Этозначит, что в учетной политике может быть принят лимит меньше 10 000 руб., чтоможет существенно из­менить финансовые результаты фирмы. В налоговом учете это­годелать нельзя. (Глава 25 НК РФ устанавливает жесткий ли­мит в 10 000 руб.)Отсюда вытекает порядок, согласно которо­му объекты стоимостью вышестоимостного лимита капитализируются, а ниже — рекапитализируются в затраты напроизводство или же сразу, как было сказано, декапитализиру­ются. При этомкаждый капитализируемый объект представля­ет собой единицу учета.

Материально-вещественная структура представлена набо­ромпредметов, служащих больше года и выступающих для орга­низации ее инвентарнымиобъектами.

Инвентарным объектом средств является объект,которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен длявыполнения определенных самостоятельных функций. В каче­стве объекта можетвыступать обособленный комплекс конструк­тивно сочлененных предметов,представляющих собой единое це­лое и предназначенный для выполненияопределенной работы.

Инвентарныйномер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и неприсваивается другим объек­там в течение пяти лет после его выбытия. Вбухгалтерии на каж­дый объект или на группу однотипных объектов открывается ин­вентарнаякарточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости итехнико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

         1.3 Классификация основных средств

Можно выделить шестьоснований для классификации:

— по натурально-вещественному составу ивыполняемым функциям, в соответствии с Общероссийскимклассификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются последующим группам: здания, сооружения, машины и оборудова­ние, транспортныесредства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивныйскот, многолетние насажде­ния, другие виды основных средств (книжные фондыбиблиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы намелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Крометого, в состав основных средств включаются земельные участки и объектыприродопользования, приобретенные организа­цией и собственность.

— по отраслевой принадлежностиразличают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т.д.

— по степени использования в деятельностиорганизации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе(резер­ве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичнойликвидации, на консервации.

— по имеющимся правам на объекты основныхсредств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, при­надлежащие организациина праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у органи­зациив оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией варенду.

— по характеру участия в производственномпроцессе основ­ные средства делятся на активные и пассивные. Активныеоснов­ные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивныеобеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

— поназначению основные средства подразделяются на про­изводственные,используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные,не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К ос­новнымсредствам производственного назначения относятся объекты, использование которыхнаправлено на систематическое по­лучение прибыли как основной целихозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производствапромышленной про­дукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле иобщественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичныхвидах деятельности.

1.4Оценка основных средств

Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип ихоценки.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражениестоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

 Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительнуюи остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая)складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии.По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения напредприятии.

Первоначальная стоимость определяется:

·        Пообъектам, приобретённым за плату, — по сумме фактических затрат организации наприобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС идругих возмещаемых налогов;

·        Дляобъектов, поступивших безвозмездно, — по текущей рыночной стоимости на дату ихпринятия к учёту;

·        Дляобъектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, — по денежной оценке,согласованной учредителями;

·        Дляобъектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, — по стоимости переданного или подлежащегопередаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Таким образом, способ оценки основного средства зависит отварианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимостиосновных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Принципы оценкиосновных средств одинаковы для всех предприятий независимо от формсобственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может бытьизменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительнаястоимость(полная восстановительная стоимость) – стоимость аналогичныхобъектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е.стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включаязатраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам итарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимостьотклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровняинфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когдавеличина отклонения становится существенной, первоначальная стоимостьпереоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствуеттеории статистического баланса.

Остаточнаястоимость основных средств – это первоначальная стоимость за вычетом суммыначисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются вбухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимостииспользуется понятие остаточной восстановительной стоимости.

В учетеособое значение придаётся формированию первоначальной стоимости основныхсредств, другими словами – капитализации расходов, принимаемых в учете какосновные средства. При этом чем больше первоначальная стоимость амортизируемогообъекта, тем больше величина прибыли.

Дляисчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях ихпоступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебетуэтого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружениеосновных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другимвариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их кэксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступленияпервоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различныхсубсчетах.

Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их вэксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и другихдокументов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» вдебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения вматериальные ценности».

2. Учёт основныхсредств

2.1 Учёт наличия идвижения основных средств

Документальное оформление движения основныхсредств

Движение основных средств связано сосуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению ивыбытию основных средств. Указанные операции оформляют типо­выми формамипервичной учетной документации.

Операциями по поступлению основныхсредств являются ввод их  в действие в результате осуществлениякапитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда,лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвен­таризации,внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия,назначае­мая руководителеморганизации.Для оформления приемкикомиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачиосновных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на не­сколькообъектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеютодинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и тогоже лица.

В актахуказывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристикуобъекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта идругие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основныхсредств пере­дают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию,относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерияпроизводит соответ­ствующие записи в инвентарные карточки основных средств,после чего техническую документацию передают в технический или другой отделыпредприятия.

Акт утверждает руководитель организации. Припередаче основ­ных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах(для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актомо приемке оборудования. В акте указывают наименование обо­рудования, тип,марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется вдвух экземплярах и подписывается все­ми членами приемной комиссии. В случаеневозможности произвес­ти качественную приемку оборудования при его поступлениина склад акт о приемке оборудования является предварительным, составлен­ным понаружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациямоформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в неммонтажной организации, наименования и стоимости переданного обо­рудования, егокомплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Актподписывают представители заказчика и монтажной организации и материальноответственное лицо, приняв­шее переданное оборудование на храпение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии,монтажа или испы­тания оборудования, составляется акт о выявленных дефектахобо­рудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудова­ниявыявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Актподписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкциии модер­низации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтиро­ванных,реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменениев технической характеристике и перво­начальной стоимости объекта, вызванноереконструкцией и модерни­зацией (стоимость выполненных работ — по договору ифактичес­кую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный наприемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), про­изводящегореконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации,которая производит соответствующие за­писи в инвентарной карточке по учетуосновных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляетсторонняя орга­низация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеимсторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одногоцеха (про­изводства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса(со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-пе­редачиосновных средств. Акт-накладную выписывает в двух экзем­плярах работникцеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распис­кой получателя и сдатчикапередают в бухгалтерию для записи в ин­вентарной карточке, а второй остается усдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном спискеосновных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кромеавтотранс­портных, оформляют актом на списание основных средств, а спи­саниегрузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприце­па — актом насписание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указываюттехническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость,сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей(запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от лик­видации объекта(выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основныхсредств являются инвентарные кар­точки. На лицевой стороне инвентарныхкарточек указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска(постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальнуюстоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения суммамортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее переме­щение и причинувыбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточекуказывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании,реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а такжекраткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтериина каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться длягруппового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническуюхарактеристику, одинаковую стоимость, одинаковое про­изводственно-хозяйственноеназначение и поступивших в эксплуата­цию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании несколькихструктурных подраз­делений (цехов, отделов и т.п.), по которым затратыпланируются от­дельно, в дополнение к обшей инвентарной карточке следуетоткрыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду)затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденнымраспределением площади и первоначальной стоимо­сти инвентарного объекта междусоответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основепервичных докумен­тов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) ипереда­ют затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основныхсредств для контро­ля за их сохранностью можно вести инвентарные спискиосновных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвен­тарныйномер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии(перемещении) — дату и номер документа и причи­ну выбытия. Разрешается вестиучет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случаеинвентарные корточки выписыва­ют в двух экземплярах и второй экземпляр передаютпо месту нахожде­ния объекта. Учет объектов основных средств по местунахождения осу­ществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют винвентарную кар­тотеку, в которой они разделены на группы по видам основныхсредств.

Синтетический учет наличия и движения основныхсредств

Синтетический учет поступления основных средств.

Закончен­ные строительством здания и сооружения;приобретенное обору­дование, не требующее монтажа; завершенные работы по дост­ройке,дооборудованию и реконструкции объектов, увеличиваю­щие их первоначальнуюстоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основныесредства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» посоответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включаязатраты на доставку. При этом для отражения поступления каж­дого объектаосновных средств используется утвержденный руко­водителем акт о приеме-передачетиповой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточкаобъекта и иные документы, подтверждающие их государственную регист­рацию вустановленных законодательством случаях. Общим ак­том может оформляться толькоодновременное поступление од­нотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС)при осу­ществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС приприобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организациейсуммы налога, выделенные в расчетных документах по строи­тельству иприобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств,земельные участки, объекты приро­допользования. На сумму уплаченного налога поприобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета рас­четов(60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50«Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

Пример. Фирмой приобретено у разных организаций отечественноеоборудование, не требующее монтажа, по договорным ценам, включая затраты надоставку, погрузку, разгрузку, на сумму 180 тыс. руб. НДС по приобретенномуоборудованию 36 тыс. руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

На сумму фактическихзатрат по приобретению оборудования –

Д-т сч. 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет

4 «Приобретение отдельныхобъектов основных

средств»                                                                                               180 тыс. руб.     

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»         180 тыс. руб.

На сумму НДС по приобретённому оборудованию –

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет1

«НДС при приобретении основных средств»                                   36тыс. руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»         36 тыс. руб.

На стоимость оборудования, принятого к учету,-

Д-т сч. 01 «Основные средства»                                                        180тыс. руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет4

«Приобретение отдельных объектов основных средств»               180тыс. руб.

Поступление основных средств может быть связано сих по­лучением в счет вклада в уставный (складочный) капитал органи­зации.Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходованииимущества, предоставленного в собст­венность организации в натуральной форме всчет вклада в устав­ный капитал, в качестве первоначальной стоимости может бытьпринята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за поль­зование этимиобъектами основных средств за весь срок деятель­ности организации, указанной вучредительных документах. Та­кая оценка фиксируется в протоколе собранияакционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества)поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капиталоформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1«Расчёты по  вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельностиорганизации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерскойзаписью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», посоответствующему субсчету

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1«Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации»(ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаяхбезвозмездного поступления основных средств (от дру­гих организаций, физическихлиц, в качестве субсидии прави­тельственного органа) их первоначальнойстоимостью признает­ся рыночная стоимость на дату оприходования на основе типо­выхдокументов приемки-передачи. При этом в качестве рыноч­ной стоимости могут бытьприняты:

а) цены на аналогичную продукцию, полученные вписьменной форме от организаций-изготовителей;

б) информация об уровне цен публикуемая органамигосу­дарственной статистической службы;

в) данные об уровне цен, опубликованные всредствах массо­вой информации и в специальной литературе;

г) данные торговых инспекций;

д) экспертные заключения оценщиков о стоимостиотдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения идарения основ­ных средств затраты по их доставке учитываютсяорганизациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относят­ся наувеличение первоначальной стоимости объекта.

При оприходовании такого имущества на счетахоформляются следующие записи:

·    настоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98«Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

·    помере начисленияамортизации по безвозмездно полученным основнымсредствам –

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2«Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

·    на стоимостьоприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств –

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например, если стоимость объекта составляет 200 тыс. руб.,годовая норма амортизации — 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» составят 2 тыс. руб.

При организации налогового учета безвозмезднополученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учиты­ватьсяпри определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основныесредства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями дляосуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

При определении налоговой базы не учитываетсятакже имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевогофинансирования (Федеральный закон в ред. от "'29.05.02 № 57-ФЗ). Ксредствам целевого финансирования могут быть отнесены инвестиции, полученные отиностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производ­ственногоназначения (при условии их использования в течение одного календарного года смомента получения); гранты, предо­ставленные некоммерческими организациями,включая между­народные, по перечню таких организаций, утвержденному Пра­вительствомРФ, и т. п. К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмезднороссийской стороной от организации, если уставный капитал передающей(принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей(прини­мающей) организации. При этом доходом такое имущество не признаетсятолько в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Следует отметить, что сделки между коммерческимиоргани­зациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средствпротиворечат положению Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая,статья 575 п. 4) о запрещении да­рения в отношениях между коммерческимиорганизациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможнотолько от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств,принадле­жащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаютсяв бухгалтерском учете в порядке долевой собственно­сти участников на основесоответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределениядолей собствен­ности между участниками законодательным путем эти основныесредства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведетсякаждым участ­ником на счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладомучастника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемыхотделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог своюдолю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов заэто имущество несут все участники долевой собственности про­порционально ихдолям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имуществараспределяются по долям уча­стия собственников.

Синтетический учет выбытия основных средств

Списанию с бухгалтерского баланса подлежатобъекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно неиспользуются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческихнужд организации.

Всоответствии с действующим порядком с балансов органи­заций на основеунифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства,пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физичес­когои морального износа, аварий, стихийных бедствий, наруше­ний нормальных условийэксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением,реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другимпричинам.

Для учета выбытия объектов основных средств ксчету 01 «Ос­новные средства» может открываться субсчет «Выбытие основныхсредств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредитсписывается сумма накопленной амортиза­ции. По окончании процесса выбытияостаточная стоимость объ­екта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы ирасходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированыследующим образом:

·    продажаобъектов юридическим или физическим лицам;

·    передачапо договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии сзаконодательством;

·    ликвидация,включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайныхситуаций;

·    передачаобъектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

·    списаниев случаях физического или морального износа;

·    списаниеобъектов, сданных в аренду с правом выкупа, на мо­мент перехода собственностина них к арендатору.

Дляопределения непригодности основных средств, невоз­можности и экономическойнецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также дляоформления документа­ции на списание таких объектов в организациях создаютсяпосто­янно действующие комиссии, в состав которых включаются глав­ный инженер(или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений,главный бухгалтер (или  замести­тель), а также лица, на которых возложенаматериальная ответст­венность за сохранность основных средств. По решениюруково­дителя организации в состав комиссии могут быть включены и другиеспециалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссияосуществляет следующие функции:

·    осматриваетликвидируемые объекты с использованием тех­нической документации (поэтажныхпланов, техпаспорта объек­та и др.), данных бухгалтерского учета и другойинформации;

·    определяетневозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

·    устанавливаетпричину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальныхусловий эксплуатации, рекон­струкция, износ и т. п.);

·    выявляетлиц, виновных в преждевременном выбытии объек­та из эксплуатации, а такжевносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии сдействующим законода­тельством;

·    устанавливаетвозможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их поценам возможной реали­зации;

·    осуществляетконтроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей ихна склад;

·    составляетакты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией,расшире­нием и техническим перевооружением действующих организа­ций комиссияпроверяет соответствие предъявленных к списа­нию объектов программереконструкции и делает в акте на спи­сание ссылку на конкретный пунктпрограммы.

В актах на списание обязательно приводятся данныео датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке по­лезногоиспользования; первоначальной стоимости; сумме амор­тизации, начисленной намомент выбытия; количестве прове­денных капитальных ремонтов; причине списания;стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта.По основным средствам, списываемым в результате сти­хийных бедствий и аварий, какту должна быть приложена справ­ка компетентной организации о стихийномбедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на спи­саниеутверждает руководитель ор1анизапии, после чего осуще­ствляются демонтаж иразборка объектов. Инвентарные карточ­ки по выбывшим объектам хранятся втечение срока, определяе­мого руководителем организации.

Послеразборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (дета­лей), материалов, которыемогут быть использованы в организа­ции или проданы, они приходуются на дебетсчета 10 «Материа­лы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по ры­ночнойстоимости на дату списания, а непригодные к дальней­шему использованиюприходуются как вторичное сырье и отра­жаются на дебете счета 10, субсчет 6«Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты покредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Учёт амортизацииосновных средств

Особенность функционированияосновных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени ихнатуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимостьопределения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания илиуменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе ихэксплуатации.

В Международныхстандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценивание активов» и другихамортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости активав течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизацияв учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвеннозачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности.Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямоили косвенно вычитаются из дохода.

Учет амортизации пообъектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этотпорядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которымотносится часть имущества, используемая в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев илиобычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путёмначисления амортизации.

Начисление амортизации ираспределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самойорганизацией.

Амортизация начисляетсяпо основным средствам, находящимся в организации на правах собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этомамортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договоруаренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемусяна правах собственности.

Объектами начисления амортизации служат основныесред­ства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доход­ные вложениив материальные ценности» (для организаций-ли­зингодателей, ведущих учетлизингового имущества на своем ба­лансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы»по эксплуатиру­емым объектам капитального строительства, не оформленным актамиприемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты накорен­ное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); накапитальные вложения в арендованные объекты ос­новных средств; на объекты, находящиесяв запасе, на складе.

Амортизация не начисляется по основным средствам,переве­денным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительностькоторой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам,объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам,находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездноепользование.

При формировании амортизационной политикиорганиза­ции важным моментом является установление сроков полезногоиспользования объектов основных средств. Срок полезного ис­пользования — период,в течение которого объекты основных средств призваны приносить доходорганизации или служить для выполнения целей деятельности организации,определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Дляотдельных групп основных средств в соответствии с действу­ющим классификаторомсрок полезного использования опреде­ляется исходя из количества продукции илииного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результатеприменения конкретного объекта. Устанавливается этот срок ор­ганизацией припринятии объектов основных средств к бухгал­терскому учету.

Амортизация начисляется до полного погашениястоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке сосчетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности илииного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1)проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительностькоторых превышает 12 месяцев;

2)нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителяорганизации;

3)перевода объекта на консервацию по решению руководите­ля организации на срокболее трех месяцев.

Порядок перевода основных средств на консервациюпо ре­шению руководителя организации определяется в отношении ос­новныхсредств, находящихся в комплексе объектов или в объек­тах, имеющих законченныйцикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем принятия объектов к бух­галтерскому учету, апрекращение — с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем полного погашениястоимости объектов или ихсписания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные пообъектам ос­новных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчет­номпериоде, к которому они относятся, независимо от результа­тов деятельностиорганизации в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется вавтоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом по­правочныхкоэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту,а также по местам их эксплуата­ции и по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по учету основныхсредств ор­ганизации самостоятельно делают выбор способов начисленияамортизации, к числу которых относятся: линейный способ; спо­соб уменьшаемогоостатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования; способ списания сто­имости пропорционально объему продукции(работ).

Годовая сумма амортизационных отчисленийопределяетсяисходя из применяемого способа начисления, а именно:

·    при линейномспособе— на основе первоначальной стоимости иливосстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока его полезногоиспользования.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Годовая норма амортизации – 20%

Годовая сумма амортизации – 4000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб. и т.д.равномерно;

·    при способеуменьшаемого остатка— на основе остаточной стоимости объекта наначало отчетное года и нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока егополезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого всоответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяетсяорганами исполнительной власти на федеральном уровне, кото­рыми разрабатываетсяперечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.По объектам ли­зингового имущества, относящимся к активной части основныхсредств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и неможет быть более 3;

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Годовая норма амортизации – 20%

Коэффициент ускорения — 2

Расчет амортизации:

1-й год – 20000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 8000руб. (остаточная стоимость – 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);

2-й год – 12000 руб. ∙ 20% ∙2 = 4800 руб. (остаточная стоимость – 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)

·    при способесписания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования — на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной накоэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся доконца сро­ка полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел летсрока службы объекта;

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатации объекта– 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации:

1-й год – 5/15 ∙ 20000 руб. = 6667 руб.(ежемесячная сумма амортизации – 6667/12 = 556 руб.);

2-й год – 4/15 ∙ 20000 руб. =5334 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 5334/12 = 445 руб.) и т.д.

·    при способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ)— исходяиз натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции(работ) за весь срок полезного использования объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Предполагаемый объем выпуска продукции в течениесрока полезного использования – 100000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезногоиспользования объекта равно 2 (200000 / 100000).

Выпуск продукции в отчетном году – 20000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде– 40000 руб. (20000 ∙ 200000/100000).

Выбранный способ начисления амортизации по группеодно­родных объектов используется в течение всего срока их полезно­гоприменения.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражаетсяна счетах следующим образом:

·    на суммуамортизации по объектам основных средств, используемых в капитальномстроительстве (кроме строительных организаций):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

·    на суммуамортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Д-т счетов 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

·    на суммуамортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

2.3 Учёт затрат на ремонт (восстановление) основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо нетолько систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства(смазка, осмотр и Т. п.), но и периодически их восстанавливать путемпроведения ремонта (текуще­го или капитального), модернизации иреконструкции.

Под текущим ремонтом понимают исправление илизамену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальнымремонтом понимают одновремен­ную смену всех износившихся узлов идеталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеютцелью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срокаполезного использования, мощности).

Восстановление основных средств проводится в соответствиис планомисходяиз системы планово-предупредительного ремонта, который утверждаетсяруководителем организации. Система планово-предупредительного ремонтапредусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ре­монт. Онаразрабатывается организацией на основетехнических характеристикобъектов основных средств, условий их эксплуа­тации и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99 работы по восстановлению основ­ных средств исоответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности.Расходы на восстановление ос­новных средств отражают реальные затраты в связи среализацией системы планово-предупредительного ремонта оборудования и другихобъектов основных средств. При этом расходы по обыч­ным видамдеятельности,включая расходы на восстановление основных средств, группируются вбухгалтерском учете организа­ции в поэлементном разрезе.

Однако для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат,перечень которых устанавливается самой органи­зацией.

Восстановление основных средств может осуществлятьсяподрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятсяспециализирован­ными (сторонними)организациями на основе договора подряда. Прихозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехамиорганизации или ремонтными бригада-ми цехов основного производства.

Для контроля за своевременным проведением ремонтных ра­бот инвентарные карточки объектов основных средствразмеща­ются в картотеке в разделе«Основные средства в ремонте», а по­слеоформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел  действующих объектов.

Финансирование затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетнойполитики. В настоящее времяорганизациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затраты: за счет резерва расходов наремонт основных средств илинепосредственного включения затрат в себестоимость продукции. В НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-Ф3) предусмотрено, что организации для равномерноговключения расходов на ремонт (втечение двух и более налоговых периодов) виздержки производства (обращения) могут создавать ремонтный фонд. Приэтом затраты на восстановление объектовосновных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчет­ного периода, ккоторому они относятся. Резерв на ремонт фор­мируется за счетежемесячных отчислений в резерв предстоящихрасходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимостиремонта. Например, годовая смета затрат на ре­монт объекта — 72 тыс.руб., тогда ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 6 тыс.руб. (72: 12). Приэтом ежемесячно дебе­туются счетазатрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства» и др.) и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящихрасходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт ос­новных средств».

При определении норматива отчислений врезерв следует исчислитьпредельную сумму отчислений на основе периодичностиосуществления ремонта объекта основных средств,частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости ремонта. Приэтом предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических затрат наремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведенияособо сложных и дорогих работ по капитальному ремонту объекта в течениеболее одного отчетного (налогового) периода, то предельный размер может бытьувеличен на сумму отчислений в соответствии с графиком проведения ремонта.

Отчисления в резерв предстоящих расходовна ремонт основных средств списываются на расходы равными долями в течениеотчетного периода.

Если фактические затраты на ремонтосновных средств превышают сумму созданного резерва за отчетный период, то сумма превышения включается в составпрочих расходов на дату окончания этогопериода.

При обратном соотношении сумма превышениясозданного резерва над фактическими затратами включается в состав доходоворганизации.

При хозяйственном способевыполнения работ по восстанов­лению все фактические затраты, учтенные на счете 20«Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списы­ваются за счетрезерва расходов на ремонт основных средств. При этом оформляются такиебухгалтерские записи:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч.: 20 «Основное производство» (привыполнении ра­бот ремонтными рабочими основных цехов),

23 «Вспомогательные производства» (привыполнении работ ремонтными цехами организаций).

При подрядном способеосуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются посчетам подрядчиков завыполненные работы, а расчеты осуществляются на осно­ве актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованныхсчетов подрядчиков дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» икредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплатаакцептованных счетов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

2.4 Особенности учётаосновных средств у арендодателя (лизингодателя)

Аренда – основанное на договоревозмездное (за плату) временное владение и пользование или временноепользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессеего использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельныеучастки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания,сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Отношения арендодателя и арендатораустанавливаются договором аренды, его общие принципы регулируются ст. 607 ГКРФ. В договоре указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества,размер арендной платы и форма её уплаты, срок аренды, обязанности арендатора иарендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а такжеулучшения арендованного имущества.

Арендная плата устанавливается в видетвёрдой суммы платежей или путём предоставления услуг, передачи вещи, а такжена основе принятой доли от продукции, плодов и доходов, полученных в результатеиспользования арендуемого имущества.

В договоре аренды может бытьпредусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендаторапо истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендаторомвсей обусловленной договором выкупной цены.

Арендодатель обязан выполнить за свойсчет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор –поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущийремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотреноиное.

Различают текущую (операционную) арендуотдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплексаосновных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правомвыкупа, так и без него.

Самым главным в учете аренды считаетсято, что сданное в аренду имущество учитывается на балансе у арендодателя. Этоприводит к некоторому парадоксу: имущества нет на предприятии, а на балансе онопродолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Напротив, там, гдеэто имущество эксплуатируют, на балансе его нет.

Записи у арендатора рассматриваются в главе 1.9 «Учетимущества, не принадлежащего организации на праве собственности». Особенностиимеет учет основных средств, предоставляемых в лизинг. В соответствии с ГК РФпо договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрестив собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца ипредоставить это имущество за плату во временное владение  и пользование дляпредпринимательских целей. Основопола­гающие нормы, регулирующие лизинговыеотношения, определены в Федеральном законе «О лизинге».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки идругие природныеобъекты.

Субъектами лизинга (физическимиили юридическими лицами) выступают:

-        лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собст­венных средствприобретает в собственность имущество и предос­тавляет его в качестве предметализинга лизингополучателю;

-        лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга заопределенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временноевладение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

-        продавец, который в соответствии с договором купли-прода­жи слизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющеесяпредметом лизинга.

Под лизинговыми платежамипонимается общая сумма плате­жей по договору лизинга за весь срок действиядоговора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных сприобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотрен­ныхдоговором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническоеобслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а такжеосуществляет капитальный и текущий ремонт предмета ли­зинга, если иное непредусмотрено договором.

Имущество, переданное в лизинг, втечение всего срока дейст­вия договора остается в собственностилизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды(лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе – лизингодателяили лизингополучателя — будет учитываться имущество в соответствии с условиямидоговора.

Эта деятельность для лизинговой фирмыявляется обычной и в случае учета лизингового имущества на баланселизингодателя может в его учете отражаться по схеме учета аренды. Но порядокбухга­лтерскихзаписей будет несколько иным.

1.     Приобретено лизинговое имущество:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.     Учтен НДС:

Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость поприобретен­ным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.     Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду подоговору лизинга:

Д-т счет. 03 «Доходные вложения вматериальные ценности»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».

Если по условиям договора лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингополучателя, то его передача с баланса лизингодателябудет отражаться аналогично его продаже.

Обоснованиеэкономической целесообразности заключения договорализинга, подбор удобных механизмов взаимодействия сторон, выбор конкретныхусловий договора являются, несомнен­но, существенным моментом договорной и фи­нансовойполитики лизингодателя и лизингополучателя.

2.5 Инвентаризация ипереоценка основных средств

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечиваетсяпроведением инвентаризации.

В соответствии со ст. 12 Закона «Обухгалтерском учете» и По­ложениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакцииМинфина РФ от 30.12.99  ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количествопроводи­мых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведенияи перечень проверяемых объектов определяются са­мой организацией. Однако инвентаризация основных средств можетосуществляться не реже одного раза в три года, а библио­течных фондов — одинраз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризацииобязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при ихвыкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципальногоунитарного предприятия;

6) перед составлением годовойбухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чащеодного раза в год (наначало года) производить переоценку основных средств по восстановительнойстоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (на день прием­ки-передачидел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотреб­ленияили порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычай­ныхситуаций;

е) при ликвидации(реорганизации) предприятия перед со­ставлением ликвидационного(разделительного) баланса и в дру­гих случаях в соответствии сзаконодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по реше­нию организации-собственника (не чащеодного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, атакже зданий и сооружений другому собственнику

Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией,утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяетналичие и использование основных средств,выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) исоставляет инвента­ризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости(зданий, сооружений и т.д.), а также земельных уча­стков комиссия проверяет наличие документов, подтверждаю­щихправо собственности на это имущество.

Инвентаризационная опись составляется поместонахожде­нию объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемымобъектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членамикомиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалте­рию.

Если при инвентаризации выявляются объекты, которые неотражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводст­ва и вносятся в опись. На основные средства,принятые в аренду, составляется отдельная опись.

Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдель­ным объектам основных средств измениласьпервоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений,надстрой-ка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, кото­рые ненашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основесоответствующих документов определить уве­личение (уменьшение) первоначальнойстоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт иуказать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соот­ветствующихизменений в учетных регистрах.

Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствиеполной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводитсяинформация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактическогоналичия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарныхкарточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются введомости результатов ин­вентаризации, которая имеет следующий вид:

Ведомостьрезультатов инвентаризации                                   (руб.)

№ п/п

Наимено- вание

счета

Номер

счета

Результат

инвента-

ризации

уста-

новле-

на

порча

иму-

щества

Из общей суммы недостач и

потерь от порчи имущества

недо-

стача

изли-

шек

зачте

но по

пере

сорти-

це

списа-

но в

преде-

лах

норм

убыли

-

отне-

сено

на ви‑

нов-

ных

лиц

списа‑

но на

финна-нсовые

резуль‑

таты

сумма сумма сумма 1

Основные

средства

01 12 000 - - - - 12 000 2

Нематери-

альные ак‑

тивы

04 5000 - - - 5000 -

Ит.д.

Руководитель  Главный бухгалтер  Председатель инвентаризационной

комиссии

Излишки основных средств подлежат оприходованию по ры­ночной стоимости (надату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебетусчета 01 «Основные сред­ства» и отражаются на финансовых результатаххозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы».

Недостачиосновных средствсписываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчета с персоналом попрочим опера­циям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба», икредиту счета 01 «Основные средства», а при отсутствии виновников или отказесуда во взыскании — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Все организации имеютправо переоценивать объекты основ­ных средств по восстановительной стоимости нечаще одного ра­за в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основ­ных средств осуществляется путем пересчета егопервоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объектпереоценивался ранее, и суммы амортизации,начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризацияс исчислением восстановительной стоимости двумя способами: путемпересчета балансовой стоимости на уста­новленныеиндексы изменения стоимости, разработанные Гос­комстатом РФ, либо путем прямогопересчета балансовой стои­мости основных средств по рыночным ценам надату переоценки.

Переоценку осуществляют все организациинезависимо от формсобственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состоя­ния, какдействующие, так и находящиеся на консервации, в ре­зерве, запасе илинезавершенном строительстве, а также подго­товленные к списанию, но неоформленные актами.

·         путем умноженияпервоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс(индекс-дефлятор).

Пример. Организация переоценивает оборудование спервоначaль­ной стоимостью 40 000руб. И начисленной амортизацией 15 000 руб., используя индекс в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимо­сти составит (40 000.1,2- 40 000) = 8000 руб. (Д-т 01 К-т 83), а увели­чение амортизации (15 000.1,2 — 15000) = 3000 руб. (Д-т 83 К-т 02);

·         путем прямогопересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этомамортизация пересчитывается пропорциональноизменению стоимости объекта основных средств. Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах нааналогичную продукцию, предоставленные в письменной форме ор­ганизацией-изготовителем;сведения об уровне цен, полученные в органахгосударственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющихтакие сведения и расположенных на соответст­вующихтерриториях; информация об уровне цен, опубликованная в средствахмассовой информации, специальной литературе, катало­гах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключенияо рыночной стоимости однородных объектов основных средств.

Суммадооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капиталорганизации, что отра­жается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 01 «Основные средства,

К-тсч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки пер­воначальной стоимости;

Д-тсч. 83 «Добавочный капитал»,

К-тсч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки амортизации по объекту.

Суммауценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка), что отражается следующим образом:

Д-тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-тсч. 01 «Основные средства» — на сумму уценки первоначальной стоимости;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму уценки амортизации объекта.

Суммы дооценки оборудования, требующего монтажа, производственногои непроизводственного незавершенного строи­тельства, включая сметные затраты попроектной документации, отражаютсяпо дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета83 «Добавочный капитал, субсчет 1«Прирост стоимости имущества по переоценке».

Суммадооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки в предшествующиеотчетные периоды, отнесенная на счет«Прибыли и убытки» в качестве операционных расходов, списывается в отчетномпериоде на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объектов основных средств в результатепереоценки относится на счет «Прибыли и убытки» в качестве расхо­дов. При этомсумма уценки объекта относится на уменьшение добавочного капитала организации,образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой егодооценки, зачисленной в добавочныйкапитал в результате переоценки в предшествующиеотчетные периоды, списывается на счет «Прибыли и убытки» в качествеоперационного расхода.

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится сосчета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Результаты переоценки балансовой стоимости основныхсредств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетнос­ти, начиная сквартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка. Результатыпереоценки по состоянию на 1-е число отчетного года отражаются в учете обособленнои невключаются в показатели отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данныхбухгалтерского баланса на началоотчетного года. При этом следует отметить, что в соот­ветствии с действующим порядком увеличение стоимости основ­ных средств врезультате их переоценки, проводимой по реше­нию Правительства РФ (без продажиосновных средств), не уве­личивает оборот, облагаемый налогом на добавленнуюстои­мость.

О результатах переоценки организации должны сообщать ор­ганамналоговой службы.

Вусловиях инфляционной экономики при стабильном росте цен дооценка стоимости основных средств увеличивает величину амортизационныхотчислений, а следовательно, уменьшает величину бухгалтерской прибыли.Амортизационная стоимость основ­ных средств согласно ст. 257 НК РФпереоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка невлияет на нало­гооблагаемую прибыль.

2.6Выбытие основных средств

Основные средства могутвыбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае моральногои физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простоготоварищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; припередаче по договору лизинга; по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которыепостоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п.31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств,отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебетусчета фиксируется остаточнаястоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту — поступления от списания ос­новных средств (материалы, детали, узлы, агрегатыразобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущейрыночной стоимости).

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выяв­ляетсяна счете 01 «Основные средства» при списании суммы на-копленной амортизации вдебет счета 01 с кредита счета 02 «Амор­тизация основных средств». С этой цельюк счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет«Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальнаястоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной аморти­зации, чтоотражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытиеосновных средств»),

К-т сч. 01 «Основные средства» — на суммупервоначальной стоимостиобъекта;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основ­ныхсредств») — на сумму начисленной амортизации по выбываю­щему объекту.

В бухгалтерском учете основные средства списываютсяна основании первичногодокумента — акта на списание основного средства,в котором отражаются причины списания.

Припродаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Доходом признаютсяпоступления от продажи или дебитор­ская задолженность покупателя в сумме,предусмотренной догово­ром, а расходами — остаточная стоимость выбывающегообъекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной передаче основных средств записи состав­ляютсяпо аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, нов соответствии сдействующим законодательством передача основного средства на безвозмезднойоснове признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146НК РФ) и подлежитобложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы»:

·         остаточная стоимость объекта — в корреспонденции со сче­том 01 «Основныесредства»;

·         НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества — в корреспонденциисо счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

·   расходы наподготовку к передаче, доставку и др. — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредито­рами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризациипо дебету счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» следующими записями:

·         на остаточнуюстоимость объекта — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

·         на суммувосстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированнуюстоимость объекта и ранее принятого к нало­говому вычету, — в корреспонденциисо счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результатыинвентаризациирегулируются на основании реше­нияруководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решениео взыскании с них материального ущерба, то подебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2«Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

·         на суммунедостачи (по остаточной стоимости) — в коррес­понденции со счетом 94«Недостачи и потери от порчи ценно­стей»;

·         на разницу междувзыскиваемой суммой и стоимостью не­достачи (рыночной стоимостью) — вкорреспонденции со счетом 98 «Доходы будущихпериодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию свиновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взы­скании, то потери от недостач, порчии хищений относятся на дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».

Приавариях, стихийных бедствиях и других аналогичных об­стоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основ­ного средства, рассматриваются какчрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следую­щие чрезвычайные расходы:

·         остаточнаястоимость объекта — в корреспонденции со сче­том 01 «Основные средства»;

·         расходы подемонтажу, разборке основного средства и др. — в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспече­нию» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибылии убытки» следующими записями:

·        на текущуюрыночную стоимость имущества, остающегося при<sub/>ликвидацииосновного средства, — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основныесредства»;

·       на сумму полученного (признанного) страхового возмещения — в корреспонденции со счетамиденежных средств или расчетов.

3. Налог на имущество

        Налог наимущество введен с 1992 года Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «Оналоге на имущество предприятий». Этот налог относится к числу региональных,поэтому ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготыопределяют представительные органы власти субъектов РФ своими законами.

Плательщикуэтого налога необходимо руководствоваться  следующими основными документами:

1.   Налоговым кодексом РФ;

2.   Федеральным законом от 31 июля 1998г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой НК РФ»;

3.   Гражданским кодексом РФ;

4.   Бюджетным кодексом РФ;

5.   Жилищным кодексом РФ;

6.   Федеральным законом от 31 июля 1998г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видовдеятельности»;

7.   Федеральным законом от 12 января 1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

8.   Федеральным законом от 19 мая 1995 г.№ 82-ФЗ «Об общественных объединениях»;

9.   Общероссийским классификаторомосновных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от26 декабря 1994 г. № 359;

10.      Классификаторомотраслей народного хозяйства № 1-75-018;

11.      письмом МинфинаРоссии от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учетеотдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве»;

12.      Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н;

13.      Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказомМинфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

14.      письмомГосналогслужбы России от 14 июля 1998 г. № ВЗ-6-04/428 «О налоге на имуществопредприятий»;

15.      письмом МНСРоссии от 3 марта 2000 г. № 02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)».

Переченьплательщиков налога на имущество приведен в Законе о налоге на имущество.

Кним относятся:

1. Предприятия,учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в томчисле с иностранными инвестициями, которые являются юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации. Пункт 1 статьи 48 ГК РФ признаетюридическим лицом организацию, которая имеет в собственности, хозяйственномведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своимобязательствам этим имуществом.

2. Плательщикамитакже являются филиалы и другие аналогичные подразделения (представительства,отделения) предприятия, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

3.Налог уплачивают иностранные компании и фирмы (включая полные товарищества),международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения,если у них есть имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и вэкономической зоне РФ.

Налогна имущество не платят предприятия и учреждения Центрального банка РФ, а такжесубъекты малого предпринимательства, перешедшие на уплату единого налога навмененный доход или на упрощённую систему налогообложения.

Исчисляя налог с недвижимого имущества, нужно учитывать следу­ющее.Пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что переход права собственности на недвижимость к покупателю по договору купли-продажи подлежит государственнойрегистрации. Более подробно порядок регистрации этих прав рассмотрен вФедеральном законе от 21 ию­ля 1997 г.  № 122-ФЗ «О государственной регистрацииправ на недвижимое имущество и сделок с ним». Этот Закон действует с 31 января1998 года.

Государственнойрегистрации подлежит право собственности на сле­дующее недвижимое имущество:

—      земельныеучастки;

—      участки недр;

—      обособленныеводные объекты;

—      другие объекты,неразрывно связанные с землей, переместить ко­торые невозможно без ущерба ихназначению, в том числе здания, сооруже­ния,нежилые помещения, леса и многолетниенасаждения, предприятия как имущественныекомплексы.

Государственная регистрация оформляется внесениемсоответствующей записи в Единый государственный реестр прав.

Рассмотримситуацию, когда объект недвижимости передан по на­кладной покупателю, нопокупатель еще не зарегистрировал все право соб­ственности на объект. Кто вэтом случае должен платить налог?

В договоре купли-продaжинедвижимого имущества нужно преду­смотреть, что объект передается покупателю поакту (накладной) прием­ки-передачи основных средств (форма № ОС-1) догосударственной ре­гистрации права собственности на него. Тогда этот объектсписывается с баланса продавца, и продавец не должен платить по нему налог наиму­щество.

Покупатель,который еще не зарегистрировал своё право собственности на объект, отражаетзатраты на его приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И,согласно пункту 4 Инструкции № 33, включает эти затраты в облагаемую базу поналогу на имущество предприятий. Данный порядок действует начиная с расчетов поэтому налогу за I квартал 2001 года.

Пример: 25 мая 2001 года ЗАО «Арго»приобрело у ООО «Веритас» по договору купли-продажи здание стоимостью 1500000руб. Первоначальная стоимость здания, по которой оно числилось в учете ООО«Веритас» — 960000 руб., а начисленная амортизация – 190000 руб. Согласнодоговору, объект передается по акту приемки-передачи основных средств послеоплаты договорной суммы. В I квартале (то есть на 1 апреля 2001 г.) стоимость имущества ООО«Веритас» составила 8654300 руб., а ЗАО «Арго» — 2883000 руб. Оплата за зданиена расчетный счет ООО «Веритас» поступила 7 июня 2001 г. В этот же деньоформлен акт приемки-передачи здания. Однако право собственности на здание ещене зарегистрировано.

Определим стоимость имуществаООО «Веритас»:

7 июня 2001 г.  ООО «Веритас»списывает здание с баланса. Таким образом, стоимость имущества предприятия на 1июля 2001 г. будет равна:

8654300 руб. – (960000 руб. –190000 руб.) = 7884300 руб.

А теперь рассчитаем стоимостьимущества, принадлежащего ЗАО «Арго». 7 июня 2001 г. ЗАО «Арго» относит своизатраты на приобретение здания на субсчет «Приобретение отдельных объектовосновных средств» счета 08. Начиная с отчетности за I полугодие 2001 г., данные по этому субсчетувключаются в расчет налога на имущество предприятий. Таким образов, стоимостьимущества, которое облагается налогом, будет составлять:

2883000 руб. + 1500000 руб. =4383000 руб.

Очень часто предприятиясдают объекты основных средств в аренду без права последующего выкупа. В этомслучае объекты продолжают числиться на балансе арендодателя. Следовательно, ихстоимость облагается налогом у арендодателя.

Заключение

Для осуществления своейпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимыесредства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементомпроизводительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средстватруда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемуюпродукцию частями.

Основные средства играютогромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуютпроизводственно-техническую базу и определяют производственную мощностьпредприятия. На протяжении длительного периода использования основные средствапоступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются;подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физическиесвойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствиеветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Формирование рыночныхотношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельныхучастках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числеучета основных средств и их налогообложения.

     В условияхограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики,высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выборучетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлениюосновного капитала.

 Основные средствапредприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учетанеобходима классификация основных средств по видам, назначению или характеруучастия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования,принадлежности.

В системе рыночныхотношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременноеотражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за ихналичием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точноеисчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;определение затрат по ремонту и контроль за рациональным  использованиемсредств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации ипереоценки.  Также одной из важных задач является поиск путей совершенствованиябухгалтерского учета основных средств.

        Список используемой литературы

1.     Положение побухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от30.03.01 № 26н)

2.     Мизиковский Е.А.,Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. «Лабораторный практикум по бухгалтерскомуучету: Учебное пособие» — М.: Экономистъ, 2004г.

3.     Малявкина Л.И.«Бухгалтерский и налоговый учет основных средств», М.: ООО «Вершина», 2004г.

4.     Гетьман  В.Г.«Финансовый учет», М.: «Финансы и статистика», 2004г.

5.     Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет», М., 2005г.

6.     Соколов Я.В.«Бухгалтерский учет», М., 2004г.

7.     Новый план счетовбухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России № 94н от31.10.2000г.), М., 2005г.