Реферат: Учет оплаты труда

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ… 4

1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГОРЕГУЛИРОВАНИЯ  УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА… 7

1.1. Правовыеосновы организации  учета оплаты труда… 7

1.2. Системыи формы  оплаты труда… 11

1.3.Особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правового характера… 31

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА… 38

2.1. Учетличного состава организации… 38

2.2. Учетрабочего времени и выработки… 41

2.3. Учетначисления оплаты труда… 44

2.4.Особенности начисления дополнительной заработной платы… 54

2.5. Учетудержаний из заработной платы работника… 61

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ. 68

3.1. Учетрасчетов по предоставленным займам… 68

3..2. Учетрасчетов по возмещению материального ущерба… 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 83

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… 87

ПРИЛОЖЕНИЯ… 90


ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования всоответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенноменяется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защитыработников. Многие функции государства по реализации этой политики переданынепосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы,системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все видызаработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот),начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источниковфинансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствиис законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные днии т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источникиполучения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям ивкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды,проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются поличным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируютсяналогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплатытруда работников предприятий всех организацинно-правовых форм устанавливаетсязаконодательством.

Под оплатой  трудапонимаетсясистема отношений, связанных с обеспечением установления и осуществленияработодателем выплат работникам за  их труд в соответствии с законами, иныминормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В своюочередь заработная плата  – это вознаграждение за труд в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Такимобразом, понятие “оплата труда” значительно шире чем  понятие “заработнаяплата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только системурасчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правилаиспользования и документального оформления рабочего времени, используемые нормытруда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Тема учета оплаты трудаработников очень актуальна, так как является очень важной составной частьювсего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важноне только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете,но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся    к выплате каждому работникупо всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммыобязательных  или иных вычетов.

Целью данной работы является исследование организации учетарасчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ЗАО «ТД Тракт» дляформирования предложения по ее совершенствованию. В соответствии с поставленнойцелью, отметим основные задачи, решение которых необходимо  в данной работе:

— исследовать  и обобщить нормативныеакты по регулированию учета заработной платы, так как они лежат в основеорганизации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельностипредприятий всех форм собственности;

— провести анализ организации бухгалтерскогоучета расчетов  с персоналом по оплате труда в ЗАО «ТД Тракт», основываясь натребованиях действующего законодательства;

— дать оценку правильности учетарасчетов с персоналом в ЗАО «ТД Тракт» по предоставленным займам и возмещениюматериального ущерба.

     Закрытое акционерное общество «ТД Тракт» былоорганизовано в 1995 году в Москве и в настоящее время прочно держится на рынке.Общество является торговой организацией, занимающейся продажей  рабочей одеждыи инструментов. Товар для продажи закупается  у российских и иностранныхпроизводителей.  Продажа осуществляется  за безналичный  и  наличный расчет.На  ЗАО «ТД Тракт»  работает более трехсот человек, организационная структураорганизации включает в себя 25  отделов. В бухгалтерии работает 7 человек,включая главного бухгалтера. В ЗАО «ТД Тракт» очень большой документооборот,поэтому бухгалтерский учет ведется механизированным способом с помощьюбухгалтерской программы «Бэст». Участок по расчету заработной платы ведетотдельный бухгалтер.


/>1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕНОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ  УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

 

/>1.1. Правовыеосновы организации  учета оплаты труда

По определениюспециалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но иполитической, так как занятость населения, уровень его профессиональнойподготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов вчастности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особоевнимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. Напрактике это выражается большим количеством законодательных актов и иныхдокументов государственного и регионального уровня по вопросам труда изаработной платы.

          Главный основополагающийзаконодательный документ нашей страны — Конституция Российской Федерации — имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные трудув стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободноеиспользование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной незапрещенной законом экономической деятельности. При этом не допускаетсяэкономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестнуюконкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной закономформе.

          Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждыйимеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями,выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен.Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности  игигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации  и нениже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, атакже на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и правона индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленныхфедеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

          Каждый имеет право наотдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленныефедеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничныедни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

          Статья39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируетсясоциальное обеспечение по возврату, в случае болезни, инвалидности, потерикормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.     Государственныепенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальноестрахование, создание дополнительных форм социального обеспечения иблаготворительность.

                Основным сводом законодательныхустановлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой КодексРоссийской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001года. Статья 1 ТК РФ  формулирует цели и задачи трудового законодательства:«Целями трудового законодательства являются установление государственныхгарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда,защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачамитрудового законодательства являются создание необходимых правовых условий длядостижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений,интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иныхнепосредственно связанных с ними отношений по:

организациитруда и управлению трудом;

трудоустройствуу данного работодателя;

профессиональнойподготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственноу данного работодателя;

социальномупартнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективныхдоговоров и соглашений;

участиюработников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применениитрудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

материальнойответственности работодателей и работников в сфере труда;

надзоруи контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудовогозаконодательства (включая законодательство об охране труда);

разрешениютрудовых споров».

          Трудовойкодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников.Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконнымдействием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнениеустановленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителейи работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК РФпостроен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержитопределенный набор статей, соответствующих тому вопросу, который указан вназвании данной главы. Это очень полезно, так как помогает руководителямпредприятий и бухгалтерам находить законодательные объяснения своих установокпри работе с коллективом.

          Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается — в дополнение и расширение кТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплатытруда. По характеру их можно разделить на правовые (к ним и относится ТК) иэкономические — о них речь будет идти на протяжении всей  работы. К числуправовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации,которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все видывозникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиямии гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторыестатьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правовогохарактера как в юридической, так и в экономической части (есть статьиГражданского кодекса, которые так и называются — “оплата работ” или “ценаработ” (ст. 735, 746,  781 и т.д.). В них производится законодательноеопределение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоровподряда.

При организации учетатруда и его оплаты используются  также следующие законодательные и нормативныедокументы:

-  План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N94н);

— Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказомМинфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

-  Налоговый кодекс(часть вторая гл.  23, 24,  статья 255 главы 25);

        - Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение обособенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

-  Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

 -  «Перечень видов заработной платы и иного дохода, изкоторых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»,утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (вредакции от 20 мая 1998 г.)

и многое другое.

          Как разъяснение ко многимзаконам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющиеруководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной законили положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательныхактов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собраниизаконодательства Российской Федерации и официальном органе печати ПравительстваРФ “Российской газете”. Их появление легко заметить и тем, кто выписываетпериодические бухгалтерские журналы – «Главный бухгалтер», “Консультантбухгалтера”, “Нормативные акты” и др. В них при издании того или иного новогодокумента печатаются не только тексты этих документов, но сравнительныекомментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа. Необходимоотметить, что работать с документами, определяющие правовые или экономическиенормы, нужно внимательно и профессионально.

          Ворганизациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем иработниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материальногопоощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимаютвнутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективныйдоговор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положениео премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение овознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

1.2. Системы иформы  оплаты труда

 

Труд, как считаетсовременная экономическая теория, является важнейшей частью экономики — онодновременно и товар (работник продает свой труд, создавая новое качество идополнительное количество материальных ценностей) и источник появлениядобавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним трудастановятся дороже. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд вразличных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамкахустановленных государством законов в стоимость продукции.

Оплататруда — система отношений, связанных с обеспечениемустановления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд всоответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами(ст.129 ТК РФ).

          Подсистемной оплаты труда понимают способ исчисления размероввознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии спроизведенными ими затратами труда или по результатам труда.  Согласно ст. 135ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различноговида выплат устанавливаются:

работникаморганизаций, финансируемых из бюджета, — соответствующими законами и иныминормативными правовыми актами;

работникаморганизаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы отпредпринимательской деятельности) — законами, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамиорганизаций;

работникамдругих организаций — коллективными договорами, соглашениями, локальныминормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Различают тарифную и бестарифную системы оплаты труда.  Для определениясправедливого размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условийтруда различных категорий работников вводится так называемая тарифнаясистема оплаты труда. Она содержит информацию о размере оплаты трудаработников в зависимости от вида и качества работ и, согласно ст. 143 ТК РФвключает в себя   тарифные ставки (оклады),  тарифную сетку и  тарифныекоэффициенты.  Сложность выполняемых работ определяется на основе ихтарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникампроизводятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессийрабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей,специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их примененияутверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.Постановлением Правительства РФ от 23.04.1997 N 480 Минтруду РФ предоставленоправо разрабатывать в соответствии с международными стандартами и утверждатьтарифно-квалификационные справочники работ, профессий и должностей всехкатегорий работников.

Тарифнаясистема оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всехуровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате трудаработников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральнымзаконом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы.Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определятьсяколлективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационныхсправочников и государственных гарантий по оплате труда. Постановлением МинтрудаРФ от 06.06.1996 N 32 утверждены Разряды оплаты труда Единой тарифной сетки иТарифно-квалификационные характеристики (требования) по общеотраслевымдолжностям служащих.

          Тарифно-квалификационные справочникисодержат подробные характеристики  основных видовработ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя.Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом(чем сложнее работа, тем выше разряд). В экономической теории все особенности,влияющие на определение квалификации исполнителя и сложности работы, носятназвание тарифообразующих факторов.     В настоящее время основой построениясистемы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основнымтарифообразующим факторам является минимальный размер оплаты труда (МРОТ),устанавливаемый Правительством Российской Федерации. Согласно ст. 133 ТК РФ приоплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) 1разряда единой тарифной сетки не может быть ниже  МРОТ,  поэтому, разделив суммуМРОТ на количество часов работы в месяце при полной занятости, получимминимальную часовую тарифную ставку.  Так называемый “заводской” уровеньминимальной ставки (он не может быть ниже государственного, но вполне можетбыть выше его) фиксируется в коллективном договоре и является основой дляразработки тарифных ставок и окладов с учетом квалификации работников, видовработ, сложности труда и т.д.

          Тарифная сеткапредставляетсобой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого (низшего)разряда. В основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, различаемые взависимости от условий работы. В каждой сетке предусмотрены тарифные ставки дляоплаты работ сдельщиков и повременных работников.

          Тарифные ставкивыражаютв денежной форме размер оплаты труда рабочих на различных видах работ засоответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц — это зависит отконкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можнооценить ее конечный результат). Они возрастают по мере увеличения разрядаработника: понятие разряд вводится для определения квалификации, то естькачества труда работника, сложности работы. Каждый разряд (они нумеруются впорядке возрастания) имеет свои квалификационные характеристики, то есть работникдолжен в рамках каждого разряда обладать определенными знаниями и умениями.Определенный разряд присваивается рабочему решением специальнойквалификационной комиссии и является основанием при расчете заработной платыэтого работника.

          Соотношение тарифных ставокразличных разрядов как раз и определяется с помощью тарифной сетки: коэффициент,стоящий в тарифной сетке напротив каждого разряда, начиная со второго (первыйразряд имеет коэффициент единицу), показывает, во сколько раз тарифная ставкаданного разряда выше ставки первого разряда. Диапазон тарифной сетки — этосоотношение тарифных ставок крайних разрядов. Практическим примером можетслужить Единая тарифная сетка (ЕТС) для бюджетной сферы. Она предусматривает 18разрядов, причем первые восемь — для рабочих. Базовой принимается тарифнаяставка первого разряда ЕТС, которая устанавливается решением ПравительстваРоссийской Федерации. Надо отметить, что выбор построения тарифной сетки, числаее разрядов, размера прогрессивного абсолютного и относительного возрастаниятарифных коэффициентов внутри сетки, на предприятиях внебюджетной сферыопределяется предприятием самостоятельно и в основном зависит от финансовогоположения и возможностей предприятия.

При переходе к рыночной экономике актуальной проблемой сталадифференциация оплаты труда в зависимости от квалификации, сложности и объемавыполняемой работы. Естественно, что сложный и требующий высокой квалификациитруд требует более высокой оплаты, чем труд более простой. В условияхпредпринимательства провести такую дифференциацию проще, так как есть болеегибкая возможность манипулировать фондом заработной платы (разумеется, в рамкахсоответствующего законодательства). В более тяжелом положении здесь оказаласьбюджетная сфера (просто окладная система не может адекватно реагировать на ростцен и колебания рынка рабочей силы), и это потребовало организации новойсистемы оплаты труда.

          Вцелях усиления стимулирующей роли заработной платы и дифференциации в уровняхоплаты труда работников образования, здравоохранения, культуры, социальнойзащиты и других бюджетных учреждений Правительство РФ приняло постановление “Одифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основеЕдиной тарифной сетки” от 14.10.1992г. №785 (с изменениями от 06.02.2001 г.),которое введено в действие с 1 декабря 1992 года.

          Единая тарифная сетка имеет18 разрядов, из них для рабочих отведены разряды с 1 по 8, для служащих — со 2по 18 разряд. Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Ставку(оклад) первого разряда, устанавливаемую Правительством, определяют заработнуюплату по определенной должности. Чем выше разряд, тем больше коэффициент, а,следовательно, и заработная плата. Размер тарифной ставки первого разряда,являющийся базовым, периодически пересматривается, в соответствии с ростомпотребительских цен и изменением минимального размера оплаты труда, и этоприводит в движение всю тарифную сетку. Ставки и оклады устанавливаются порезультатам аттестации и тарификации каждого работника, так как ему должен бытьприсвоен определенный разряд по тарифной сетке. Общность функций, выполняемыхработниками в различных отраслях непроизводственной сферы, позволила установитьдля них один и тот же диапазон тарификации — и это одно из больших достоинствЕТС.

          Помимо сопоставлениятрудовых функций различных групп и категорий персонала, конкретных должностныхобязанностей работников и их образовательного уровня при аттестации учитываютсяследующие факторы:

          — содержание и характервыполняемых работ;

          — разнообразие (комплексность)работ;

          — руководство подчиненными;

          — степеньсамостоятельности;

          — уровень ответственности.

          Такие должности служащих,как бухгалтер, экономист, машинистка или стенографистка, инженеры, техники,заведующий канцелярией, складом, хозяйством и другие, протарифицированыодинаково во всех отраслях непроизводственной сферы. Правительство утвердиловилки в оплате труда только для ведущих профессий в отраслях. Например,должность бухгалтера имеется во всех учреждениях независимо от отрасли, но приэтом уровень подготовки, образования и квалификации работников различны, и эточасто весьма существенно.      Это означает, что начинающему бухгалтеруприсвоят, скорее всего, более низкий разряд, чем опытному. Кроме этого, разныедолжности, а значит, и разный объем работы и разные уровни ответственностидолжны оплачиваться различно. Не случайно выделена в отдельную строкутарификации должность “бухгалтер-ревизор”.

          Высококвалифицированнымрабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут устанавливаться ставкии оклады исходя и из 9-12 разрядов ЕТС по специальным отраслевым перечням,утвержденным Министерством труда РФ. Должностные оклады заместителейруководителей устанавливаются, как правило, на 10-20% ниже оклада руководителя.

          Чтобы разряды присваивалисьне произвольно, а по определенным критериям, разработанытарифно-квалификационные требования и продолжает действовать квалификационныйсправочник должностей руководителей, специалистов и служащих. Требования этихдокументов увязаны с разрядами Единой тарифной сетки. Это основные нормативныедокументы, по которым производится тарификация.

          К техническим исполнителямтребования простые — это общее среднее образование и индивидуальное обучениелибо специальная подготовка по установленной программе (курсы и т.п.). Внекоторых случаях требуется среднее специальное образование.

          Требования к специалистам,естественно выше — это образование от общего среднего до высшегосоответствующего профиля и стаж работы, т.к. для занятия определенной должностистаж необходим в пределах нормативов, указанных в справочнике. Стаж косвеннымобразом характеризует квалификацию.

          Как пример приведутребования к квалификации  врача:

          9-й разряд — этоврач-специалист, не имеющий квалификационной категории;

          10-й разряд — врач-специалист,имеющий 2 квалификационную категорию или врач-хирург, оперирующий в стационареи не имеющий квалификационной категории или врач выездных бригад скорой помощи,не имеющий квалификационной категории и т.д.

          14-й разряд присваиваетсяврачам-специалистам всех наименований, имеющим высшую квалификационнуюкатегорию и ученую степень кандидата медицинских наук.

          15-й разряд присваиваетсяврачам-специалистам всех наименований, имеющим высшую квалификационнуюкатегорию и ученую степень доктора медицинских наук.

          Таким образом, высшимразрядом для практикующих врачей является пятнадцатый. Далее идут ужеадминистративные должности в медицине. Медицинские сестры имеют диапазон потарифной сетке от 5-го до 9-го, в зависимости от рода деятельности иквалификационной категории. Квалификационная категория должна учитывать стажработника и его образование.

          Тарифная сетка — это толькоминимальные государственные гарантии оплаты труда работников.         При этомучреждения непроизводственной сферы имеют право дополнительно выплачивать своимработникам дополнительные надбавки и доплаты в пределах средств, направляемыхна оплату труда.

          У учителей дополнительныенадбавки выплачиваются за классное руководство, заведование кабинетом, проверкутетрадей и т.д. — надбавки за эти обязанности выражаются в процентах от ставкиработника и при повышении размера ставки (разряда) сумма надбавки, такимобразом, также растет. Кроме того, ставка, определяемая в соответствии сразрядом ЕТС, относится к тому количеству часов, которые учитель должен отработатьв ее пределах. Например, учитель младших классов сейчас должен отработать впределах ставки 20 часов в неделю, а учитель старших (с 5-го по 11-й) классов — 18 часов в неделю. Это означает, что если учитель работает больше, то изаработная плата вырастает пропорционально количеству отработанных часов. Такой внешне небольшой размер рабочего времени, приходящегося на ставку,объясняется спецификой работы учителя, который должен кроме аудиторских часов(в классе) проработать часть времени без детей, готовясь к занятиям, и этовремя как бы негласно учитывается при определении его ставки и недельной нормырабочего времени.  Административная норма времени, приходящаяся на ставку, неимеет этих особенностей и соответствует 40 часам в неделю, как у служащих.Поэтому нередки случаи, когда директор как администратор получает меньше своихучителей, если они работают на 1,5 или 2 ставки. Правда, директор или завучмогут работать по своей специальности как учителя, но не более 9 часов внеделю.

          Местные органы власти имеютвозможность поощрять учителей и своими методами — например, в МосквеПравительство столицы разрешило доплачивать молодым специалистам-выпускникам от20% до 40% к ставке заработной платы, а отличникам, имеющий “красный” диплом — 50% из средств городской власти. Для поощрения учительского труда установленыежегодные премии. Это наглядный пример заботы и метод привлечения молодежи вшколы, который оправдывает себя.

          Проведение аттестацииработников организации или учреждения с целью присвоения работникам разрядовЕТС есть обязанность администрации. Совместное постановление Министерства трудаРФ и Министерства юстиции РФ “Основные положения о порядке проведенияаттестации служащих учреждений, организаций и предприятий, находящихся набюджетном финансировании» от 23.10.1992г. №27 утверждает основные положения опорядке проведения аттестации организаций и предприятий, находящихся набюджетном финансировании.

          Как видно, Единая тарифнаясетка позволяет во многом унифицировать оплату труда работников, вместе с темсохраняя возможность гибкого управления этой оплатой — для стимулирования трудаэто очень важно, ведь каждый работник хочет иметь возможность роста и получатьза свой труд справедливую оплату. Поэтому многие предприятия из внебюджетнойсферы создают свою тарифную сетку, используя некоторые принципы ЕТС и внося внее и дополнения, основанные на специфике своих производств. Особенно этовыгодно тем предприятиям, где много рабочих, большое количество различногоперсонала и в связи с инфляцией часто меняется зарплата — тогда, меняя базовыйразмер ставки первого разряда, легко рассчитать и все другие ставки и оклады, адля работников есть полная ясность в оплате труда, так как они могут рассчитатьсвой разряд заранее.

Формы оплаты труда  в зависимости от количества труда и времени делятсяна   сдельную и   повременную.

          Сдельная форма оплатытруда характеризуется тем, что расценки определяются исходя изустановленных разрядов работы (какой сложности считается именно эта работа),тарифных ставок и норм выработки (или норм времени). В силу того, что трудможет быть простым и сложным, низко- и высококвалифицированным, необходимонормирование труда, которое осуществляется с помощью тарифных систем.

Норма затраты трудаэто комплекс норм выработки времени, объемаобслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия длясвоих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, техническогооснащения и организации производства именно этого предприятия. Очевидно, что взависимости от состояния парка оборудования, например, на одном предприятии,данный заказ будет выполнен быстрее и меньшими силами, чем на другом, болеетехнически отсталым. Значит, и нормы труда будут на этих предприятияхразличными.

          Нормы труда состоят изнескольких показателей: нормой выработкиизмеряется установленныйобъем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.           Нормавремениэто величина затрат рабочего времени, установленная длявыполнения единицы работы. Как разновидность нормы времени выступают нормыобслуживания (для обслуживающих работников) и нормированные задания (там, гденельзя измерять продукцию единицами, а есть одна единая работа, то естьзадание).           Таким образом, каждый вид работы имеет норму, котораяпозволяет оценить трудовой вклад работника в производство. Здесь нужно особоотметить, что работники предприятия должны быть извещены об изменении нормтруда и введении новых норм не позже, чем за два месяца, так как новые нормымогут быть более тяжелыми для выполнения. В этом случае бухгалтеру нужно знатьколичество отработанного времени и тарифную ставку каждого работника. Сдельнаярасценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки,соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) нормувыработки.  Она может быть определена также путем умножения часовой (дневной)тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленнуюнорму времени в часах или днях. При этом нужно исходить из тарифных ставок(окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику(работник высокой квалификации должен иметь те же расценки, что и работникболее низкой квалификации, если он справляется с работой).

          Сдельные расценки независят от того, когда выполнялась расцениваемая работа — днем, вечером илиночью, а также от сверхурочности работы — для учета этих факторов работы естьспециальные методы доплат. Но изменение норм труда или тарифных ставок влечетза собой пересчет отдельных расценок.

/>Рассмотрим виды сдельной  оплаты труда:

          При прямой сдельнойоплате труда  заработная плата определяется путем умножения сдельнойрасценки на количество произведенной продукции или выполненных операций.

Сдельно-прогрессивнаяформа оплаты трудапредполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукцияоплачивается по действующим на предприятии сдельным расценкам, а произведеннаясверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.  Обязательнымусловием для работника является обеспечение какого-то исходного уровнявыработки, называемого нормой.

          Сдельно-премиальнаяформа оплаты труда означает, что заработная плата работника складывается издвух частей: сдельного заработка, исчисленного исходя из сдельных расценок иколичества произведенной продукции, и премии, размер которой, как правило,устанавливается в процентном отношении к заработной плате. Показателипремирования устанавливаются с учетом особенностей производства и выпускаемойпродукции и может зависеть от качества работы рабочего, срочности выполнения,отсутствия обоснованных жалоб со стороны заказчиков, экономии материалов и др.

Применениекосвенно-сдельной формы оплаты труда целесообразно в том случае, когда оттемпа и качества работы рабочего (чаще всего вспомогательного) напрямую зависитвыработка обслуживаемых им основных рабочих.  Косвенно-сдельная форма оплатытруда основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего(наладчика, комплектовщика и т.п.) определяется в процентах от заработкаобслуживаемых им основных производственных рабочих. Косвенная сдельная расценкарассчитывается путем деления тарифной ставки на количество продукции,запланированной к выпуску рабочим-сдельщиком.

Аккордная форма оплатытруда предполагает,что оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам с учетоммаксимального срока выполнения работ. Данная форма оплаты труда получилаширокое распространение в строительстве. Характерной особенностью даннойотрасли является необходимость выполнить комплекс различных работ копределенному сроку. При этом для выполнения строительно-монтажных, ремонтныхили иных работ часто создаются бригады из рабочих различных специальностей. Приаккордном подряде определяется весь объем работ, устанавливаются срок ееокончания и сумма ее оплаты. Пооперационная оплата не предусматривается.Аккордный заработок, рассчитанный исходя из оценки аккордного задания,распределяется на условиях, определенных бригадой:

-    пропорциональноотработанному каждым работником времени;

-    в соответствии скоэффициентом трудового участия (КТУ);

-     пропорциональноквалификации работников, в зависимости от сложности выполняемых работ;

-     другимиспособами, предусмотренными в коллективном договоре, положении об оплате трудана предприятии и т.п. или в договоре на выполнение работы, заключенным сработником.

 Поскольку на ЗАО «ТДТракт» не используется сдельная форма оплаты труда, рассмотрим порядок расчетазаработной платы при сдельной форме оплаты труда на условных примерах:

Рабочий-повременщик 6 разряда отработал 168 часов и в течениемесяца сэкономил материалов на 1500,00   рублей. Определим полный заработокрабочего, если на условном предприятии действует Положение о премировании заэкономию материалов в размере 40% от суммы экономии. Тарифная часовая ставка 6разряда -   25,00  рублей.

Здесь в расчете зарплаты будетнесколько  этапов:

а) вычисление повременнойоплаты по количеству отработанных часов и почасовой тарифной ставке:

25,00 руб. х 168 час. =4200,00 руб.

б) подсчет премии заэкономию материалов — она зависит от сэкономленной суммы и процента премии:

(1500,00 руб. х 40%) /100 = 600,00

в) общая сумма месячногозаработка:

4200,00 руб. + 600,00руб. = 4800,00 руб.

Для выполнения данного расчетапотребовалась бы следующая документация:

— табель учета отработанного времени;

— личная карточка с обозначениемразряда, т.е. тарифной ставки работника;

-    положение опремировании за экономию — в нем указан процент премии за данный вид экономии.

Рассмотрим другойусловный пример: рабочий-наладчик обслуживает участок механического цеха. Егозаработок в соответствии с тарифной ставкой составляет 2000,00 руб. Нормавыработки обслуживаемого участка составляет 1000 единиц продукции. В расчетноммесяце было изготовлено 1150 единиц продукции.

          Рассчитаем сумму заработнойплаты  рабочего-наладчика:

Его зарплата увеличивается накоэффициент перевыполнения нормы выработки рабочими обслуживаемого им участка.

Коэффициент перевыполнения нормывыработки составляет:

1150 ед.  / 1000 ед. =1,15

Вспомогательному рабочемубудет начислено:

2000,00 руб. х 1,15 =2300,00 руб.

Требуемая документация:

-    личная карточка собозначением разряда, т.е. тарифной ставки работника;

— наряд на сдельную работу суказанием нормы выработки и реально выполненной работы;

— положение (распорядительныйдокумент) о порядке расчета заработной платы рабочего вспомогательногопроизводства в случае перевыполнения нормы выработки рабочими обслуживаемого имучастка.

          Повременная форма оплатытруда состоит в том, что оплачивается работа за единицу времени (какправило, это час работы) в соответствии с тарифной ставкой, которая зависит отквалификации работника. Такая оплата труда применяется, как правило,  в техслучаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы неподдаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего иадминистративно-хозяйственного персонала (слесари, сантехники, электрики),рабочих на ремонте и обслуживании машин и т.д.

          Работникам, труд которыхоплачивается повременно, устанавливается:

— должностной оклад (руководителя,служащие, технические исполнители) – размер заработной платы за полностьюотработанный месяц;

— тарифная ставка (рабочим) – размерзаработной платы за единицу времени.

          Повременная форма оплатытруда имеет несколько разновидностей.

При применении  простойповременной оплате труда  оплачивается фактически проработанное время наоснове тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная формаприменяется в основном для руководящего персонала и инженерно-техническихработников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количествоотработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бываютв служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому вэтом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определеннаясумма — оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляетсяему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает частьоклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Бухгалтер  ЗАО «ТД Тракт» проболел 6 рабочих дней при общейдлительности рабочего месяца 20 дней. Размер его оклада составляет 6000,00рублей и его начисленный заработок за проработанное время в феврале составит за14 рабочих дней будет:

6000,00 руб./ 20 дней х 14 дней =4200,00 руб.

Для данного бухгалтерского расчетаиспользовался табель рабочего времени, в котором указывается число часовработы.

Повременно-премиальнаяоплата труда   применяетсяв случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговариваетсяпроцентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, котораяявляется месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия всоответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником ив целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.

          Вслучае, когда работник в течение определенного периода времени отсутствовал наработе по уважительной причине (болезнь, подтвержденная документально, отпуск ит.п.), он премируется пропорционально отработанному времени, то есть за времяего отсутствия премия не начисляется, но в целом премии он не лишается.         Принарушении трудовой дисциплины и по решению трудового коллектива работник можетбыть лишен премии как полностью, так и частично — все эти условия должны бытьоговорены коллективным договором или контрактом.      По сложившейся практикемесячные и квартальные премии начисляются в процентном отношении к суммезаработка, поэтому при различных суммах заработка и одинаковом проценте премиисумма премии в денежном выражении у работников может быть различна.

Рассмотрим порядок расчета заработной платы приповременно-премиальной оплате труда на условном примере: инженер имеет часовуюставку 100 руб./час и по условиям договора 40% премии ежемесячно. В течение месяцаон отработал 100 рабочих часов.

Повременная оплата за 100 часовсоставит:

100 руб./час х 100 час =10000,00 руб.

Сумма премии составит:

 10000,00 руб. х 40/100=4000,00 руб.

Полная сумма заработка за месяцсоставит:

          10000,00 + 4000,00 =14000,00 руб.

Для данного расчета требуетсянеобходима следующая  документация:

— личная карточка с обозначениемразряда, т.е. тарифной ставки работника;

-положение (приказ) о премировании.

Согласност. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системыпремирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительногооргана работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективнымдоговором.

Порядоки условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок,премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета,устанавливаются Правительством Российской Федерации, в организациях,финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации — органамигосударственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а ворганизациях, финансируемых из местного бюджета — органами местногосамоуправления.

Премирование в рамкахсистемы, указаннойвыше, то есть в соответствии с коллективным договором или контрактами, чтоподтверждается приказами о премировании по предприятию. Такие премии относят насебестоимость продукции, начисляют на их сумму соответствующие налоги, и они всистеме оплаты труда предприятия носят обязательный характер.

Возможно также премирование,используемое вне системы оплаты труда — здесь премии носят сугубопоощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств предприятияиз премиального фонда  и других целевых фондов. Такое премирование не носитобязательного характера и назначается по усмотрению руководства предприятия. Насебестоимость произведенной продукции данный вид премирования отнесен быть неможет.

В связи с многообразиемформ экономической деятельности в настоящее время применяются и иные, нетрадиционныедля нашей страны, системы оплаты.

 При системе плавающихокладов каждый раз в конце месяца при окончании работы и расчете оплатытруда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующиймесяц. Размер окладов повышается (или понижается) за каждый процент роста (илиснижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участкеработы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Как очевидно,подобная система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышениепроизводительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этихпоказателей будет снижена заработная плата (оклад) на следующий месяц, иработнику придется доказывать свою трудовую состоятельность. Подобная системаудобна для оплаты труда работников обслуживающих технику: наладчиков, сменныхинженеров и т.д.

          Система оплаты труда накомиссионной основе применяется сейчас в основном для работников,привлекаемых для работы по соглашениям и договорам. Здесь оплатаустанавливается в виде фиксированной доли дохода, которой получает предприятиеот реализации продукции или услуг, производимых этим работником. При этом важновести четкий учет и расчет размера подобного дохода и по видам продукции, и покаждому работнику, и знакомить работающего со всеми финансовыми результатамиработы предприятия для исключения недоверия с его стороны.

          Бестарифная системаоплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечныхрезультатов работы всего рабочего коллектива, к которому принадлежит работник.Разумеется, применять такую систему в полной мере можно только там, где естьреальная возможность учесть результаты труда и где есть условия для общейзаинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива кработе. В противном случае хорошо работающие будут страдать от небрежногоотношения к делу недостаточно ответственных работников. Кроме этого членытрудового коллектива должны хорошо знать друг друга и доверять своимруководителям, так как придется многое решать коллективным способом, и нуженморально единый настрой в коллективе.          Поэтому, как правило, подобнуюсистему оплаты труда применяют в относительно небольших коллективах сустойчивым составом работников (не только рабочих, но и руководителей испециалистов). Основной принцип бестарифной системы оплаты труда заключается вследующем: работнику присваивается определенный квалификационный уровень, ноникакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается (отсюда ивозникло название системы).

          В настоящее время естьнесколько моделей применения бестарифной системы оплаты труда.

          При первом вариантебестарифной системы оплаты труда каждому работнику присваиваетсяотносительно постоянный коэффициент, комплексно отражающий его квалификацию и размер трудового вклада в общие результаты труда. Делается это на основанииданных о предыдущей деятельности работника и общих квалификационныххарактеристик специальности работника (например, ясно, что вкладрабочего-каменщика высокой квалификации явно выше, чем работа подсобногорабочего, хотя каждый делает свое дело честно и ответственно). Кроме квалификационногокоэффициента, каждому члену трудового коллектива присваивается коэффициенттрудового участия в текущей конкретной деятельности в рамках той работы, оплатукоторой нужно произвести. При этом расчет суммы, которая будет начисленаработнику за эту работу, будет прямо зависеть от этих коэффициентов — постоянного коэффициента и коэффициента трудового участия — и от размера фондазаработной платы, начисленной по результатам общей работы всего коллектива. Тоесть каждый работник получит свою долю от общей оплаты.

          Во втором вариантебестарифной системы оплаты труда  вместо двух определяемых в первомварианте коэффициентов определяется один сводный коэффициент оплаты труда,одновременно учитывающий и фактор квалификации работника по его специальности,и результативность конкретной работы в данном коллективе при выполнении именноэтого производственного задания. Разумеется, такой коэффициент не может быть вобщем случае постоянным, так как в нем есть переменная часть.         Поэтомуон каждый раз пересматривается и определяется при расчете оплаты трудаработника при выполнении трудового задания. Так как в таком методераспределения заработка много психологических элементов, необходимы хорошиевзаимоотношения внутри коллектива для исключения обид, недопонимания инесправедливости. Руководству этого рабочего коллектива нужно быть хорошимиорганизаторами и воспитателями, чтобы сложился определенный доброжелательныйклимат.

Кроме основного места работы сотрудник может иметь работу посовместительству. Работа по совместительству – это регулярнооплачиваемая работа, выполняемая работником на условиях трудового договоракроме его основной работы и в свободное от неё время. Заключение трудовыхдоговоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей,если иное не предусмотрено федеральным законом. Работа по совместительствуможет выполняться работником как по месту его основной работы, так и в другихорганизациях. Продолжительность рабочего времени, устанавливаемогоработодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышатьчетырёх часов в день и 16 часов в неделю (ст.284 ТК). Не допускается работа посовместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжёлых работах,работах с вредными и опасными условиями труда, если основная работа связана стакими же условиями (ст.282 ТК).

Оплата труда лиц, работающих по совместительству,производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработкилибо на других условиях, определённых трудовым договором. При установлениилицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда,нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам зафактически выполненный объём работ. Лицам, работающим по совместительству врайонах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате,оплате труда производится с учётом этих коэффициентов и надбавок (ст.285 ТК).

Оплата труда совместителей производится за фактическиотработанное время в соответствии с присвоенным работнику разрядом (окладом)при повременной системе оплаты, а при сдельной системе оплаты труда – запроизведённую продукцию или выполненный объём работ в соответствии сдействующими на предприятии нормами и расценками. Премирование при работе посовместительству производится в порядке и на условиях, предусмотренных дляосновных работников, выполняющих аналогичные работы.

На работников – совместителей полностью распространяютсяправила внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих комбината.

Гарантии и компенсации для совместителей,совмещающих работу с обучением, предоставляются по основному месту работы.Другие гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом и иныминормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, вполном объёме.

1.3. Особенноститрудовых отношений при договорах гражданско-правового характера

          Договорыгражданско-правового характера не относятся к трудовым договорам, поэтому учети оплата труда в соответствии с этими договорами несколько отличаются отописанного выше.        Предметом всех гражданско-правовых договоров являетсяопределенный результат труда, выполнение индивидуального задания (заказа илипоручения).

          Подоговоруподряда подрядчик обязуется выполнить своими силами и за свой риск определеннуюработу по заданию заказчика из своего материала или материала заказчика.Заказчик, со своей стороны, обязуется принять и оплатить выполненную работу,если она соответствует условиям договора и характеристикам качества. При этомподрядчик не включается в трудовой коллектив и не подчиняется правиламвнутреннего трудового распорядка. В этом случае труд служит лишь способомисполнения взятых обязательств — подрядчик сам распределяет его во времени,учитывает его размер (при этом он не связан определенной мерой труда), саморганизует работу и отвечает за ее качество.

          Подрядчик обязан сохранитьвверенное ему имущество, а заказчик обязан оплатить выполненную подрядчикомработу по сдаче всей работы, если иное не установлено законом или договором.       Предметомдоговора подряда признается достигнутый при выполнении работ результат.

          Договор поручениятакже относится к разряду договоров гражданско-правового характера, но он имеетдругую направленность: одна сторона договора (поверенный) обязуется совершитьот имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридическиедействия.

Договор подряда и договорпоручения должны обязательно содержать следующие данные:  номер  и датузаключения договора,  реквизиты заказчика и  подрядчика,  содержание работ и ихсметную стоимость,  сроки выполнения работ,  обязанности и ответственностьсторон,  особые условия, форс-мажорные обстоятельства,  юридические адресасторон, их подписи и печати.

          Договорамигражданско-правового характера являются также договор аренды, договоркупли-продажи, договор мены, авторские договоры, договоры контрактации (т.е.контракты между предприятиями-производителями и организациями-заготовителями,сбытовыми организациями) и т.п.

          При оформлении договораподряда и договора поручения применяются, как правило, установленные формы. Призавершении работ по договору подряда составляется приемно-сдаточный акт, вкотором отмечаются следующие характеристики выполнения:

          — проверено качество работ(проверяется полномочным представителем предприятия в присутствии исполнителя исоответствует правилам и условиям договора);

          — работы (услуги)надлежащим образом оформлены и приняты в комплекте;

          — при выполнении работисполнителем произведены производственные затраты (указываются виды затрат,количество затрат, цена, сумма); предприятие оплачивает произведенныеисполнителем затраты при выполнении работ в размере указанной суммы;

          — может быть указананадбавка (скидка) к установленной в договоре оплате в размере твердой суммы илив процентах от стоимости;

          — указывается окончательнаястоимость выполненной работы с учетом всех дополнений и изменений, приведенныхвыше.

          Разумеется, при заключенииакта сдачи-приемки указываются реквизиты сторон, ставятся их подписи и печати.        Еслиодной из сторон является частное лицо, его реквизитами являются его паспортныеданные и личная подпись. При окончании работ по договору поручения составляетсясправка по установленной форме (акт).

Примечательно, что в работе большое внимание уделяется формам договоров. Это связано с тем, что привозникновении  конфликтов и необходимости обращения в арбитраж или судебныеорганы невыполнение формы договоров или отсутствие указанных позиций в договореможет привести к отрицательному результату опротестования, хотя по содержанию, сторона, обратившаяся с иском, может быть полностью права.

          Теперь сопоставим трудовойдоговор и договор гражданско-правового характера друг с другом, так как напрактике работники часто не видят особой разницы между  этими формамивзаимоотношений. В результате нередки случаи, когда одинаковые, по сути,документы, оформляющие взаимоотношения с работающими, на одних предприятияхименуются трудовыми договорами (контрактами), на других — договорами подрядаили поручения.        Чтобы не сделать подобной ошибки, нужно проанализироватьхарактер фактических трудовых отношений сторон.

          Укажем основныерасхождения в этих видах отношений:

          1.Взаимоотношения сторон регулируются разными отраслями законодательства: призаключении трудового договора (контракта) — это трудовое законодательство, т.е.Трудовой кодекс РФ, а при заключении договоров гражданско-правового характера — Гражданский кодекс Российской Федерации.

          2. Различны объем ихарактер прав и обязанностей сторон договора, ответственность, порядокрасторжения и другие юридические последствия.

  3. По трудовому договору,  в соответствии со ст. 56 ТК РФ,  работодатель обязуетсяпредоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечитьусловия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иныминормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальныминормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полномразмере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется личновыполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующиев организации правила внутреннего трудового распорядка.

          По договору подряда илипоручения одна из сторон берется выполнить на свой страх и риск определенныйобъем работы, а заказчик должен оплатить выполненную работу, приняв ее в случаесоответствия указанным в договоре характеристикам. Договор подряда имеетсходство с трудовым договором, так как в обоих случаях идет речь о выполненииработы и ее оплате, но единственное и чисто внешнее сходство.

          Предмет трудового договорасоставляет выполнение работы по определенной специальности, квалификации илидолжности, круг обязанностей работников определяется тарифно-квалификационнымисправочниками, должностными инструкциями и уточняется в трудовом договоре.

          Предметом договора подряда,как  уже говорилось, является результат деятельности подрядчика, определяемыйзаказчиком и фиксируемый в договоре (подготовка отчета, постройка дачи и т.д.).

          4. Заключая трудовойдоговор, гражданин становится членом трудового коллектива — он подчиняетсяправилам внутреннего трудового распорядка, указаниям и распоряжениямруководства. Подрядчик же не вступает в трудовой коллектив, он сам организуетопределенную в договоре работу и не находится в административном подчинении узаказчика.

          5. Заключая трудовойдоговор (контракт), гражданин подпадает под действие трудовогозаконодательства. Ему должны предоставляться соответствующие социальныегарантии и льготы (оплата больничных листов, отпуска, выплата пособий на детейи т.д.). Такими гарантиями и льготами не пользуются работающие по договорамподряда и поручения, хотя в совокупный годовой доход работника оплата труда подоговорам гражданско-правового характера включается.

          ЗаконодательствомРоссийской Федерации право удерживать взносы по единому социальному налогу(ЕСН) в части суммы, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФзаказчику не предоставлено (п. 3 ст.238  НК РФ), поэтому человек, работающий поэтим договорам, не имеет социальных льгот. Вместе с тем в части суммы ЕСН, подлежащейуплате в Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования,  взносыс оплаты договоров подряда и поручения взимаются. Но работники, получающиезаработную плату по договору гражданско-правового характера, могут получатьпособия по социальному страхованию с сумм оплаты договора, если самостоятельнозастрахуются в отделении Фонда социального страхования РФ и будут регулярноуплачивать страховые взносы.

          Необходимо отметить, что название “трудовоесоглашение”, иногда применяемое к договорам гражданско-правового характера,неверно — это синоним трудового договора (контракта). Надо обращать внимание наэту терминологию во избежание ошибок при оформлении расчетов с социальнымифондами.

          6. Договор подряда(поручения) прекращает свое действие при достижении результата, который был внем оговорен. Оплата, как уже упоминалось, производится по согласованию сторон.У источника выплаты, то есть при расчете с подрядчиком или поверенным,работодатель должен удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

          7. Действующее трудовоезаконодательство не распространяет на работников, заключивших с предприятиемдоговор гражданско-правового характера всех видов (подряда, поручения,авторский договор и т.д.) порядок предоставления в обязательном порядкеежегодных оплачиваемых отпусков, так как в соответствии с ТК РФ право на отпускимеют работающие по трудовому договору. Но вопросы оплаты труда, режима труда иотдыха, оплаты в случае заболевания, объем работы и сроки их выполнения,предоставление различных социальных льгот (спецпитания, оплаты проезда и т.п.)также оговариваются условиями гражданско-правового договора, поэтому в случаеграмотного составления договора при согласии сторон есть возможность включитьположения об оплате отпуска, социальные льготы и т.д. в графу договора “особыеусловия” — тогда все эти льготы должны быть предоставлены работодателем впорядке выполнения этого договора. В период действия договора его условия могутбыть изменены по взаимному соглашению сторон, но не в одностороннем порядке. Приэтом подписывается документ, называемый “Дополнение к договору”.

          В ЗАО «ТДТракт» не было случаев заключения  договоров гражданско-правового характера, нотрудовые договора заключаются с каждым сотрудником, принимаемым на работу.

Обобщая изложенный материал, отметим, что в складывающихсяновых условиях хозяйствования  оплата труда перестала быть жестко управляемой.Вместо громоздкой, обязательной для применения системы норм и нормативов,являвшейся основой организации оплаты труда на любом предприятия, в настоящеевремя остался только нормативный минимальный уровень тарифных ставок, чтопривело к необходимости совершенствования форм первичной и сводной документациипо учету труда и его оплаты.

Рассмотрев подробносистему и формы оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы: во-первых,что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитываявсе многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формироватьполитику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точноотражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны труд – важнаясоставляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат наоплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долюрасходов на труд в цене продукции. Труд, являясь главным источником дохода длячеловека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, таккак условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такиесубъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такиеобъективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты наоплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываютсядостаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частяхнуждаются в переработке. С появлением и бурным развитием ЭВМ назреваетнеобходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные дляобработки на ЭВМ и последующих записей в учетные регистры.

В-третьих, четкопоставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражениюбухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработнойплаты предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормамидействующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплатытруда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) междуадминистрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями пооплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениямтрудового законодательства.


2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПООПЛАТЕ ТРУДА

 

          2.1. Учет личного состава организации

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов сработниками по начислению и выплате заработной платы организации используютунифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты,утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. №  26. На  ЗАО«ТД Тракт» (далее «ТД Тракт») широко применяются унифицированные формыдокументов по учету труда и его оплаты.

При приеме на работу в «ТД Тракт» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование сруководителем подразделения (отдела), который  дает заключение о возможностиприема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том,в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся,  с каким окладом и скаким испытательным сроком. Затем  с новым сотрудником заключается трудовой договор(Приложение 1)  и составляется  “Приказ (распоряжение) о приеме работника наработу”,  форма № Т-1(Приложение 2). Форма Т-1 заполняется в одномэкземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо.Приказ о приеме на работу работника визируется в соответствующей службеорганизации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию.С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работниказнакомят под расписку.

       Приказ о приеме на работу вместес копией паспорта  принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтериюорганизации, где на него открывается лицевой счет. Форму № Т-2“Личнаякарточка работника”(Приложение 3) заполняют и ведут в отделекадров на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общиесведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения,образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении иперемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительныесведения.

Формой № Т-5“Приказ(распоряжение) о переводе работника на другую работу” или формой № Т-5а «Приказ(распоряжение) о переводе работников на другую работу” (Приложение 4)оформляется перевод работника (работников) из одного подразделения «ТД Тракт» вдругое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземплярхранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесенияизменений в лицевой счет. В распоряжении указываются: причина перевода(изменение к трудовому договору), размер  оклада, надбавки по  новому местуработы, дата перевода, и др. Распоряжение визируется руководителямисоответствующих структурных подразделений на обратной стороне приказа иподписывается руководителем организации.

Дляоформления и учета направлений работника  в командировку в «ТД Тракт»применяется Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма№ Т-9). Приказ составляется работником кадровой службы на основании служебнойзаписки (служебного задания) начальника отдела (подразделения) с просьбойнаправить сотрудника в служебную командировку с указанием причин, подписываетсяруководителем организации. В приказе о направлении в командировку указываютсяфамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность)командируемого, а также цель, время и место  командировки. При необходимости внем могут указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другиеусловия направления в командировку.

Командировочноеудостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим времяпребывания в служебной командировке (время прибытия в пункты назначения и времяубытия из  них. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытияи выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица ипечатью. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляреработником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку иимеет тот же номе и дату, что и приказ. После возвращения из командировки ворганизацию работником  составляется авансовый отчет с приложением документов,подтверждающих произведенные расходы, и командировочным удостоверениемпередается в бухгалтерию.

Дляоформления и учета служебного задания для направления в командировку, а такжеотчета о его выполнении в «ТД Тракт» применяется форма № Т-10а «Служебноезадание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Служебноезадание подписывается руководителем структурного подразделения, в которомработает командируемый работник, утверждается руководителем организации ипередается в кадровую службу для составления приказа  о направлении вкомандировку. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет овыполненной работе за период командировки, который предоставляется руководителюструктурного подразделения.

  Форма№ Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора(контракта) с работником” (Приложение 5) оформляется при увольнении работника изаполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передаетсяв бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказподписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) ируководителем организации. На обратной стороне приказа бухгалтер можетрассчитать заработную плату увольняемого: определяются средний заработок,начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации занеиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанного НДФЛ. Этиданные переносятся в лицевой счет работника.

Приувольнении сотрудника в «ТД Тракт», увольняемый идет в отдел кадров, который наосновании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказвизирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый,отдел кадров составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудникувольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указываетего в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый  обходит  лиц, ответственныхза правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе. Ктаким лицам относятся отдел кадров, бухгалтерия, начальник структурногоподразделения, отдел информационных технологий и т.п. Бухгалтер рассчитываетсумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основанииприказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа.

Полагаем,что учет личного состава в ЗАО «ТД Тракт» ведется вполне грамотно, всоответствии с требованиями действующего законодательства.

2.2. Учетрабочего времени и выработки

      Для правильного начисления  заработной платы необходимо вести учетотработанного каждым работником времени.

По учету использования рабочего времении расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться “Табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы“ (ф. № Т-12) или “Табель учета использования рабочего времени“ (ф. №Т-13). Необходимо отметить,что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из нихприсваивается определенный табельный номер, который указывается во всехдокументах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учетазаключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы,всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя ичасов сверхурочной работы.

Форма № Т-12“Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы”применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времениперсонала организации, получения данных об отработанном времени, расчетазаработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальникомструктурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлениистатистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, наосновании которого начисляется заработная плата за отработанное времяработникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 “Табельучета использования рабочего времени” (Приложение 6) применяется для тех жецелей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В нейведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данныедля начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальныенеобходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учетаполучают с помощью вычислительных машин. Для учета использования рабочеговремени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащимитрудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также длясоставления статистической отчетности по труду на «ТД Тракт» ведется табельучета использования рабочего времени по форме № Т-13.

      Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтализаполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий работников суказанием их табельных номеров и наименования должностей. Для отраженияиспользования рабочего времени за каждый день в табеле (графа 4) отведено двестроки: одна  — для условных обозначений видов затрат рабочего времени, другая– для записи количества часов по ним. Каждый день расчетного месяца для каждогоработника, заработок которого рассчитывается, может быть рабочим, выходным,праздничным днем, днем отпуска и т.п. — поэтому в клетке табеля, относящейся ккаждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условноеобозначение («Я» — явка, «Б» – больничный, «ОТ» – отпуск и т.д.). Количествочасов, отработанных работником в день, проставляется числом, равнымпродолжительности рабочего дня (например, 8 – в простой рабочий день, а впредпраздничный — 7). Невыход на работу без уважительных причин являетсяпрогулом (ставится ноль часов работы).

      Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режименеполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях отнормальных условий работы, должны быть сделаны только на основании оформленныхнадлежащим образом документов: листка нетрудоспособности, справки о выполнениигосударственных или общественных обязанностей и т.п.

          В ЗАО «ТД Тракт» начальникикаждого структурного подразделения учитывают явки (неявки) сотрудников своегоподразделения самостоятельно, и подают данные в отдел кадров. Уполномоченныйсотрудник отдела кадров составляет сводный табель на сотрудников всегопредприятия  в одном экземпляре.  Заполненный табель подписывается лицом,ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтериюпредприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе стабелем в бухгалтерию передаются приказы о предоставлении отпусков сотрудникам,больничные листки нетрудоспособности и т.п. Таким образом,  для бухгалтера ЗАО«ТД Тракт» табель учета использования рабочего времени является одним изпервичных документов, на основании которого производится расчет заработнойплаты. Поскольку на предприятии применяется окладная форма оплаты труда, табеляучета рабочего времени достаточно для правильного расчета заработной платы.

2.3. Учетначисления оплаты труда

 

          Всоответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифныхставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

работникаморганизаций, финансируемых из бюджета, — соответствующими законами и иныминормативными правовыми актами;

работникаморганизаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы отпредпринимательской деятельности) — законами, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамиорганизаций;

работникамдругих организаций — коллективными договорами, соглашениями, локальныминормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Системаоплаты и стимулирования труда, о которых говорилось выше,  повышение оплаты заработу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочнуюработу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнениявыборного профсоюзного органа данной организации. Условия оплаты труда,определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению сустановленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовымиактами, коллективным договором, соглашениями.

Вслучаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата трудаосуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениямиот нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночноевремя, выходные и праздничные дни. Предприятия самостоятельно устанавливаютразмер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты.При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установленызаконодательством.

 В соответствии с п.3 ст. 255  НК РФ начисления компенсирующего характера,связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифнымставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, засовмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредныхусловиях  труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложенияприбыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

          Отклонения от нормальныхусловий работы оформляются листком на доплату, который выписывают на бригаду илиотдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда,ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительнойоперации, причину и виновника доплат и расценку.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеляучета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительностьработы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого временипроизводится   рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовомрабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;  рабочим сдельщикам –сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля.Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые два часа неменее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном.Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов втечение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работникасверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироватьсяпредоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени,отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждатьсяприказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа ввыходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в двойном размере(ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничныйдень, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа внерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыхаоплате не подлежит.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчетыпо оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется — “Расчеты сперсоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информацияо расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штатепредприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все видызаработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходыпо акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этотпассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление  сумм заработной платы,премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счетапоказываются их  выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всемвидам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяцахарактеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате передработниками.  Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половинумесяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

 Для отражения в бухгалтерском учете начисленной  зарплатыпредприятие самостоятельно выбирает  счет по учету затрат  в соответствии свидом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствуетданному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствуетвиду производства, где трудится определенный работник, заработную платукоторому начисляет бухгалтер. (Малые предприятия, не имеющие вспомогательных идругих дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производствуотносят на счет 20 или 44). По дебету указанных счетов и заносятся начисленныесуммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этихопераций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

 Заработная плата может выплачиваться за счет разныхисточников:

— за счет отнесения зарплаты насебестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Д-т  20 «Основное производство»(оплата труда производственных рабочих);

Д-т 23 «Вспомогательныепроизводства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Д-т 25 «Общепроизводственныерасходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»(оплата труда управленческого персонала);

Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплататруда торгового персонала);

Д-т других счетов издержек (29  идр.) и

К-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».

— начисление оплаты труда пооперациям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов,осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств  и т.п.отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70.

— из нераспределенной прибыли предприятия по решению его  собственников:

по Д-ту 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и К-ту 70   — отражают  начисленные суммы премий,материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера,  а также начисление доходов от участия в капитале организации.

          Учетзаработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то естькак по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетныерегистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистрысинтетического и аналитического учета.

          Крегистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные ирасчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п.Регистры синтетического учета — это мемориальные ордера, оборотные ведомости.Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

По учету расчетов с персоналом пооплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49),«Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевойсчет» (ф. № Т-54).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определениюсумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомостьиспользуют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии иинициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получениизаработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные иплатежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которыхзаписываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд,оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне –все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этиданным легко рассчитать средний заработок за любой период.

ВЗАО «ТД Тракт» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены вШтатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание (Приложение 8)утверждается приказом  руководителя организации (Приложение 7) и содержитперечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатныхединиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.Изменения в штатное расписание могут  вноситься  только в соответствии сприказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

          ЗАО «ТД Тракт» занимается торговойдеятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходына продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Бухгалтерский учет  (в том числе и расчет заработной платы) на предприятииведется автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данныештатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений,должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудниковзаведены в справочник бухгалтерской программы «Бэст». Бухгалтер заводит данныетабеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программаавтоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета.  Алгоритмы расчетазаработной платы и налогов составлены в соответствии с действующимзаконодательством. После расчета заработной платы бухгалтер распечатываетрасчетную ведомость заработной платы  (Приложение 9) и выборочно проверяет,правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, больничного листанетрудоспособности, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. После  проверкион отдает расчетную ведомость на  утверждение главному бухгалтеру и руководителю предприятия. Выплата заработной платы производится на основанииплатежной ведомости (Приложение 10), составляемой по каждому подразделениюпредприятия отдельно.

          При выдаче наличных денегиз кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22сентября 1993 г. № 40. Деньги навыплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий ит.д. получают в обслуживающем организацию банке. Организации, имеющие выручку,могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная платавыплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные — не позднее, чем затри дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы,причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработнаяплата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка,коллективным или трудовым  договором. Эти даты указываются в предоставленныхбанку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е числовключительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца).Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранееобусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц).Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е числоследующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной илипраздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов суволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного(несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплатызаработной платы штатным работникам.

Для получения заработнойплаты в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения наперечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежныеполучения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные иззаработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительнымдокументам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половинумесяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так,если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплатыдолжна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премийпроизводится по расчетно-платежной  или платежной  ведомости. При полученииденег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемусяштатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющеголичность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. Внем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи,наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам из кассы порасчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банкаденег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях противфамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп“депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждойплатежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную суммузаработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме,указанной как результат платежной ведомости.

          Далеедепонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

          а)по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведетсяаналитический учет;

          б)депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданныесуммы составляется общий расходный кассовый ордер.

          в)когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается ужеиндивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а вкниге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходногокассового ордера, по которому деньги были получены.

          Приэтом бухгалтер делает следующие проводки:

          1.       Оформлениенеполученной заработной платы (депонирование):

          Д-т70 – К-т 76 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую суммудепонируемой зарплаты;

          Д-т51 – К-т 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия  на эту жесумму.

          2.       Получениедепонированной ранее заработной платы:

          Д-т50 – К-т 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплатудепонентов;

          Д-т76 – К-т 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

          Также оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы(премии, выплаты, пособия и т.д.).

 Работник имеет право на получение депонированнойзаработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованныесуммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходоворганизации.

В ЗАО «ТД Тракт» заработная плата выдается один раз вмесяц в срок до десятого числа месяца, следующего за отчетным. Выдачазаработной платы осуществляется из наличной выручки, поступающей в кассу отпродажи товаров, из-за этого выдача заработной платы иногда растягивается насрок до пяти дней. Деньги с расчетного счета не снимаются. Учет движениясредств по счету 70 ведется в карточке самого счета “Расчеты с персоналом пооплате труда” (Таблица 1) с указанием номера той хозяйственной операции,которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета (Таблица2).


Таблица 1

Журнал хозяйственных операций  по счету

70 «Расчеты по оплате труда» зафевраль 2003 года

№ Дата

Хозяйственная операция и документы для

ее подтверждения

Сумма,

 руб.

Корреспонди-

рующие счета

1 10.02.03 Выдана через кассу зарплата работникам за февраль (платежная ведомость) 2621480 Д 70 — К 50 2 10.02.03

Депонирована зарплата Сергеенко К.Н.

(карточка депонента)

3520 Д 70 — К 76 3 28.02.03 Начислена зарплата сотрудникам за февраль (расчетная ведомость) 2668900 Д 44 — К 70 Таблица 2

Карточка счета 70 “Расчеты по оплатетруда”

Дебет Кредит

1) 2621480руб.

2) 3520руб.

ДО = 2625000 руб.

С нач. 2625000 руб.

3) 2668900руб.

КО = 2668900 руб.

Сальдо кон. 2668900 руб.

          Подобнымобразом ведется учет по счету 70 в соответствии с журналом операций.           Кромекарточек счетов сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учетарасходов на продажу  по заказам  и отделам.

      Можно сделать вывод, что ЗАО «ТД Тракт» правильно отражает операциипо начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезесотрудников в полном объеме. Организации можно дать следующие рекомендации:

-    выдаватьзаработную плату чаще, не реже двух раз в месяц;

-    если наличнойвыручки не хватает для выдачи заработной платы, то необходимо снимать деньги срасчетного счета в банке.

2.4. Особенности начисления дополнительной заработнойплаты

      Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях,предусмотренных действующим законодательством, представляют собойдополнительную заработную плату.

      Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередныеотпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый годработы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работыв данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику можетбыть предоставлен и до истечения шести месяцев.  Последующие очередные отпуска– по графику, который составляется с учетом мнения выборного профсоюзного органа (ст.123 ТК РФ). Основаниемдля расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, комупредоставляется отпуск, с какого  числа, продолжительность отпуска. С 1 февраля2002 г. минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

Расчет оплаты за отпуск производитсяисходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска.Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является трикалендарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кромебюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работниковрасчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу вотпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленныесумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности,  был вотпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам,предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработнойплаты из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленныезаконодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работникуходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли илина предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициентповышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или окладповышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсациейза него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, пописьменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам иработникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работахи работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126ТК).

Еслиработник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовавочередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск(ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплатыкомпенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние трикалендарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок дляоплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТКРФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяетсяпутем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней покалендарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Рассмотрим пример:  работнику ЗАО «ТДТракт» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному ворганизации, с 1 марта 2002 года продолжительностью 28 дней. В данном примереотпуск начинается 1 марта и заканчивается 29 марта, поскольку 8 марта являетсяпраздничным нерабочим днем, который в число календарных дней отпуска невключается. Ввиду того, что два последующих дня 30 и 31 марта являютсявыходными, работник должен приступить к работе в понедельник 1 апреля 2002 года).За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику былипроизведены следующие начисления:

      В декабре2001г.: оклад в размере 7000 руб., ежемесячная премия за производственныерезультаты — 3000 руб.  Общая сумма начислений – 10000 руб.

      В январе2002г.: оклад в размере 7000 руб., ежемесячная премия за производственныерезультаты — 5000 руб. Общая сумма начислений — 12000 руб.

      В феврале2002г.: оклад в размере 7000 руб., ежемесячная премия за производственныерезультаты — 4500 руб. Общая сумма начислений -  11500 руб.

   Суммасреднего дневного заработка:

(10000руб. +12000руб. + 11500руб.)/ (3 * 29,6дн) = 377,25 руб./дн.

    Суммаотпускных:

377,25 руб./дн.* 28 дн. = 10563 руб.

          Рассмотримдругой пример: работник принят на работу в ЗАО «ТД Тракт» 1 мая 2001 года, а 4апреля 2002 года уволен по собственному желанию. При отпуске в 28 календарныхдней размер компенсации рассчитывается исходя из 2,3 дней за каждый месяцработы в рабочем году (28календарных дней / 12 месяцев).  В 2001 и 2002 годахработник отработал полные 11 месяцев, за которые  у него появляется право на 25календарных дней отпуска (2,3 дня * 11 мес.).

      Зарасчетный период работнику выплачены следующие суммы:

      Январь — 6000 руб. Февраль — 6000 руб. Март — 6000 руб.

      Суммасреднего заработка за один календарный день:

 (6000 + 6000+6000) / ( 3*29,6) = 202,70 руб.

      Суммакомпенсации за неиспользованный отпуск:

 202,70руб./дн. * 25дн. = 5067,57 руб.

Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпускаработнику” или форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпускаработникам» (Приложение 11, 12) применяется для оформления ежегодного отпуска иотпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива «ТД Тракт» всоответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективнымдоговором и графиком отпусков. График отпусков  (форма № Т-7) применяется дляотражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусковработников всех структурных подразделений организации на календарный год помесяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываютсядействующее законодательство, специфика деятельности организации и пожеланияработников. В ЗАО «ТД Тракт» график отпусков визируется руководителем кадровойслужбы,  согласовывается с руководителями структурных и утверждаетсяруководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время ссогласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятсясоответствующие изменения.

Длярасчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат припредоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчетесреднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая суммавыплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчислениясреднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных)дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа«Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплатыотпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Прирасчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпускприменяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора(контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работникомкадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платыи других выплат производится работником бухгалтерии.

В ЗАО «ТД Тракт» приказ опредоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника изаполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другойпередается в бухгалтерию), подписывается начальником структурногоподразделения, руководителем организации и самим работником. Этот документсодержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. Вбухгалтерии  на основании приказа  рассчитывается сумма отпускных. Эти данныепереносят в лицевой счет. Бухгалтерская программаавтоматическирассчитывает сумму отпускных и сумму налогов с отпускных  в соответствии сзаложенными в нее алгоритмами расчета.  Алгоритмы расчета отпускных икомпенсации за неиспользованный отпуск составлены в соответствии с действующимзаконодательством.  После расчета бухгалтер распечатывает расчетную ведомостьзаработной платы и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчеты суммотпускных, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН.

Согласно ст. 116 ТК РФ  предусмотрено предоставление дополнительныхотпусков (ст. 116 ТК РФ) работникам, занятых на работах с вредными илиопасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем,работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях.  Организации с учетом своих производственных и финансовыхвозможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска дляработников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условияпредоставления таких отпусков определяются коллективными договорами илилокальными нормативными актами.

  Действующеезаконодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам,совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот – предоставлениеучебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем илипоступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитациюобразовательные учреждения среднего профессионального и высшегопрофессионального образования независимо от их организационно-правовых форм позаочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этихучреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранениемсреднего заработка для прохождения промежуточной аттестации  от 30 до 50календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговыхгосударственных экзаменов  предоставляется учебный отпуск от двух до четырехмесяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломногопроекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться поих желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения отработы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка поосновному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. Посоглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производитсяпутем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либосокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Правона оплачиваемый учебный отпуск возникает только у успешно обучающихсяработников, т.е. у тех из них, которые не имеют академической задолженности.Учебные отпуска (как и иные льготы, связанные с обучением в учебных заведениях,установленные статьями 173-176 ТК РФ) предоставляются на основании письменногозаявления работника и справки-вызова из учебного заведения.

В бухгалтерском учете начисление отпусков отражается подебету счетов затрат и кредиту счета 70 аналогично начислению заработной платы.

В некоторых организациях ввиду сезонности производстваотпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для болееправильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникамза отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными доляминезависимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самымсоздается резерв для оплаты отпусков на счете 96 «Резервы предстоящихрасходов».  Делаются следующие проводки:

Д-т20, 23, 25, 26, 44   — К-т 96  — отражается создание резерва

Д-т96 -  К-т 70  — начисленные суммы  списывают на оплату отпусков

      В «ТД Тракт» резерв на оплату отпусков не создается, сумманачисленных отпускных относится на расходы того периода, в которомпредоставляется отпуск. Делается следующая проводка:

Д-т  44   — К-т 70  — начислена сумма оплаты отпусков.

      К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев.Простоем называют  временную приостановку работы предприятия в целом или егоотдельного подразделения по причинам производственного,организационно-технического или экономического характера. Простои, т.е. время,в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять своитрудовые обязанности, оплачиваются в том случае, если соблюдены два условия(ст. 157 ТК РФ):

— простой не является следствием вины работника (независимо от того,является ли виновником простоя работодатель или иное лицо);

— работник в письменной форме предупредил работодателя или представителяадминистрации о начале простоя.

Простои не по вине рабочегоподтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, егопродолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласност. 157 ТК РФ,  время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере нениже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Времяпростоя по вине работника не оплачивается.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т 20, 23, 25, 26 – К-т 70 — отражено начисление заработнойплаты за время простоя не по вине работника;

          Д-т73 – К-т 20, 23, 25, 26  -  предъявлены требования по возмещению потерь, вызванных простоем,произошедшим по вине работника;

          Д-т70  (50) – К-т 73   удержана сумма в возмещение потерь по причине  простояиз заработной платы  (внесено в кассу).

          Такимобразом можно сделать вывод, что в ЗАО «ТД Тракт» в качестве дополнительнойзаработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации занеиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных полностьюдоверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «Бэст», что иногда влечетнеправильность расчета (в случае сбоя программы) и  не используетунифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпускаработнику» (форма №Т-60). При использовании данного документа можно проверить,не допустила ли бухгалтерская программа ошибку. Организации можно датьрекомендацию по использованию формы №Т-60.

2.5. Учетудержаний из заработной платы работника

 

          Сумма заработной платы, причитающаясяк выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплатытруда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания иззаработной платы работника производятся в строгом соответствии сзаконодательством РФ.  Обязательными удержаниями являются налог надоходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

При расчете удержаний бухгалтер долженпомнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработнойплаты, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы понескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должносохраниться 50% заработка.

Ранее налог на доходы физических лиц регулировался ЗакономРФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодексаРФ. Согласно ст.210 НКРФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право нараспоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальнойвыгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговаябаза определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества,исчисленная исходя из рыночных цен.   При этом в стоимость таких товаров(работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленнуюстоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаютсясуммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособийпо временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базыналогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

-    стандартные(ст.218 НК РФ),

-    социальные(ст.219 НК РФ),

-    имущественные(ст.220 НК РФ),

-    профессиональные(ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

   Наиболее распространенной группойвычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации,в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, какправило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее частовстречающиеся – это вычеты  в размере 400 руб. в месяц  на работника  и 300руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формыобучения до 24 лет с дохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленногонарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты непредоставляются.

  Приведем данные ЗАО «ТД Тракт» порасчету  суммы НДФЛ: Иванов И.П. 1 января 2002 года был принят на должностьначальника отдела региональных продаж в ЗАО «ТД Тракт» с месячным окладом 10000 руб. В бухгалтерию предприятия Ива­нов И.П. подал заявление с просьбойпредоставить ему вычет на содержание од­ного ребенка в возрасте до 18 лет иодного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе сзаявлением он представил документы, подтверж­дающие его право на вычеты(свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).

Общая сумма заработной платы,начисленной Иванову И.П. за январь-фев­раль 2002 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговыхвычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы,удержанная из заработка Иванова И.П. за ян­варь-февраль 2002 года, составила2340 руб. ((20 000 руб. — 2000 руб.) * 13%).

В марте 2002 года Иванову И.П. быланачислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога,которую ЗАО «ТД Тракт» должно удержать в марте 2002 года, необходимо сделатьследующие расчеты:

1. Рассчитать сумму дохода,начисленного Иванову И.П. нарастающим ито­гом с начала года:

10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Дляэтого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов.Начиная с марта 2002 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как егодоход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. — 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога надоходы Иванова И.П. за три месяца 2002 года:

28 000руб. * 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которуюследует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. — 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2002 года в бухгалтерском учете будут сделаны следую­щие проводки (для упрощения примера порядок исчисленияединого социаль­ного налога не рассматривается):

Д-т 20 -  К-т 70   — 10 000 руб. — начислена заработная плата Иванову И.П.;

Д-т 70 -  К-т  68 субсчет «Расчеты поНДФЛ» -  1300 руб. — удержан подоходный налог из заработной платы за март;

Д-т 70К-т  50 — 8700 руб. (10 000 — 1300) — выдана заработная плата.

Налоговаяставка НДФЛ  устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходыграждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов  в виде заработной платыисчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающимитогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранееудержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанногоналога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление суммналога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержанийявляется удержание по исполнительным листам. К исполнительнымдокументам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве»,относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы,нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановленияорганов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела обадминистративных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам,выдаваемые на основании ее решений, постановления судебногопристава-исполнителя.  Исполнительные документы носят для руководствапредприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такиедокументы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы вбухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказомадминистрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далеехранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительногодокумента должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платыфизических лиц на основании исполнительных документов могут производитьсяудержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособныхродителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результатеполной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца,нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда илиущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы)  могут удерживаться и по заявлениюработника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платыза вычетом налога на доходы;

на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы за вычетомналога на доходы;

на 3 и более детей – ½ (50%) от заработнойплаты за вычетом налога на доходы.

Кроме того, согласноСемейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтомупри переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан поч­товыйтариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с«Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производитсяудержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным ПостановлениемПравительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как поосновной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за времяотпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общиегодовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянныйхарактер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть втрехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы,переводиться ему по почте или на счет в учрежде­нии банка. При выдаче алиментовналичными деньгами из кассы лич­но взыскателю или по его доверенности кассиробязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или дру­гогодокумента, удостоверяющего личность получателя, а так­же место пропискиполучателя.

На сумму удержаний по исполнительным листам вбухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 70  К-т 76 — на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 50  — на сумму выданных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 — на сумму перечисленных алиментовпочтовым переводом.

При увольнении работника,из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязансделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейсязадолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срокисполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд поно­вому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту егожительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в судпо местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следуетпись­менно уведомлять получателя алиментов.

Прочие удержания поисполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическимлицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительныеработы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самимисполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеровудержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Пример: согласнопоступившим на ЗАО «ТД Тракт» в текущем месяце исполнительным листам, с РемневаД.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несо­вершеннолетнихдетей в размере 1/3 от суммы заработной платы.

За сентябрь Ремневу Д.А. начисленазаработная плата 6500 руб.

В бухгалтерском учете были  сделаныследующие проводки:

Д-т 70  К-т  68  — 715 руб. ((6500руб. — 400 руб. –600 руб) * 13%) — удержан НДФЛ

Д-т  70  К-т  76 субсчет «Расчеты по алиментам»- 1928,33  руб. ((6500 руб. — 715 руб.) * 1/3) — удержаны алименты

Д-т 70  К-т  76 субсчет «Расчеты поалиментам»  — 192,83 руб. (1928,33 руб. * 10%) -удержана стоимость почтовогоперевода суммы алиментов

Д-т  70 К-т  50 – 3663,84 руб. (6500– 715 – 1928,33 – 192,83) — выдана заработная плата из кассы предприятия.

  Полагаем,что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ЗАО «ТД Тракт» ведется всоответствии с требованиями действующего законодательства.


3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ СРАБОТНИКАМИ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ          3.1. Учет расчетов по предоставленным займам

Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другойстороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратитьзаимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество другихполученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, еслипо договору займа передаются вещи, дата передачи определяется на основаниинакладной, а при передаче денежных средств — банковской выписки. Вподтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписказаемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцемопределенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Однимиз элементов стимулирования кадров в организациях служит выдача работникамбеспроцентных займов. Договор займа — довольно распространенная сделка,получившая свое распространение достаточно давно  и  активно используемая внастоящее время.

Зачастуюдоговор займа называют договором ссуды, что неверно, поскольку термин«ссуда» («ссудодатель», «ссудополучатель»)применяется согласно ГК РФ в отношениях, связанных с безвозмездным пользованиемвещью (гл.36 ГК РФ).

Основныеотличия данных видов договоров состоят в следующем:

объектомссуды могут быть только вещи, в то время как объектом займа могут быть деньги ивещи, определенные родовыми признаками;

уобъекта не происходит смены собственника при договоре безвозмездногопользования (ссуды), в то время как по договору займа объект передаетсязаемщику в собственность;

заемможет предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользованиезаймом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либовознаграждения ссудодателю.

Еслизаимодавцем является юридическое лицо, договор должен быть заключен вписьменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касаетсяуплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заемпредоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре,поскольку в соответствии со ст.809 ГК РФ, если иное не предусмотрено закономили договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентовна сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии вдоговоре условия о размере процентов их размер определяется существующей вместе жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — вместе его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) надень уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Зачастуюзаем выдается работнику для вполне определенных целей, например, дляприобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получениеработником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя,являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможностьзаимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролироватьвыполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполнеопределенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечитьвозможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может бытьустановлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретениижилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг,и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии скоторой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправепотребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихсяпроцентов, если иное не предусмотрено договором.

Заемщикобязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядоквозврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментомвостребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребоватьвозврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требованияоб этом.

Счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен дляобобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кромерасчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На субсчете 73-1«Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работникамиорганизации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативноежилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков иблагоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

Вбухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

Д-т73-1 К-т 50, 51 -   отражена сумма предоставленного работнику организации займа

Д-т50, 51, 70  К-т 73-1  отражена сумма платежей, поступивших от работника –заемщика (в зависимости от принятого порядка платежа).

Д-т50, 51 К-т 91 проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление впользование денежных средств организации в течение отчетного периода

 Вслучае увольнения работника  до момента полного погашения задолженности пополученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76: Д-т  76 К-т73-1, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работникамиорганизации.

Всоответствии с п32 ст.212 НК РФ,  в случае, когда  сумма процентов запользование заемными средствами, исчисленная исходя из ¾ ставкирефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная такимобразом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ.  Налоговая ставка наданный вид доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налогадолжна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходовналогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет,удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основаниидоверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое егоуполномоченным представителем в отношениях по уплате  налога с суммыматериальной выгоды по заемным средствам).

         Удержание налога на доходы физического лица от суммыматериальной выгоды в виде экономии на процентах  отражается в бухгалтерскомучете по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции сосчетами учета денежных средств или счетом учета расчетов с персоналом по оплатетруда.

      Рассмотрим пример по выданному займу: работнику ЗАО «ТД Тракт»  наулучшение жилищных условий выдан заем в размере 18000 рублей сроком на 3 года(36 месяцев). По условиям договора за пользование заемными средствамиуплачиваются проценты – 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта2002 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы вразмере 500 рублей (18000 рублей / 36 месяцев). Проценты за пользованиезаемными средствами уплачиваются ежемесячно.

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 12 февраля составляет 25%годовых.

В апреле у сотрудника  из его заработной платы за март былоудержано:

1.  500 рублей в счетпогашения займа;

2.  284,06 рублей(18000 * 12% / 365 дней * 48 дней) -  удерживаются % за пользование займом впериод с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);

3.  Рассчитываетсясумма материальной выгоды от пользования заемными средствами:  18000 * ((25% *¾) – 12% ) / 365 дней * 48 дней = 159,78 рублей

4.  56 рублей (159,78 руб. * 35%) – сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащаяудержанию .

В мае у сотрудника  из его заработной платы за апрель былоудержано:

1.  500 рублей в счетпогашения займа;

2.  172,60 рублей(17500 * 12% / 365 дней * 30 дней) -  удерживаются % за пользование займом впериод с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остатокневозвращенных средств на 1 апреля составлял 17500 рублей (18000 — 500);

3.  Рассчитываетсясумма материальной выгоды от пользования заемными средствами:  17500 * ((25% *¾) – 12% ) / 365 дней * 30 дней = 97,09 рублей

4.  34 рубля  (97,09руб. * 35%) – сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию 

 В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 73-1 К-т 50  -  18000 рублей  — выдан заем работнику из кассы;

Д-т 73-1 К-т 68 – 56 руб. – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды(март);

Д-т 73-1 К-т 91 – 284,06 рублей – начислены проценты за пользованиезаймом(март);

Д-т 70 К-т  73-1  — 840,06 рублей (500 + 284,06 + 56) – удержаны из з/псумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммыматериальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 – 56 руб. – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды(март);

Д-т 73-1 К-т 91 – 284,06 рублей – начислены проценты за пользованиезаймом (март);

Д-т 70 К-т  73-1  — 840,06 рублей (500 + 284,06 + 56) – удержаны из з/псумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммыматериальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 – 34 руб. – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды(апрель);

Д-т 73-1 К-т 91 – 172,60 рублей – начислены проценты за пользованиезаймом (апрель);

Д-т 70 К-т  73-1  — 706,60 рублей (500 + 172,60 + 34) – удержаны из з/псумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммыматериальной выгоды НДФЛ (апрель).

      При осуществлении расчетов по выданной работнику ссуды ЗАО «ТДТракт»  все документы были оформлены надлежащим образом, за исключениемдоверенности на удержание и перечисление суммы НДФЛ с суммы материальнойвыгоды, которая вообще не была оформлена.  Организация самостоятельно удержалау ссудополучателя  сумму НДФЛ и перечислило ее в налоговый орган.

     

 

3..2. Учетрасчетов по возмещению материального ущерба

 

Другой наиболее распространенный вид удержания – этоудержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственностьработников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именноглавой 39 «Материальная ответственность работника».

Администрация организациивправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершенииими противо­правных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.Противоправным признается такое действие работника, которое связано снарушением норм, содержащихся в законодательстве, ин­струкциях, правилахвнутреннего распорядка и т. п., а также невы­полнение распоряженийадминистрации организации. За случайный ущерб не по его вине работникответственности не несет. В зависимости от фор­мы вины в большинстве случаевопределяется вид материальной от­ветственности.

Существуютдве формы вины: умысел и неосторожность. Умысел означает, что работник осознаетпротивоправный характер своих действий и предвидит их последствия.Неосторожность работника, повлекшая ущерб, означает, что работник допустилнедостаточную предусмотрительность при исполнении трудовых обязанностей и непредполагал отрицательных последствий своих действий.

Определениеформы вины в каждом конкретном случае имеет большое значение, посколькуумышленные действия, приведшие к ущербу, влекут за собой обязанность работникавозместить ущерб в полном объеме, в то время как за действия, совершенные понеосторожности, работник несет ответственность в размере причиненного ущерба,но не свыше своего среднего месячного заработка.

УстановленнаяТК РФ обязанность работников организации бережно относиться к имуществуорганизации и принимать меры к предотвращению ущерба предполагает материальнуюответственность работника. Материальная ответственность в данном случаепонимается как денежные выплаты или иной способ возмещения работникамипричиненного организации ущерба в порядке, установленном действующим трудовымзаконодательством. Следует отличать материальную ответственность работника,установленную трудовым законодательством, от гражданско-правовойответственности лиц за вред, причиненный имуществу собственника, установленнойгражданским законодательством. В рамках гражданско-правовой ответственностивозмещению подлежит не только реальный ущерб (расходы, которые лицо произвелоили должно произвести для восстановления поврежденного или приобретения новогоравноценного имущества), но и упущенная выгода (неполученные доходы, которыелицо могло бы получить при обычных условиях гражданского оборота, если бы егоправо не было нарушено).

Статьей238 ТК РФ установлено, что при определении размера ущерба учитывается толькопрямой действительный ущерб. Это означает, что, например, упущенная выгодаучитываться не будет. Прямой действительный ущерб организации представляетсобой уменьшение имущества либо полезных свойств имущества вследствиеуничтожения, порчи или его утраты и связанные с этим расходы организации на еговосстановление или приобретение. К прямому действительному ущербу относятсятакже излишние выплаты другим лицам вследствие неправомерных действийработников организации. Рассмотрим более подробно, что понимается под каждой извозможных составляющих прямого действительного ущерба.

Подуничтожением имущества понимается приведение имущества в такое состояние, прикотором оно полностью утрачивает свои полезные свойства и не может бытьотремонтировано или восстановлено иным способом.

Порчейсчитается такое причинение вреда, при котором имущество частично или полностьюутрачивает свои полезные свойства. Порча отличается от других видов ущерба тем,что испорченное имущество может быть восстановлено в ходе ремонта,восстановления или каким-либо другим способом.

Утратаимущества — это выбытие его из владения пользователя или собственника помимо ихволи и желания вследствие непринятия действенных мер по сохранности этогоимущества. Таким образом, утрата является следствием неосторожных действийработника. При наличии умысла подобные деяния подразумевают кражу илимошенничество в зависимости от обстоятельств.

Излишние денежные выплатымогут складываться из штрафов, пени, неустойки, возмещения ущерба погражданско-правовым договорам в случае причинения вреда работником организациидругим лицам и их имуществу; компенсаций за причинение вреда жизни и здоровьюсвоих работников при исполнении ими трудовых обязанностей и т.п.

Различают полную и ограниченную материальнуюответственность за причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственностьзаключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб,возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной материальнойответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранееустановленном пределе — в размере действительных потерь, но не выше уста­новленныхзаконом.

Полная материальная ответственность возлагается наработников, с которыми заключен письменный договор о принятии работником насебя полной материальной ответственности,  если на работника в соответствии сТК РФ или иными федеральными законами возложена полная материальнаяответственность за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работникомтрудовых обязанностей, а также ущерб причинен в состоянии алкогольного,наркотического или токсического опьянения. Материальная ответственность вполном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовымдоговором, заключаемым с руководителем организации, главным бухгалтером илидругим, уполномоченным лицом.

Работник несет ограниченнуюматериальную ответственность за порчу или уничтожение по небрежностиматериалов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также запорчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов,специальной одежды и других предметов, выдаваемых предприятием работнику впользование.

Материальный ущерб,причиненный по вине коллектива, распределяется между его членамипропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени запериод от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба. Члены коллективамогут быть освобождены от возмещения ущерба, если установлено, что ущербпричинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.

Размер причиненногоорганизации ущерба определяется по   фактическим потерям, исчисленным исходя изрыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но нениже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износаэтого имущества.

Однимиз важнейших способов выявления недостач, хищений и иного ущерба являетсяинвентаризация имущества организации. Порядок проведения инвентаризациирегламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N49. Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами,унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от18.08.1998 N 88. Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределахнорм естественной убыли относится согласно пп.«б» п.3 ст.12Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» наиздержки производства или обращения (расходы), а сверх норм — на счет виновныхлиц. Если такие нормы отсутствуют, то убыль рассматривается как недостача сверхнорм и полностью относится на виновных лиц.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда руководству(администрации) организации стало известно о наличии ущерба, причиненногоработником Днем обнаружения ущерба, выявленного при инвентаризации материальныхценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, считается день подписания соответствующего акта. Работник,причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. Ссогласия администрации организа­ции он может передать в счет погашения долга запричиненный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу, написатьзаявление об удержании из заработной платы суммы причиненного материальногоущерба или исправить поврежденное имущество. Если стоимость внесенногоработником имущества превышает размер причиненного ущерба, то разница должнабыть ему возвращена.

Если по решению руководителя (согласно приказа,распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновныхматериально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммыматериального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, непревышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может бытьсделано не позднее одного месяца со дня окончательного установленияработодателем размера причиненного работником ущерба.  Если месячный срок истекили работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб,а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает егосреднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Судможет с учетом степени вины, конкретных обстоятельств и материального положенияработника уменьшить размер ущерба, подлежащего возмещению. Однако снижениеразмера ущерба, подлежащего возмещению, недопустимо, если ущерб причиненпреступлением, совершенным с корыстной целью.

Взысканиев обоих случаях осуществляется путем удержания из заработной платы работникасоответствующих сумм. Возмещение ущерба производится независимо от привлеченияработника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности задействие (бездействие), которым причинен ущерб организации.

При каждой выплате заработной платы общий размер всехудержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством,к которым относятся возмещение ущерба, причиненного разбоем или хищениемимущества, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Информацияо суммах недостач и потерь от порчи и гибели материальных и иных ценностей, втом числе по вине работников организации, обобщается на счете 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Подебету счета 94 с кредита счетов учета материальных ценностей отражаются:

понедостающим или полностью испорченным товарно — материальным ценностям — ихфактическая себестоимость;

понедостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточнаястоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

почастично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.

Покредиту счета 94 отражается списание сумм недостач и порчи ценностей вразмерах, принятых на учет по дебету указанного счета. Информация по возмещениюматериального ущерба, причиненного работником организации в результате недостачи хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также повозмещению других видов ущерба отражается на счете 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям». С этой целью к нему открывается субсчет73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Подебету счета 73 учитываются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, вкорреспонденции с кредитом счетов 94, 98 «Доходы будущих периодов»(за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак впроизводстве» (за потери от брака продукции) и др.

Сведенияоб удержаниях заработной платы с работника в бухгалтерии организации отражаютсяв форме N Т-54 «Лицевой счет».

Привзыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница междустоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью,отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98. По мере взыскания свиновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается сосчета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Схемабухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенногоматериального ущерба будет следующей:

Д-т94 К-т 10 (01, 41, 50 и т.д.) — на сумму недостачи или иного ущерба,причиненного организации неправомерными действиями работника;

Д-т73-2  К-т 94 — на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника — в размересуммы фактически нанесенного ущерба;

Д-т73-2  К-т 98 — на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактическинанесенного ущерба — в тех случаях, когда за недостачу отдельных видовимущества предусмотрена кратная материальная ответственность;

Д-т73-2  К-т  28 — на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновныхлиц;

Д-т50 К-т 73-2  — на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачиналичных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Данныйпорядок также можно рекомендовать в том случае, когда сумма удержаний впогашение займа превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы.Однако следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматриваетвозможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающихустановленные размеры — это может быть сделано только самим работником пособственному желанию;

Д-т51 К-т 73-2  — на сумму задолженности, погашенную работником посредствомзачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовымпереводом). Этот порядок также можно рекомендовать, когда ущерб должнывозмещать работники структурных подразделений (филиалов или представительств),которые расположены в других населенных пунктах. Суммы в возмещение ущерба,поступившие на расчетный счет от уволенных работников, должны отражаться подебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может;

Д-т70 К-т 73-2 — на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплатытруда работника;

Д-т 91 К-т 73-2  — списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий понедостачам материальных ценностей);

Д-т 94 К-т 73-2  — на сумму задолженности (всей или части), во взыскании которой сработника отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение овзыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось,что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы былиоформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, которыйпринял решение в его пользу.

Еслиприменяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками,отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию частисумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации: Д-т 98 К-т91.

Разумеется,если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммамнанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, асумма задолженности переводится на счет 76: Д-т 76 К-т 73.

Аналитическийучет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведетсяпо каждому работнику организации.

Рассмотримпример отражения в бухгалтерском учете расчетов с работником по возмещениюматериального ущерба: в результате дорожно-транспортного происшествия по виневодителя ЗАО «ТД Тракт»,  пришел в негодность автомобиль стоимостью 50 000руб., начисленная амортизация — 38 000 руб. На основании решения суда сводителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

Вучете были отражены следующие  проводки:

Д-т01, субсчет «Выбытие основных средств»  К-т 01, субсчет «Транспортные средства»- 50 000 руб. — на сумму первоначальной  стоимости списываемой автомашины;

Д-т02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств»  — 38 000 руб. — насумму начисленной амортизации;

Д-т94 К-т  01, субсчет «Выбытие основных средств» -  — 12 000 руб. -  насумму остаточной стоимости объекта;

Д-т73-2  К-т счета 94 — 8 000 руб. — на сумму ущерба, взыскиваемого с виновноголица;

Д-т70 К-т 73-2 — 8000 руб. -  на сумму ущерба, удержанную из заработной платывиновного работника;

Д-т91-2  К-т 94 -  4000 руб. — на сумму ущерба, не компенсируемую работником.

Суммаущерба, нанесенного в результате дорожно-транспортного происшествия третьемулицу (организации, физическому лицу), учитывается организацией — виновником всоставе внереализационных, а взысканная с виновного работника сумма ущерба,оплаченная организацией третьей стороне, включается в состав внереализационныхдоходов.

Можносделать вывод, что все операции по  отражению возмещения причиненногоматериального ущерба сотрудниками организации в бухгалтерском учете «ТД Тракт»сделаны в соответствии с требованиями действующего правового законодательства.Случаев обращения в суд не было, все спорные вопросы решались внутриорганизации, что говорит о хороших отношениях между администрацией организациии работниками.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          Взаключении  работы хочется отметить, наиболее важные моменты по учету труда изаработной платы, на которые необходимо обратить внимание каждому бухгалтеру:

— во-первых, перед тем как начать работу по этой теме бухгалтерского учета нужнохорошо изучить  Трудовой кодекс РФ, введенный в действие с февраля 2002 года;

— во-вторых, знать следующие пункты учета труда и заработной платы:

n правовые основы организации и оплаты труда в РФ;

n организацию оплаты труда на предприятии (тарифнуюсистему оплаты труда, единую тарифную сетку и ее применение, все формы оплатытруда, особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правовогохарактера);

n учет заработной платы на предприятии (учет рабочеговремени, доплаты и надбавки, расчет и оформление заработной платы за непроработанное время);

n организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учетатруда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы насчете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденциюсчета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника,особенности расчета подоходного налога с физических лиц);

n организацию расчетов с работниками предприятия попрочим операциям (учет по предоставленным займа, учет расчетов по возмещениюматериального ущерба.

В работе использованы  законодательно-правовые акты,литературные источники,  а также практические материалы  ЗАО “ТД Тракт”.

На основе изученного литературного материала и проведенныхисследований можно сделать следующие выводы:

1.  В складывающихсяновых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевомразрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело кнеобходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое вниманиеуделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, гдеучитываются современные стандарты построения и обработки документации.Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новыхкорреспонденций счетов и их отражении. Реформирование системы и формы оплатытруда идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразиеформ труда. Право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты иорганизовывать бухгалтерский учет позволяет довольно точно отражать затраченныйтруд и оплачивать его. С другой стороны, труд – важная составляющаясебестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату трудапозволяет выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов натруд в цене продукции. Труд, являясь главным источником дохода для человека,одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условиятруда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективныефакторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективныефакторы как экономическая стабильность и рост.

2. Четко поставленныйбухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать  появления ошибок вопределении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета,облагаемой налогом базы.

3. При расчете заработнойплаты предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующеготрудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты трударегулируются заключенным коллективным договором (соглашением) междуадминистрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями пооплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениямтрудового законодательства.

4. В ЗАО «ТД Тракт» для оплаты труда работников применяютсяокладная форма оплаты труда.

5. В ЗАО «ТД Тракт» не было случаев заключения  договоровгражданско-правового характера, но трудовые договора заключаются с каждымсотрудником, принимаемым на работу.

6. Первичный учет труда и его оплаты на предприятии ведетсяна бумажных носителях, бухгалтерский учет заработной платы ведетсяавтоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «Бэст».

7. Табель учета использования рабочего времени является однимиз первичных документов, на основании которого производится расчет заработнойплаты.

8. Для аналитического учета труда и его оплаты в ЗАО «ТДТракт» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетные иплатежные  ведомости в разрезе сотрудников. Для синтетического учета применяютсчет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

9. В качестве дополнительной заработной платы в ЗАО «ТДТракт»  используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации занеиспользованный отпуск.

10. Учет  личного состава, расчет оплаты труда, пособий иудержаний в ЗАО «ТД Тракт» производятся в соответствии с действующимзаконодательством.

 Организации можно дать следующие рекомендации:

-    выдаватьзаработную плату  не реже двух раз в месяц;

-    в случаеотсутствия наличной выручки для выдачи заработной платы необходимо  сниматьденьги с расчетного счета в банке;

-    при использованиибухгалтерской программы для расчета заработной платы, результаты  расчетовнеобходимо привести в форму, удобную для чтения  — распечатать их;

-    проводитьрегулярную инвентаризацию имущества для выявления возможного расхождения данныхучета товаров на складе  и в бухгалтерском учете, а также своевременноговыявления недостач, случаев хищения  и отнесения их на виновных;

-    не забыватьзаключать договора материальной ответственности со всемиматериально-ответственными лицами.

Надеемся, чтопредложенные рекомендации принесут практическую пользу  и помогут обеспечитьболее полное,   удобное отражение учетной информации, а также снизяттрудоемкость работы бухгалтерии ЗАО «ТД Тракт».


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.        КонституцияРоссийской Федерации.

2.        Гражданскийкодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

3.        Налоговый кодексРоссийской Федерации, части 1 и 2.

4.        Семейный кодексРоссийской Федерации.

5.        Трудовой кодексРоссийской Федерации.

6.        Письмо УправленияМинистерства РФ по налогам и сборам по г.Москве от 3 января 2002 г. N 26-12/472

7.        Письмо ЦБ РФ от04.10.1993 №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ».

8.        ПостановлениеГоскомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации» (в редакции от 03.05.2000 г.).

9.        ПостановлениеГоскомстата РФ от 06 апреля 2001 г. №  26 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

10.      ПостановлениеМинтруда РФ от 06.06.1996 N 32 «Об утверждении разрядов оплаты труда итарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевымдолжностям служащих (в ред. Постановления Минтруда РФ от 20.02.2002 N 14)

11.      ПостановлениеМинтруда РФ №27 и Министерства юстиции РФ №8/196 от 23.10.1992г. “Основныеположения о порядке проведения аттестации служащих учреждений, организаций ипредприятий, находящихся на бюджетном финансировании».

12.      ПостановлениеПравительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841   «О перечне видов заработной платы ииного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетнихдетей» (в редакции от 20 мая 1998 г.).

13.      ПостановлениеПравительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядкаисчисления средней заработной платы».

14.      Приказ МинфинаРоссии от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

15.      Приказ МинфинаРоссии от 31.10.00г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению».

16.      Приказ МинфинаРоссии от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний поинвентаризации имущества и финансовых обязательств».

17.      Федеральный законот 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

18.      Федеральный законот 21.07.1997  №119-ФЗ года «Об исполнительном производстве».

19.      Александрова З.О.и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации – М.: МЦФЭР, 2002г.

20.      Воробьева Е.В.Заработная плата в 2002 году с учетом тербований налоговых органов:Практические рекомендации для бухгалтера. Издание переработанное и дополненное.– М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. – 768 с.

21.      Климова М.А.Оплата труда: налоговый аспект. –М.: Бератор-Пресс, 2002. – 168 с.

22.      Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие — 4-е изд., перераб.и доп. М.: ИНФРА-М, 2003 г.

23.      Епифанов А.В. –Ответы на вопросы. / Московский налоговый курьер/  2002 г. №4

24.      Ковязина Н.З. –Средний заработок – по новому порядку. /Учет.  Налоги. Право./ 2003 г. № 15.

25.      Красненко К.Г. Займы, выдаваемые в организации. /Аудиторские ведомости/  2001 г. № 11.

26.      Талалаева Ю.Н.  –Учет результатов инвентаризации автотранспортных средств. Расчеты с работникамипо возмещению материального ущерба. /Консультант Бухгалтера/  2002 г. № 9.

27.      Фомичева Л.П.  — Ведомости: для расчета и выплаты зарплаты. /Учет.Налоги. Право/ 2001 г. №21.

28.      Фомичева Л.П. – Лицевой счет работника. /Учет. Налоги. Право/ /2001 г. №21.

29.       ЗАО«Интерком-аудит». — Оплата отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. /www.audit-it.ru/  Дата создания31.03.2003.

30.      Соколов Я.В.,Патров В.В.,  Карзаева Н.Н. -  Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда. /www.buh.ru /Дата создания 09.08.2002.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту