Реферат: Учет нематериальных активов
Введение
1. Понятиенематериальных активов
2. Учетпоступления нематериальных активов
3. Учетамортизации нематериальных активов
4. Выбытиенематериальных активов
5. Инвентаризациянематериальных активов
Заключение
Списокиспользованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Роль нематериальныхактивов в современной экономике трудно переоценить. Для иллюстрации этоготезиса достаточно привести факт, отмеченный Барухом Левом в его известноймонографии по нематериальным активам: средний коэффициент«капитализация/балансовая стоимость» для 500 крупнейших компаний США стал постоянновозрастать с начала 1980- х гг., достигнув значения примерно 6,0 в марте 2001г. Иными словами, из каждых шести долларов рыночной стоимости только одиндоллар зафиксирован в балансах компаний, а остальные пять представляютнематериальные активы.
Само понятиенематериального актива многогранно: это и бухгалтерское понятие, иэкономическое, и юридическое. Разнообразен и состав нематериальных активов:обладание такими активами связано для предприятия, как с наличием конкурентныхпреимуществ, так и с использованием компонентов интеллектуального капитала. Вобщем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории:идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация).
Первые экономическиеисследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к нематериальнымактивам, появились в конце Х I Х века — 30-х годах XX века. Что же касаетсябухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным документом, в котором такиеактивы стали фигурировать как объект учета, был бюллетень «Амортизациянематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американскогоинститута бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы сталифигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальныеактивы».
В российской практикесоставления бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые появились вПоложении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти положения еще несодержали четкого определения понятия «нематериальный актив», ограничиваясьлишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено.Сегодня учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007.
1.Понятие нематериальных активов
Нематериальные активынаряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и ихбухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.
Для целейбухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается черезконкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ14/2007).
Согласно п.3 ПБУ14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может бытьпринято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:
— не имеетматериально-вещественной (физической) структуры;
— может бытьидентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);
— используется впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
— используется втечение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
— не предназначено дляпоследующей перепродажи;
— способно приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем;
— снабжено необходимымидокументами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительногоправа у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака и т.п.).
Срок полезногоиспользования — период, в течение которого использование объекта нематериальныхактивов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целейдеятельности организации.
ПБУ 14/2007устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности,которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
— исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное правоавтора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
— исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.
ПБУ 14/2007 не включаетв состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведениянауки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежныхправ.
В состав нематериальныхактивов также не включаются интеллектуальные и деловые качества персоналаорганизации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы отсвоих носителей и не могут быть использованы без них,
Таким образом,объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленныеобразцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них ина их использование.
2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
При поступлении НМАнаиболее сложным в бухгалтерском учете является формирование первоначальнойстоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на которомнематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производитсяпо общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации всоответствии с Законом «О бухгалтерском учете».
Организации становятсявладельцами нематериальных активов различными способами, такими как: ихприобретение за плату, создание своими силами и с привлечением стороннихисполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступлениев счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМАдля осуществления совместной деятельности.
Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической(первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма,исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и инойформе или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленнаяорганизацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий дляиспользования актива в запланированных целях.
Чрезвычайно важнойпредставляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов.Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практикечасто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованиемтаких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должнооформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, чтотиповые формы первичных документов, утвержденные постановлением ГоскомстатаРоссии<sup/>для учета поступления и движения объектов нематериальныхактивов, отсутствуют.
Согласно Положения побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащимоснованием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальныхактивов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта неустановлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно приналичии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете».
Основанием дляоприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е.подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на егоиспользование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающиеобъект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы,подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.
На основе акта приемкинематериальных активов составляется карточка учета нематериальных активов(НМА-1), типовая форма которой утверждена постановлением Госкомстата России икоторая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших напредприятие.
Единицейбухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав,возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчужденииисключительного права на результат интеллектуальной деятельности или насредство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенныхдля выполнения определенных самостоятельных функций.
Бухгалтерскийучет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименномактивном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС поприобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «НМА» — активный,предназначен для получения информации о наличии и движении НМА. Учет НМА насчете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Внастоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовымпланом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этойсвязи специалисты рекомендуют для удобства использования информации ваналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета повидам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии»,«Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».
Расходы по приобретениюи созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебетусчета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита расчетных, материальных идругих счетов.
По приобретенным НМАорганизации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшегоотражения операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд,непроизводственных нужд) и вида организации.
В соответствии с НК НДСпо приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Дебету счета 19/ субсчет «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции с Кредитом счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кредита 19 «НДСпо приобретенным ценностям» в Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3. Учетамортизации нематериальных активовСтоимостьнематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация- это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срокаполезного использования, отражаемая путем постепенного переноса частипервоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемойпродукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).
Порядоки способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ14/2007.
Длякоммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМАлюбого вида.
Срокполезного использования — это период, в течение которого использование объектанематериальных активов призвано приносить доход организации или служить длявыполнения целей деятельности организации.
Организациимогут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМАисходя из тех или иных условий.
Срокполезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии егок бухгалтерскому учету исходя:
— из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроковиспользования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательствуРФ;
— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организацияможет получать экономические выгоды (доход).
Дляобъектов НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования,нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но неболее срока деятельности организации).
Сучетом изложенного организация может применять три способа определения срокаполезного использования объекта НМА.
Первыйспособ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действияохранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора.В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и другихохранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (срокидолжны быть указаны в договоре).
Второйспособ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезногоиспользования объекта НМА, в течение которого она может получать экономическиевыгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.
Третийспособ. Организация не имеет возможности самостоятельно определить срокполезного использования объекта НМА. В этом случае нормы амортизационных отчисленийустанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельностиорганизации).
Прииспользовании любого из вариантов срок полезного использования объектов НМА неможет превышать срок деятельности организации.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начислениеамортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либовыбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительныхправ на результаты интеллектуальной деятельности.
Втечение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчисленийне приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо отрезультатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.
Установленыследующие способы начисления амортизации нематериальных активов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальныхактивов производится в течение всего их срока полезного использования.
Организациядолжна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисленияамортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется втечение всего срока полезного использования или до его выбытия.
Порядокопределения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того илииного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ14/2007.
Аналитическийучет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельнымобъектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учетадолжно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальныхактивов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Выбранныедля целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельнымгруппам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политикеорганизации.
4. ВЫБЫТИЕНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Стоимостьнематериального актива, который выбывает или не способен приносить организацииэкономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытиенематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия праваорганизации на результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права нарезультат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе впорядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальныйактив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в видевклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору осовместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; виных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активовподлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этимнематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активовотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовыерезультаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное неустановлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Таким образом, как ужеотмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальныхактивов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов втекущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, копределению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальныхактивов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемыхвопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовыханалитиков и т.д.
5.Инвентаризация нематериальных активовПроведениеинвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которыедолжны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 №88.
Инвентаризациянематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями приобязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов,удостоверяющих право организации на нематериальные активы.
Дляоформления данных инвентаризации нематериальных активов применяетсяинвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).
Инвентаризационнаяопись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицамикомиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих праваорганизации на нематериальные активы.
Одинэкземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного засохранность документов лица.
Привыявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссиядолжна включить их в инвентаризационную опись.
Данныеинвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей,в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
Привыявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета иданными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.
Дляотражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которымвыявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомостьрезультатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма№ИНВ-18).
Сличительнаяведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранитсяв бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранностьдокументов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовомбухгалтерском отчете.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вусловиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает рольбухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информацииоб имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этихсведений до пользователей.
Всвязи с расширением прав предприятий в области постановки и ведениябухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальнойорганизации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов,процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовыхвложений и др.
Нематериальныеактивы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должнымобразом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществлениякакой-либо деятельности.
Извсего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием “нематериальные активы”пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех илииных объектов и расходов к определенным активам предприятия
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете». ст.13 от 21.11.96 г. N129- ФЗ
2. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007.
3. БабаеваЮ.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник,2005.
4. Гражданский кодексРоссийской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
5. Журнал «АО: вопросыкорпоративного управления», 2008, номер 1, статья И.Белышева «Нематериальныеактивы компании: классификация и учет»