Реферат: Учет нематериальных активов

Уральскийсоциально-экономический институт

Академиитруда и социальных отношений

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

Подисциплине: Бухгалтерский учет

Тема: «Учет нематериальных активов»

Выполнила: Харламова

МаринаВикторовна

Специальность:финансы и

кредит, III курс

Формаобучения: заочная

Рецензент:Бузина О.В.

Челябинск2008


Содержание

Введение……………………………………………………….……………..3стр.

Понятие, классификация и оценкаНМА…………………..…………….…5 стр.

Документальное оформление движенияНМА…………………………….7 стр.

Учет поступления и созданияНМА……………………………….………..8 стр.

Порядок начисления и учетаамортизации НМА……………...…………11 стр.

Учет выбытияНМА……………………………………………..…………..16стр.

НалогообложениеНМА……………………………………………………18 стр.

Раскрытие информации о НМА вбухгалтерской отчетности…………...25 стр.

Аудит учета НМА…………………………………………………………..25стр.

Заключение……………………………………………………………..…..28стр.

Список использованнойлитературы………………………………….…...31 стр.


Введение

Тема «Учёт нематериальныхактивов», заинтересовала меня, потому что особенности учета нематериальныхактивов являются одной из наименее освещенных проблем российскогобухгалтерского учета. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызываетсомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах,которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формированияпервоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списанияее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете,а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия вналоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерныименно для этой категории объектов». Журнал «Российский налоговыйкурьер» № 21 — 2004г. Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия.Назначение курсовой работы по этой теме состоит в следующем: раскрыть основныеособенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.

В своей работе яопиралась на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующегоГражданского кодекса, а также на научную литературу. При всем объеме и разнообразиилитературы, я отдала предпочтение учебникам, написанным под руководством,Астахова В. П., Гусевой Т. М., Шеиной Н. Т., Евсеева И. В., Наумова А. Ю., идр. авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательнорассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы: «Учёт нематериальныхактивов». Помимо этого я использовала периодические издания (журналы и газеты),посвященные моей теме курсовой работы.

Основными задачами в этойработе являются: определение сущности классификации и оценка нематериальныхактивов, исследование учета наличия, поступления и использования нематериальныхактивов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, анализ учетавыбытия нематериальных активов. В рамках курсовой работы будут такжерассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерскойотчетности. Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работабудет носить описательный характер с элементами анализа понимания мноюматериала.


Понятие,классификация и оценка нематериальных активов.

 

В соответствии с п. 3 ПБУ14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременноотвечает следующим условиям:

·         не имеетматериально-вещественной (физической структуры);

·         может бытьидентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;

·         предназначено дляиспользования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации;

·         используется втечение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев);

·         не предполагаетсяпоследующая перепродажа данного имущества;

·         способноприносить организации экономическую выгоду;

·         имеются надлежащеоформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительныеправа организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии сперечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объектыинтеллектуальной собственности:

·         исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

·         исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

·         имущественноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

·         исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;

·         исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальныхактивов учитываются также организационные расходы и деловая репутацияорганизации.

Организационные расходысостоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовкедокументации, регистрационных сборов и других расходов организации в период еесоздания до момента регистрации.

Деловая репутацияорганизации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенногоимущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. Приприобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловаярепутация организации определяется как разница между покупной ценой,уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальныхактивов является положительная деловая репутация, которая рассматривается какнадбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономическихвыгод.

Отрицательная деловаярепутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, иучитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальныхактивов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальнойи остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимостьопределяется для объектов:

·    внесенных в счетвкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

·    приобретенных заплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам наприобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

·    полученныхбезвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на датуоприходования.

Затраты по приобретениюнематериальных активов включают сумму, выплаченные продавцу объекта,посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборыи пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретениемобъектов.

Расходы по созданиюнематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию,складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчисленийна социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.

Нематериальные активы,поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваютисходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальныхактивов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальныхактивов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев,установленных законодательством РФ.

Документальноеоформление движения нематериальных активов.

 

В настоящее времяотсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движениянематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формысоответствующих документов, исходя из Приложения о документах идокументообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете,определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностейучитываемых объектов.

В соответствии сособенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытиюдолжна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования,первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода изэксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить направильность перехода права на владение нематериальными активами. Например,приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения,полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионнымидоговорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должныбыть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторыхнематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мерпо их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правилаохраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право наознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующиесведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Учетпоступления и создания нематериальных активов.

Синтетический учетнематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05«Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальнымактивам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 04 активный,предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальныхактивов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальныхактивов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видамнематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленнуюамортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизациянематериальных активов» начисляют начисление и списание (при выбытии)амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение ихстоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению исозданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям иотражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредитарасчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенныхили созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04«Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы,внесенные учредителями или участниками в счет и вкладов в установленныйкапитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основнымисредствами).

При этом задолженностьучредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших всчет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерскиезаписи:

Дебет счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчетыс учредителями»

Дебет счета 04«Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»

Безвозмездно полученныенематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2«Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимостьнематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмезднополученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездныеполучения», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных суммамортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы».

Порядок учетанематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности,будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

Аналитический учетнематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов.Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открываетсяона на каждый объект в отдельности.

На лицевой сторонекарточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальнуюстоимость. срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации,дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основныесведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, суммавыручки от реализации).

На оборотной сторонекарточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Порядокначисления и учета амортизации нематериальных активов.

Прииспользовании нематериальных активов их стоимость погашается посредствомамортизации.

Начислениеамортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учетенезависимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетномпериоде.

Существует3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

1)линейный способ

2)способ уменьшаемого остатка

3)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применениеодного из способов по группе однородных нематериальных активов производится втечение всего их срока полезного использования.

Срокполезного использования нематериальных активов определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использованияобъектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РоссийскойФедерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта.

Еслиневозможно определить срок полезного использования нематериальных активов,нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но неболее срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срокадействия патента на изобретение.

Дляотдельных групп нематериальных активов срок полезного использованияопределяется исходя из количества продукции или иного натурального показателяобъема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Втечение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активамначисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 годовой суммы.

Линейныйспособ начисления амортизации

Прилинейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезногоиспользования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активовсписывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезногоиспользования.


Пример.

1.Организация приобрела у лицензиара исключительное право на использованиеобъекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленномпорядке и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» стоимостью50 тыс. руб.

2.Срок полезного использования — 5 лет, или 60 месяцев.

3.Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно лицензиатом вразмере 833 руб., за год — 10 тыс. руб.

(50000 руб.: 60 = 833 руб.), (50 000 руб.: 5 = 10 000 руб.).

Приприменении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остаткагодовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости наначало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезногоиспользования.

Способ уменьшаемогоостатка

Приспособе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным ииспользованным в производственной деятельности нематериальным активам должнабыть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и тойнормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

Пример.Приобретен объект нематериальных активов стоимостью, числящейся на счете 04«Нематериальные активы», 100 тыс. руб. со сроком полезногоиспользования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчисленийсоставляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб.: 5 лет).

Впервый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости,сформированной при оприходовании объекта нематериальных активов, и составляет20 тыс. руб.

Вовторой год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% отостаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостьюобъекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 тыс. руб. — 20тыс. руб.) х 20: 100], и составят 16 тыс. руб.

Втретий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% отразницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончаниивторого года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй годэксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 — 16) х 20: 100] и т.д.

Ежемесячноеначисление по нематериальным активам составит:

впервый год эксплуатации 20 000 руб.: 12 = 1667 руб.;

вовторой год эксплуатации 16 000 руб.: 12 = 1333 руб.;

втретий год эксплуатации 12 800 руб.: 12 = 1067 руб. и так далее.

Приспособе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объемупродукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериальногоактива.

Пример.Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства направо пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенныхнематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

1год — 130 тыс. руб.;

2год — 125 тыс. руб.;

3год — 115 тыс. руб.;

4год — 105 тыс. руб.;

5год — 100 тыс. руб.;

6год — 95 тыс. руб.;

7год — 90 тыс. руб.;

8год — 85 тыс. руб.;

9год — 80 тыс. руб.;

10год — 75 тыс. руб.

Исходяиз приведенных данных списание амортизационных отчислений производится:

1год — 26 тыс. руб. (200: 1000 х 130);

2год — 25 тыс. руб. (200: 1000 х 125);

3год — 23 тыс. руб. (200: 1000 х 115);

4год — 21 тыс. руб. (200: 1000 х 105);

5год — 20 тыс. руб. (200: 1000 х 100);

6год — 19 тыс. руб. (200: 1000 х 95);

7год — 18 тыс. руб. (200: 1000 х 90);

8год — 17 тыс. руб. (200: 1000 х 85);

9год — 16 тыс. руб. (200: 1000 х 80);

10год — 15 тыс. руб. (200: 1000 х 75).

Взависимости от произведенной продукции использованием нематериальных активовосуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимостиконечного результата.

Всезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений понематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работыорганизации в отчетном году.

Пример.Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрелаобъект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб.и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчисленийсоставляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб.: 10 лет). Годовая суммаамортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно втечение 7 месяцев работы организации.

Начислениеамортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иосуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этогообъекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организациейисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационныеотчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационныеотчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним изспособов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путемуменьшения первоначальной стоимости объекта.

Еслиамортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то послеполного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться вбухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства,других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, сотнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Так,например, стоимость свидетельства на полезную модель, срок службы которого 5 лет,списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимостинематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет. В этом случаенеобходимо определить условно стоимость указанного свидетельства и отразить вбухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» икредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетвыбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытиянематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности,безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада вуставные капиталы других организаций.

При выбытиинематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмезднойпередачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05«Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальныеактивы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются такжевсе расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС попроданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытиянематериальных активов.

Финансовый результат отвыбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается сосчета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки от продажинематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные свыбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если жеостаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой отих реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета99.

Обороты по продаже ибезвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДСпо проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов –с НДС или без НДС.

При безвозмезднойпередаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона.Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС),но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаченематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и всчет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточнаястоимость нематериальных активов списывается с чета 04 в дебет счета 58«Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активамсписывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованнойстоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активамотражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризациинематериальных активов необходимо проверить:

·      наличиедокументов, подтверждающих права организации на использование нематериальныхактивов;

·      правильность исвоевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Налогообложениенематериальных активов

Наосновании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либоввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов иуплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику,производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальныхактивов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке отуплаты НДС.

Дляучета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленнуюстоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымнематериальным активам».

Следовательно,в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций,которые не являются плательщиками этого налога.

Некоторыевиды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным вустановленном порядке лицензионным договорам о предоставлениипатентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентомобъекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленногообразца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий наосуществление отдельных видов деятельности.

НДСпо приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда,когда:

— произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;

— объект НМА принят к учету;

— объект будет использоваться в производственных целях.

Еслив первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документахНДС не выделяется.

Пообъектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований,а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования,возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по такимнематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовойстоимости.

НДСпо нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ,услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальнуюстоимость.

Инвентаризациянематериальных активов

Инвентаризациянематериальных активов проводится на основании приказа руководителя опроведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1)«Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетическогоучета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги.

Приинвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

— наличие документов, подтверждающих права организации на использованиенематериальных активов;

— правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Нематериальныеактивы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должнымобразом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов.Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем(в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Вкачестве примера неодинакового подхода к порядку учету отдельных объектов можнопривести лицензии на право осуществления определенной деятельностью:

— если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанныес ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» изатем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»;

— если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то подействию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не можетбыть отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документовпорядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного годавключительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списыватьуказанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

Вэтих условиях можно рекомендовать организации приобретать лицензии на срокболее одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторскойдеятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

10.Аудиторская проверка нематериальных активов

Цельюаудита нематериальных активов является формирование мнения о степенидостоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов иустановление соответствия применяемой в организации методики учета иналогообложения операций с нематериальными активами действующим в РоссийскойФедерации нормативным документам.

Входе аудита НМА проверяются:

1)постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта кнематериальным активам; проверка наличия и правильности документальногооформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствиеотчетности данным синтетического и аналитического учета);

2)ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытиюНМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетическогоучета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3)начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установлениясрока полезного использования; правомерность и обоснованность используемыхспособов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационныхотчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получениедостаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состоянияучета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства иустановленных правил.

Посколькуколичество операций с нематериальными активами в организации, как правило,незначительно, проверку правильности отнесения объектов к нематериальнымактивам целесообразно проводить сплошным способом.

Входе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активовотражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов побухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Припроверке начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений насебестоимость аудитор должен получить доказательства, что нематериальные активыиспользуются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат ктой категории нематериальных активов, по которым не производится погашениестоимости в соответствии с действующим законодательством.

Амортизационныеотчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину,которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтомуаудитор должен проверить соответствие установленных сроков полезногоиспользования и норм амортизационных отчислений требованиям. Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Начислениеамортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно впроцессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований ииных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этихсредств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а такжевлечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышениюсебестоимости производства продукции и занижению финансового результата, аследовательно, и занижению налога на прибыль.

Пообъектам, по которым производится начисление амортизационных отчислений,аудитор проверяет:

а)соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной политикеорганизации;

б)обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесениестоимости объектов нематериальных активов на счета учета издержек производствав течение оставшегося срока полезного использования.

Дляцелей бухгалтерского учета организация может использовать два способа начисленияамортизации — линейный или способ списания стоимости нематериальных активовпропорционально объему продукции (работ, услуг); для целей налогообложениясогласно «Положения о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли» налоговыми органами принимается к учету толькоамортизация, начисленная линейным способом, а нематериальный актив должениспользоваться при осуществлении уставной деятельности. Поэтому, еслиорганизация использует способ начисления амортизации пропорционально объемупродукции, необходимо дополнительно проверить, производится ли корректировкадля исчисления налогооблагаемой прибыли (если сумма амортизации, начисленной поуказанному способу, превышает сумму амортизации, исчисленную линейнымспособом).

Проверкаарифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный периодпроводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

Порезультатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существеннымотклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.

Аудитордолжен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильноначислять амортизацию раз в квартал); начисляется ли амортизация в техпериодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизациинематериальных активов производится независимо от результатов деятельностиорганизации в отчетном периоде).

Обобщение результатовпроверки

Результатыпроверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора.По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которогонарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленногонарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерскойотчетности.

Искажениеданных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверностистатьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующимипричинами:

насчете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документальногооформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам; воценку нематериального актива включены расходы, не связанные с приобретениемэтого объекта учета; не ведется аналитический учет;

онизком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующиефакты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведенияинвентаризаций, установленные положениями учетной политики; результатыинвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременноотражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

искаженияфинансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают врезультате неправомерного установления сроков полезного использования;начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которымамортизационные отчисления не должны производиться; отнесения на себестоимостьпродукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов,используемым в непроизводственной сфере; нарушения методологии отраженияопераций выбытия нематериальных активов.

Нарушениеметодологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами можетиметь существенные налоговые последствия.


Раскрытиеинформации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерскойотчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видамсодержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на началои конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3

«Амортизационноеимущество», ф. № 5). В Справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о суммеамортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемыхнематериальных активов.

Относительно учетнойполитики организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию кА минимумследующая информация:

·         о способах оценкинематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

·         о принятыхорганизацией сроках полезного использования нематериальных активов (поотдельным группам);

·         о способахначисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальныхактивов;

·         о способахотражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальнымактивам.

Аудитучета нематериальных активов (НМА)

Аудиторские процедуры:

1.        Проверкаправильности отнесения объектов к НМА (отсутствие материально — вещественнойформы; наличие способности приносить доход; срок полезного использования болеегода; наличие стоимости).

Для признания в качествеНМА «Организационных расходов», необходимо зафиксировать вучредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставныйкапитал.

НМА — это право,вытекающее из договора (то есть после заключения договора);

НМА — может отчуждаться,то есть передаться другому лицу.

Личные качества(например, интеллект) к НМА не относится.

2.        Проверкаправильности и правомерности оценки объектов НМА. Стоимость НМА должнапревышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производитсяаналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка(за исключением собственно созданных) НМА не производится.

3.        Проверкаправильности определения срока полезного использования (должен быть установленпо документации — не менее года). Если договором срок не установлен, тоустановится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что активможно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срокполезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.

4.        Проверкаправильности начисления амортизации:

·                      Объекты НМАамортизируются при наличии срока полезного использования;

·                      Объекты НМАамортизируются при условии их участии в процессе производства иливнепроизводственной сфере;

·                      По безвозмезднополученным НМА амортизация не начисляется;

·                      Не амортизируются«организационные расходы», торговые марки, товарные знаки.

5.         Правильностьотражения операций по поступлению и выбытия НМА (по источникам поступления, тоесть, чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет08). Выбытие — через счет 90, 91 (если реализация, передача или списаниенедоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностьюсамоамортизированны (одна запись).

6.         Проверяетсяправильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА впервом разделе актива баланса и форме № 5.


Заключение.

Проверяяэти вопросы, аудитор в первую очередь должен установить законность иправильность включения ценностей в состав нематериальных активов (НМА),акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход.А ведь именно о последней нередко забывают руководители и учредители, когдаместо реального материального или денежного взноса в качестве вклада в уставнойкапитал принимают «ноу-хау», как взнос в уставной капитал, да еще ибез экспертной проверки.

Конечно,один аудитор вообще может быть не компетентен объективно провести проверкутакого вопроса, но при необходимости он должен пригласить специалистов,согласовав предварительно этот вопрос с руководителем предприятия.

Приаудите необходимо проверять и такие вопросы, как правильность отнесения насебестоимость выпускаемых изделий стоимость отдельных программных продуктов,которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделийв течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, таккак они используются в производстве в течение года, но не более года.

Многонарушений встречается при проверках правильности учета организационныхрасходов, особенно, когда учредительные документы, порой по независящим отпредприятия причинам, проходят перерегистрацию с большими денежными затратами.

Нередков состав нематериальных активов включают и различные лицензии со срокомдействия менее одного года (в том числе и на занятие аудиторскойдеятельностью), стоимость различных сборов (например, на торговлю вино-водочнойпродукцией, табачными изделиями). Все это должно покрываться за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия или включаться в себестоимость, взависимости от состава затрат.

Всовременных условиях очень важно контролировать отнесение к нематериальнымактивам приобретенных предприятием квартир. Проверяя этот вопрос, аудитордолжен тщательно проверить все документы, относящиеся к данной операции,обратив особое внимание на законность сделки и правильность определениястоимости квартиры.

Проверяяначисление и списание износа нематериальных активов, аудитору надо убедиться,что износ начисляется и относится на себестоимость ежемесячно, а не в концеотчетного периода.

Проверяявопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операцииотражены только на счете № 91 «Прочие доходы и расходы», а не насчете № 90.

Оченьважно при этом тщательно проверить исчисления налогов по этим операциям ифинансового результата. При покупке предприятием квартир и передачи их в личнуюсобственность (причем как путем безвозмездной передачи, так и — купли-продажи)необходимо проверить реальность оценки квартир и правильность отражения всехопераций в бухгалтерском учете.

Особоевнимание при проверке нематериальных активов должно быть уделено правильностиисчисления налогов (так как при приобретении НМА неправильно рассчитываютсянормы: завышаются или занижаются против расчетных).

Встречаютсяи такие случаи, когда у НМА уже полностью истек установленный полезный срок ихиспользования, но амортизация по ним продолжает начисляться.

Проверкииспользования НМА необходимо увязывать с проверками состояния бухгалтерскогоучета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического исинтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другоманалогичном регистре.

Призначительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросыаналитического учета НМА по их видам.

Списокиспользуемой литературы

 

1. Гражданский кодекс РФот 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в ред. от 02 июля 2005г.)

2. Налоговый кодекс РФчасть первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003г.№117 – ФЗ (в ред. От 7 июля 2003г.)

3. Письмо Минфина РФ от28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»

4. Анциферова И.В., «Бухгалтерский финансовый учет», Изд-во: Перспектива 2004 — 358с.

5. Астахов В. Н. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. идоп. – М.: Ростов н\Д: Издательский центр «МарТ», 2004. 960с.

6. Гетьман В.Г. «Учетделовой репутации организации» — Международный бухгалтерский учет», 2002, №1

7. Глушков И. Е., «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современномпредприятии», – М.: Изд-во КноРус, Экор — книга 2002 — 1200с.

8. Гусева М.Т., ШеинаТ.Н., «Самоучитель по бухгалтерскому учету», – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2006. – 239-512 с.

9. Греков П.С., СоколовП.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» — Аудитор, 2002, №3

10. Евсеева И. В.,Наумова А. Ю. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебно-практическое пособие. -.:МФА, 2005. 180с.

11. Журнал«Российский налоговый курьер» № 21 — 2004г.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту