Реферат: Учет основных средств
/>Федеральное агентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
Петрозаводскийгосударственный университет
Карельскийрегиональный институт управления, экономики и права ПетрГУ При ПравительствеРеспублики Карелия
Кафедрабухгалтерского учета, АХД и аудита
Учетосновных средствДипломная работаВыполниластудентка группы БУ-66
экономическогофакультета специальности
«Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»
ДуничеваВиктория Васильевна
Научныйруководитель:
ДмитриеваЛидия Нестеровна
(кандидатэкономических наук, доцент)
Петрозаводск2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основныхсредств
1.2 Учет поступления, выбытия основных средств и порядокпроведения их инвентаризации
1.3 Учет амортизации основныхсредств
1.4 Учет ремонта, модернизации и реконструкции основныхсредств
ГЛАВА 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Задачи, источники аудита основных средств
2.2 Аудит наличия, сохранности и движения основных средств
2.3 Аудит правильности начисления амортизации и операций поремонту основных средств
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВНА ПРИМЕРЕ ОАО «СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ТЕЛЕКОМ» КАРЕЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ
3.1 Основные понятия, задачи, источники информации анализаосновных средств
3.2 Анализструктуры, динамики и состояния основных средств
3.3 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами
3.4 Анализ эффективности использования основных фондов,технологического оборудования
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ1
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Карельский филиал — основнойоператор связи на территории республики Карелия.
29 июня 1994 года в процессе приватизациигосударственного предприятия «Россвязьинформ» было учрежденоакционерное общество «Электросвязь», действующее в соответствии с Федеральнымзаконом «Об акционерных обществах» и на основании лицензииМинистерства связи Российской Федерации. С этого времени в республике началосьвнедрение самых современных телекоммуникационных и информационных технологий.
В 1995 годубыла введена в действие новая квазиэлектронная автоматическая междугороднаятелефонная станция «Кварц» на 2000 каналов, в результате чегоабоненты телефонной сети всей республики получили возможность автоматическоговыхода на междугородную телефонную сеть.
С 1997 года вреспублике началось внедрение современных цифровых телефонных станций,позволяющих предоставлять большое количество новых видов услуг связи.
В настоящеевремя общая монтированная емкость телефонной сети республики составляет 229тысяч номеров. На квартирах у населения установлено более 180 тысяч телефонов.
31 октября 2002 г. Общество было реорганизовано в формеприсоединения к ОАО «Северо-Западный Телеком», и с 1 ноября 2002 действует как филиал под названием «Электросвязь РеспубликиКарелия» (сокращённо «Карелияэлектросвязь»).
В результатепроведенной оптимизации структуры филиала с 01 ноября 2003 года на базе ранее существовавших подразделений «Расчетно-сервисный центр» и «Центрэлектросвязи» был образован «Петрозаводский узел связи», обслуживающий г.Петрозаводск и Прионежский район.
С 01 ноября 2005 года в результате дальнейшей оптимизации организационной структуры былсоздан «Узел обеспечения производства», ликвидирован «Кондопожский узел связи»,функции по обслуживанию абонентов Кондопожского, Олонецкого и Пряжинскогорайонов возложены на «Петрозаводский узел электросвязи».
Всоответствии с решением Совета директоров ОАО «Северо-Западный Телеком» от 23.12.2005 с 1 апреля 2006 года филиал получил новое название: ОАО «Северо-ЗападныйТелеком» Карельский филиал.
Компанияпредоставляет своим абонентам услуги местной и внутризоновой телефонной связи.
Предметом и цельюдеятельности является: местная и внутризоновая электросвязь, доступ к услугаммеждугородной и международной связи операторов дальней связи, документальнаяэлектросвязь, проводное вещание, услуги телематических служб, услуги передачиданных, услуги по аренде каналов и трактов
Для осуществления своейдеятельности на предприятии предусмотрена следующая организационная структура:
/>
В свою очередь собственником ОАО«Северо-Западный Телеком» («СЗТ») является ОАО «Связьинвест», который владеет50,8% акций компании.
Миссия ОАО «СЗТ»: способствовать развитию общества, обеспечивая свободуобщения и получение информации.
Далее следуетотметить некоторые особенности по отрасли связи.
Так, в ходереализации приоритетного национального проекта «Образование» в 2006году ОАО «Северо-Западный Телеком» обеспечило доступ к сети Интернет 1741-му общеобразовательному учреждению в Северо-западном Федеральном округе РФ.Это превышает ранее запланированное количество подключений 1 704 школы.
В рамкахпроекта «Образование» за 2006 год в Архангельской области и Ненецком автономномокруге подключено к сети Интернет — 177 учебных заведений, в республике Карелия– 170, в республике Коми – 161, в Вологодской области – 224, в Калининградской– 112, в Ленинградской – 238, в Мурманской – 196, в Новгородской – 133, вПсковской — 253, в г. Санкт-Петербурге – 77 школ.
В 2007 годуОАО «СЗТ» совместно с ОАО „РТКомм.РУ“ продолжит выполнение взятыхобязательств в части предоставления доступа к сети Интернет общеобразовательнымучреждениям Северо-Запада России. Скоростной доступ к образовательным ресурсамсети Интернет получат ещё более 1400 школ в отдаленных и труднодоступныхнаселенных районах федерального округа.
Значимостьпроекта «Образование» неоднократно подчеркивалась руководителями региональныхучебных заведений и специалистами ОАО «СЗТ». Сегодня Интернет становитсянеобходимым инструментом современного, качественного образования. Доступ квсемирной сети поможет школьникам расширить кругозор и приобрести новые знания,педагогам – найти необходимую дополнительную информацию, обменяться опытом сколлегами, повысить уровень преподавания.
Предприятия связи имеютряд экономических особенностей отличающих их от предприятий материальногопроизводства. Как известно, продукция связи является невещественной. Дляпроизводства продукции связи не нужно сырье и основные материалы.Невещественный характер продукции связи определяет особенности составапроизводственных фондов предприятий связи и структуры себестоимости ихпродукции. Предприятиям связи нет необходимости создавать запасы сырья, основныхматериалов, а поэтому в общей стоимости производственных фондов основные фондызанимают 93%-94%, а оборотные 6%-7%, в то время как в промышленности — соответственно 78% и 22%. В себестоимости продукции связи достаточно высоктакже удельный вес амортизационных отчислений — 11%, в то время как в промышленности- 5%. Эти особенности состава производственных фондов и структуры себестоимостипродукции связи необходимо учитывать при анализе хозяйственной деятельностипредприятий связи. По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия,направленные на улучшение использования основных фондов, на повышениепроизводительности труда, что обеспечит и снижение себестоимости продукции. Ещеодна особенность связи — это неотделимость процесса производства продукциисвязи от ее потребления, например, при телефонной связи, радиовещании. Этаособенность обуславливает требование не только высокого уровня производственныхпроцессов и качества продукции связи, но и улучшение качества обслуживания.
А это повышает значениеанализа эффективности состояния, использования и развития средств связи.
Так, изыскание источникови методов финансирования воспроизводства основных фондов на его различныхстадиях, выявление роли и места отдельных источников финансирования в условияхрыночных отношений относятся к весьма сложной задаче. С помощью анализа можноискать пути преодоления этих проблем.
В ОАО«Северо-Западном Телекоме» КФ в составе основных средств отражены здания,сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника,оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более12 месяцев и стоимостью не менее 10 т.р., используемые в оказании услуг ипроизводстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, способныеприносить экономические выгоды.
Объектыосновных средств приняты к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных в обмен на товары (ценности),отличные от денежных средств, признана стоимость переданных или подлежащихпередаче активов. Последняя устанавливалась исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно Общество определяло стоимость аналогичныхтоваров (ценностей).
В отчетностиосновные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости заминусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.
В составеосновных средств учтены объекты недвижимости принятые в эксплуатацию ифактически используемые до государственной регистрации прав собственности натакие объекты.
Амортизация основных средств начисляется линейным способомпо нормам, исчисленным исходя из принятых сроков полезного использования:
зданийпроизводственных — от 5 до 70 лет
сооружений ипередаточных устройств — от 10 до 30 лет
оборудованиясвязи — от 3 до 20 лет
транспортныхсредств — от 3 до 15 лет
вычислительнойи оргтехники — от 3 до 5 лет
прочихобъектов — от 3 до 7 лет
По земельнымучасткам и объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.
Объектыосновных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также книги,брошюры и т.п. издания, списаны на затраты производства (расходы на продажу) помере отпуска их в производство или эксплуатацию с использованием счета 02«Амортизация основных средств».
Затраты напроведение всех видов ремонта включены в расходы по обычным видам деятельностиотчетного периода. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств несоздавался.
Срокполезного использования объектов основных средств, полученных в лизинг,устанавливается равным сроку действия договора лизинга (срока уплаты лизинговыхплатежей согласно приказам Генерального директора).
ОАО «Северо-Западный Телеком» подлежит обязательномуаудиту в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФедеральнымиПравилами (Стандартами) аудиторской деятельности, Правилами (Стандартами)аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ, и Международными стандартами аудита.
Аудит бухгалтерской отчетности за 2006 год былпроведен ЗАО «Эрнст энд Янг», которым было выдано безусловно положительноезаключение.
Система внутреннегоконтроля и аудита Общества является составной частью системы корпоративного управлениякомпании.
Целью функционированиясистемы является повышение эффективности деятельности Общества.
Процедурывнутреннего контроля ОАО «СЗТ» регламентированы Положением о процедурах(системе) внутреннего контроля ОАО «СЗТ», утвержденного Советом директоров 24 июня 2005 года .
Для обеспеченияфункционирования системы внутреннего контроля в Обществе созданы департаментвнутреннего аудита в генеральной дирекции и службы внутреннего контроля вфилиалах Общества.
Департаментвнутреннего аудита является структурным подразделением линейно подчиненнымСовету Директоров Общества. Службы внутреннего контроля филиалов Обществафункционально подчинены департаменту внутреннего аудита.
Основными задачамидепартамента внутреннего аудита являются:
· Контрольвыполнения Обществом требований действующего законодательства, внутреннихнормативных актов Общества, а также соответствие внутренних процедур требованиямдействующего законодательства, характеру деятельности Общества и размерупринимаемых при этом рисков.
· Контрольсоблюдения установленных процедур и полномочий при принятии любых решений,затрагивающих интересы Общества, его собственников и клиентов.
· Контрольвыполнения Обществом требований по эффективному управлению рисками.
· Контрольсохранности активов (имущества) Общества.
Текущий контрольдеятельности департамента внутреннего аудита осуществляет Комитет по аудитуСовета Директоров ОАО «СЗТ».
Деятельность департаментавнутреннего аудита регламентирована Положением о департаменте внутреннегоаудита, утвержденного Советом директоров ОАО «СЗТ» 24 июня 2005 года www.nwtelecom.ru/ptsn/img/risu8B02EFFB554A4B61BAD7EF5C5D81DC0C/1.rtf.
Ежегодно Советомдиректоров Общества утверждается план работы департамента внутреннего аудита нагод, содержащий в себе:
1.Ключевые направленияпроверок.
На 2007 год в качествеключевых направлений определены:
· разработка,внедрение и мониторинг процедуры системы внутреннего контроляэффективности/окупаемости инвестиций по профильным видам деятельности
· разработка,внедрение и мониторинг процедуры оценки системы внутреннего контроля полнотыучета доходов по профильным видам деятельности
2. График проверокструктурных подразделений Общества.
3. Мероприятия посовершенствованию методологической базы контроля и
внутреннего аудита.
4. Процедуры работыдепартамента внутреннего аудита в системе управления рисками, в рамкахПоложения по управлению рисками, утвержденного Советом директоров Общества 15декабря 2006 года.
Ежеквартально департаментвнутреннего аудита представляет отчет о выполнении плана работы Комитету поаудиту Совета директоров ОАО «СЗТ».
Таким образом, былпроведен внутренний аудит за 2006год ОАО «СЗТ» Карельского филиала при помощиуслуг ЗАО «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн».
В заключении проверки, были сделаны следующие выводы:
1. Принципы учетнойполитики в отражении отдельных хозяйственных операций в целом соответствуютнормам и правилам ведения бухгалтерского учета установленными нормативнымидокументами, регулирующими бухгалтерский учет.
2. Уровеньпостановки бухгалтерского учета, существующий документообороторганизационно-распорядительных, первичных учетных документов, состояние внутреннегоконтроля в целом позволяют адекватно формировать информацию для составлениябухгалтерской отчетности, расчетов налогов и иных обязательных платежей.
3. В результатепроверки выявлены отдельные некорректности в отражении хозяйственных операций, накоторые мы хотим обратить Ваше внимание с целью их устранения или минимизации.
»По всем существенным аспектам бухгалтерскаяотчетность, по нашему мнению, подготовлена таким образом, что обеспечиваетдостоверное отражение активов и пассивов".
/>Отчет составлен исключительно дляинформирования и использования руководством ОАО «Северо-Западный Телеком».
Основные средства играют огромную роль в процессетруда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническуюбазу и определяют производственную мощь предприятия, и поэтому цель написаниямоей работы — исследование методики учета и аудита основных средств, анализосновных средств на предприятии ОАО «Северо-Западный Телеком» Карельский филиал.
Бухгалтерский учетосновных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов исвоевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннегоперемещения и выбытия;
- достоверное определение результатовот реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат,связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы натехнический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль сохранности основных средств,принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения вышеуказанных задач в организациидолжна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии сутвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность иперемещение объектов основных средств.
Задача проведения аудитаосновных средств: проверка основных средств с точки зрения законности,достоверности, целесообразности, сохранности. Основная задача проверкизаключается в том, чтоб убедиться, не относились ли расходы капитальногохарактера на себестоимость продукции и не начислялась ли амортизация наполностью самортизированные основные средства.
Основные фонды принимаютнепосредственное участие в производственном процессе. От объема основныхфондов, их обновления и модернизации, степени использования зависят объем икачество продукции, прибыль и рентабельность предприятия. В условиях рыночнойэкономики наиболее рациональное использование производственных фондовувеличивает показатель рентабельности производства. Для предприятия становитсяневыгодным наличие излишнего, бездействующего оборудования. Анализиспользования основных фондов проводится с целью повышения эффективностипроизводства и дальнейшего улучшения качества работ, услуг по полномуудовлетворению потребностей населения.
В связи с этим задачамианализа являются:
· изучение степениобеспеченности предприятий основными производственными фондами
· определениеэффективности использования основных средств
· выявление причинили факторов влияющих на их использование
· изучение ихвлияния на выпуск продукции
· выявлениерезервов повышения фондоотдачи.
ГЛАВА1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств
Основные средства — это совокупностьматериально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периодавремени: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства,рабочий и продуктивный скот и т.п., функционирующие в сфере материальногопроизводства и непроизводственной сфере.[1]
При принятии кбухгалтерскому учету основных средств[2] необходимо выполнятьследующие условия:
а) использовать впроизводстве продукции (работ, услуг),
б) использовать в течениедлительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев. Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование основныхсредств, приносит экономические выгоды (доход) организации.
в) последующаяперепродажа не предполагается;
г) экономически-выгодные.
Некоммерческаяорганизация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной надостижение целей создания данной некоммерческой организации, для нужднекоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные вподпунктах «б» и «в» настоящего пункта.
Срокомполезного использования является период, в течение которого объекты основныхфондов, приносят экономические выгоды (доход) организации.
Основныесредства, предназначенные исключительно для предоставления организацией варенду, в том числе долгосрочную, с целью получения дохода, отражаются вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений вматериальные ценности.
Активы,в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в определении основныхсредств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политикеорганизации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составематериально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этихобъектов в производстве или при эксплуатации в организации должен бытьорганизован надлежащий контроль за их движением.
В перечень основных средств входят:[3]
— здания, сооружения, машины, оборудование, приборы и устройства,транспортные средства, вычислительная техника, и т.п.
В группе основных средств также учитываются:
— земельные участки,природные ресурсы, капитальные вложения, если в соответствии с заключеннымдоговором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
В организациях всеосновные средства группируются по следующим признакам: отраслевому,функциональному назначению, видам, правам на объекты основных средств, степенииспользования.
По отраслевомупризнаку:
1. Промышленность.
2. Торговля
3. Сельское хозяйство.
4. Транспорт и другие.
По функциональномуназначению основные средства подразделяются на производственные инепроизводственные.
Кпроизводственным основным средствам, относятся объекты, используемые припроизводстве продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве,торговле, общественном питании, заготовках сельскохозяйственной продукции идругих аналогичных видах уставной деятельности организации, длясистематического получения прибыли как основной ее цели.
Основныесредства, не отвечающие данному определению, относятся к объектам непроизводственногоназначения (к данной группе относятся объекты социального назначения,находящиеся на балансе организации).
По видам основныесредства подразделяются на следующие группы:
1. Здания и сооружения (кроме, жилых).
2. Машины и оборудование.
3. Транспортные средства.
4. Производственный и хозяйственныйинвентарь.
5. Рабочий и продуктивный скот.
6. Многолетние насаждения.
7. Другие основные средства.
Такая классификация основных средств необходима для организации иханалитического учета.
В зависимости от правна объекты основных средств подразделяют:
1. Принадлежащие организации на правесобственности.
2. Имеющиеся в оперативном управленииили хозяйственном ведении.
3. Арендованные основные средства.
По степенииспользования подразделяются на:
1. Учете.
2. Запасе.
3. Модернизации, реконструкции ичастичной ликвидации.
4. Консервации.
Группировка основных средств по рассмотренным признакам необходима дляправильного начисления сумм амортизации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельныйинвентарный объект, под которым понимается совокупность различных предметовхозяйственного и производственного назначения.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или несколькихорганизаций, отражается каждой организацией в составе основных средствсоразмерно ее общей доле в общей собственности.
В бухгалтерском учете для организации учета и обеспечения контроля каждойединице основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, взапасе или на консервации, присваивается соответствующий инвентарный номер.
Номера выбиваются на жетонах и прикрепляются к инвентарным объектам, либонаносятся краской.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющихразный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельныеинвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектасрок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарнымномером.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основныхсредств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам втечение пяти лет по окончании года списания.
/>/>/>/>/>/>/>Оценка основных средств
Основные средства вбухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной иостаточной стоимости.
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организациина приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление признаются:
1. Суммы, уплачиваемые организацией всоответствии с договором поставщику (продавцу).
2. Суммы, уплачиваемые организациям заосуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
3. Консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств.
4. Таможенные пошлины.
5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением объекта основных средств.
6. Вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
7. Прочие затраты, относящиеся кприобретению основных средств
Не включаются вфактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.[4]
Основные средства, крометого, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальнойстоимостью признается:
1. Внесенные учредителями (участниками)в счет их вкладов в уставный капитал – стоимость основных средств по актуприема-передачи;
2. Полученных от других юридических ифизических лиц безвозмездно – их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету;
При определении рыночнойстоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные оценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики;торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные всредствах массовой информации и специальной литературе и т.д.
Затраты потранспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются какзатраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальнойстоимости объекта.
Стоимость основныхсредств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться втечение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев,установленных законодательством Российской федерации и Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно:
в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектовосновных средств.
Восстановительнаястоимость – этостоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условияхвоспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен,уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов,что и первоначальная стоимость.
С течением временипервоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичныхосновных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Дляустранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 январяотчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средствпо восстановительной стоимости.
Остаточная стоимостьосновных средств –это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизациипо ним.
Бухгалтерский учетосновных средств обеспечивает выполнение следующих задач:
- оформление бухгалтерских первичныхдокументов и отражение в учете основных средств;
- определение результатов отреализации и прочего выбытия основных средств;
- определение затрат, связанных ссодержанием основных средств;
- контроль сохранности основныхсредств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения вышеуказанных задач в организацииразрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные захранение и перемещение объектов основных средств.
/>/>/>/>/>/>/>Переоценка основных средств
Переоценка– периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основныхсредств, с целью проведения ее в соответствие с современным уровнем цен.[5]
Основной целью является установлениедостоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся как вэксплуатации, так и в запасе.
Восстановительная стоимость основныхсредств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексовизменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямогопересчета экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как рыночнаяцена и признается достоверной для принятия к учету, если она документальноподтверждена, в следующих случаях:[6]
- приведена вкаталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
- опубликована винформации, исходящей из органов государственного управления;
- опубликована всредствах массовой информации;
- установленаэкспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на правоосуществления лицензионной деятельности.
На основании Положения побухгалтерскому учету ПБУ 6/01 организация может на начало отчетного годапереоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости:
· путем индексациипо документально подтвержденным рыночным ценам;
· путем индексациис применением индекса-дефлятора.
Результат от переоценки формируетсяна счетах бухгалтерского учета, а именно:
— увеличение стоимости основныхсредств на счет 83 «Добавочный капитал»;
— уценка на счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)"
Со вступлением в действие Федеральныйзакон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» переоценка и определениерыночных цен основных средств осуществляется путем привлечения независимогооценщика, имеющего соответствующую лицензию.
Для целей переоценки определяетсяполная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость новогообъекта в текущих рыночных ценах.
В соответствии с Законом РФ «Обоценочной деятельности в РФ» под рыночной стоимостью понимается наиболеевероятная цена данного объекта, по которой он может быть реализован навнутреннем рынке в условиях конкуренции.
Отношения с профессиональнымиоценщиками строятся на договорной основе, и расходы, связанные с оценкойотносятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Одновременно с переоценкой уточняется сумма накопленной амортизации. Попринятой в бухгалтерском учете методике для корректировки используетсякоэффициент пересчета, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости,по которой он отражается в бухгалтерском учете. Разница между суммой износа,начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учете следующимобразом: Дт 83 -Кт 02.
Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущиепериоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,относится на этот же счет.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относитсяна счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
Дт 84Кт 01;
Дт 02Кт 84- индексированная сумма амортизации.
Результаты переоценки отражаются в учете обособленно и не попадают ни вобороты декабря предыдущего года, ни в обороты января отчетного года.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится сдобавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дт 83Кт 84.
Для верного отраженияуценки и дооценки объекта ОС в организации должен быть организовананалитический учет производимых переоценок объекта. Для целей налогообложенияприбыли суммы дооценки и уценки объектов основных средств, полученные врезультате их переоценки после первого января 2002 года, не увеличивают (неуменьшают) первоначальную стоимость основных средств.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.2 Учет поступления, выбытия основных средстви порядок проведения ихинвентаризации
Учет поступления
Поступление объектов основныхсредств в организацию может осуществляться различными способами:
- в результатедолгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектовосновных средств);
- получениеосновных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основныхсредств);
- по договорамаренды (имущественного найма);
- вклады в уставныйкапитал и др.
На основании Плана счетовбухгалтерского учета ФХД организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, для бухгалтерского учета основных средств, состоящих на учете инаходящихся в эксплуатации, на консервации, в аренде, доверительном управлениипредназначен счет 01 «Основные средства».
Основным способом поступленияосновных средств в организацию являются долгосрочные инвестиции (капитальныевложения).[7]
Долгосрочныеинвестиции в основные средства связаны с:
- осуществлениемкапитального строительства (в форме нового строительства, а такжереконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятийи объектов непроизводственной сферы);
- с приобретениемзданий, сооружений, оборудования, транспортных средств;
- с приобретениемземельных участков и объектов природопользования.
Учет капитальных вложений,связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств,ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счетуоткрываются следующие субсчета:
- 08-1«Приобретение земельных участков»,
- 08-2«Приобретение объектов природопользования»,
- 08-3«Строительство объектов основных средств».
Затраты по возведениюзданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтажоборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовымирасчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)[8].
- 08-4«Приобретение объектов основных средств»
Объекты основных средств,приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, каксумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемыхналогов. В состав фактических затрат включаются:
- суммы, уплачиваемыепо договору с поставщиком основных средств;
- суммы,уплачиваемые за услуги, связанные с приобретение основных средств,
- таможенныепошлины,
- не возмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств и др. затраты.
Поступившие объекты основныхсредств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, исоставляется акт приема – передачи основных средств, который утверждаетсяруководителем организации.
На поступившие объектыосновных средств заводят инвентарную карточку учета основных средств.Инвентарная карточка является основным аналитическим реестром учета основныхсредств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств.
При приобретении объектовосновных средств за плату на счетах бухгалтерского учета делают следующиезаписи:
Д08-4К60 -отражениефактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств;
Д19К60 -отражение суммНДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным основным средствам;
Д08-4К76 -отражение сумм,уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги,уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основныхсредств;
Д19К76 -отражение сумм НДС, поинформационным, консультационным, посредническим услуги;
Д01 К08-4 — принятие объектовосновных средств в бухгалтерскому учету .
Оплата приобретенных объектовосновных средств проводиться следующими проводками, в зависимости от оплаты:Д60 К50, Д60 К51, Д60 К52, Д60 К55
Д68К19 -отражение НДСпредъявленного к возмещению из бюджета по приобретенным основным средствам.
Основные средства, полученные врезультате строительства (изготовления), отражаются в учете по первоначальнойстоимости (в сумме фактических затрат на строительство объекта).
Строительство объектов основныхсредств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты настроительство объектов основных средств формируются на счете 08-3«Строительство объектов основных средств». Следует заметить, что эти операциидолжны регулироваться ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство».
При осуществлении строительстваподрядным способом в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д08-3К60отражены затраты попринятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;
Д19-1К60отражен НДС, предъявленныйподрядчиком к оплате заказчику;
Д01К08-3объект основных средстввведен в эксплуатацию.
При выполнении организациейстроительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаютследующие записи:
Д10К60приобретены материалы длявыполнения работ по сооружению объекта;
Д19К60отражен НДС по приобретеннымматериалам.
Отражены затраты по возведениюзданий, сооружений, монтажу и др. расходы на капитальное строительство заминусом НДС:
Д08-3К07отражены затраты по монтажуоборудования
Д08-3К10отражены затраты поиспользованным материалам
Д08-3К70заработная плата работникам
Д08-3К69единый социальный налог сЗП работников
Д08-3К19не возмещаемый НДС списанна увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление,
Д08-3К68начислен НДС на объемвыполненных работ,
Д60К51перечислены денежныесредства,
Д68К19отражен НДС по приобретеннымматериалам, выполненным работам, оказанным услугам,
Д01К08-3объект основных средстввведен в эксплуатацию.
Учет поступления основных средств, внесенных в счет вкладав уставный капитал.
Одним из способов поступленияосновных средств является получение объектов в счет вклада в уставный капиталвновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады вуставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительногодоговора, и при их внесении в бухгалтерском учете организации первоначальнойстоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителямиорганизации. При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителямив счет их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерскиезаписи:
Д75-1К80на сумму задолженностиучредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при созданииорганизации,
Д08-4 К10
Д08-4 К60 отражение расходов подоставке,
Д08-4 К70установке и доведениюобъектов основных средств до
Д08-4 К69 пригодного киспользованию состояния;
Д08-4К75-1поступление вкладов ввиде основных средств от учредителей;
Д19К83НДС по вкладу в уставныйкапитал;
Д01К08-4принятие объектов основныхсредств в эксплуатацию;
Д68К19НДС по вкладу в уставныйкапитал принят к вычету.
Учет основных средств, поступившихпо договору дарения (безвозмездно).
Согласно договору дарения однасторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне(одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себеили к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее отимущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом[9].
Объекты основных средств,поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночнойстоимости. В соответствии с ПБУ рыночная цена имущества устанавливается документальнымили экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной ценывключаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочихдоходов организации. При вводе в эксплуатацию основных средств, оформляют актприемки – передачи основных средств. На каждый объект заводят карточку учетаосновных средств.
Принятие к учету объектов основныхсредств, поступивших от других юридических и физических лиц по договорударения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаютсяследующими бухгалтерскими записями:
Д08-4К98-2поступление объектовосновных средств по договору дарения,
Д08-4 К60 отражение расходов,
Д08-4 К76 связанных с транспортировкойобъектов основных средств
Д08-4 К70
Д08-4 К69
Д01К08-4принятие объектов основныхсредств к бухгалтерскому учету
Затраты, связанные с поступлениемобъектов основных средств по договору дарения, могут быть списаны за счетсредств целевого финансирования.
Поступление денежных средств впорядке целевого финансирования отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 86«Целевое финансирование».
Отражение затрат, связанных сбезвозмездным поступлением объектов основных средств, осуществляется вобщеустановленном порядке.
Списание затрат при вводе вэксплуатацию объектов отражается учетной записью:
дебет счета 86
кредит счета 98 субсчет 2«Безвозмездное поступление».
/>/>/>/>/>Учетвыбытия основных средств
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:
- их реализации;
- их ликвидации;
- их передачи (дарение,безвозмездная передача);
- внутренняя передача;
- недостачи и порчи;
- в иных случаях.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководствоорганизации. Руководство организации может создать специальную комиссию,которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использованияобъектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться стехнической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливаетпричины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основныхсредств, а также привлекает их к материальной ответственности.[10]
Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта оликвидации объектов основных средств. Детали, узлы и агрегаты разобранного идемонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как ломили утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и деталиприходуются как вторичное сырье.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства»организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». Вдебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а вкредит — сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объектасписывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы ирасходы».
Учет продажиосновных средств
Списание первоначальной(восстановительной стоимости) основных средств отражается по дебету счета 01«Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции сосчетом 01 «Основные средства». Сумма накопленной амортизации по выбывшимобъектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 «Амортизацияосновных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»субсчет «Выбытие основных средств».
Продажа оформляется актомсписания основных средств. Акт оформляется постоянно действующей комиссией в 2 экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй экземпляр передаетсяответственному за хранение основных средств.
В акте указываютсясущественные показатели, характеризующие объект (первоначальная стоимость,причина выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования иневозможности восстановления и др.) [11].
Реализация основныхсредств на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д01-02 К01 списаниепервоначальной стоимости объекта основных средств;
Д02 К01-02 списание суммнакопленной амортизации;
Д91-2 К01-02 списанаостаточная стоимость основных средств;
Д91-2 К10
Д91-2 К69
Д91-2 К70
Д91-2 К76 отражениерасходов, связанных с продажей основных средств;
Д62 К91-1отражение суммвыручки, полученной от реализации объектов;
Д51 К62отражается суммаплатежа, полученная от покупателя;
Д91-3 К68отражена суммаНДС, начисленного по реализованным основным средствам;
Д91-9 К99отражениеприбыли от продажи объектов;
Д99 К91-9отражениеубытка от продажи объекта.
Учет передачи основных средств по договору дарения(безвозмездно).
Объекты основных средств могут выбывать в случае безвозмездной передачидругой организации. При этом должен быть составлен договор дарения.
По договору дарения одна сторона(даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне(одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).
Безвозмездная передача оформляетсяактом приема-передачи основных средств, по которому в бухгалтерии организации производятсясоответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта основныхсредств и прилагают карточку к акту приемки-передачи основных средств.
Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средствотражается записью по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01. Настоимость расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств,делается запись:
дебет счета 91-2 — кредит счета 10, 70, 69.
При безвозмездной передачи основных средств на счетах бухгалтерскогоучета делают следующие записи:
Д01-02 К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02 К01-02 списание суммнакопленной амортизации;
Д91-2 К01-02 списание остаточной стоимости объектов;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов;
Д91-3 К68 отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;
Д99К91-9 отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.
Необходимо отметить, что передача основных средств по договору дарениягосударственным органам власти и органам местного самоуправления, а такжегосударственным, муниципальным, унитарным организациям и предприятиям непризнается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС.
Учет выбытия основныхсредств вследствие непригодности к дальнейшему использованию.
Объекты основных средствмогут быть списаны в результате морального и физического износа, аварий, стихийныхбедствий и т.п.[12]
При выбытии основныхсредств вследствие непригодности к дальнейшему использованию на счетахбухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д01-02К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02К01-02 списание суммнакопленной амортизации;
Д91-2К01-20 списание остаточной стоимости выбывших объектов;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;
Д10К91-1 оприходование материалов, полученных в результате списания;
Д91-9К99 отражение сумм прибыли от списания объектов;
Д99К91-9 отражение суммы убытка от списания объектов.
Учет передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал другихорганизаций.
Первоначальной стоимостью основныхсредств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций,признается стоимость, согласованная учредителями организации.
Передача имущества в счетпогашения учредительного взноса осуществляется по стоимости, по которой оноотражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату передачи. Кроме того,учредителем при необходимости возмещаются расходы по доставке и монтажу оборудования.
Списание остаточнойстоимости объектов отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения»субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета 01-02.
При передаче основныхсредств в счет вклада в уставный капитал других организаций делаются следующиезаписи:
Д01-02К01списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02К01-02 списание суммнакопленной амортизации;
Д58-1К01-02 списаниеостаточной стоимости объектов,
Д58-1К10
Д58-1 К70
Д58-1 К69 отражение суммырасходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставныйкапитал других организаций;
Д58-1 К68 отражение суммывосстановленного НДС.
/>/>/>/>/>Инвентаризацияосновных средств
Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается порядокотражения и проведение в бухгалтерском учете инвентаризация основных средств, еецелью является подтверждение наличия основных средств в организации.
Инвентаризация основных средств ворганизации проводиться в следующих случаях:[13]
- реорганизацияпредприятия;
- стихийныебедствия;
- смена материальноответственных лиц;
- составлениемгодового бухгалтерского отчета;
- факты хищения, ипорчи имущества;
- в иных случаях.
Инвентаризация основных средств можетпроводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пятьлет.
Иные сроки проведения инвентаризацииустанавливает руководитель организации, и определяет состав инвентаризационнойкомиссии.
Перед проведением инвентаризацииуточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию идвижению основных средств (инвентарные карточки или книги, техническиепаспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Фактическое наличие и техническоесостояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссиисовместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотрапо месту нахождения.
Итоги проверки заносятся винвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техникив разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием ихинвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а такжеосновные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельнуюинвентаризационную опись.
На основные средства, используемыепредприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная илидолгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двухэкземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адресарендодателя.
Объекты, которые в учете относятся кактивной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства),показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их техническойхарактеристики и заводского инвентарного номера.
Основными задачами инвентаризации основных средств являются проверка:
- фактического наличия основныхсредств;
- законности и правильности операцийпоступления, перемещения и выбытия основных средств;
- определения первоначальнойстоимости основных средств;
- их документального оформления;
- своевременности и правильностиначисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (работ,услуг);
- определения остаточной стоимостиосновных средств;
- отражения на счетах бухгалтерскогоучета операций по движению основных средств.
Учет результатов инвентаризации основных средств.
Если при проведении инвентаризации основных средств обнаруженонесоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, то составляетсяведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.
Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета вследующем порядке.
Излишки выявленных основных средств приходуются и зачисляются на счетфинансовых результатов: Дт 01Кт 91. Недостача имущества относится за счетвиновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взысканииубытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовыерезультаты организации:
Дт 01-02 Кт 01- отражается первоначальная стоимость основного средства;
Дт 02 Кт 01-02- списывается сумма накопленной амортизации;
Дт 91-2 Кт 01-02- списывается остаточная стоимость объекта;
Дт 94 Кт 91-2- отражается недостача основных средств;
Дт 91 Кт 94- списывается недостача при невозможности взыскания за счетрасходов предприятия;
Дт 82 Кт 94 — списание за счет резервного капитала;
Дт 76 Кт 94 — списание за счет страхового возмещения.
При наличии виновных лиц обычно взыскивается сумма по недостающимобъектам в размере, большем остаточной стоимости основных средств (по рыночнойцене). Эта разница относится на счет доходов будущих периодов.
Дт 73-3Кт 94- отражается остаточная стоимость недостающего объекта;
Дт 73-3Кт 98- отражается разница между остаточной стоимостью ивзыскиваемой суммой.
По мере погашения задолженности виновным лицом сумма, отнесенная на счетдоходов будущих периодов, списывается на финансовый результат предприятия:
Дт 98Кт 91/1.
/>/>/>/>/>/>/>1.3 Учет амортизацииосновных средств
Амортизация основных средствпредставляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением иливозведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимостьпродукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – насобственные источники.
По объектам основных средствнекоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовомсчете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейнымспособом.
Материалы и сырье списываются насебестоимость по мере списания в производство в полной сумме, основные средства– через амортизацию.
Понятие амортизации означает процессперенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции[14].Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается насчете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02.Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начисленизнос основных средств.
Порядок амортизации основных средствопределен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащиепредприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативногоуправления.
Износ не начисляется на:
- машины,оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятиикак товар или готовая продукция;
- основныесредства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты,полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретенчастично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с частистоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положениераспространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущиепериоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);
- жилищный фонд;
- объекты внешнегоблагоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивныйскот;
- многолетниенасаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенныеиздания (книги, брошюры и др.);
- мобилизационныемощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается вслучаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцеви не используемые в производстве. Порядок консервации основных средств,числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителеморганизации, при этом могут быть переведены на консервацию основные средства,находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный циклпроизводства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чемиздается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами иместными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также впериод восстановления объектов основных средств, продолжительность которогопревышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годоваясумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия вотчетном году.
Существуют четыре способа амортизации[15]:
- линейный;
- способуменьшаемого остатка;
- списаниестоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ – суммы отчисленийодинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенныхвыше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчисленийв предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен бытьобязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательноиспользовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот жеметод может применяться внутри группы однородных объектов.
При способе уменьшаемогоостатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года инормы амортизации, установленной организацией.
По третьему способу — исходя из стоимости объектов основных средств: соотношения числа лет,остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет,срока полезного использования объекта.
Способы амортизации, изложенные в ПБУ6/01 и Методических указаниях, действуют с 30 марта 2001 года, они могутприменяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложенияиспользоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072.Эти нормы устанавливаются в процентах на год.
При вводе объекта основного средствав эксплуатацию составляется акт приема – передачи по форме. Дата составленияакта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем выбытия.
Применение ускоренной амортизации вопределенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ «Обиспользовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза.Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается сфинансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только дляактивной части основных фондов) – создание условий для развитиявысокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин иоборудования.
Соответствующий переченьвысокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудованияустанавливался федеральными органами исполнительной власти.
Решение о применении ускореннойамортизации оформляется в Приказе об учетной политике.
/>/>/>/>/>/>/>
1.4 Учет ремонта, модернизации иреконструкции основных средств
Виды ремонта основныхсредств и организация их учета.
На основании Положения о составезатрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущимзатратам, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты напроведение модернизации, реконструкции объектов основных средств всебестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Текущий ремонт состоит в ежедневномтехническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянногоподдержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонтупредусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, заменунекоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основныхсредств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другойхарактер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности ипериодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальнымремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередногокапитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудованияи транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусныхдеталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов нановые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;[16]
- для зданий исооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на болеепрочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемыхобъектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службыкоторых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаментызданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом,согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметнаястоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ееосновании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах:один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется какосновной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта,а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами приосуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах.Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника складазапасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляриспользуется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляратребования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада ицеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированиемиздержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды назаработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат накапитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой наотдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром впостатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данногоремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной идополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а такжеобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом,который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежномвыражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, котораяразрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средств,условий их эксплуатации и других причин. Затраты на ремонт определяютсяорганизацией самостоятельно в зависимости от величины первоначальной стоимостиосновных средств, их технического уровня и физического состояния. Системойпланово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основныхсредств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонтотдельных объектов основных средств[17].
План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаютсяруководителем организации.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектовосновных средств относятся работы по систематическому и своевременномупредохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или заменеотдельных частей объектов основных средств или отдельных конструкций, деталей иинженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом иразрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационныепоказатели.
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется поотдельным объектам или группам основных средств.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило,производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей иузлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые иболее современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенныхконструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полнойзамены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте являетсянаибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опорымостов и т.п.).
Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются всоответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальныхценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненныеработы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.
Согласно гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт итехническое обслуживание основных средств, являются расходами, связанными спроизводством и реализацией. Таким образом, затраты на технический осмотр иуход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состояниивключаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
Существует 3 варианта учета и финансирования ремонта основных средств[18].
1. Затраты на ремонт, отражаются подебету счетов учета издержек производства (обращения):
- счет 25 «Общепроизводственныерасходы»;
- счет 26 «Общехозяйственныерасходы»;
- счет 44 «Расходы на продажу».
Если на предприятии функционирует ремонтный цех, то затраты на ремонтосновных средств могут аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательныепроизводства»:
Дт 23Кт 10,69,70…
Ежемесячно данная сумма затрат списывается по потребителям:
Дт 25,26,44Кт 23.
Если текущий ремонт осуществляется отдельными рабочими-ремонтниками, тозатраты по ремонту списываются минуя счет 23:
Дт 25,26,44Кт 10,69,70…
Также ремонтные работы могут производится с помощью стороннихорганизаций.
При подрядном способе затраты по ремонту основных средств в бухгалтерскомучете отражаются следующим образом:
Дт 25,26,44Кт 60стоимость выполненных работ без НДС;
Дт 19Кт 60сумма НДС;
Дт 60Кт 51оплачен счет подрядчика;
Дт 68Кт 19предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
На малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе основныхсредств с незначительной степенью износа затраты на ремонт при любом способеего выполнения могут относиться непосредственно в дебет счета 20 «Основноепроизводство».
2. Для равномерного отнесения затрат в сезонных отрасляхи на предприятиях с неравномерным проведением ремонта в течение года могутсоздаваться резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств. Ремонтныйфонд создается для финансирования особо сложных видов ремонта на ряд лет.Размер отчислений в данный фонд рассчитывает предприятие самостоятельно нанесколько лет. Процент отчислений в него должен быть указан в учетной политикеорганизации.[19]
Учет ремонтного фонда ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»на отдельном субсчете «Резерв на ремонт основных средств». Резервирование техили иных сумм отражается по кредиту данного счета в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство и расходов на продажу:
Дт 23,26,44Кт 96.
Таким образом, фактические затраты по ремонту основных средствсписываются за счет образованного резерва:
Дт 96Кт 23или
Дт 96Кт 10,69,70…- при выполнении ремонта хозяйственным способом.
При подрядном способе выполнения ремонтных работ:
Дт 96Кт 60стоимость работ без НДС;
Дт 19Кт 60сумма НДС.
В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт основныхсредств. Излишне начисленная сумма сторнируется: Дт 25,26,44Кт 96;
При недостатке резерва производится его доначисление: Дт 25,26,44Кт 96.
По капитальному ремонту основных средств, переходящему на следующий год,резерв может остаться на 1 января следующего года. В следующем году просходитиспользование этого остатка. Неиспользованная сумма остатка резерва при завершениикапитального ремонта присоединяется к финансовым результатам:
Дт 96Кт 91/1.
3. В случаях, когда организацией, не создается ремонтный фонд,фактические затраты на ремонт, производимые неравномерно в течение года, могутпостепенно накапливаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» скредита счетов учета расчетов (сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)или учета произведенных затрат (сч.10 «Материалы», сч.23 «Вспомогательныепроизводства», сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). После окончания ремонтных работпо специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся скредита счета 97 в дебет счетов учета затрат: Дт 25,26,44Кт 97.
Ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляется засчет собственных источников организации и затраты по нему относятся в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы».
/>/>/>/>Учет модернизации и реконструкцииосновных средств
Согласно п. 27 ПБУ 6/01модернизация представляет собой улучшение (повышение) первоначально принятыхнормативных показателей функционирования объектов основных средств, напримерсрока полезного использования, мощности, качества применения.
Исходя из этого, можносказать, что модернизация оборудования — это частичное улучшение конструкцииоборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда иповышения качества продукции, изготавливаемой на нем.
По сравнению среконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальнымивложениями и более короткими сроками реализации.
Затраты на модернизацию иреконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанныезатраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показателифункционирования объектов основных средств, то они увеличивают первоначальнуюстоимость объекта.
Относительно такогоспособа восстановления функциональных свойств объектов основных средств, какреконструкция, можно сказать, что это понятие применяется к следующим объектамосновных средств: зданиям, сооружениям и т.п.
Определение терминареконструкция приведено, например, в письме Госстроя России от 28.04.94 N16-14/63 «О правильном толковании терминов „новоестроительство“, „капитальный ремонт“, „реконструкция“,»расширение"".
В соответствии с этимписьмом реконструкция здания — это комплекс строительных работ и организационно-техническихмероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателейили его назначения.
При реконструкциидействующих предприятий в соответствии с комплексным проектом можетпроизводиться перепланировка существующих производственных цехов и объектовподсобного и обслуживающего назначения для увеличения производственныхмощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Как правило,реконструкция действующих предприятий производится без расширения имеющихсязданий и без увеличения численности работающих.
Из анализа приведенныхтерминов и определений можно сделать вывод о том, что все виды ремонтов связаныс поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлениемутраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне,предупреждением от преждевременного выхода из строя. А модернизация иреконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических(нормативных) показателей эксплуатации оборудования.
К реконструкции действующихпредприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного,подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихсязданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованиемпроизводства и повышением его технико-экономического уровня. Данноепереустройство осуществляется по комплексному проекту на модернизациюпредприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества иизменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численностиработающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающейсреды[20].
При реконструкции действующих предприятий могут осуществляться следующиемероприятия[21]:
- расширение отдельных зданий исооружений в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное потехническим показателям оборудование не может быть размещено в существующихзданиях;
- строительство новых и расширениесуществующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;
- строительство на территориидействующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взаменликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическимусловиям признана нецелесообразной.
К техническому перевооружению действующих предприятий относитсякомплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельныхпроизводств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новойтехники, механизации и автоматизации производства, модернизации и заменыустаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным,а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.
При техническом перевооружении действующих предприятий могутосуществляться установка на существующих производственных площадяхдополнительного оборудования и машин, внедрение автоматизированных системуправления и контроля, применение радио, телевидения и других современныхсредств в управлении производством, модернизация и техническое переустройствоприродоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем, присоединениепредприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- иэлектроснабжения. При этом допускается частичная перестройка (усиление несущихконструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий исооружений и т.д.) и расширение существующих производственных зданий исооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, ирасширение существующих или строительство новых объектов подсобного иобслуживающего назначения (компрессорных, котельных, кислородных станций идругих объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по техническомуперевооружению.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затратыпо модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектовосновных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальныхвложений[22].
Таким образом, сумма фактических затрат на модернизацию и реконструкциюосновных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (приподрядном способе) или учета произведенных затрат (при хозяйственном способе):
Дт 08/3Кт 60,76стоимость работ без НДС;
Дт 19Кт 60,76сумма НДС;
или
Дт 08/3Кт 10,69,70…илиДт 08/3Кт 23.
При принятии объекта основных средств к учету на основании актаприема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектовделается следующая запись: Дт 01Кт 08/3.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются вбухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
ГЛАВА 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
/>2.1 Задачи, источники аудита основных средствВ задачи общего аудита входит аудит основных средств на организации.
Целью аудита основных средств является формирование достовернойбухгалтерской отчетности по основным средствам, и установление соответствияприменяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основнымисредствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Главными задачами аудита основных средств с точки зрения законности,достоверности, целесообразности, сохранности являются проверки:[23]
- правильности отнесения расходовкапитального характера на счет 08 «Внеоборотные активы», а не на себестоимость;
- правильности исчисления иотражения в учете амортизации основных средств;
- контроль за наличием, сохранностьюи техническим состоянием основных средств;
- правильности отнесения предметов косновным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и похарактеру участия в производственном процессе;
- правильности оценки основныхсредств в учете;
- правильности оформления иотражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- выполнения плана ремонтов, ихсвоевременности и качества;
- правильности и эффективностииспользования основных средств;
- правильности определениярезультатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- правильности отражения данных оналичии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Согласно федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита»аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведенаэффективно. Получение информации о деятельности аудируемого лица являетсяважной частью планирования работы, помогает выявить аудитору события, операциии другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние нафинансовую (бухгалтерскую) отчетность. В целях реализации этой задачи аудиторомна стадии планирования проводится предварительная оценка (тестирование) системывнутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:
Своевременно ли отражаются в регистрах учета операции по установке,разборке, перемещению или остановке оборудования?
Аудитор должен изучить систему документооборота, процедуры передачисведений из складских и производственных подразделений, инженерных имеханических служб организации в бухгалтерию. Если информация передаетсянесвоевременно, это свидетельствует о слабостях внутреннего контроля и можетпривести к появлению недостоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
Аудитор также должен проверить:
— с какой периодичностью проводиться инвентаризация;
— оформление инвентаризационных документов;
— отражение результатов в бухгалтерской отчетности.
Как правило, аудиторы присутствуют при инвентаризации основных средстваудируемой организации, если они являются существенной статьей финансовойотчетности. Участвуя в инвентаризации, аудитор может также выборочно проверитьналичие отдельных объектов основных средств, чтобы затем при проведенииаудиторских процедур убедиться в том, что эти объекты действительно отражены вбухгалтерском учете организации.[24]
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен обратить особоевнимание на неиспользуемые основные средства, чтобы выяснить, отвечают ли оникритериям активов, соответствует ли их балансовая оценка текущей рыночнойстоимости или должна быть снижена. Наличие большого количества неиспользуемыхосновных средств может свидетельствовать о недостаточно эффективном контроле заих использованием и целесообразностью приобретения, а может указывать наподготовку организации к выпуску нового вида продукции. При этом нужновыяснить, что все расходы по освоению производства должным образом отражены вбухгалтерском учете и отчетности. Возможна также ситуация, когда наличие неиспользованныхосновных средств говорит о том, что организация сократила объемы производства,и у руководства существуют планы его закрытия. В этом случае, аудитор долженустановить, что отчетность организации отражает существующее положение дел, и вней в необходимой степени раскрыты намерения руководства.
Аудитор, наблюдающий за инвентаризацией, должен удостовериться вправильности ее проведения, полноте, точности и своевременности документальногооформления, отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Крометого, необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризациируководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результатеинвентаризации выявлены излишки или недостачи.
Аудитор в ходе проверки устанавливает:[25]
1. Страхование основных средств на случай стихийных бедствий, каковасумма страхового покрытия, проводится ли ее периодический пересмотр?
На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющихдорогостоящие и специализированные основные средства в регионах или напроизводствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо другихчрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организацииактивов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют онадежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководстваизбежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей исоответствующим сокращением производства.
2. Анализ правильности исчисления налога на имущество и амортизации дляцелей налогообложения?
Контроль за правильностью исчисления налоговой базы – важная частьсистемы внутреннего контроля организации, которая позволяет минимизироватьриски взысканий со стороны налоговых органов с неблагоприятными финансовымипоследствиями для организации.
3. Планирование расходов на приобретение и создание основных средств, ихремонт и модернизацию, составление сметы и ее утверждение, сопоставлениефактически произведенные расходов со сметой, анализ отклонений от сметы.
Наличие, утверждение и регулярный анализ сметы расходов на приобретение,строительство, ремонт и модернизацию основных средств важны в организациях,имеющих значительные производственные мощности. Контроль расходов на основныесредства – важная часть внутреннего контроля финансовых потоков, посколькутакие расходы существенны в организациях производственной сферы. Кроме того,планирование расходов необходимо для своевременной замены и модернизацииоборудования с целью регулярного обновления и поддержания в исправном состояниипроизводственных мощностей.
4. Критерии отнесения расходов к текущим или капитальным, на основаниикаких документов.
Вопросы учета капитальных вложений, расходов на ремонт и модернизациюдостаточно сложны. Поэтому, наличие внутренних инструкций, установленныхкритериев деления расходов на текущие и капитальные и контроль за ихсоблюдением важны для предотвращения существенных ошибок в бухгалтерском учетеи отчетности.
5. Сверка данных аналитического учета основных средств с даннымисинтетического учета, главной книгой, периодичность проведения.
Сверка данных аналитического и синтетического учета является относительнопростым, но эффективным способом контроля за правильностью отражения основныхсредств в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитору следует выяснить,своевременно ли отражаются в учете выявленные отклонения, проводится ли анализих причин, принимаются ли меры для предотвращения отклонений в дальнейшем.
6. Осуществление государственная регистрация основных средств, требуемыхв соответствии с законодательством?
Если государственная регистрация основных средств проводитсянесвоевременно, то могут возникнуть дополнительные риски с неподтвержденнымправом собственности организации на соответствующие объекты недвижимогоимущества.
Аудитор планирует характер, масштабы и сроки проведения аудиторскихпроцедур в отношении основных средств, составляет и документально оформляет общийплан аудита, с описанием в нем предполагаемого объема и порядка проведенияаудиторской проверки.
Он также выявляет состояние хранения и сохранности основных средств вцехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачипрактикуется проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основныхсредств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучаетсяцелесообразность и законность приобретения, выявляется полнота исвоевременность оприходования поступивших основных средств.
Далее проверяются хозяйственные операции по выбытию и списанию основныхсредств в целях установления соблюдения действующего законодательства ицелесообразности этих операций.
В процессе дальнейшего проведения аудита выявляется эффективностьиспользования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления ииспользования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальномуремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятииотдельных машин, оборудования и других объектов.
Проверка основных средств заканчивается проверкой соответствия данных поучету и отчетности предприятия.
Программа аудита основных средств выглядит следующим образом:[26]
1. Полнота и соответствие отражения в бухгалтерской отчетности основных средств.
2. Отражение основных средств в отчетности в соответствии с принятой в организацииучетной политикой, проведение амортизации основных средств.
3. Отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности вправильной оценке и соответствующем отчетном периоде.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющегопроверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку в организации впервые, тоон должен получить доказательства того, что:
- начальное сальдо по основнымсредствам не содержит искажений;
- остатки по счетам учета основныхсредств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода(за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценкиосновных средств);
- учетная политика организации вотношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно отпериода к периоду.
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, емунужно убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетногопериода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетностина конец отчетного периода.
Если организация провела переоценку основных средств и их балансоваястоимость на начало отчетного периода изменена, аудитор проверяет правильностьотражения в отчетности восстановительной стоимости основных средств.
Аудитору предоставляется полный список всех основных средств на датусоставления отчета. В список включаются основные средства, находящиеся враспоряжении обособленных подразделений (филиалов, представительств), а такжеинформация об арендованных основных средствах с подробным указанием следующих показателей:наименование объекта, дата его приобретения, краткая характеристика объекта,балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств иопераций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, проведеннойна стадии планирования аудита.
В том случае, если организация располагает большим количеством объектовосновных средств, то при проверке остатка, применяются статистические методывыборки.
При выборочной проверке необходимо предварительно разделить на группы всюсовокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равнойвероятностью элементы всех групп.
Совокупность основных средств организации может быть разделена на группыпо следующим признакам:
- территориальная обособленность (ввыборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные вразличных обособленных подразделениях организации);
- производственные характеристики(необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадияхпроизводственного процесса в организации и в разных производствах, еслиорганизация является многопрофильной);
- классификация в отчетности (ввыборку должны попасть основные средства, отраженные в каждой существеннойклассификационной группе);
- классификация по амортизационнымгруппам (в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационныхгрупп);
- другие классификации, взависимости от особенностей проверяемой организации.
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависятот принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета:журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, автоматизированной, атакже в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности испособах записей в них.
Источниками аудита основных средств являются:[27]
- приказ об учетной политикеорганизации;
- бизнес – план;
- бухгалтерская отчетность;
- главная книга;
- регистры аналитического исинтетического учета (инвентарные карточки; ведомости начисления амортизации;журналы-ордера; при автоматизированном учете — соответствующие машинограммы);
- первичные документы по отражениюопераций по основным средствам (счета-фактуры, платежные поручения, авансовыеотчеты, наряды по начислению заработной платы, табель учета временижелезнодорожные, автотранспортные накладные, акты приемки выполненных работ,справки о стоимости выполненных работ, договора поставки, купли-продажи,аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий,акты приема-сдачи отремонтированных объектов).
Аудитор знакомиться с методологией учета основных средств в проверяемойорганизации, которая изложена в приказе об учетной политике, а именно:
— способы начисления амортизации;
— порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
— предусмотрена ли их переоценка;
— сроки проведения инвентаризации;
— перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов ииспользуемых для отражения операций по учету основных средств.
В бизнес плане аудитор увидит долю амортизации в стоимости, денежныепотоки, направленные на капитализацию, сметы на ремонт и содержание оборудования.
Документы, используемые при проверке аудитором следующие:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
3. Пояснительная записка.
Из этих документов аудитор получает информацию о наличии и движенииосновных средств, суммах начисленной амортизации, переданных в аренду основныхсредствах, переведенных на консервацию, реконструкции, достройке и др., осроках полезного использования, способы начисления амортизации, и другиесведения.
Если какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты вфинансовой отчетности организации, аудитор предлагает руководству организацииобсудить это, и по необходимости внести в отчетность.
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главнойкниги также производится с использованием формы № 5: итого основных средств наначало и конец года должно быть равно сальдо по счету 01 «Основные средства»соответственно на 01.01. и на 31.12. отчетного года; амортизация основныхсредств на начало и конец года – сальдо по счету 02 «Амортизация основныхсредств» на 01.01. и на 31.12. отчетного года; поступило (введено) основныхсредств — сумме оборотов по дебету счета 01 «Основные средства» за отчетныйпериод; выбыло основных средств – сумме оборотов по кредиту счета.
Кроме того, используя данные бухгалтерской отчетности, аудитор проводитанализ состава, движения и эффективности использования основных средств. Приэтом определяется показатель фондоотдачи на 1 рубль всех основных средств и на1 рубль их активной части (машин, оборудования, транспортных средств).Определяются коэффициенты обновления, износа, годности основных средств.
Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книгис показателями регистров синтетического и аналитического учета. Изучая Главнуюкнигу, аудитор способом проверки по корреспонденции счетов бухгалтерского учетаможет выявить нестандартные хозяйственные операции, на которые в ходе аудитаследует обратить особое внимание. Сведения, содержащиеся в Главной книге,должны подтверждаться информацией соответствующих учетных регистров.
Аудитор должен убедиться в соответствии данных синтетического ианалитического учета. На данном этапе проверки проверяется правильностьотражения данных первичных документов в регистрах аналитического исинтетического учета. При расхождении между ними выясняются причины и виновныелица, определяются последствия и вносятся предложения по устранению выявленныхнедостатков.[28]
При изучении учетных регистров и первичных документов аудитор используетспособы логической, арифметической и формальной проверки, т.е. одни документысопоставляются с другими, проверяется правильность выведения итогов иправильность заполнения реквизитов. Следует помнить, что при любой форме учетаоперации по основным средствам должны оформляться унифицированными формамипервичной учетной документации. Если обнаружены документы отличной формы, тоони должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.
/>
2.2 Аудит наличия, сохранности и движения основных средств
Аудит наличия исохранности основных средств
Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средствявляется подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности. Аудитордолжен проверить обоснованность отнесения материальных ценностей в составосновных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
В первую очередь аудитор проверяет следующее:
- какие меры приняты на предприятиипо обеспечению сохранности основных средств, устанавливается, назначены липриказом руководителя материально-ответственные лица, отвечающие за сохранностьосновных средств; заключены ли с ними письменные договоры о полной материальнойответственности;
- созданы ли условияматериально-ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств;
- назначена ли приказом руководителяпостоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основныхсредств.
Для подтверждения наличия основных средств проводится проверкаорганизации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.Нередко инвентаризация выступает начальным этапом аудиторской проверки, чтопозволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общеепредставление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.
В случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям основныхсредств на аудируемом предприятии, незаконном их обмене, то проверку следуетначинать с внезапной инвентаризации основных средств. Если такая информацияотсутствует, то аудит начинают с проверки наличия и состояния инвентарныхкарточек и соответствия данных аналитического и синтетического учета напроверяемые даты. Для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек поклассификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.Таким образом устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причинытакого отсутствия, убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуютинвентарные карточки.
Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяется соответствиестоимости основных средств внутри классификационных групп на 1-е число месяца.При установлении расхождений выясняют причины и виновных лиц.
Далее аудитору необходимо убедиться в достоверности данных инвентарныхкарточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основных средств,например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверитьправильность отражения затрат на ремонт.
Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другойтехнической документации, ее оформление, которое необходимо для сверкифактического состояния основных средств и их технической характеристики поданным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельныхвидов основных средств.
Важным элементом обеспечения сохранности основных средств являетсясвоевременность их закрепления за материально-ответственными лицами по местунахождения и эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильностьведения инвентарных списков или инвентарных описей. Стоимость закрепленных заматериально-ответственными лицами основных средств сверяется с даннымибухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства». Установив неполноезакрепление объектов, аудитор должен выяснить причину и последствия данногонарушения. Иногда на предприятиях встречаются случаи формального закреплениятехники, т. е. без составления актов с указанием технического состояния икомплектации каждого инвентарного объекта.
При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие икачественное состояние объектов основных средств, как правило, предметовкультурно-бытового назначения, мебельных гарнитуров, средств передвижения итехники. В ходе инвентаризации следует определить техническое состояниеобъектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы липомещения пожарно-охранной сигнализацией. Особое внимание обращают на мобильныеосновные средства, технику.
Обязательной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым врезультате предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также теобъекты, по каким-либо причинам не были закреплены за материально-ответственнымилицами.[29]
Наблюдая за инвентаризацией, аудитор случайным образом выбираетопределенное количество основных средств и проверяет отражение в бухгалтерскомучете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по даннымбухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств иудостовериться в том, что они физически существуют. Если выбранные аудиторомдля проверки основные средства, числящиеся на отчетную дату, на момент аудитавыбыли из организации, аудитору нужно просмотреть документы, обосновывающие ихвыбытие (договор купли-продажи, акт приемки-передачи, акт на списание основных средстви др.) и таким образом получить косвенное подтверждение того, что основныесредства на отчетную дату существовали.
В случае, когда аудитор выявил факты несоответствия учетных записей ифизического наличия основных средств, он должен увеличить объем выборки,оценить масштабы оценки и выяснить, в какой степени эта ошибка может повлиятьна достоверность финансовой отчетности.
Анализируя материалы предыдущих инвентаризаций, аудитор долженудостовериться, что их результаты рассматривались руководством организации; чтопри недостаче основных средств стоимость объектов была взыскана с виновных лицпо рыночной стоимости; что приняты меры по пресечению в дальнейшем расхожденийучетных данных с фактическим наличием имущества. Проверка материаловинвентаризаций дает возможность убедиться, насколько можно доверять результатамвнутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторскиепроцедуры.
Аудитор также проверяет правильность определения момента перехода правасобственности в соответствии с условиями контракта. При этом аудиторскиепроцедуры сводятся к анализу документов, подтверждающие, что права организацииподтверждены и не ограничены правами третьих лиц. Для проверки, аудиторупредоставляются следующие документы: договора купли-продажи основных средств,договора лизинга, договора на пользование земельными участками, документы,подтверждающие государственную регистрацию прав собственности на имущество. Врамках этой процедуры изучают разрешения на строительство, свидетельства орегистрации прав, другие документы, подтверждающие права организации, связанныес недвижимым имуществом и его созданием. Процедуры проверки прав собственностипроводятся на выборочной основе.
Если в ходе проверки обнаруживаются основные средства, правособственности на которые не подтверждено должным образом, то аудиторрассматривает вопрос о правомерности включения данных о таких основныхсредствах в отчетность, оценивает выявленные нарушения и определяет их влияниена достоверность финансовой отчетности.
Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают вбольшинстве случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно входе проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторскиепроцедуры). Определенные ограничения на такие права могут содержаться и вдоговорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются впроцессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверкеопераций по поступлению основных средств. Установив существование ограничений правсобственности, аудитор должен убедиться, что существенная информация о такихограничениях раскрыта в финансовой отчетности.
Наблюдая за инвентаризацией и анализируя документы, подтверждающие правасобственности организации на основные средства, аудитор должен обратитьвнимание на основные средства, которые не используются в процессе производстваи не сдаются в аренду, т. е. не приносят доходы организации. Если такие объектывыявлены и их стоимость существенна, то аудитору необходимо обсудить ситуацию сруководством проверяемой организации и решить, подлежат ли такие основныесредства списанию с баланса организации как не отвечающие критериям активов.
Важной задачей аудита наличия и сохранности основных средств являетсяпроверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основныхсредств. Это производится посредством анализа первичных документов,подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании. Приэтом, устанавливается, были ли случаи изменения первоначальной стоимостиобъектов и по каким причинам (достройка, дооборудование, реконструкция,частичная ликвидация); показывается ли источник этих капитальных вложений сувеличением добавочного капитала[30].
При первом аудите организации, аудитор должен проверить соответствиепервоначальной стоимости всех основных средств. При последующих аудиторскихпроверках достаточно применять такие процедуры к основным средствам,приобретенным в отчетном периоде.
Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитородновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторскойзадолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
Если организация проводит переоценку основных средств до ихвосстановительной стоимости, то аудитор должен проверить:
— подвергались ли переоценке все основные средства или их часть;
— не производилась ли переоценка земельных участков и объектовприродопользования;
— способ проведения переоценки;
— документальное подтверждение рыночных цен;
— корректировка амортизационных отчислений после проведения переоценки;
— отражение результатов переоценки в инвентарных карточках;
— отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете и отчетности.
Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечениясохранности основных средств является правильное их отнесение к той или инойклассификационной группе. На практике существует множество классификацийосновных средств, а предприятия в зависимости от принятой учетной политикимогут выбирать ту или иную. В этом случае, аудитору на основании техническихпаспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средствследует определить:
- соответствие действующей напрактике классификации учетной политике, т.к. расхождения между ними могутпривести к неправильному начислению амортизации и, как конечный результат, кнеправильному определению себестоимости продукции;
- правильность разделения основныхсредств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное ихразделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;
- правильность разделения основныхсредств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие),т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислениюамортизации;
- правильность разделения основныхсредств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к.неправильное их разделение может привести к неправильному начислениюамортизации (на активную часть производственных фондов может начислятьсяускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основныхсредств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.
Аудитору необходимо обратить особое внимание на правильность отнесенияпредметов к основным средствам. В случае возникновения расхождений учетнойполитики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствамвыяснить причины расхождений и виновных лиц.
Аудит движения основных средств.
При проверке операций по поступлению основных средств устанавливаетсязаконность и целесообразность строительства или их приобретения,своевременность и правильность документального оформления, реальность оценкиосновных средств.
Законность поступления основных средств определяется путем сопоставленияоприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке настроительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. Еслиустановлено расхождение, выясняются причины, последствия и виновные лица.
Целесообразность приобретения основных средств определяетсяпроизводственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции попоступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошнымспособом по каналам поступления и выбытия.
Если осуществляется выборочная проверка, то аудитор должен обязательнорассмотреть следующие группы операций:
— приобретение основных средств по договорам лизинга на внутреннем рынкеи по импорту;
— приобретение основных средств у сторонних организаций на внутреннемрынке и по импорту;
— приобретение и продажа основных средств;
— строительство основных средств;
— приобретение и выбытие основных средств.
При аудиторской проверке операций по поступлению основных средствнеобходимо обратить внимание на следующие моменты:[31]
- создана ли на предприятии комиссияпо приемке основных средств;
- как на предприятии налаженконтроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется линаличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, непринимаются ли разукомплектованные машины;
- при приобретении объектов основныхсредств в комплекте в инвентарной карточке есть ли расшифровка предметов,входящих в комплект;
- приведен ли перечень основныхсредств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, гдеуказывается первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и оценкасогласно данным экспертизы. Аудитор должен убедиться в том, что первоначальнаястоимость вновь принятых безвозмездно полученных основных средств соответствуетдостигнутой договоренности;
- есть ли при поступлении основныхсредств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании,где указывается их первоначальная стоимость и износ. Аудитор должен убедиться втом, что первоначальная стоимость вновь принятого безвозмездно полученногоосновного средства соответствует сложившийся среднерыночной и не колеблется отнеё более, чем на 20%. Кроме того стоимость безвозмездного полученногоосновного средства не сразу относится на прибыль организации, а частями по мереначисления амортизации;
- пересчитывается ли первоначальнаястоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на моментприобретения;
- не включаются ли в состав основныхсредств объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации;
- учитываются ли на забалансовомсчете 001 «»Арендованные основные средства» объекты основных средств, принятыена условиях текущей аренды.
Также проверяется правильность отражения этих операций в бухгалтерскомучете, своевременность оприходования поступивших основных средств. Для этогонеобходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датамиотражения этих операций в журнале-ордере № 13. Следует помнить, что приприобретении основных средств ввод в эксплуатацию объекта основных средствдолжен быть оформлен актом о приеме-передаче основных средств. Только с этогомомента начинается отсчет начисления амортизации и возмещения уплаченногопоставщикам НДС по основным средствам.
Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор долженубедиться: все ли расходы были учтены в 08 счете «Вложения во внеоборотныеактивы» (стоимость основного средства по счет-фактуре, расходы по доставке,затраты по монтажу, консультационные услуги в связи с предстоящейэксплуатацией…).[32]
Также аудитор проверяет правильность отражения НДС на счетахбухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта. Приэтом, он прослеживает: выделен ли НДС в договоре, в первичных документахпоставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура наприобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «НДС поприобретенным ценностям» при осуществлении капитальных вложений; для какихцелей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядоксписания сумм налога с кредита указанного счета; не было ли необоснованногопредъявления к возмещению НДС из бюджета.
Аудитору следует обратить внимание на операции приобретения организациейосновных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договоромкупли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данныхпродавца. В договоре должна быть указана первоначальная стоимость основныхсредств, сумма износа и цена приобретения.
В случае поступления основных средств на предприятие в качестве вклада вуставный капитал, кроме проверки правильности оформления и отражения в учетеобъектов, аудитору нужно обратить внимание на соблюдение законодательства обакционерных обществах (перекрестные аудиторские процедуры). Минимальныйуставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратнойсуммы МРОТ, а закрытого общества – 100-кратной суммы МРОТ. Не менее 50% акцийобщества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течениетрех месяцев с момента государственной регистрации общества. Полностьюзадолженность учредителей должна быть погашена в течение года. Однако этаотсрочка не распространяется на ситуацию, когда учредители вносят в погашениесвоей задолженности основные средства. Кроме того, устав общества можетсодержать ограничения на отдельные виды имущества, которыми могут быть оплаченыакции. Аудитор должен убедиться в соблюдении этих положений.[33]
При проверке операций по поступлению объектов строительства аудиторустанавливает, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов,включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимымфинансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация.Проверяется соответствие характеристик каждого возводимого объекта этойдокументации, а также нет ли превышения фактической стоимости того или иногообъекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Дляэтого данные актов приемки-передачи основных средств сопоставляются спроектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета посчету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В необходимых случаях в ходе аудитапроводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре ихэксплуатационная характеристика.
В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью законченныхстроительством объектов аудитору рекомендуется совместно с представителямиаудируемого предприятия составить перечень недоделок. В нем нужно указать ихсметную стоимость и Ф.И.О. должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемкиобъектов в эксплуатацию.
Аудитор должен обратить внимание на правильность начисления НДС пособственным строительно-монтажным работам организации, а также не была липредъявлена к возмещению из бюджета сумма этого налога до уплаты его в бюджет идо принятия объекта основных средств к учету. Также следует помнить, что при строительствеобъекта непроизводственного назначения сумма НДС к вычету не принимается иподлежит уплате в бюджет. Указанная сумма налога должна относится на увеличениебалансовой стоимости основного средства.
При проведении внутреннего аудита ОАО «СЗТ» КФ было выявлено, что припроверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных, состроительством основных средств хозяйственным способом, аудитор долженубедиться в том, что все расходы связанные с возведением объекта основныхсредств полностью отражены на счете учета «Вложений во внеоборотные активы».При этом аудитор сопоставляет первичные документы с учетными регистрами.Проверку правильности оприходования объектов основных средств при строительствехозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкойобоснованности списания строительных материалов (перекрестные аудиторскиепроцедуры).
Представленные напроверку первичные документы по филиалу ОАО «СЗТ» КФ», на основании которых кучету приняты расходы на строительство, осуществляемое собственными силами,составлены в произвольной форме.
При проведении внутреннего аудита было выявлено, что при строительствеобъектов основных средств подрядным способом в счетах-фактурах подрядчиковсумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (свыше сметной стоимости).Вычеты сумм этого налога производятся по мере постановки на учет объектовосновных средств после. Аудитору необходимо убедиться в том, что операции повозмещению из бюджета НДС отражены в учете верно. При проверке отражения вучете хозяйственных операций, связанных с возведением основного средстваподрядным способом, аудитор должен убедиться в том, что акты выполненных работ,на основании которых предъявлены к оплате счета, соответствуют сметнойдокументации. При этом сопоставляют расценки в актах с расценками,обозначенными в сметах.
Расходы по строительствуобъектов основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основаниипервичных документов подрядчиков, составленных в соответствии с требованиямидействующего законодательства.
В результате выборочнойпроверки ОАО «СЗТ» Карельского филиала было выявлено, в состав расходов,связанных с расширением телефонных станций (ГТС в г. Медвежьегорске, АТС в г. Кемьи АТС в г.Суоярви), включена плата за выделенный Федеральным агентством связиРФ ресурс нумерации в общей сумме 215 тыс. руб.
Расходы на оплату ресурсанумерации некорректно включать в стоимость модернизируемых объектов, а следуетучитывать в составе расходов будущих периодов (сч.97) и признавать в составетекущих расходов на основании отчетов абонентских отделов о количествеподключенных абонентов в отчетном периоде.
Самое пристальное внимание, аудитор должен уделить проверке правильностиоценки основных средств, т.к. от этого зависит правильность отражения финансовыхрезультатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составленияотчетности по основным средствам.[34]
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основная задача аудитора убедитьсяв том, что затраты капитального характера проверяемой организации были отнесеныв дебет данного счета, а не на увеличение себестоимости продукции (работ,услуг).
Например, в практике аудита имели место случаи, когда под видомкапитального ремонта производилось дооборудование или реконструкция объектовосновных средств. В результате чего занижалась первоначальная стоимостьосновных средств, сумма начисленной амортизации, и в итоге – налог наимущество. Кроме того, завышалась себестоимость, занижался финансовыйрезультат, и в итоге налог на прибыль уплачивался в меньшем размере.
Аудит выбытия основных средств
При проверке операций по выбытию основных средств аудитор устанавливаетпричины выбытия основных средств, порядок ликвидации пришедших в негодностьосновных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, другихматериалов, полученных от ликвидации объектов на основании актов на списание,актов приема-передачи основных средств, товаро — транспортных накладных,счетов-фактур и т.д.
При списании основных средств вследствие физического или моральногоизноса аудитором устанавливается, создана ли на предприятии приказомруководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности длядальнейшего использования списываемых объектов основных средств; участвуют липри списании транспортных средств в составе комиссии представители ГИБДД;ликвидируются ли действительно списываемые объекты. Необходимо изучить все актына списание основных средств, сверить с техническими паспортами.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования материальныхценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этогосопоставляются данные расчета результатов ликвидации основных средств (обратнаясторона акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома.
При продаже основных средств аудитор должен проверить правильностьопределения цены реализации. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, тонеобходимо проверить ее обоснованность и правильность начисления НДС, т.к.данный налог при реализации имущества исчисляется исходя из рыночной стоимостиили стоимости не ниже остаточной.
Кроме того, аудитору следует акцентировать внимание на отражение суммубытков, полученных в результате выбытия основных средств. В целяхналогообложения полученные убытки включаются в состав прочих расходов равнымидолями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезногоиспользования объектов основных средств и фактическим сроком их эксплуатации домомента выбытия (п.3, ст.268 НК РФ). Организация не вправе сразу списыватьсуммы убытков на финансовый результат. По таким объектам основных средствдолжен быть организован аналитический учет, содержащий информацию онаименовании объектов, количестве месяцев, в течение которых убытки могут бытьотнесены в состав прочих расходов, и сумме убытка, приходящейся на каждый месяц.Исключение составляют убытки, полученные в результате списания основных средств,вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств,проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях – разрешениявышестоящих органов, двустороннего акта о приеме-передаче основных средств,правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая датасписания с баланса предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание направильность начисления НДС по безвозмездно переданным основным средствам.
Анализируя операции по реализации основных средств и их передаче подоговору дарения, необходимо убедиться в составлении счетов-фактур и ихрегистрации в книге продаж.
Учет выбытия основных средств осуществляется с помощью счета 91 «Прочиедоходы и расходы», на соответствующем субсчете которого выявляется финансовыйрезультат от этой операции. Поэтому аудитор проверяет бухгалтерские записи поданному счету и правильность определения финансового результата, а такжеправильность начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.[35]
Следует помнить, что для целей налогообложения при расчете налога наприбыль должна быть сделана корректировка налогооблагаемой базы на следующиерасходы организации (ст.270 НК РФ):
- в виде взноса в уставный капиталдругой организации;
- в виде расходов по приобретению исозданию амортизируемого имущества;
- в виде сумм убытков при выбытииобъектов обслуживающих производств и хозяйств;
- в виде имущества, переданного впорядке предварительной оплаты;
- в виде стоимости безвозмезднопереданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;
- в виде имущества, переданного вкачестве задатка, залога.
/>
2.3 Аудит правильности начисления амортизации и операций по ремонтуосновных средств
Аудит правильностиначисления амортизации.
В условиях перехода крыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств являетсяпервоочередным источником финансирования капитальных вложений в основныесредства, поэтому аудиту амортизации основных средств придается большоезначение. От правильного расчета сумм амортизации непосредственно зависитправильность определения себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовыхрезультатов.
В начале аудиторскихпроцедур рекомендуется проверить правильность начисления амортизации.Балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают сданными Главной книги по счету 01 «Основные средства». При этом из этойведомости вычитают стоимость основных средств, по которым не начисляетсяамортизация: имущество, переданное (полученное) безвозмездно; переведенное наконсервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящееся на реконструкции имодернизации свыше 12 месяцев.
По объектам жилищногофонда, объектам внешнего благоустройства, а также продуктивному скоту,многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизацияне начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основныхсредств некоммерческих организаций производится начисление износа в концеотчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движениесумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете010 «Износ основных средств».
Объекты незавершенногокапитального строительства не подлежат амортизации. Однако если эти объектыфактически эксплуатируются, то амортизация по ним начисляется в общем порядке. ПриказомМинфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в положение побухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01», начинаяс бухгалтерской отчетности 2006 года, установлены новые правила учета основныхсредств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектовосновных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного вучетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могутотражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственныхзапасов. В организации должен быть организован контроль за их движением. Крометого, с 2006 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей неразрешается списывать на затраты на производство при передаче в эксплуатацию.
Для целей налоговогоучета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезногоиспользования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей(п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может вбухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом — в составеамортизируемого имущества. Способ отражения основных средств стоимостью до 20000 рублей для целей бухгалтерского учета определяется организациейсамостоятельно, и раскрывается в учетной политике.
Кроме того, нужнообратить внимание, чтобы объекты «малоценных» основных средств, отпущенных нарасходы непромышленных производств, были отнесены в дебет счета 29«Обслуживающие производства и хозяйства», а не на счета учета затрат напроизводство, и сумма НДС по таким объектам не была предъявлена к возмещению избюджета.
Правильность начисленияамортизации основных средств, проверятся путем арифметического пересчета навыборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в частиметодов начисления амортизации основных средств, с целью убедиться в том, чтоона соблюдается последовательно от периода к периоду.
Аудитор также долженустановить правильность определения срока полезного использования основныхсредств, т.к. от этого зависит правильность отнесения объектов основных средствк той или иной амортизационной группе. Если организация периодически пересматриваетэтот срок, руководство организации должно предоставить документы,подтверждающие такой пересмотр. Пересмотр срока полезного использованияосновных средств возможен, например, в организациях добывающей промышленности,где срок полезного использования специализированных основных средств зависит отпредполагаемого срока обработки месторождения. При изменении срока обработкиместорождения организация должна сделать необходимые изменения срока полезногоиспользования соответствующих основных средств и нормы начисления амортизации.[36]
Следует обратитьвнимание, что увеличение срока полезного использования в результате реконструкции,модернизации или технического перевооружения основных средств может бытьосуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационнойгруппы, в которую ранее было включено имущество (п.1, ст.258 НК РФ).
Аудитор должен проверитьсвоевременность начисления амортизации. По объектам основных средств начислениеамортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их вэксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ихвыбытия. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в томотчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо отрезультатов деятельности организации в отчетном периоде.
Проверяя правильностьприменения норм амортизации и поправочных коэффициентов, аудитору необходиморуководствоваться постановлением «Об единых нормах амортизационных отчисленийна полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следуетиметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства амортизацияне начисляется, о чем на инвентарных карточках делается отметка«амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется износ. Проверкеэтого вопроса придается особая важность.
Организации могутприменять ускоренный метод начисления амортизации. Этот метод применяется вотношении активной части основных средств и должен быть согласован свышестоящими органами. Особое внимание аудитору следует обратить на то, какимобразом используются эти амортизационные отчисления (они имеют строго целевое назначение),и не применяется ли ускоренный метод начисления амортизации к машинам,оборудованию и транспортным средствам со сроком службы до 3 лет; к уникальнойтехнике и оборудованию, предназначенным для использования только приопределенных видах испытаний и производстве ограниченного вида продукции.
Кроме того, в отношенииосновных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды илиповышенной сменности, в сельском хозяйстве, организации вправе использоватьспециальный коэффициент к основной норме (не выше 2). Аудитору нужно проверитьобоснованность применения тех или иных коэффициентов.
Согласно ПБУ 6/01 организации могут начислять амортизацию одним изспособов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимостипропорционально объему продукции (работ). Выбирая способ начисленияамортизации, нужно помнить, что для целей налогообложения могут использоватьсятолько два метода: линейный и нелинейный (п.1, ст.259 НК РФ). Поэтому введомостях начисления амортизации должна содержаться информация о суммахначисленной амортизации по норме и отклонения от норм. Аудитор долженпроверить, была ли скорректирована прибыль на сумму этих отклонений.
Тщательно проверяетсяаудитором правильность отражения сумм амортизации на счетах бухгалтерскогоучета. Это производится по журналу-ордеру № 10 и производственным отчетам.
Одним из важных вопросоваудита амортизационных отчислений является проверка правомерности их отнесенияна себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какойгруппе основных средств относятся объекты (производственные илинепроизводственные). Амортизационные отчисления по основным средствамнепроизводственной сферы относятся в счет собственных средств предприятия.Поэтому некоторые организации, преследуя цель снижения затрат по такимобъектам, относят их на себестоимость продукции (работ, услуг), в результатечего занижается финансовый результат.[37]
По всем фактамнеправильного начисления амортизации аудитору необходимо определить суммуизлишне начисленного или недоначисленного износа; установить, как это повлиялона себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат; выявитьпричины нарушений и виновных в этом лиц; предложить меры по недопущениюподобных недостатков в будущем.
Аудит операций поремонту основных средств.
В процессе аудитанеобходимо проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств исоблюдение сроков ремонта (капитального и текущего).
Аудитор должен обратитьвнимание на наличие документации по ремонту основных средств. На каждыйремонтируемый объект должна быть составлена дефектная ведомость. В нейуказываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта,намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемыхдеталей. На основании ведомости дефектов составляется смета ремонта на каждыйремонтируемый объект и в целом по организации. На практике иногда встречаютсянарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта, и сметную стоимостьприравнивают к фактическим затратам.
Следует обратить особоевнимание, чтобы под видом капитального ремонта не осуществлялась реконструкцияи модернизация основных средств. Для этого нужно проанализировать достоверностьпоказателей проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов навыполненные объемы работ. При проверке капитального ремонта основных средств,выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договорыподряда, и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.
Если ремонтосуществляется хозяйственным способом, то для установления причин егоудорожания (по сравнению со сметами) аудитор должен проверить правильностьформирования затрат по статьям. При установлении отклонений анализируются ихпричины, устанавливаются виновные лица.
Аудитор также долженустановить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышенияоплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей; незавышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтныеработы.
Целесообразность изаконность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основаниипервичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных,ведомостей и лимитно — заборных карт на расход материальных ценностей,ведомостей дефектов, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить фактынезаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненныеработы, следует широко использовать логическую сверку документов, контрольдокументов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных лиц, выборочную контрольнуюинвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков,выполнявших те или иные работы.
Наиболее эффективнымприемом определения приписок объемов выполненных работ и завышения их стоимостиявляется контрольный обмер ремонтных работ или экспертиза. В необходимыхслучаях аудитор привлекает для выполнения таких работ специалистов.
Важное место приаудиторских процедурах занимает проверка качества ремонта, котороехарактеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдениемсроков межремонтных периодов. Здесь необходимо по данным первичных документов иоперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количествопростоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущихремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам винвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и егостоимость.
Должное внимание аудиторунужно уделить проверке правильности учета затрат на проведение ремонтовосновных средств. В учетной политике организации раскрывается информация оспособах списания затрат на ремонт основных средств:
- либо фактические затраты относятся насебестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по мере ихосуществления;
- либо в организации создаетсяремонтный фонд;
- либо фактические затраты относятся нарасходы будущих периодов.
Важной задачей аудиторапри проверке отражения операций по ремонту основных средств является:убедиться, что расходы по ремонту непроизводственных основных средств несписаны на себестоимость продукции (работ, услуг), а отнесены за счетсобственных источников (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Если организация создаетремонтный фонд с целью равномерного включения расходов на себестоимость продукции(работ, услуг), то аудитор должен проверить: экономическое обоснование размераотчислений; предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств илиустановлена единая норма отчислений; соблюдение принципа ежемесячногоначисления резерва. Акцентируется внимание на правильности и обоснованностирасчета резерва на ремонт основных средств. Отчисления в него рассчитываютсяисходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений,устанавливаемых организацией самостоятельно. При определении нормативов должноучитываться: периодичность осуществления ремонта; частота замены элементовосновных средств (узлов, деталей, конструкций); сметная стоимость указанногоремонта. Аудитору следует проверить, не превышает ли сумма резерва среднюю величинуфактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года (п.2, ст.324 НКРФ). Исключение составляет создание резерва для проведения особо сложных идорогих видов капитального ремонта основных средств.[38]
Расходы по ремонтуосновных средств должны относиться на затраты продукции того отчетного периода,в котором они возникли. В течение года они списываются в уменьшение созданногорезерва, образованного за счет себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтомуаудитору нужно убедиться, что в конце года была произведена корректировка суммнедоначисленного или излишне начисленного резерва, т.е. в отчетном периоде неискажена себестоимость продукции (работ, услуг), и финансовый результат отраженверно. Исключением является создание резерва на ремонт основных средств втечение более одного отчетного периода. В этом случае аудитор проверяет сальдопо счету 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд» на отчетнуюдату. Оно должно соответствовать, как правило, затратам по незаконченномуремонту сложных объектов.
Вариант отнесениярасходов на ремонт основных средств на расходы будущих периодов целесообразноиспользовать в организациях сезонных отраслей промышленности, где основнаячасть расходов приходится на первые месяцы года, когда ремонтный фонд еще несоздан. В этом случае затраты на ремонт относятся в дебет счета 97 «Расходыбудущих периодов», а последующее списание на себестоимость продукции (работ,услуг) производится равными долями в течение отчетного года (или по меренеобходимости – в течение не более 2 лет). Аудитору следует проверитьправильность этого списания.
В аналитическом учетезатраты по капитальному ремонту должны учитываться в разрезе отдельных объектовосновных средств. Законченный капитальный ремонт должен быть принят комиссией иоформлен актом о приеме-передаче. Аудитору нужно удостовериться, чтопервоначальная стоимость отремонтированного объекта не изменилась.
Если производился ремонтавтотранспортного средства в результате аварии, при отсутствии заключения ГИБДДо причинах и виновнике аварии, то стоимость ремонта должна относиться либо засчет виновного лица либо за счет собственных источников организации. В этомслучае, аудитор проверяет, чтобы на эту сумму была сделана корректировкаприбыли для налогообложения.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО«СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ТЕЛЕКОМ» КАРЕЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ/>/>/>/>/>/>3.1 Основные понятия, задачи, источники информации анализа основныхсредств
В настоящее время, всечетче проявляет себя потребность повышения аналитичности бухгалтерского учета ивозрастание роли экономического анализа в обосновании эффективной деятельностихозяйствующего субъекта.
Сегодня хозяйствующийсубъект осуществляет свою производственно-торговую деятельность на рынкесамостоятельно, но в условиях конкуренции. Конкуренция представляет собойсостязательность хозяйствующих субъектов, когда их самостоятельные действия ограничиваютвозможность каждого из них, воздействовать на общие условия обращения товаров/услуг/ на данном рынке, и стимулируют производство товаров /услуг/, которыетребуются потребителю. Рыночные регуляторы, соединяясь с конкуренцией, образуютединый механизм хозяйствования, который заставляет производителя /продавца/учитывать интересы и запросы потребителя /покупателя/, производить ту продукцию/услуги/, которая им требуется. Хозяйствующие субъекты вступают между собой вконкурентные отношения в борьбе за потребителя и проигравший в борьбе, обычностановится банкротом. И, чтобы не стать банкротом, хозяйствующий субъект долженпостоянно следить за хозяйственной ситуацией на рынке и обеспечивать себевысокую конкурентоспособность. Одним из инструментов исследования рынка иобеспечение конкурентоспособности является экономический анализ деятельностихозяйствующего субъекта.[39]
Анализ представляет собойглубокое, научно-обоснованное исследование финансовых отношений и движенияфинансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе. Он необходим нестолько для отражения положительных и отрицательных моментов прошлой и текущейдеятельности предприятия, сколько для улучшения его работы в будущем. В новыхусловиях повышается значение анализа показателей определяющих эффективностьпроизводства: производительности труда, использование производственных фондов,себестоимости продукции, прибыли, рентабельности.
Для формирования основныхсредств используются как собственные, так и заемные средства.
При формировании основных фондовдолжны быть решены аналитические задачи, которые позволяют дать оценкуструктуры, динамики и эффективности использования основных средств идолгосрочных инвестиций. Определяющим фактором для выбора данных задач иформирования их набора являются конкретные потребности управления, содержаниепринимаемых управленческих решений.
При анализе эффективностивложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводствадолжны учитываться следующие принципиальные положения:[40]
- сохраняется ли функциональнаяполезность основных средств в течение ряда лет;
- совпадает ли момент обновленияосновных средств с моментом их стоимостного замещения;
- эффективность использования основныхсредств, их участия в производственном процессе.
Основные фонды организации делятся на следующие группы:
1. Промышленно–производственные.
2. Непромышленные.
3. Фонды непроизводственного назначения.
Предметом анализа могутбыть различные объекты исследования, изучаемые в зависимости от познавательныхцелей. Предмет исследования — хозяйственные процессы и явления в рамкахпроизводства. Анализ основывается на комплексе цифровых данных — учетных иотчетных, системе методических приемов их изучения, что обеспечиваетвзаимосвязанную характеристику различных сторон деятельности предприятия в еечисловом выражении. Таким образом, анализ имеет комплексный характер. Впроцессе анализа изучаются реально сложившиеся взаимосвязи и взаимозависимостии конечные итоги деятельности предприятия под влиянием определенных производственныхи финансовых факторов.
Основные фонды принимаютнепосредственное участие в производственном процессе. От объема основныхфондов, их обновления и модернизации, степени использования зависят объем икачество продукции, прибыль и рентабельность предприятия. В условиях рыночнойэкономики наиболее рациональное использование производственных фондовувеличивает показатель рентабельности производства. Для предприятия становитсяневыгодным наличие излишнего, бездействующего оборудования. Анализиспользования основных фондов проводится с целью повышения эффективностипроизводства и дальнейшего улучшения качества работ, услуг по полномуудовлетворению потребностей населения. В связи с этим задачами анализа являются:
· изучение степениобеспеченности предприятий основными производственными фондами
· определениеэффективности использования основных средств
· выявление причинили факторов влияющих на их использование
· изучение ихвлияния на выпуск продукции
· выявлениерезервов повышения фондоотдачи.
Таким образом, основные средствапредприятия представляют собой «богатую почву» для исследования.
В процессе анализа должныбыть разработаны мероприятия направленные на устранение выявленных недостаткови более эффективного использования основных производственных фондов.[41]
Основным источникоманализа деятельности предприятия является бухгалтерский баланс и те отчетныеформы /текущей и годовой отчетности/, в которых содержаться данные, дополняющиепоказатели баланса и раскрывающие причины их изменения. Источникамибухгалтерской информации для анализа основных фондов используются следующиесчета бухгалтерского учета: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Износосновных средств», 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», счет 07«Оборудование к установке», счет 08 «Капитальные вложения», данныеаналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарнымобъектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), форма 1«Баланс предприятия», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы 5 «Приложениек балансу предприятия» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.
В бухгалтерском балансе (форма № 1) основные средства, принадлежащиеорганизации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственноговедения, представлены в 1 разделе «Внеоборотные активы».
В пояснительной записке отражается информация об изменениях стоимостиосновных средств, в которой они приняты к учету (достройка, дооборудование,реконструкция и др.); о сроках полезного использования объектов основныхсредств; о способах начисления амортизации по отдельных группам основныхсредств; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, и другиесведения.
Таким образом, полнота идостоверность результатов анализа основных средств зависит от степенисовершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций собъектами основных средств, полноты заполнения, учетных документов, точностиотнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверностьинвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитическогоучета.
/>/>/>/>/>/>
3.2 Анализ структуры, динамики исостояния основных средств
В ходе анализа состава, динамики исостояния основных средств необходимо оценить размеры, динамику и структурувложений капитала предприятия в основные средства, выявить главныефункциональные особенности производственной деятельности анализируемогохозяйствующего субъекта.[42]
Одним из важнейшихфакторов повышения эффективности производства на предприятиях являетсяобеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте иболее полное их использование.
Использованиепроизводственных фондов организации имеет две стороны.
Первая, связана с уменьшением массыпотребленных в процессе производства средств производства. Общая суммапотребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратамсредств труда (амортизация) и предметов труда на выпуск продукции.
Вторая, с уменьшением авансированных дляпроизводственно хозяйственной деятельности фондов. Авансированная суммапроизводственных фондов – это такая, которая обеспечивает одновременноепребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всехстадиях хозяйственной деятельности.
Основные фондыпланируются и учитываются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральныепоказатели необходимы для определения вещественного и технического составаосновных фондов, для подсчета производственных мощностей, для составлениябалансов оборудования и т. д. Стоимостные показатели используются дляопределения общей стоимости фондов, для изучения их динамики, структуры для начисленияамортизации, расчетов экономической эффективности и т.д. Стоимостная оценкаосновных фондов может быть полной и остаточной. В свою очередь, полнаястоимость основных фондов может быть первоначальной (стоимость покупки), ивосстановительной (стоимость воспроизводства основных средств). Остаточная — стоимость основных средств за вычетом суммы износа.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любогопроизводства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечныерезультаты хозяйственной деятельности предприятий.
Предприятия связи имеютряд экономических особенностей отличающих их от предприятий материальногопроизводства. Как известно, продукция связи является невещественной. Дляпроизводства продукции связи не нужно сырье и основные материалы.Невещественный характер продукции связи определяет особенности составапроизводственных фондов предприятий связи и структуры себестоимости ихпродукции. Предприятиям связи нет необходимости создавать запасы сырья, основныхматериалов, а поэтому в общей стоимости производственных фондов основные фондызанимают 85%-94%, а оборотные 15%-6%, в то время как в промышленности — соответственно 78% и 22%. В себестоимости продукции связи достаточно высоктакже удельный вес амортизационных отчислений — 11%, в то время как в промышленности- 5%. Эти особенности состава производственных фондов и структуры себестоимостипродукции связи необходимо учитывать при анализе хозяйственной деятельностипредприятий связи. По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия,направленные на улучшение использования основных фондов, на повышениепроизводительности труда, что обеспечит и снижение себестоимости продукции. Ещеодна особенность связи — это неотделимость процесса производства продукциисвязи от ее потребления, например, при телефонной связи, радиовещании. Этаособенность обуславливает требование не только высокого уровня производственныхпроцессов и качества продукции связи, но и улучшение качества обслуживания.[43]
А это повышает значениеанализа эффективности состояния, использования и развития средств связи. Так,изыскание источников и методов финансирования воспроизводства основных фондовна его различных стадиях, выявление роли и места отдельных источниковфинансирования в условиях рыночных отношений относятся к весьма сложной задаче.С помощью анализа можно искать пути преодоления этих проблем.
Для этого проводится сопоставлениеданных в целом по предприятию, а так же по отдельным группам на конец отчетногопериода с данными на начало отчетного периода или прошлых лет. Рассчитываютсяабсолютные отклонения и темпы роста изучаемых показателей. При анализеструктуры ОФ рассчитываются удельные веса каждой группы ОФ в их общей величинеи находят изменение этих удельных весов за период (в %). При анализе структурынеобходимо обратить внимание на сколько она прогрессивна. Прогрессивностьопределяется удельным весом активной части ОФ.
Кактивной части основных средств относятся:
— оборудование, машины и механизмы, непосредственно участвующие и обеспечивающие процесспереноса и доставки информации потребителям, включая вычислительную технику;
— кабельные и воздушные линии и сооружения связи;
— опоры и сооружения радиорелейных линий связи;
— антенные сооружения всех видов и назначений;
— устройства энергоснабжения;
— резервное и вспомогательное оборудование и сооружения.
Обобщенную картину процессадвижения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можнопредставить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» формы №5 приложенияк годовому балансу предприятия. Расчет анализа наличия, структуры и движенияосновных средств за 2006 год приводится в приложении 1.
Вывод за 2006г.:
По данным таблицы можносказать, что в целом в 2006 обеспеченность основными средствами в СЗТ возрослана 277079 тыс. руб. или на 16,22%. Этому в основном способствовало появлениеновых сооружений и передаточных устройств, приобретение нового оборудования и вычислительнойтехники. Сооружений и передаточных устройств возросло на сумму 79544 тыс.р. илина 13,11%, по сравнению с началом года и составило 28,71% в изменении всехосновных средств. На общий прирост основных средств в особенности повлиялоувеличение машин и оборудования на 112569 тыс.р. (14,37%), по сравнению спрошлым годом. Удельный вес их изменения составляет 40,63% от общего итога.Больше всего стоимость основных средств возросла на 137,56% по вычислительной иоргтехнике на 56868 тыс. руб., что составило 20,52% изменений от общего итога.
Наибольший удельный весна начало 2006 года составил у машин и оборудования: 45,85% от всей стоимостиОФ. Не удивительно, что их удельный вес такой весомый среди всех основныхсредств, т.к. машины и оборудование в основном обеспечивают производственныйпроцесс на предприятии. Они состоят из различных подгрупп: коммутаторы,передающее оборудование связи, силовые машины, прочие рабочие машины. На конец2006 года их удельный вес слегка уменьшился на 0,73% и составил 45,12% всех ОФ.В «СЗТ» КФ в группу сооружения и передаточными устройства в основномвходят кабельные телефонные канализации и воздушные линии связи по всейКарелии, потому их удельный вес составляет значительную часть ОС: 35,52% всехОФ, к концу это значение уменьшилось на 0,95% и составил 34,57%.
Из всех производственных фондов ихактивная часть (сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование,вычислительная и оргтехника) в большой степени повлияла на изменение общегоитога, это влияние составляет 89,86% (248981 тыс.р.). Активная часть во всехпроизводственных фондах к концу года увеличилась на 0,85% и составила 84,64%.
Расчет анализа наличия, структуры идвижения основных средств за 2007 год приводится в приложении 2, наглядноструктура ОС в 2006 и в 2007 году по предприятию представлена на диаграмме вприложении 3.
Вывод за 2007г.:
По данным таблицы можносказать, что в целом в 2006 обеспеченность основными средствами в СЗТ возрослана 172947 тыс. руб. или на 8,71%. Этому в основном способствовало появлениеновых зданий, приобретение нового оборудования и вычислительной техники. Зданийвозросло на сумму 26477 тыс.р. или на 10,40%, по сравнению с началом года. Наобщий прирост основных средств в особенности повлияло увеличение машин иоборудования на 89692 тыс.р. (10,02%), по сравнению с прошлым годом. Удельныйвес их изменения составляет 51,86% от общего итога. Больше всего стоимостьосновных средств возросла на 47,19% по вычислительной и оргтехнике на 46348тыс. руб.(26,80% от общего итога). Из всехпроизводственных фондов их активная часть (сооружения и передаточныеустройства, машины и оборудование, вычислительная и оргтехника) в большойстепени повлияла на изменение общего итога, это влияние составляет 84,06%(145381 тыс.р.).
Можно заметить, чтоудельный вес на конец 2006 и начало 2007 года внутри по группам не совпадает:он изменился вследствии проведенной переклассификации основных средств присопоставлении данный технического и бухгалтерского учета. Оборудование –наиболее активная часть основных фондов. Рост его уровня считаетсяпрогрессивной тенденцией. В 2007 году, как и в 2006 наибольший удельный вес умашин и оборудования. В начале 2007 года он был 45,09%, к концу года онувеличился на 0,54% и составил 45,63% всех ОС. Старые линии связи устареваютморально и физически, поэтому их списывают, постепенно заменяя их на болееновые, совершенные. Поэтому продолжается уменьшение удельного веса посооружения и передаточным устройствам. За 2007 год их доля уменьшилась на 2,34%и составила 32,27% всех ОФ. Более общую картину изменения структуры основныхсредств за 2007 год можно посмотреть на диаграмме в приложении 3.
В 2006 году наблюдаласьтенденция роста удельного веса активной части во всех ОФ, что свидетельствует опрогрессивности структуры ОФ, правда в 2007 наблюдается небольшое его снижение,на 0,05%. Это в основном связано с уменьшением удельного веса сооружений ипередаточных устройств на 2,34%, в 2007 году их удельный вес составил 32,27%.Подиаграмме в приложении 3 видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом:-уменьшилась доля сооружений и передаточных устройств на 3% и составила 32%;- увеличиласьдоля вычислительной и оргтехники на 2% и составила 7%;- увеличилась доля машини оборудования на 1% и составила 46%;- по зданиям, транспортным средствам идругим видам оборудования доля не поменялась и составила соответственно 13%, 1%и 1%.
/>/>/>/>/>/> 3.3 Анализобеспеченности предприятия основными фондами
При проведении анализаобеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточноли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав,структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.
Основными задачамианализа состояния и движения основных фондов является проверка обеспеченностипредприятия основными производственными фондами, определения степени ихиспользования и изношенности.
Оценивая движениеосновных средств, их техническое состояние, рассчитывают следующие показателипо данным отчетного периода:
1.Коффициентобновления основных средств.
Этот коэффициент (Ко)характеризует долю новых ОФ в их общей стоимости и отражает интенсивностьобновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновьпоступивших за отчетный период основных средств (ОСпост.) к их стоимости наконец этого же периода (ОСкон), т.е., определяется отношением первоначальнойстоимости новых основных средств поступивших в отчетном периоде, кпервоначальной стоимости основных средств на конец отчетного периода.
Ко = ОСпост / ОСкон[44]
Коэффициенты обновленияцелесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно –производственным, активной их части, отдельным группам промышленно –производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можнорассчитывать отдельно по всем поступившим основным фондам и отдельно повведенным в действие. В последнем случае такой коэффициент называюткоэффициентом ввода (Кв.).
2.Коэффициент выбытияосновных средств.
Коэффициент выбытия(Квыб) показывает долю выбывших ОФ в их общей стоимости на начало периода и характеризуетстепень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства ирассчитывается как отношение стоимости выбывший за отчетный период основныхфондов (ОСвыб) к их стоимости на начало этого же периода (ОСнач) т.е.,определяется отношением первоначальной стоимости выбывших основных средств кпервоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на начало отчетногопериода.
Квыб = ОСвыб/ ОСнач[45]
Коэффициенты выбытия целесообразнорассчитывать по всем основным фондам, промышленно – производственным фондам,активной их части, отдельным группам промышленно – производственных основныхфондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно повсем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случаетакой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидации (Кликв).
3. Коэффициент износаосновных средств.
Определяется отношениемсуммы износа основных средств к их первоначальной стоимости.
Кизн = АмОС/ОСнач
Показывает изношенностьосновных средств на данный момент, чем меньше этот коэффициент, тем лучше.
4. Коэффициентгодности основных средств.
Определяется отношениемсуммы остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости./Этот показатель обратен коэффициенту износа/.
Кгод =(ОСкон-АмОС)/ОСнач= 1 – Кизн
Коэффициент износа и годностирассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем нижекоэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническоесостояние, в котором находятся основные фонды.
5. Коэффициентприроста (Кпр):
Кприр =(ОСпост-ОСвыб)/ОСнач
Показывает прирост ОФ посравнению с их стоимостью на начало периода.
6, 7 Коэффициентдинамики и замены:
Кдинам = ОСкон/ОСнач
Кзам = ОСвыб/ОСпост
При изучении обновленияОФ следует иметь ввиду, что оно может проводиться 2 способами: экстенсивноеобновление (путем приобретения дополнительных ОФ) и интенсивное обновление(замена старого оборудования новым). Коэффициент динамики характеризуетэкстенсивное обновление, а коэффициент замены — интенсивное.
Изучаются также срокслужбы основных фондов и, прежде всего оборудование. Для этого производитсягруппировка оборудования по срокам службы и определяется доля каждой группыоборудования. [46]
По изложенным вышеформулам рассчитываются коэффициенты по всем основным фондам предприятия,отдельно по каждой группе основных фондов и по каждому их виду.
Исходные данные длярасчетов вышеперечисленных коэффициентов представлены в приложениях 1,2,4.
Результаты расчетоввышеперечисленных коэффициентов, характеризующих движение основных фондов в ОАО«СЗТ» КФ и их техническое состояние представлено в приложении 5.
Вывод:
Информация, приведенная втаблице, показывает движение основных производственных фондов «СЗТ»КФ по группам за 2006 и 2007г. Анализируя динамику коэффициента обновления,можно отметить, что уменьшение данного показателя произошло почти по всемгруппам основных средств. Особенно, интенсивность обновления упала по другимвидам основных средств, на 51.13%. Также, меньше, по сравнению с прошлым 2006годом обновлялась вычислительная и оргтехника, показатель уменьшился на 22.87%.Незначительно уменьшился показатель по транспортным средствам, на 0.2%. В целомпо предприятию интенсивность обновления в 2007 году уменьшилась по сравнению с2006 году на 5.59%. Снижение коэффициента обновления является отрицательнымфактором и свидетельствует о тенденции к уменьшению оснащенности предприятияосновными средствами.
Доля выбывших ОФ в ихобщей стоимостиувеличилась на 0.29% по предприятию. Больше всего выбыло других видов основныхсредств на 9.59% больше, чем в прошлом году, и в 2007 году этот коэффициентсоставил 7.94%. Увеличение показателя наблюдается по вычислительной иоргтехнике на 3.70% и составил в 2007году 5.5% и по рабочим машинам ооборудованию на 0.67% (составил в 2006году 2.15%). По активной части основныхфондов этот показатель увеличился на 0,39% и составил 1,74%. Это связано сосписанием морально и физически устаревшего оборудования, уже не пригодного длядальнейшего использования.
Изношенность в отчетном году по сравнению спрошлым годом увеличилась на 3,16%. Более всего износ вырос по вычислительнойтехнике (на 21,04%) и составил 56,82%. В значительной степени изношены другиеосновные средства (90,62%), транспортные средства (54,06%). Коэффициент износауменьшился по сооружением и передаточным устройствам на 2,07% и составил 39,23%.Это связано с обновлением технологического оборудования, замены его на болеепрогрессивное и сооружением новых более совершенных передаточных устройств.
Коэффициент годности обратен коэффициенту изношенности,показывает степень годности оборудования. В целом по предприятию он уменьшилсяна 3,16%. По активной части основных фондов показатель уменьшился на 2,91% исоставил 58,84%.
Наибольший прирост основных фондов в 2007 годунаблюдался по вычислительной и оргтехнике 47.19%, хотя по сравнению с прошлымгодом он ещё уменьшился на 90.37%. Показатель уменьшился в основном по другимвидам основных средств на 100.40% и составил минус 0.30%. Его уменьшениюспособствовало: сокращение поступления ОФ и их списание вследствиенепригодности. По сравнению с 2006 годом коэффициент прироста уменьшился вцелом по предприятию на 7.51%, их активная часть уменьшилась на 8,64%.
При изучении обновленияОФ следует иметь ввиду, что оно может проводиться двумя способами: экстенсивноеобновление (путем приобретения дополнительных ОФ) и интенсивное обновление(замена старого оборудования новым). Коэффициент динамики характеризуетэкстенсивное обновление, а коэффициент замены — интенсивное. Как в 2006г. так ив 2007г. коэффициент динамики был больше коэффициента замены, что означаетэкстенсивный характер обновления ОФ, что не так эффективно для производства.Правда, ситуация постепенно улучшается, обновление основных средств происходитвсе более интенсивным путем: коэффициент динамики в общем по оборудованиюуменьшается (на 7.51%), а показатель замены растет (на 8.22%), такая жетенденция и у активной части ОФ.
Помимо рассмотреннойсистемы показателей, необходимо дополнительно анализировать:
· основные факторы,ограничивающие воспроизводство ОФ;
· причины,препятствующие своевременному вводу в действие приобретенных ОФ;
· причины,препятствующие нововведениям; основные источники финансирования воспроизводстваОФ.
Таким образом, планомерноуправлять факторами, формирующими эффективность использования ОФ, можно также спомощью целенаправленной политики (достижение максимальной отдачи на единицупроизводственных мощностей).
Для этого проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводув действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доляоборудования нового поколения в общем его количестве и по каждой группе, атакже доля автоматизированного оборудования. Анализ обеспеченности предприятияотдельными видами машин, механизмов, оборудования заключается в сравнениифактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполненияплана по выпуску продукции.
/>/>/>/>/>/>
3.4 Анализ эффективности использования основных фондов, технологического оборудования
Методика анализаэффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации ивоспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:
· функциональная мощностьосновных средств сохраняется в течении ряда лет, поэтому расходы по ихприобретению и эксплуатации распределены во времени;
· момент физическойзамены (обновление) основных средств не совпадает с моментом с моментом ихстоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки,занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
· эффективностьиспользования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида,принадлежности, характера участия в производственном процессе, а такженазначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственнуюсферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную,природно-экологическую и другие сферы, поскольку эффективность их использованияопределяется не только экономическими, но и социальными, экологическими идругими факторами.
Основные средства идолгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое иразностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельностипредприятия. Как влияют хозяйственные операции с основными средствами нафинансовое состояние и результаты деятельности предприятия?
Рассмотрим, припоступлении основных средств:
1. Если основные средстваполучены безвозмездно, то на сумму поступивших основных фондов увеличиваютсявнереализационные доходы, но не сразу, а по мере начисления амортизации сосчета 98/2 «Доходы будущих периодов».
2. Если приобретениеосновных средств за плату, то увеличиваются внеоборотные активы предприятия,изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот всегокапитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов, ухудшаетсяплатежеспособность.[47]
3. Если это долгосрочнаяаренда основных средств, то увеличивается сумма внеоборотных активов и суммазадолженности перед арендодателями. Периодически уменьшается денежнаяналичность на сумму арендной платы и % за аренду. На сумму процентовуменьшается чистая прибыль или фонд накопления.
4. Если это текущаяаренда, то издержки арендатора увеличиваются на сумму расходов по капитальномуремонту (если это оговорено условиями аренды).
Рассмотрим, при выбытииосновных средств.
1. Если безвозмезднаяпередача основных средств, то на величину потерь от безвозмездной передачиуменьшается чистая. Уменьшается сумма основных средств.
2. Если вносится вклад вуставной капитал дочернего предприятия, то вклад по цене соглашения вышеостаточной ведет к росту к внереализационных доходов предприятия.
3. Продажа основныхсредств формирует финансовый результат (прибыль или убыток) от прочейреализации, который увеличивает или уменьшает балансовую прибыль предприятия. Вцелом уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса,ускоряется оборот капитала. Оптимальным вариантом продажи для налогообложенияприбыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Однакооценка данной операции должна в первую очередь производиться с точки зренияпроизводственной потребности предприятия в реализуемых объектах основныхсредств, возможности их замещения более производительными.[48]
В большинстве случаев частные (натуральные) показатели немогут быть применены, так как они показывают лишь степень использованияотдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всеймассы основных фондов на предприятиях, в отраслях народного хозяйстваприменяются обобщающие показатели (показатели интегрального использованияосновных производственных фондов).
Конечная эффективность использования основных фондовхарактеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности,относительной экономии фондов, увеличения объема продукции, повышенияпроизводительности труда, снижения производительности продукции и затрат напроизводство основных фондов, увеличения сроков службы основных средств и др.
Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов,определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной илиреализованной) к среднегодовой стоимости основных фондов.
Фондоотдача — обобщающийпоказатель использования производственных основных фондов. В экономическойлитературе предполагается несколько показателей определения фондооотдачи основныхсредств[49]:
1. fо = объем выпуска продукции
среднегодовая стоимостьосновных фондов.
2. fо = объем реализованной продукции
среднегодовая стоимостьосновных фондов.
3. fо = сумма балансовой прибыли
среднегодовая стоимостьосновных фондов
4. fо = объем нормативно чистойпродукции
среднегодовая стоимостьосновных фондов
Наиболеераспространенным являются первые два показателя.
Объем продукции может быть выраженв стоимостных, натуральных и условных измерителях, а основные производственныефонды, как правило, по стоимости, но могут и по площади или другим измерителям.При этом в расчетах используются средние хронологические величины основныхпроизводственных фондов за анализируемый период.
При использовании в числителенатуральных измерителей показатели фондоотдачи более точно характеризуютиспользование основных фондов. Однако натуральные или условно-натуральныеизмерители применяются лишь на предприятиях, вырабатывающих продукцию одноговида, или отдельных производствах организации. На предприятиях, где выпускаетсяразнородная продукция, объем продукции выражается в стоимостных измерителях.
Анализ фондоотдачи следуетосуществлять по двум направлениям. Вначале фондоотдача рассматривается каксамостоятельный показатель, на который оказывает влияние ряд факторов. Привтором направлении анализа фондоотдача рассматривается как фактор, влияющий навыполнение плана производства и реализации продукции.
На фондоотдачу оказывает влияниебольшое число факторов. Их можно подразделить на группы. Первую группусоставляют факторы, которые влияют на объем производства и реализации продукции(изменение структуры произведенной продукции, уровня цен на продукцию и т.д.)Вторая группа объединяет факторы, влияющие на величину и использование основныхфондов: изменение оценки основных производственных фондов, их структуры,загрузки производственного оборудования по времени и по мощности.
Общая фондоотдача на 1 руб.среднегодовой стоимости основных производственных фондов зависит от выходапродукции на 1 руб. среднегодовой стоимости машин и оборудования (как наиболееактивной части основных фондов), а также от удельного веса машин и оборудованияв общей стоимости основных производственных фондов. Выход продукции на 1 руб.стоимости машин и оборудования характеризует эффективность использования орудийтруда. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на 1руб. стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличногооборудования. Данный коэффициент зависит от размера неустановленногооборудования и установленного, но бездействующего. Резервы повышения выходапродукции на 1 руб. стоимости оборудования анализируют по двум направлениям –повышению производительности работы оборудования и улучшению использованиявремени действующего оборудования.
Таким образом, факторы, влияющие напоказатель фондоотдачи можно подразделить на 3 уровня:[50]
/>/>Факторыпервого уровня.
1. Среднегодоваястоимость основных производственных фондов.
2. Доля активнойчасти фондов.
3. Отдача активнойчасти фондов.
/>/>Факторывторого уровня.
1. Структураоборудования
2. Целодневныепростои.
3. Коэффициентсменности.
4. Внутрисменныепростои.
5. Среднечасоваявыработка.
/>/>Факторытретьего уровня.
1. Заменаоборудования.
2. Внедрениемероприятий НТП.
3. Социальныефакторы.
Влияние всех этихфакторов можно установить методом цепных подстановок.
Фондоотдача активной части фондовнепосредственно зависит от структуры машин и технологического оборудования,времени работы и среднечасовой выработки.
Для анализа используетсяследующая факторная модель: [51]
/>/>К * Тед *ЧВ
/>/>/>/>ФО/а =
/>/>ОПФ/а
Факторную модельфондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицыоборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д),коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (ПС), асреднегодовую стоимость машин и технологического оборудования в видепроизведения количества (К) и средней стоимости его единицы в сопоставимыхценах (Ц).
К * Д * Ксм * ПС * ЧВ Д*Ксм * ПС * ЧВ
/>/>ФО/а = =
К * ЦЦ
Расчет влияния факторовна прирост фондоотдачи активной части фондов можно выполнить способом цепнойподстановки.
Для определения первогоусловного показателя фондоотдачи необходимо взять среднегодовую стоимостьединицы оборудования в отчетном периоде, которая при одинаковых ценах можетизмениться только за счет его структуры.
Для расчета влиянияфакторов третьего порядка на уровень фондоотдачи активной части фондовнеобходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменойоборудования или его модернизацией. С этой целью сравнивается выпуск продукциина новом и старом оборудовании за период времени его замены и полученныйрезультат нужно разделить на фактическую среднегодовую стоимостьтехнологического оборудования.
(S Тi * ЧВнi — S Тi * ЧВсi)
DФО/ан =________________________
ОПФ/а1
Тi – время работы i-го оборудования с момента ввода до конца отчетного периода; ЧВн, ЧВс –соответственно выработка продукции за 1 машино-час после замены и до замены i-го оборудования.
Аналогичным способомопределяется изменение объема производства продукции и фондоотдачи за счетвнедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организациипроизводства
(S Тi * ЧВн — S Тi * ЧВс)
DФО/антп =________________________
ОПФ/а1
Изменение фондоотдачи за счет социальныхфакторов (повышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха,оздоровительные мероприятия и др.) определяется сальдовым методом.[52]
/>/>DФО/асоц = DФО/ачв — DФО/ан — DФО/антп
Влияние данных факторов на уровеньфондоотдачи основных производственных фондов рассчитывается путем умноженияприроста фондоотдачи оборудования за счет i-го фактора на фактический удельный вес активной частифондов.
DФОуi = DФО/ауi * УД/а1
Чтобы узнать, какизменится объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачиосновных производственных фондов за счет каждого фактора умножить насреднегодовую стоимость основных фондов в отчетном периоде.
Резервы повышенияфондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии,участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагаетсистематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин,механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузкитехники, технического совершенствования производственных основных фондов. Длявыявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторногоанализа фондоотдачи, вытекающие из различий в подходах к моделированию данногопоказателя.
Наиболее простой являетсядвухфакторная модель анализа [53]:
f о=Fa/F х N/Fа,
где f о — фондоотдача
Fa — активная часть производственных фондов
N — объем продукции, принятой для исчисления фондоотдачи
F — основные фонды
При анализе фондоотдачиприменение данной модели позволяет ответить
на вопрос, как изменениев структуре основных фондов, то есть в соотношении активной и пассивной ихчастей, повлияли на изменения фондоотдачи.
Для того, чтобы раскрытьвлияние на фондоотдачу действие интенсивных и экстенсивных факторовиспользования основных фондов (в т. ч. машин и оборудования ), необходимоиспользовать в анализе полную модель:
/> f о = Fa/F х Fмаш./Fa<sub/>х Fмаш./ Qд х J х 1/C х Тч/Тсм. х N/ Тч ,
где Fмаш — стоимость установленных /действующих /машин и оборудования
F см. — количество отработанных станко — смен
C — средняя стоимость единицы оборудования
Qд — количество единиц действующего оборудования
J — продолжительность отчетного /анализируемого/ периода, вднях
Тч — количествоотработанных станко — часов.
Данная формула позволяетопределить влияние на динамику фондоотдачи изменений в уровне следующихфакторов:
· доли активнойчасти фондов в общей их стоимости;
· доли машин иоборудования в стоимости активных фондов;
· коэффициентасменности работы оборудования;
· средней стоимостиединицы оборудования;
· продолжительностистанко – смены;
· выработкипродукции за один станко — час работы оборудования.
Одним из важных факторов,оказывающих влияние на эффективность использования основных фондов, являетсяулучшение использования производственных мощностей предприятия и егоподразделений. Чтобы установит взаимосвязь между фондооотдачей и уровнемиспользования производственной мощности, представим показатель фондоотдачи вследующем виде [54]:
fo= N / Noc<sub/>х Noc/W х W/Fa х Fa<sub/>/F,
где Noc — основная /профильная / продукцияпредприятия
W — среднегодовая производственная мощность
Данная формула позволяетопределить влияние на динамику фондоотдачи изменений в уровне следующихфакторов:
· уровняспециализации предприятия ( N/Noc)
· коэффициентаиспользования среднегодовой мощности предприятия (Noc/W)
· доля активнойчасти фондов в общей их стоимости(Fa/F)
· фондоотдачи активнойчасти фондов, исчисленной по мощности(W/ Fa)
Использование основныхфондов признается эффективным, если относительный прирост физического объемапродукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных заанализируемый период.[55]
Доля прироста продукцииза счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: приростфондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическуюстоимость основных производственных фондов.11
Для анализа эффективности использования ОФ ОАО «СЗТ» КФ мыбудем пользоваться следующей формулой фондоотдачи:
Фо = Q/ОФср.,
где Фо – фондоотдача;
Q – объём производства и реализациипродукции, рублей;
ОФср – среднегодовая стоимость основныхпроизводственных фондов
Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждогорубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективностьэтого вложения средств.
ОФср=(ОФн + ОФк)/2
Так же целесообразно взять для анализа фондоотдачу активнойчасти ОФ
Фо А= Q/ОПФАср
Этот коэффициент показывает сколько продукции мы получаем скаждого рубля, вложенного в активную часть ОФ.
Факторы, влияющие на фондоотдачу:
1) доля активной части ОФ;
2) фондоотдача активной части ОФ;
Фо= уд.в.ОПФАср*Фоакт
К резервамроста фондоотдачи относятся:
· Выпускконкурентоспособной продукции
· Рост качествапродукции
· Приобретениеновой техники
· Совершенствованиетехнологических процессов
2. Следующий обобщающий показатель – фондоёмкость. Этавеличина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимостиосновных производственных фондов к объёму выпускаемой продукции.
Фё = Фср/Q,
где Фё – фондоёмкость;
Фср – среднегодовая стоимость основныхпроизводственных фондов, руб.;
Q – объём производства и реализациипродукции, рублей.
Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежныхсредств, вложенных в основные фонды для производства продукции заданнойвеличины.
3. Эффективность работы предприятия во многом определяетсяуровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственныхфондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала)предприятия. Фондовооруженность отражает обеспеченность предприятия основнымисредствами. [56]
Фв = ОФср/Чппп ,
где Фв – фондовооружённость;
ОФср – среднегодовая стоимость основныхпроизводственных фондов, рублей;
Чппп – численность промышленно-производственногоперсонала.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неёзависит техническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда.
Так же рассчитаем техническую фондовооруженность труда:
Фв Т= ОФАср /Чппп (т.р./чел.)
Эта формула показывает, сколько активных ОФ приходится наодного работника.
Для того, чтобы ещё увеличить производительность трудаработников в СЗТ, необходимо пристальное внимание обратить на действие такогоэкстенсивного фактора, как фондовооруженность, т.е. на увеличение степениоснащенности производства оборудованием, новой техникой и т. д. в расчете наодного среднесписочного работника.
4. Также здесь можно рассчитать производительность труда какотношение объёма производства к численности промышленно-производственного персонала.
Птр = Q/Чппп ,
где Птр – производительность труда;
Q – объём производства и реализациипродукции, рублей;
Чппп – численность промышленно-производственногоперсонала.
Эти показателирассчитываются и анализируются в динамике за ряд периодов и сопоставляются саналогичными показателями.
5.Фондорентабельность
Rоф=Пр/ОПФср*100,
где Пр- прибыль
Показывает долю прибыли, получаемой с каждого рубля,вложенного в ОФ.
Исходные данные,коэффициенты эффективности использования ОС, их горизонтальный анализ можнопосмотреть в приложении 6.
Анализтехнологического оборудования
После анализа обобщающихпоказателей эффективности использования основных фондов более подробноизучается степень использования отдельных видов машин и оборудования.
Анализ работыоборудования базируется на системе показателей, характеризующих использованиеего численности, времени работы и мощности. При этом изучается: степеньвовлечения оборудования в производство; использование оборудования по времени;использование оборудования по мощности. Различают оборудование наличное иустановленное.
Наличное оборудование –это все оборудование организации, числящееся на балансе и внесенное винвентарные списки, независимо от состояния и места нахождения.
Под установленнымпонимают оборудование, сданное в эксплуатацию. Моментом сдачи оборудования вэксплуатацию считается дата акта ввода его в действие. В составе установленногооборудования выделяется: действующее или фактически работающее в отчетномпериоде, независимо от продолжительности работы; находящееся в резерве(установленное исправное оборудование, которое по решению организации числитсяв технологическом резерве); находящееся в простое (не работающее поразличным причинам, включая внеплановые ремонты и ожидание ремонта); ненужноедля выполнения плана (оборудование, не требующееся для выполнения плановыхзаданий по производству продукции).
Неустановленноеоборудование (не сданное в эксплуатацию) подразделяется на подлежащееустановке, излишнее и подлежащее списанию.
Наибольший эффектдостигается при приблизительно одинаковой величине наличного, установленного идействующего оборудования.
Для характеристикистепени привлечения оборудования в производство рассчитываются следующиепоказатели:[57]
Коэффициент использованияпарка наличного оборудования:
Количество используемогооборудования
/> Кн =
Количество наличногооборудования
Коэффициент использованияпарка установленного оборудования:
Количество используемогооборудования
/> Ку =
Количествоустановленного оборудования
Разность междуколичеством наличного и действующего оборудования, умноженная на плановуюсреднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, — это потенциальныйрезерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующегооборудования.
Пр=(Кол.исп.-Кол.нал.)*Выр.ед.
Производительность действующегооборудования зависит от экстенсивных факторов (использование оборудования повремени) и интенсивных (использование мощности оборудования в единицу времени).
Для характеристикистепени экстенсивности загрузки оборудования изучается баланс времени егоработы. Он включает:
календарный фонд времени;
Тк=365дн*24часа*Nд
Nд- количество действующегооборудования
режимный фонд времени;
Тр=Тк
плановый фонд времени;
Тп=(365дн*24часа-Пф) *Nд
Пф-время годовойпрофилактики оборудования
фактический фонд времени.
Тф=(365дн*24часа-Пф-Пс-)*Nд
Пс- времясверхнормативного простоя среднее за год
Календарный фондвремени – этомаксимально возможное время работы оборудования. Он равен количествукалендарных дней в отчетном периоде, умноженному на 24 ч. и на количествоединиц действующего оборудования.
Режимный фонд времени определяется умножением количестварабочих дней на количество смен и их продолжительность (в часах). Он зависит отустановленного количества смен в организации. В условиях непрерывногопроизводства календарный и режимный фонды времени совпадают. В остальныхслучаях режимный фонд времени меньше календарного на внесменное время.
Плановый фонд времени – это время работы оборудования поплану. Этот фонд отличается от режимного временем нахождения оборудования вплановом ремонте и на модернизации.
Фактический фондвремени – этоотработанное время. Этот показатель меньше планового на величину внеплановыхпростоев оборудования. Фактический фонд времени можно подразделить на машинноеи вспомогательное время. Машинное время состоит из полезного машинного времении времени, затрачиваемого на брак. Вспомогательное время включает в себя время,затрачиваемое на уборку рабочего места, заточку инструмента и т.п.
Коэффициент экстенсивнойнагрузки оборудования исчисляется, как правило, применительно к ведущемуоборудованию. Использование времени остального оборудования изучается под угломзрения соответствия по ведущему оборудованию. Сравнение фактического ипланового календарных фондов времени позволяет установить степень выполненияплана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарногои режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышениякоэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счет сокращениязатрат времени на ремонт.
Влияние экстенсивныхфакторов на годовую производительность оборудования, как правило, определяетсяумножением плановой выработки за 1 машино-час на количество часов непланируемыхпростоев.
Увеличение режимногофонда времени достигается за счет повышения сменности работы оборудования.Сменность работы оборудования характеризуется коэффициентом сменности, которыйисчисляется отношением общего количества отработанных машино-часов к количествумашино-часов, отработанных в наибольшую смену. Также данный коэффициент можнорассчитать отношением количества единиц оборудования, работавших во все смены,к общему числу единиц оборудования. Оборудование связи работает 24часа в сутки,поэтому коэффициент сменности у него будет равен 1.
Для характеристикииспользования времени работы оборудования применяются следующие показатели: [58]
Коэффициент использованиякалендарного фонда времени:
Тф
Кк.ф. = ----------
Тк
Коэффициент использованиярежимного фонда времени:
Тф
Кр.ф. = -----------
Тр
Коэффициент использованияпланового фонда времени:
Тф
Кп.ф. = -------------
Тп
Удельный вес простоев вкалендарном фонде:
Пс
УДпс = ----------
Тк
Тф, Тп, Тр, Тк –соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочеговремени оборудования; Пс – простои оборудования.
Под интенсивной загрузкойоборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем наодну машину. Коэффициент интенсивной загрузки оборудования являетсяпоказателем, характеризующим интенсивность работы оборудования. ГВ1
Кинт = ----------
ГВ0
Иначе можно сказать, чтокоэффициент интенсивной загрузки оборудования определяется отношениемфактической производительности оборудования в единицу времени к техническойпроизводительности оборудования в единицу времени.
Обобщающим показателем,комплексно характеризующим использование оборудования, является коэффициентинтегральной нагрузки. Он представляет собой произведение коэффициентовэкстенсивной и интенсивной загрузки оборудования. Степень использованияоборудования будет тем выше, чем ближе интегральный коэффициент приближается к1.
IК = Кп.ф. * Кинт
В процессе анализаизучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.
По группам однородногооборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет егоколичества, экстенсивности и интенсивности использования:
ВПi = Ni * Дi *Ксмi * ПСi * Гвi, где
Ni – количество i-го оборудования;
Дi – количество отработанных дней единицей оборудования;
Ксмi – коэффициент сменности работыоборудования;
ПСi– средняя продолжительность смены;
Гвi – выработка продукции в год на i м оборудовании.
Расчет влияния этихфакторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительныхразниц.
На предприятии связицелесообразно использовать следующие коэффициенты:
1) Коэффициентмонтированной ёмкости
Кмонт= зад.ём./монт.ём.
Этот коэффициент находитсяотношением задействованной емкости ко всей монтированной ёмкости.
Используется, например, дляхарактеристики автоматизированных телефонных станций (АТС), оборудования ADSL. Показывает сколько уже подключеноабонентов в общем объеме номеров.
Чем больше этоткоэффициент, тем лучше: больше удовлетворяется запросов на подключениетелефонов или к сети Интернет в то время, как существует очередь наподключение.
2) Коэффициентцифровизации АТС
КцифАТС= Элек.АТСi/АТСi
Рассчитывается, как отношение:
1) электронных АТС вобщем числе АТС
2) монтированнойёмкости АТС в общей монтированной ёмкости по АТС
3) задействованнойёмкости АТС в общей задействованной ёмкости по АТС
Используется для характеристики АТС.Показывает сколько цифровых (электронных) АТС в общем количестве АТС. Чембольше этот коэффициент, тем лучше: цифровые АТС лучше аналоговых(механических) АТС.
Преимущества цифровыхАТС по отношению к механическим:
— лучшее качество связи, набора и меньшепропаданий слышимости;
- меньше занимаемаяплощадь;
- меньше энергопотребление;
- меньше человеко-часов наобслуживание;
- возможность автоматизации процесса.
Так же проводитсягоризонтальный анализ с учетом особенностей оборудования, факторный анализ.
Таблицы с расчетами поанализу технологического оборудования приведены в приложении 8 и в приложении8.1
Вывод по анализуэффективности использования основных средств:
Из коэффициента фондоотдачиосновных производственных фондов видно, что в 2007 году наблюдается меньшаяэффективность использования орудий труда, чем в 2006 на 6%. Уменьшение фондоотдачиведет к относительной перерасходу производственных основных фондов и куменьшению объема выпускаемой продукции. Интенсивный путь ведения хозяйствапредполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительностимашин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузкитехники, технического совершенствования производственных основных фондов. Также снизился показатель фондоотдачи активной части основных фондов, на 7%, посравнению с прошлым годом, наблюдается убыль в 12,27%. Коэффициент фондоёмкостипоказал: в 2007 году требовалось больше на 26% денежных средств, вложенных восновные средства, для производства, чем в 2006 году. Обеспеченностьпредприятия основными средствами возросла в 2007 году на 201т.р./чел исоставила 1385т.р./чел. Рентабельность основных фондов в том году составляламинус 2,86%, тогда как в этом году она увеличилась на 4,49% и составила 1,62%,это свидетельствует о эффективной работе предприятия в 2007 году.
Техническая вооруженностьувеличилась на 174,48 т.р./чел и составила 1171,94 т.р./чел., по сравнению спрошлым годом этот показатель увеличился на 17,49%. При том производительностьтруда на предприятии возросла на 18,74 т.р./чел и составила 628,24т.р./чел, чтопроизошло в основном за счет уменьшения числа работников.
Результаты факторногоанализа фондоотдачи, объема выпуска продукции, фондовооруженности,производительности труда приводится в приложении 7.
Вывод по факторномуанализу показателей:
Факторный анализфондоотдачи за счет удельного веса активной части ОФ в общей стоимости ОФ ифондоотдачи активной части ОФ.
Общее уменьшениефондоотдачи на предприятии составило 6,1%. В 2007г. она составила 45,4%. Положительнона показателе сказалось увеличение удельного веса активной части ОФ в 2007годуна 0,4%, при этом Фо увеличилась на 0,2%. Отрицательно повлияло уменьшениефондоотдачи активной части ОФ на 7%. За счет этого Фо сократилась на 6,3%..
Факторный анализ объемавыпуска продукции за счет средней стоимости ОФ и фондоотдачи ОФ.
Общее уменьшение объемавыпуска продукции на предприятии составило 10966,830 т.р… В 2007г. он составил939842,276т.р… Положительно на показателе сказалось увеличение основныхпроизводственных фондов в 2007году на 225012,968т.р., при этом выручкаувеличилась на 115831,301т.р… Отрицательно повлияло уменьшение фондоотдачи ОФна 6%. За счет этого, объем выпуска продукции, сократился на 126798,131т.р..
Факторный анализтехнической фондовооруженности за счет средней стоимости активной части ОПФ исреднесписочной численности промышленно-производственного персонала.
Общее увеличениетехнической фондовооруженности на предприятии составило 174,478т.р./чел. В2007г. он составил 1171,941 т.р./чел. Положительно на показателе сказались обафактора. Увеличение активной части основных производственных фондов в 2006 годуна 197181,023т.р. повысило показатель на 126,398т.р./чел. За счет уменьшениячисленности промышленно-производственного персонала на 64 человекафондовооруженность возросла на 48,080 т.р./чел.
Факторный анализпроизводительности труда за счет объема выпускаемой продукции и среднесписочнойчисленности промышленно-производственного персонала.
Общее увеличениепроизводительности труда на предприятии составило 18,744 т.р./чел. В 2007г. онасоставила 628,24 т.р./чел. Положительно на показателе сказалось уменьшениечисленности промышленно-производственного персонала на 64 человека. За счетэтого производительность возросла на 25,774 т.р./чел. За счет уменьшениявыручки на 10966,830 т.р. производительность упала на 7,03 т.р./чел
Факторный анализпроизводительности труда за счет объема выпускаемой продукции, основныхпроизводственных фондов и фондовооруженности
Общее увеличениепроизводительности труда на предприятии составило 18,744 т.р./чел. В 2007г. онасоставила 628,24 т.р./чел. Положительно на показателе сказалась толькофондовооруженность. Увеличение её в 2007году на 201,06т.р./чел. повысилопоказатель на 91,198 т.р./чел. Отрицательно повлияло уменьшение выручки (на10966,83т.р.) и увеличение ОПФ (на 225012,968 т.р.), производительностьсоответственно уменьшилась на 7,03 т.р./чел. и 65,424 т.р./чел. Здесь речь идетоб экстенсивном развитии, так как рост производительности труда в результатеповышения фондовооруженности сопряжен с вводом в действие новых средств трудана основе развития и расширения средств и сетей связи. В настоящее время длясвязи характерен преимущественно такой путь, поскольку низкий уровеньудовлетворения общественных и личных потребностей в услугах отрасли и невысокоеих качество обусловливают необходимость ускоренного ввода новыхпроизводственных мощностей и обновление производственного потенциала.
В заключении анализаподсчитываются резервы увеличения: выпуска продукции, фондоотдачи,фондорентабельности.
Такими резервами могутбыть:
1) ввод в действие новогооборудования;
2) увеличение времениработы оборудования;
3) сокращение целодневныхи внутрисменных простоев оборудования;
4) повышениеэффективности использования оборудования.
Вывод по анализутехнологического оборудования:
Анализ автоматическихтелефонных станций
В ОАО «СЗТ» КФна конец 2007 года числится 228 станций монтированной ёмкостью 225773 номеров,задействованной 212564 номера. По сравнению с 2006 годом количество станцийвозросло на 2 шт., монтированной ёмкости увеличилось на 3636 номеров,задействованной на 1792 номера. Процент использования номерной ёмкости к концу2006 года уменьшился на 0,7% и составил по предприятию 94,1%.
Электронных станций вобщем количестве АТС увеличилось всего на 1,63%, и доля их в общем количествесоставила 16,23%. Это свидетельствует о интенсивном характере веденияпроизводства, т.к. морально и физически устаревшее оборудование заменяетсяболее новым, передовым — цифровым. Процент цифровизации монтированной емкости АТСуменьшился всего на 0,01% и составил 61,11%. Процент цифровизациизадействованной емкости увеличился на 0,67% и составил по предприятию 60,75%.Увеличение задействованной ёмкости электронных АТС приводит к снижениюколичества повреждений. Об этом свидетельствует уменьшение количестваповреждений по заявлениям абонентов, в 2007 году их количество уменьшилось вцелом по ГТС и СТС на 575шт. и составили 65495шт.
(см. таблицу 3.1)
Таблица 3.1
Выявлено повреждений по заявлениям абонентов (шт) Наименование 2006 2007 изм. 1 2 3 4ГТС
46532 46313 -219СТС
19538 19182 -356Итого
66070 65495 -575Фактический объемпроизводства в целом поАТС Карелии увеличился на 15697021,39ном*ч. В основном на этот результатповлияло расширения цифровых станций и сокращения аналоговых. Временемпрофилактики на цифровых стациях можно пренебречь, т.к. она проводится безостановки связи в часы наименьшей нагрузки. Простоями станционного оборудованиясчитается повреждение 50 или более номеров цифровой ёмкости. По аналоговым АТСнаблюдается уменьшение объема производства на 6185410,84ноч.*ч. Так, за счетуменьшения задействованной ёмкости на 706 номеров объем производства уменьшилсяна 6184490,46ном.*ч. За счет уменьшения фактического времени работы единицы оборудованияна 0,02 часа объем производства, по сравнению с 2005 годом, упал на920,38ном.*ч. По другому обстоит дело у электронных (цифровых) АТС. Фактическийобъем производства по ним увеличился на 21882468,08ном.*ч. Положительноевлияние на него оказало увеличение задействованной ёмкости на 2498 номеров, ивследствие этого объем производства увеличился на 21882471,74ном.*ч… За счетнебольшого уменьшения фактического отработанного времени объем производствауменьшился на 3,663ном.*ч.
На городской телефоннойсети Республики Карелия на конец 2007 года установлено 45 автоматическихтелефонных станций, из них: электронных АТС 21, квазиэлектронных – 4,аналоговых – 19. Все номера оборудованы аппаратурой повременного учетапродолжительности соединений (АПУС). Для электромеханических (аналоговых) АТСиспользуется оборудование АПУС ЗАО «ELSIS». Во всех крупных городах Карелиипостроены электронные АТС. Всего 22 общей монтированной ёмкостью 116167номеров. По сравнению с 2006 годом количество электронных АТС увеличилось на 3,за счет строительства двух новых АТС в г.Петрозаводске и заменой аналоговой АТСна цифровую в г. Кондопога.
В связи с увеличениемцифровых станций и уменьшением аналоговых процент цифровизации АТС увеличилсяна 1,63% и составил 16,23%. Таким образом, наблюдается замена старогооборудования на более новое, совершенное.
Количество телефонныхаппаратов ГТС на конец года составило 186 911 штук, в том числе основных – 179003 шт., квартирных – 154 745. На территории Карелии в настоящий момент 438абонентов (юридических лиц) пользуются услугой цифрового абонента, которая приналичии специального телефонного аппарата позволяет, например: осуществлятьпередачу данных, передавать видео изображения, выходить в Интернет повыделенному каналу.
За 2007 год удовлетворено4 478 заявлений, в том числе от лиц льготных категорий 139.
Так же произошлорасширение монтированной ёмкости ГТС в г. Петрозаводске, Кондопога, Сегежа иКостомукша на 1 146 номеров и составила 197223 номера. За счет этого увеличилсяпроцент цифровизации монтированной ёмкости по сравнению с 2006г. на 0,53% исоставил 67,92%. По аналоговым АТС ГТС монтированная емкость составляет 63264номера, что меньше чем в 2006 году на 676 номеров. Монтированная емкостьцифровых АТС на ГТС республики составляет 116167 номеров, что больше на 1822ном., чем в 2006 году. Монтированная емкость квазиэлектронных станций неизменилась и осталась на уровне 17792 номера. Можно заметить, что и задействованнаяемкость ГТС по аналоговым станциям упала, а по цифровым возросла. В целом наконец 2007 года по ГТС она составляет 187250 номеров, что больше на 2088номеров, чем в прошлом году. Процент цифровизации задействованной ёмкостиувеличился на 0,51 и составил 67,18%
В целом по ГТС на конец2007 года номерная емкость использовалась на 94,9%, что на 0,5% больше, чем впрошлом году. Больше всего задействовано номеров по аналоговым городским АТС,на 97,1% (больше на 0,6% по сравнению с прошлым годом). На 93,7% использованономеров по электронным АТС (больше на 0,6% по сравнению с 2006 годом). По квазиэлектроннымстанциям процент использования номерной ёмкости не изменился и остался науровне 95,6%.
На сельской телефоннойсети Республики Карелияустановлено 183 автоматические телефонные станции, в том числе 1 станцияквазиэлектронная, 10 станций электронных и 172 аналоговых станций. Увеличениена одну электронную станцию произошло за счет замены аналоговой АТС вп.Импилахти Питкярантского района. В связи с этим возрос процент цифровизациипо СТС на 0,55% и составил в 6,01% 2007году. Монтированная емкость станцийсоставила 28550 номеров, по сравнению с прошлым годом увеличение на 2490 номераза счет расширения аналоговой АТС в Калевальском районе и расширения цифровыхАТС в Пряжинском районе. Из них: по сельским аналоговым АТС возросла на 2114номеров, по цифровым АТС увеличилась на 376 номеров, по квазиэлектронным АТСмонтированная ёмкость не изменялась. Монтированная емкость всех станций СТСоборудована аппаратурой АОН и АПУС. Процент цифровизации монтированной ёмкостиАТС на 0,10% и составил 14,01%.
Задействованная емкость составила 25 314 номеров, что меньше на 296 номеров. Поаналоговым и квазиэлектронным станциям задействованная емкость уменьшилась на447 и 1 номер соответственно. По электронным станциям задействованная емкостьувеличилась на 152 номера.
Таким образом, процентцифровизации задействованной ёмкости увеличился на 0,74% и составил в 200713,14%.Всего в сельской местности 782 населенных пункта, телефонизированы 546.
Количество телефонныхаппаратов СТС на конец года составило 32 628 штук, в том числе основных – 32327 шт., квартирных – 28 422. Телефонная плотность в сельской местности на 100жителей составила 19.2 телефона. Все 16 районов полностью охвачены средствамиавтоматизации. За 2006 год удовлетворено 929 заявлений, в том числе от лицльготных категорий 321.
Процент использованнойномерной емкости по СТС составил 88,67%, что меньше на 9,6%, чем в прошломгоду. В основном он упал по сельским аналоговым АТС ( на 10,4%); по цифровымстанциям уменьшился на 5%, по квазиэлектронным — на 0,2%. Процент использованияемкости падает за счет снижения численности сельского населения и отказа отуслуг телефонной связи.
Анализ различногооборудования связи
На территории РК внастоящий момент установлено 206 универсальных таксофонов. Все таксофоныпринимают ЕТК (единую таксофонную карту). На ГТС их установлено 194шт.(уменьшилось на 19шт. по сравнению с 2005г.), СТС-12шт. (увеличилось на 1шт.)За счет уменьшения количества таксофонов на 18 шт., фактический объемпроизводства уменьшился на 157549,58шт*ч. За счет увеличения фактическоговремени работы на 0,16ч. объем производства увеличился на 32,40 шт*ч. В целомобъем производства по таксофонам упал на 157517,18 шт*ч. Все управление иконтроль за таксофонами осуществляется из г. Петрозаводска, где расположен ЦУТ(центр управления таксофонами). В рамках проекта оказания универсальных услугтелефонной связи на территории РК планируется установить 662 универсальныхтаксофонов (местная, междугородняя и международная связь). Большинство из нихбудет установлено на селе. Всего таксофонов по «Универсальной услугесвязи» будут установлено в 621 населенном пункте.
Временем профилактики наADSL, соединительных линиях, в канализации, на кабеле, воздушных линияхпередач, высоко частотных каналах связи можно пренебречь, т.к. она проводитсябез остановки связи в часы наименьшей нагрузки.
В 2007 году былозначительное увеличение монтированной ёмкости портов ADSL на 3817 и составило в2007 году 5760 портов. В 2008 году планируется установить ещё 13000 портов вовсех крупных населенных пунктах Карелии. В рамках национального проекта«Образование» уже 170 школ Карелии пользуются услугой выход вИнтернет по широкополосному доступу, в 2008 году ещё планируется подключить 22школы. На данный момент 4363 клиента пользуются данной услугой связи. Так, засчет увеличения задействованной ёмкости на 2951порт, фактический объемпроизводства вырос на 25850634,60 порт*ч., а за счет увеличения фактическоговремени работы оборудования на 0,012, вырос на 53,40 порт*ч. Всего объем производстваувеличился на 25850688 порт*ч. Задействовано на 3,1% больше портов, чем впрошлом году. На конец 2007 года использовано 75,7% монтированной ёмкости.
Для организациимежстанционной связи ГТС и СТС используются соединительные линии (СЛ), которыесоединяют АТС на территории одного города (населенного пункта). Уменьшениеколичества СЛ на 249 шт. в 2007 году произошло за счет введения новыхтехнологий и усовершенствованья схем организации связи, а так же за счетперехода на цифровые системы передачи, что улучшило качество связи, уменьшилопотерь на линии. В 2007 году их количество составило 2470 шт. За счетуменьшения соединительных линий фактический объем производства уменьшился на2181215,10 шт*ч., за счет увеличения времени работы оборудования на 0,02ч.возрос на 49,4 шт*ч. Всего фактический объем производства уменьшился на2181165,70 шт*ч.
Протяженность канализации в 2007 году увеличилась на 37канало*км и составило 1822 канало*км. За счет небольшого уменьшенияфактического времени работы, объем производства уменьшился на 0,182 кан*км*ч.За счет увеличения протяженности канализации на 37 кан*км объем производстваувеличился на 324119,978 кан*км*ч. В целом объем производства по протяженностиканализации вырос на 324119,80 кан*км*ч.
Для организации межстанционнойсвязи на местных телефонных сетях РК используются медный и волоконно-оптическийкабель(ВОК). В основном используется медный: в 2007 его насчитывалось 10872 км,что больше на 132км, чем в прошлом году. Но в 2007 году произошло увеличение на11км. ВОК, и в настоящий момент он составляет 271 км. ВОК обладает большейнадежностью, пропускная способность его больше в тысячи раз, требуется меньшечеловеко-часов на обслуживание, меньше повреждений от молний и электронаводок(т.к. оптико-волокно состоит из стекла, которое не боится таких явлений), небоится электро- и радио помех. Это прослеживается в простоях по оборудованию: в2006году на волоконно-оптических линиях их не было совсем, тогда как на медныхкабелях они сохраняются из года в год. Так, за счет увеличения протяженностикабельных линий передач на 143 км, фактический объем производства вырос на1252676,90км*ч., а за счет увеличения фактического времени работы оборудованияна 0,001ч., вырос на 2,113км*ч. Всего объем производства увеличился на1252679,02 км*ч. и составил 97612440,82км*ч.
Протяженность воздушныхлиний передач уменьшилось на 100км в следствии их замены на более совершенныекабельные линии связи, в частности на ВОЛС. В 2007 году количество воздушныхлиний составило 5548км. Фактический объем производства падает по ним и за счетуменьшения протяженности и за счет уменьшения фактического времени работы.Всего фактический объем производства уменьшился на 876151,44км*ч.
Так же на телефонной сетидля межстанционной связи КФ используются высоко-частотные каналы связи (ВЧК).Данные каналы работают с использованием аппаратуры уплотнения. На ВОК ихувеличилось на 1330 шт и составило 16892шт. На медных кабелях ВКС увеличилисьна 92шт., составили 7844шт. Всего объем производства увеличился на 12456332,34шт*ч. и составил 216685393,93шт*ч. Опять же на волоконно-оптических каналах в2007 году простоев не наблюдалось, а по медным они составляли 0,25 часа. Поэтомуза счет уменьшения фактического времени работы ВКС на медных кабелях, объемпроизводства уменьшился на 392 шт*ч. По ВОК как увеличение количества штуквысокочастотных каналов связи, так и увеличение фактического времени работыпривели к росту объема производства на 11650822,94шт*ч.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях становления рыночнойэкономики особую актуальность приобрела проблема эффективного управленияактивами, в т.ч. основными средствами. Основные средства, являясь частьюэкономических ресурсов, занимают значительный удельный вес в структуреимущества, поэтому их наличие и состояние играют немаловажную роль вхозяйственных процессах, протекающих в организациях различных формсобственности.
Итак, в данной дипломной работе былирассмотрены основные теоретические и практические аспекты организациибухгалтерского учета основных средств.
В первой и второй части работы былизучен теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты всфере бухгалтерского учета основных средств. Здесь сформулированы понятияобъектов основных средств, их оценка, переоценка, приведена экономическаяклассификация основных средств. Рассмотрены особенности организациианалитического и синтетического учета движения объектов основных средств, определенпорядок начисления амортизации.
На предприятии сформирована учетнаяполитика, которая в полной мере отражает особенности, присущие организациибухгалтерского учета на предприятии.
Так первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Учитываются они вбухгалтерском учете как по первоначальной, так и по восстановительной стоимости,когда как в балансе только по остаточной (за минусом амортизации). Организацияможет производить переоценку. С 1 января 2001 года уточнен порядок переоценкиобъектов основных средств — п.15 ПБУ6-01. В соответствии с ним переоценку могутпроизводить только коммерческие организации. Организация, принявшая решение опереоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы онаобязана будет производить переоценку регулярно.
Рассмотрено поступление ирасходование основных средств на предприятии по различным направлениям.
Поступление объектов основныхсредств в организацию может осуществляться различными способами:
- в результатедолгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектовосновных средств);
- получениеосновных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основныхсредств);
- по договорамаренды (имущественного найма);
- в качестве вкладав уставный капитал и др.
Аналитический учет посчету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:
- продажа (реализация) юридическим ифизическим лицам,
- безвозмездная передача (договордарения),
- списание вследствие непригодностик дальнейшему использованию,
- передача в виде вклада в уставныйкапитал других организаций и др.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководствоорганизации. Руководство организации может создать специальную комиссию,которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использованияобъектов.
Предприятие может проводитьинвентаризацию основных средств один раз в три года, а книжного фонда библиотек– один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправеустанавливать руководитель предприятия. Он же определяет составинвентаризационной комиссии.
Коммерческая организация обязананачислять амортизацию на основные средства путем перенесения стоимости основныхсредств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственногоназначения – на собственные источники.
Предусмотрено четыре способаамортизации:
- линейный;
- способуменьшаемого остатка;
- способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Время от времени организации приходится проводить ремонт основныхсредств. Он бывает текущий, средний и капитальный. Согласно гл.25 НК ст.253расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживаниеосновных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии являютсярасходами, связанными с производством и реализацией, т.е. эти расходы идут наиздержки производства (на себестоимость).
В случае произведениязатрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после ихокончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятыенормативные показатели функционирования (срок полезного использования,мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, увеличиваютпервоначальную стоимость объекта.
В ходе дипломной работыбыл рассмотрен учет аудита основных средств, где были рассмотрены задачи,источники аудита, аудит наличия, сохранности, движения, начисления амортизации,ремонта основных средств. Так же был приведен порядок составления аудиторскогозаключения, примеры ошибок в учете и порядок их исправления.
Эффективность бухгалтерского учета в целом и учета основных средств вчастности во многом определяется совершенством бухгалтерского и налоговогозаконодательства. В настоящее время, несмотря на обилие законов, положений,инструкций и других законодательных документов, нормативная база по учетуосновных средств далека от совершенства. Действующие в настоящее времянормативные акты в некоторых случаях содержат противоречивые положения, а понекоторым вопросам не предусматривают конкретных способов ведениябухгалтерского учета основных средств, что существенно осложняет работубухгалтерам.
В данной дипломной работе было показано, что анализ основныхфондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на эффективностьиспользования основных средств. Повышение эффективности использования основныхфондов имеет большое значение. Решение этой задачи означает увеличениепроизводства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданногопроизводственного потенциала и более полное удовлетворение потребностейнаселения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимостипродукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
В результате проведенного анализаосновных средств ОАО «СЗТ» КФ можно сделать следующие выводы:
Затрагивая предприятие вцелом, можно отметить, что объем реализованной продукции в 2007 году уменьшилсяна 10966,830 т.р. (составил 939842,276т.р.), но филиал уменьшил себестоимостьоказываемых услуг на 97485,108 т.р. и исходя из этого получил прибыль33635,009т.р., что больше чем в 2006 году на 86518,278т.р. (см. приложение 10).
В целом на предприятиинаблюдается увеличение стоимости основных фондов, но снижение темпов ростаосновных средств (приложение 1 и 2). Так, в 2006 году, прирост основных фондовсоставил 16,22%, а в 2007 году 8,71%. В 2006 году наблюдалась тенденция ростаудельного веса активной части во всех основных фондах (на 0,85%), чтосвидетельствует о прогрессивности структуры основных фондов, правда в 2007 годунаблюдается небольшое его снижение, на 0,05%. Это, в основном, связано суменьшением удельного веса сооружений и передаточных устройств на 2,34%, в 2007году их удельный вес составил 32,27%. К концу 2007 года удельный вес активнойчасти основных фондов в общей их стоимости составил 84,59%.
По диаграмме в приложении3 видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом:
— уменьшилась долясооружений и передаточных устройств на 3% и составила 32%
— увеличилась долявычислительной и оргтехники на 2% и составила 7%
— увеличилась доля машини оборудования на 1% и составила 46%
— по зданиям,транспортным средствам и другим видам оборудования доля не поменялась исоставила соответственно 13%, 1% и 1%.
ОАО «СЗТ» КФ обладаетдостаточной базой основных фондов для осуществления своей деятельности. Доляосновных средств в общем активе организации составляет 85,56%, исходя из данныхбухгалтерского баланса (приложение 9).
По анализу степени обновления,выбытия и годности основных средств за 2006-2007г в общем можно сделатьследующие выводы:
Анализируя динамику коэффициентаобновления, можно отметить, что уменьшение данного показателя произошло почтипо всем группам основных средств. Особенно, интенсивность обновления упала подругим видам основных средств, на 51.13%. Также, меньше по сравнению с прошлым2006 годом обновлялась вычислительная и оргтехника, показатель уменьшился на22.87%. Незначительно уменьшился показатель по транспортным средствам, на 0.2%.В целом по предприятию интенсивность обновления в 2007 году уменьшилась посравнению с 2006 году на 5.59%. Снижение коэффициента обновления являетсяотрицательным фактором и свидетельствует о тенденции к уменьшению оснащенностипредприятия основными средствами.
Доля выбывших основных фондов в ихобщей стоимости увеличилась на 0.29% по предприятию. Больше всего выбыло другихвидов основных средств на 9.59% больше, чем в прошлом году, и в 2007 году этоткоэффициент составил 7.94%. Увеличение показателя наблюдается по вычислительнойи оргтехнике на 3.70% и составил в 2007году 5.5% и по рабочим машинам иоборудованию на 0.67% (составил в 2006году 2.15%). По активной части основныхфондов этот показатель увеличился на 0,39% и составил 1,74%. Это связано сосписанием морально и физически устаревшего оборудования, уже не пригодного длядальнейшего использования.
Изношенность в 2007 году по сравнению с прошлымгодом увеличилась на 3,16%. Более всего износ вырос по вычислительной технике(на 21,04%) и составил 56,82%. В значительной степени изношены другие основныесредства (90,62%), транспортные средства (54,06%). Коэффициент износауменьшился по сооружением и передаточным устройствам на 2,07% и составил39,23%. Это связано с обновлением технологического оборудования, замены его наболее прогрессивное и сооружением новых более совершенных передаточныхустройств.
Коэффициент годности обратен коэффициенту изношенности,показывает степень годности оборудования. В целом по предприятию он уменьшилсяна 3,16%. По активной части основных фондов показатель уменьшился на 2,91% исоставил 58,84%.
Наибольший прирост основных фондов в2007 году наблюдался по вычислительной и оргтехнике 47.19%, хотя по сравнению спрошлым годом он ещё уменьшился на 90.37%. Показатель уменьшился в основном подругим видам основных средств на 100.40% и составил минус 0.30%. Его уменьшениюспособствовало: сокращение поступления ОФ и их списание вследствиенепригодности. По сравнению с 2006 годом коэффициент прироста уменьшился вцелом по предприятию на 7.51%, их активная часть уменьшилась на 8,64%.
При изучении обновления основныхфондов, следует иметь ввиду, что оно может проводиться 2 способами:экстенсивное обновление (путем приобретения дополнительных ОФ) и интенсивноеобновление (замена старого оборудования новым). Коэффициент динамикихарактеризует экстенсивное обновление, а коэффициент замены — интенсивное. Какв 2006 году, так и в 2007 коэффициент динамики был больше коэффициента замены,что означает экстенсивный характер обновления основных фондов, что не так эффективнодля производства. Правда, ситуация постепенно улучшается, обновление основныхсредств происходит все более интенсивным путем: коэффициент динамики в общем пооборудованию уменьшается (на 7.51%), а показатель замены растет (на 8.22%),такая же тенденция и у активной части основных фондов.
Рассматривая эффективностьиспользования основных фондов, можно сделать следующие выводы:
Из коэффициента фондоотдачи основныхпроизводственных фондов видно, в 2007 году наблюдается меньшая эффективностьиспользования орудий труда, чем в 2006 на 6%. Уменьшение фондоотдачи ведет котносительной перерасходу производственных основных фондов и к уменьшениюобъема выпускаемой продукции. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагаетсистематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин,механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузкитехники, технического совершенствования производственных основных фондов. Такжеснизился показатель фондоотдачи активной части основных фондов, на 7%, посравнению с прошлым годом, наблюдается убыль в 12,27%. Коэффициент фондоёмкостипоказал: в 2007 году требовалось больше на 26% денежных средств, вложенных восновные средства, для производства, чем в 2006 году. Обеспеченностьпредприятия основными средствами возросла в 2007 году на 201т.р./чел исоставила 1385т.р./чел. Техническая вооруженность увеличилась на 174,48т.р./чел и составила 1171,94 т.р./чел., по сравнению с прошлым годом этотпоказатель увеличился на 17,49%. При том производительность труда напредприятии возросла на 18,74 т.р./чел и составила 628,24т.р./чел, чтопроизошло в основном за счет уменьшения числа работников. Рентабельностьосновных фондов в том году составляла минус 2,86%, тогда как в этом году онаувеличилась на 4,49% и составила 1,62%, это свидетельствует о все жеэффективной работе предприятия в 2007 году.
Помимо рассмотренной системыпоказателей, предприятие должно дополнительно анализировать: основные факторы,ограничивающие воспроизводство основных фондов; причины, препятствующиесвоевременному вводу в действие приобретенных основных фондов; причины,препятствующие нововведениям; основные источники финансирования воспроизводстваосновных фондов.
Таким образом, планомерно управлятьфакторами, формирующими эффективность использования основных фондов, можнотакже с помощью целенаправленной политики (достижение максимальной отдачи наединицу производственных мощностей).
В ходе анализатехнологического оборудования можно сделать следующие выводы:
В ОАО «СЗТ» КФна конец 2007 года числится 228 станций монтированной ёмкостью 225773 номеров,задействованной 212564 номера. По сравнению с 2006 годом количество станцийвозросло на 2 шт., монтированной ёмкости увеличилось на 3636 номеров,задействованной на 1792 номера. Процент использования номерной ёмкости к концу2006 года уменьшился на 0,7% и составил по предприятию 94,1%.
Электронных станций вобщем количестве АТС увеличилось всего на 1,63%, и доля их в общем количествесоставила 16,23%. Это свидетельствует об интенсивном характере веденияпроизводства, т.к. морально и физически устаревшее оборудование заменяетсяболее новым, передовым — цифровым. Процент цифровизации монтированной емкости АТСуменьшился всего на 0,01% и составил 61,11%. Процент цифровизациизадействованной емкости увеличился на 0,67% и составил по предприятию 60,75%.Увеличение задействованной ёмкости электронных АТС приводит к снижениюколичества повреждений. Об этом свидетельствует уменьшение количестваповреждений по заявлениям абонентов, в 2007 году их количество уменьшилось вцелом по ГТС и СТС на 575шт. и составили 65495шт.
Фактический объемпроизводства в целом поАТС Карелии увеличился на 15697021,39ном*ч. В основном на этот результатповлияло расширения цифровых станций и сокращения аналоговых. По аналоговым АТСнаблюдается уменьшение объема производства на 6185410,84ноч.*ч. Так, за счетуменьшения задействованной ёмкости на 706 номеров объем производства уменьшилсяна 6184490,46ном.*ч. За счет уменьшения фактического времени работы единицыоборудования на 0,02 часа объем производства, по сравнению с 2006 годом, упална 920,38ном.*ч. По другому обстоит дело у электронных (цифровых) АТС.Фактический объем производства по ним увеличился на 21882468,08ном.*ч.Положительное влияние на него оказало увеличение задействованной ёмкости на2498 номеров, и вследствие этого объем производства увеличился на21882471,74ном.*ч… За счет небольшого уменьшения фактического отработанноговремени объем производства уменьшился на 3,663ном.*ч.
В заключение данной дипломной работыв целях недопущения ошибок и пробелов в бухгалтерском и налоговом учете, можнодать следующие рекомендации:
- продолжать автоматизациюбухгалтерского учета, при этом устраняя ошибки в существующем программномобеспечении, что ускорит производственный процесс;
- повышение квалификации сотрудниковбухгалтерии;
- улучшение организации и управленияпроизводством за счет внедрения научной организации труда, улучшенияобеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективностипроизводства через систему материальных стимулов работников;
- строгий контроль за ведениембухгалтерского и налогового учета посредством проведения регулярноговнутреннего аудита на предприятии.
Исходя из проведенного анализа на ОАО«Северо-Западный Телеком» Карельский филиал рекомендуется следующее:
· Ежемесячнопроводить анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятии.
· Установитьсистему планирования на предприятии.
· Доводитьрезультаты проведенного анализа до подразделений предприятия, давать конкретныерекомендации для достижения положительных результатов.
· Сосредоточитьвнимание на качестве предоставляемых услуг, использовать новые инновационныетехнологии в производстве.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации,ст150-250 – М.: Издательство “СПАРК”, 2002.– 424с.
2. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению.– М.: Омега-Л, 2005.–134 с.
3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н)
4. ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря1999г. №107н.
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогу на прибыль» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2002№ 114н)//Экономика и жизнь.-2003.- №3.- С. 4-6.
6. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 апреля 2006 г. –Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006.– 656с.
7. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г.№91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств»
8. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфина РФ от 27.07.98 г. № 34н//Экономика и жизнь.-1998.- № 36.- С. 4-6.
9. Приказ ФСФР РФ от 13.06.2006№06-59/ПЗ-н Труд и занятость населения. ФЗ от 30.06.2006 №90-ФЗ. Финансы. Налогии сборы. Бухгалтерский учет и финансовая деятельность.
10. Письмо Министерства Финансов РФ ОТ 29.01.2008Г.№07-05-06/18«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам попроведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»
11. Бухгалтерский учет: офиц. материалы. Комментарии иконсультации. № 19.–М., 2000.–64с.
12. Бухгалтерский учет: официальные материалы.Комментарии и консультации для бухгалтера.№3.-М., январь 2007.-64с.
13. Бухгалтерский учет: официальные материалы. Срокполезного использования основных средств.№02.-М., февраль 2007.-62с.
14. Главбух: Частичное списание основных средств.№17.-М., сентябрь 2007.-76с.
15. Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера. Понятие иклассификация объектов основных средств. №10.-М., сентябрь 2006.-46с.
16. Алборов Р.А. Методические рекомендации покомплексному анализу финансово-хозяйственной деятельности районнойкооперативной организации/Р.А. Алборов, З.А. Капелюк.–Новосибирск: СибУПК,2004.–212с.
17. Астахов В.П. Бухгалтерский(финансовый) учет/В.П. Астахов.– Ростов – на – Дону: Издательский центр «Март»,2004.– 121с.
18. Астахов В.П. Бухгалтерский учет иналогообложение основных средств / В.П. Астахов.– Ростов – на – Дону:Издательский центр «Март», 1999.– 298с.
19. Баландин А.А./Бухгалтерский и налоговый учетвнереализационных расходов./ А.А.Баландин //Деловой вестник « Российскойкооперации». – 2004. — № 1. – С.36– 56.
20. Бархатов А.П. Основные средства:бухгалтерский учет и аудит/А.П. Бархатов, О.А. Александров и [др.]. –М.:Издательско–торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 128 с.
21. Басовский Л.Е. Экономический анализ:комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М.,2005.–275с.
22. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник длявузов/Н.Т.Белуха.-К.: Знания, 2000.-769с.
23. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет:экзаменационные ответы/И.Н. Богатая. – Ростов–на–Дону: Феникс, 2001.–511с.
24. Бутинца Ф.А. Аудит и ревизияпредпринимательской деятельности/Ф.А. Бутинца. – Житомир.: Рута,2001.–416с.
25. Гейц И.В. Учет основных средств.–3еиздание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М., 2002.–117с.
26. Еремина З.П. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятий связи/З.П. Еремина.-М.: Связь,1995.-215с.
27. Ерофеева В.А. Аудит: Учебноепособие/В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова.-М.: Высшее образование,2005.- 447с.
28. Ефремова А.А. Отражение в отчетности внеоборотных иоборотных активов А.А. Ефремова// Бухгалтерский учет.–2004.-№ 24.–С.4–12.
29. Ефремова К.А. Списание и ликвидацияОсновных средств/ К.А. Ефремова //Журнал «Налоговый вестник».- 2003.- №2.-С.95-99
30. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет ворганизациях / Е.П.Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко.– М.: «Финансы истатистика»,2003.–285с.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт:Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).–4–е изд., перераб. и доп./ Н.П.Кондраков – М.: ИНФРА–М, 2002.–640 с.
32. Крятова Л.А. Бухгалтерский учетосновных средств и нематериальных активов: Учебное пособие/Л.А. Крятова.–М.: Издательско–книготорговыйцентр «Маркетинг», 2001.–220с.
33. Лабынцева Н.Т. Аудит: Теория ипрактика / Н.Т.Лабынцева Н.Т., О.В. Ковалев.- М., 1999.- 496с.
34. Лазутина Н.Е. Принятие к учету объектовнедвижимости/Н.Е. Лазутина// Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономикаи жизнь».–2004.-№ 16.- 4с.
35. Луговой В.А. Учет основных средств,нематериальных активов, долгосрочных инвестиций/В.А. Луговой.– М.: «ФБК–ПРЕСС»,1998. – 113с.
36. Любушин Н.П. Теориябухгалтерского учета: Учебное пособие для экономических вузов/Н.П.Любушин.–М,2000.–134с.
37. Макарьева В.И. Анализфинансово-хозяйственной деятельности организации: Учебник/В.И.Макарьева,Л.В.Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2005.–264с.
38. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учети налогообложение основных средств/ А.В.Мордовкин.– М., 1999.–54с.
39. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.Под ред. С.А. Николаевой. изд.2-е перераб. и доп./С.А. Николаева, Г.А.Безрученко, Н.М. Андрианов и [др.]. – М.: «Аналитика-Пресс»,2005.–272с.
40. Новиков Д.Ю. Дооборудование основныхсредств/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2000.-N 5 С.23-31.
41. Новиков Д.Ю. Что изменилось в учетеналогообложения/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2002.- N 9.-С.10-12.
42. Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активовв бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет/Н.В. Парушина.–Ростов-на-Дону:Издательский центр «Март», 2004.– 458с.
43. Пастушкова В.В. Бухгалтерскийучет основных средств и нематериальных активов /В.В. Пастушкова, Л.А.Крятова.–М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.–98с.
44. Подольский В.И. Аудит: Учебник длявузов.-2-е изд., перераб.и доп./В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.-655с.
45. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп./Г.В. Савицкая.–Минск: ООО«Новое знание», 2003.–688с.
46. Семенченко Н.П. Потребительскоеобщество: бухгалтерский учет и налогообложение./Н.П. Семенченко//Бухгалтерскийучет.–2004.- № 14.– С.12 – 16
47. Сергеев И.В. Экономика предприятия:Учебное пособие для вузов: 2е издание, перераб. и доп./И.В. Сергеев.–М.,2001.–304с.
48. Смирнова Н.Г. Выбытие основных средств и прочихактивов/Н.Г. Смирнова//Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика ижизнь». – 2004.- № 38.–6с.
49. Соколов Я.В. Основы теориибухгалтерского учета/Я.В. Соколов.–М., 2000.– 495с.
50. Степанова С.С. Экономический анализдеятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М.,2006.–325с.
51. Сучкова И.Ю. Некоторые вопросыбухгалтерского учета основных средств организации/И.Ю. Сучкова//Бухгалтерскийвестник – 2000.–N4–С.5-17
52. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет вбюджетных учреждениях: практическое пособие/И.Н.Токарев.–М., 2001.–294с.
53. Филипенко Е.И. Переоценка основных средств/Е.И.Филипенко//Главбух.–2005.- № 23.–С.14–22
54. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. 2-еиздание/А.Д. Шеремет, В.П.Суйц.-М.: ИНФРА-М, 2000.-587с.