Реферат: Учет нематериальных активов
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
На тему: УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Выполнила: _________________________
____________________________________
Преподаватель:______________________
Дата___________________
Оценка_________________
Подпись_________________
ВОРОНЕЖ 2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
1.1. Понятие нематериальных активов и их классификация 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальныхактивов… 9
2.1. Документальное оформление движения нематериальныхактивов… 17
2.2. Оценка нематериальных активов… 19
2.3. Учет поступления нематериальных активов… 23
2.4. Учет амортизации нематериальных активов… 25
2.5. Учет выбытия нематериальных активов… 29
2.6. Инвентаризация нематериальных активов… 35
Заключение. 40
Список используемой литературы… 42
Введение
В современных условияхформирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможнобез информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов ужеимеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет ворганизации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходиморассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель даннойкурсовой работы.
Объектом исследования даннойработы – нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследованияучебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалыпериодических специализированных изданий по данному вопросу, а такженормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.
В ней дается детальнаяклассификация и структура нематериальных активов, представлена оценканематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического исинтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износаи выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующимзаконодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия,связанной с учетом нематериальных активов.
В работе приведен такжебухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. Вприложении представлена форма одного из документов, необходимых для веденияучета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится списокиспользованной литературы.
По моему мнению, актуальностьвыбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос онематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядокформирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активови списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий вих учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различияв налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерныименно для этой категории объектов».
Основными задачами в этойкурсовой работе являются:
Определение сущностиклассификации и оценка нематериальных активов
Исследование учета наличия,поступления и использования нематериальных активов
Рассмотрение учета амортизациинематериальных активов
Анализ учета выбытиянематериальных активов
В рамках курсовой работы будуттакже рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерскойотчетности.
Из всего выше сказанного, можносделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер сэлементами анализа понимания мною материала.
В процессе написания работы ястремилась отразить актуальность избранной темы. План работы в соответствии сметодическими рекомендациями разбит на несколько глав. В первой главе яподробно остановилась на сущности объектов нематериальных активов, перечислиланормативную базу их учета, описала основные проблемы, возникающие приклассификации и учете отдельных объектов НМА. Вторая глава повествует обосновных способах приобретения НМА. В работе также уделено внимание вопросамразбиения объектов НМА по амортизационным группам, способам начисленияамортизации и инвентаризации объектов нематериальных активов. В ходе написанияработы также освещены вопросы выбытия (порядок списания и начисления НДС).
Сущностная характеристика иправовое регулирования бухгалтерского учета нематериальных активов
1.1. Понятие нематериальных активов и ихклассификацияНематериальные активы наряду сосновными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и ихбухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.
Для целей бухгалтерского учетапонятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный переченьединовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскомуучету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ 14/2007).
Согласно п.3 ПБУ 14/2007 вкачестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принятоимущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:
— не имеет материально-вещественной(физической) структуры;
— может быть идентифицировано(выделено или отделено от другого имущества организации);
— используется в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;
— используется в течениедлительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— не предназначено дляпоследующей перепродажи;
— способно приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем;
— снабжено необходимымидокументами, подтверждающими существование как самого актива, так иисключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Срок полезного использования — период,в течение которого использование объекта нематериальных активов призваноприносить доход организации или служить для выполнения целей деятельностиорганизации.
ПБУ 14/2007 устанавливаетисчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могутбыть отнесены к нематериальным активам:
— исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское правона программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора илииного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельцана товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.
ПБУ 14/2007 не включает в составнематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки,литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.
Перечень объектов, которыенельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.
В состав нематериальных активовне включаются:
— не давшие положительногорезультата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы;
— не законченные и неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы;
— материальные объекты(материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы,искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В состав нематериальных активовтакже не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации,их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своихносителей и не могут быть использованы без них,
Таким образом, объектаминематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезныемодели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на ихиспользование.
Нематериальные активы можноподразделить на следующие три группы:
1) права на объектыинтеллектуальной собственности:
— права на принадлежащиепрограммы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенныхавторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных,
— права, возникающие изпринадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование,
— права, возникающие изпринадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания илилицензионных договоров на их использование,
— права на принадлежащиетопологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенныхдоговоров на использование топологии интегральных микросхем;
2) организационные расходы;
3) деловая репутация организации.
Объекты НМА, входящие в первуюгруппу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».
Интеллектуальная собственность — обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица нарезультаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средстваиндивидуализации юридического лица.
В соответствии со ст.128 ГК РФохраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к нимсредства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся кобъектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результатыинтеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо(правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности,которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьимилицами только с согласия правообладателя.
Правообладатель — это автор, егонаследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладаетисключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученнымив силу закона или договора.
Программа для ЭВМ — этообъективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенныхдля функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и другихкомпьютерных устройств с целью получения определенного результата.
База данных — это объективнаяформа представления и организации совокупности данных, систематизированныхтаким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,
Примерами баз данных являютсябазы нормативных документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.
Экземпляр произведения — этокопия произведения, изготовленная в любой материальной форме.
Топология интегральноймикросхемы — это зафиксированное на материальном носителепространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральноймикросхемы и связей между ними.
Интегральная микросхема (далее — ИМС) — это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы,предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связикоторого нераздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, наоснове которого изготовлено изделие.
В качестве изобретенияохраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (вчастности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клетокрастений или животных) или способу (процессу осуществления действий надматериальным объектом с помощью материальных средств),
1.2. Нормативно-правовое регулирование учетанематериальных активовВ 2007 г. правовое регулированиеобъектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с законами РФ,действующими до 1 января 2008 г. С 1 января 2008 г. правовое регулированиеобъектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частьючетвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотримправовое регулирование объектов нематериальных активов, действующее на периоддо 1 января 2008 г.
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
1. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008; утв. приказом Министерствафинансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
2. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы» ПБУ 17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н.
3. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансовРФ от 10.12. 2002 № 126н.
4. Положение по бухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160.
5. План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.
6. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерствафинансов РФ от 13.06. 1995 № 49.
7. Унифицированные формыпервичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утв. постановлениемГоскомстата России от 18.08. 1999 № 88.
8. Унифицированные формыпервичной учетной документации по учету нематериальных активов: утв. постановлениемГоскомстата России от 30.10. 1997 № 71а.
9. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации.
11. Гражданский кодексРоссийской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
12. Закон РФ от 23.09. 1992 №3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и базданных».
13. Закон РФ от 23.09. 1992 №3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем».
14. Патентный закон РоссийскойФедерации от 23.09. 1992 № 3517-1.
15. Закон РФ от 23.09. 1992 №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях местпроисхождения товаров».
16. Закон РФ от 06.08. 1993 №5605-1 «О селекционных достижениях».
Программы для ЭВМ и базы данных.Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием программ дляЭВМ и баз данных, регулируются Законом РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовойохране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
Программы для ЭВМ и базы данныхотносятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляетсяправовая охрана как произведениям литературы, а базам данных — как сборникам.
Автору программы для ЭВМ илибазы данных или иному правообладателю принадлежит исключительное правоосуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий:
— воспроизведение программы дляЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
— распространение программы дляЭВМ или базы данных;
— модификацию программы для ЭВМили базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одногоязыка на другой;
— иное использование программыдля ЭВМ или базы данных.
Автором программы для ЭВМ или базыданных признается физическое лицо, в результате творческой деятельностикоторого они созданы.
Исключительное право напрограмму для ЭВМ или базу данных, созданные работником (автором) в связи свыполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежитработодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотреноиное.
Под правообладателем понимаетсяавтор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, котороеобладает исключительным правом на программу для ЭВМ или базу данных в силузакона или договора.
Авторское право распространяетсяна любые программы для ЭВМ и базы данных, как выпущенные, так и не выпущенные всвет, представленнью в объективной форме, независимо от их материальногоносителя, назначения и достоинства. Авторское право на программу для ЭВМ илибазу данных возникает в силу их создания. Для признания и осуществленияавторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуетсядепонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.
Авторское право действует смомента создания программы для ЭВМ или базы данных в течение всей жизни автораи 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смертиавтора.
Срок окончания действияавторского права на программу для ЭВМ и базу данных, созданные в соавторстве,исчисляется со времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов.
Для надежной защиты авторскихправ предусматривается официальная регистрация программ для ЭВМ и баз данных.
Правообладатель непосредственноили через своего представителя в течение срока действия авторского права можетпо своему желанию зарегистрировать программу для ЭВМ или базу данных вфедеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, заисключением программ для ЭВМ и баз данных, содержащих сведения, составляющиегосударственную тайну.
Регистрация программы для ЭВМили баз данных осуществляется на основании заявки на официальную регистрациюпрограммы для ЭВМ или баз данных.
Заявка на регистрацию должнаотноситься к одной программе для ЭВМ или одной базе данных и должна содержать:
— заявление на официальнуюрегистрацию программы для ЭВМ или базы данных с указанием правообладателя, атакже автора, если он не отказался быть упомянутым в качестве такового, и ихместонахождения (местожительства);
-депонируемые материалы,идентифицирующие программу для ЭВМ или базу данных, включая реферат;
— документ, подтверждающийуплату государственной пошлины в установленном размере или основания дляосвобождения от уплаты государственной пошлины.
Авторское право на программы дляЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель.Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачикаких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных.
К нематериальным активам можетбыть отнесено только исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных.
При приобретении единичногоэкземпляра программы для ЭВМ или базы данных на материальном носителе (присохранении авторского права на них за правообладателем) такие расходы не могутбыть отнесены к нематериальным активам.
От того, что именно, права иливещь приобретает организация, зависит отражение в бухгалтерском учетеприобретенной программы для ЭВМ или базы данных.
Осуществление государственнойполитики в сфере правовой охраны изобретений, полезных моделей и промышленныхобразцов возлагается на федеральный орган исполнительной власти поинтеллектуальной собственности (Роспатент).
Права на изобретение, полезнуюмодель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственнопатентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленныйобразец.
Патент удостоверяет приоритет,авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительноеправо на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
В качестве изобретенияохраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (вчастности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клетокрастений или животных) или способу (процессу осуществления действий надматериальным объектом с помощью материальных средств). Изобретениюпредоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательскийуровень и промышленно применимо.
В качестве полезной моделиохраняется техническое решение, относящееся к устройству. Полезная модельпризнается соответствующей условиям патентоспособности, если она является новойи промышленно применимой.
С 1 января 2008 г. срок действияисключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец иудостоверяющего это право патента будет исчисляться со дня подачипервоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительнойвласти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований,установленных настоящим Кодексом, и будет составлять:
20 лет — для изобретений;
10 лет — для полезных моделей;
15 лет — для промышленныхобразцов.
Защита исключительного права,удостоверенного патентом, может быть осуществлена лишь после государственнойрегистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдачипатента.
С 1 января 2008 г. устанавливается,что срок действия патента на изобретение не может быть продлен более чем напять лет.
Заявление о продлении срокапатента подается патентообладателем в период действия патента до истеченияшести месяцев с даты получения разрешения на применение изобретения или датывыдачи патента в зависимости от того, какой из этих сроков истекает позднее.
Срок действия исключительного правана полезную модель и удостоверяющего это право патента продлевается позаявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем натри года, а исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего этоправо патента — на срок, указанный в заявлении, но не более чем на 10 лет.
Права, возникающие изпринадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания илилицензионных договоров на их использование, будут регулироваться § 2 «Право натоварный знак и право на знак обслуживания» гл.76 части четвертой ГК РФ,
Предусматривается, чтоисключительное право на товарный знак будет действовать в течение 10 лет со дняподачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральныйорган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Срок действия исключительногоправа на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлениюправообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продлениесрока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченноечисло раз.
Предусматривается, чтоисключительное право на наименование места происхождения товара будетдействовать в течение 10 лет со дня подачи заявки на наименование местапроисхождения товара в федеральный орган исполнительной власти поинтеллектуальной собственности.
Срок действия свидетельства обисключительном праве на наименование места происхождения может быть продлен на10 лет по заявлению обладателя свидетельства, поданному в течение последнегогода действия этого права. Срок действия свидетельства продлевается каждый разна 10 лет.
С 1 января 2008 г., как и ранеераспоряжение исключительным правом на наименование места происхождения товара,в том числе путем его отчуждения или предоставления другому лицу права использованияэтого наименования, не допускается.
Движение нематериальных активови основные задачи их бухгалтерского учета
Процесс движения нематериальныхактивов (далее НМА) в организации состоит из трех основных стадий:
— стадии поступления НМА ворганизацию;
— стадии использования НМА впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
— стадии выбытия НМА изорганизации.
На первой стадии производитсяпринятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичныхучетных документов и их стоимостная оценка.
Основными способами поступленияобъектов НМА в организацию являются;
— приобретение объектов НМА заплату у других организаций;
— создание объектов НМА силамисамой организации;
— поступление объектов НМА всчет вклада в уставный капитал организации;
— безвозмездное получениеобъектов НМА от других организаций и лиц.
На второй стадии в процессеиспользования объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо дляуправленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость насебестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) и тем самым амортизируются.
На стадии выбытия стоимостьобъектов НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции(работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Выбытие НМА из организации можетпроисходить по различным причинам, основными из которых являются:
— списание объектов НМА в связис прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранныхдокументов;
— продажа (уступка) объектов НМА;
— передача объектов НМА в счетвклада в уставный капитал других организаций;
— безвозмездная передачаобъектов НМА средств другим организациям и лицам. Бухгалтерский учетнематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:
— правильное оформлениедокументов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА;
-достоверное определениерезультатов от списания и прочего выбытия НМА;
— контроль за сохранностьюнематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.
В составе информации об учетнойполитике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, какминимум, следующая информация:
— о способах оценкинематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
— принятых организацией срокахполезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
— способах начисленияамортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
— способах отражения вбухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
2.1. Документальное оформление движениянематериальных активовДля документального оформленияхозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, ивыполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработанарациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.
Приказом или распоряжением поорганизации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственностьза сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальныеактивы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписидокументов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.
Учет нематериальных активов осуществляетсяпо их видам и отдельным объектам.
Единицей бухгалтерского учетаНМА является инвентарный объект.
Инвентарным объектомнематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одногопатента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, покоторому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнениеим самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.
Помимо документа,подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерскомучете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующаяпервичная документация.
Для учета операций по движениюнематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичнойучетной документации — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
В соответствии с Положением побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступлениянематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их досостояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в составнематериальных активов.
Один из экземпляров указанногоакта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающейдокументацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласноэтим документам открывает карточку учета нематериальных активов.
Карточка учета нематериальныхактивов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших ворганизацию. В данной карточке указываются все основные показатели ихарактеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточкаведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.
Форма заполняется в одномэкземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи(перемещения) нематериальных активов и другой документации.
Другие утвержденные формыпервичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например,акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока непредусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработатьдругие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политикеорганизации.
2.2. Оценка нематериальных активовОценка нематериальных активов — этоденежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находятотражение в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учетеприменяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальнойстоимости и оценка по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимостьнематериальных активов — стоимость нематериальных активов при их принятии кбухгалтерскому учету.
Остаточная стоимостьнематериальных активов — первоначальная стоимость нематериальных активов заминусом начисленной амортизации.
По остаточной стоимости НМАотражаются в бухгалтерском балансе.
Согласно ПБУ 14/2007 припоступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится попервоначальной стоимости.
Порядок формированияпервоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов ихпоступления в организацию.
Первоначальной стоимостьюнематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходовна приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими расходами наприобретение нематериальных активов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствиис договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемыеорганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы,таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи,произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных правправообладателя;
— невозмещаемые налоги,уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект нематериальныхактивов;
— иные расходы, непосредственносвязанные с приобретением нематериальных активов.
Не включаются в фактическиерасходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные ииные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением этих активов.
Перечень основных фактическихрасходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е.предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость НМА иныхрасходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием.
Так, при приобретениинематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение ихв состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Такими расходами могут бытьсуммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальноестрахование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходыувеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
При оплате приобретаемыхнематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка илирассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету вполной сумме кредиторской задолженности.
Первоначальной стоимостьюнематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всехфактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ).
К фактическим расходам насоздание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованныематериальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций,патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.
Нематериальные активы считаютсясозданными в случае, если:
— исключительное право нарезультаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполненияслужебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
— исключительное право нарезультаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) подоговору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежиторганизации-заказчику;
— свидетельство на товарный знакили на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имяорганизации.
Первоначальной стоимостьюнематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации,если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостьюнематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается ихрыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостьюнематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Деловая репутация организацииможет определяться в виде разницы между покупной ценой организации (какприобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскомубалансу всех ее активов и обязательств.
Положительную деловую репутациюорганизации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателемв ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельногоинвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутациюорганизации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателюв связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутациикачества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровняквалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.
Для целей бухгалтерского учетавеличина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетнымпутем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммойвсех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату еепокупки (приобретения).
Организационные расходыопределяются как сумма фактических расходов, связанных с образованиемюридического лица, признанная в соответствии с учредительными документамичастью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капиталорганизации.
Иными словами, организационныерасходы включаются в состав нематериальных активов только в случае, когда онивносятся как вклад в уставный капитал.
Стоимость нематериальныхактивов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством РФ.
2.3. Учет поступления нематериальных активов
Учет нематериальных активов,приобретенных за плату
На нематериальные активы,поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежныепоручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия кбухгалтерскому учету.
Первичными документами,подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;
— акт приемки приобретенногообъекта в состав НМА;
— счет и счет-фактура наприобретаемый объект НМА;
— документы (счета,счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМАи приведением их в состояние, пригодное для использования;
— платежно-расчетные документы,свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с ихприобретением.
— карточка учета нематериальныхактивов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальныхактивов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».
Всякое поступлениенематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08«Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания исуммирования затрат по поступающим нематериальным активам.
Затраты, связанные сприобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальныхактивов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии нематериальныхактивов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08«Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальныхактивов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04«Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.
При этом построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии идвижении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерскойотчетности (по видам и т.д.).
Первоначальной стоимостьюнематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всехфактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ).
Перечень возможных фактическихрасходов на приобретение нематериальных активов приведен в предыдущем пункте.
При соблюдении всех норм ПБУ14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции поприобретению объектов нематериальных активов (далее — объект НМА) за плату ипринятию их на учет можно отразить следующими проводками:
п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС) 08-5 60 2 Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА 19-2 60 3 Произведена оплата за объект НМА (включая НДС) 60 51 4 Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости 04 08-5 5 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА 68-1 19-2По иному будет отражаться учет ивычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных нижеслучаев:
1) объекты НМА предназначены дляиспользования в производстве продукции, освобожденной от НДС;
2) объекты НМА приобретаютсяорганизацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговымзаконодательством;
3) объекты НМА предназначаютсядля передачи в уставный капитал другой организации и др. (предназначены дляопераций, не признаваемых реализацией объекта НМА в соответствии с п.2 ст.146НК РФ).
2.4. Учет амортизации нематериальных активовСтоимость нематериальных активовпогашается посредством амортизации.
Амортизация — это потерястоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезногоиспользования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальнойстоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (вторговых организациях — на расходы на продажу).
Порядок и способы начисленияамортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.
Для коммерческих организацийпосредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.
Срок полезного использования — этопериод, в течение которого использование объекта нематериальных активовпризвано приносить доход организации или служить для выполнения целейдеятельности организации.
Организации могут самостоятельноопределять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иныхусловий.
Срок полезного использованияобъекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учетуисходя:
— из срока действия патента,свидетельства и других ограничений сроков использования объектовинтеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
— ожидаемого срока использованияэтого объекта, в течение которого организация может получать экономическиевыгоды (доход).
Для объектов НМА, по которымневозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационныхотчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельностиорганизации).
С учетом изложенного организацияможет применять три способа определения срока полезного использования объекта НМА.
Первый способ. Срок полезногоиспользования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа(патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случаенеобходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранныхдокументов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны бытьуказаны в договоре).
Второй способ. Организациясамостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, втечение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает егоприказом или распоряжением руководителя организации.
Третий способ. Организация неимеет возможности самостоятельно определить срок полезного использованияобъекта НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются врасчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
При использовании любого извариантов срок полезного использования объектов НМА не может превышать срокдеятельности организации.
Начисление амортизационныхотчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизациипроизводится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этогообъекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав нарезультаты интеллектуальной деятельности.
В течение срока полезногоиспользования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,кроме случаев консервации организации.
Начисление амортизационныхотчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельностиорганизации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому оно относится.
Начисление амортизационныхотчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта сбухгалтерского учета.
Установлены следующие способыначисления амортизации нематериальных активов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способовначисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производитсяв течение всего их срока полезного использования.
Организация должна использоватьдля каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, которыйопределяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срокаполезного использования или до его выбытия.
Порядок определения годовойсуммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способаначисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.
При линейном способе годоваясумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя изостаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта.
При способе списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчисленийпроизводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) вотчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта НМА.
Аналитический учет по счету 05«Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектамнематериальных активов. При этом построение аналитического учета должнообеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальныхактивов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете отдельныеоперации по начислению амортизации объектов НМА при использовании первогоспособа отражаются следующими проводками:
п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 11 Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом 08-3 05 22 Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг) 20 05 33 Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах 23 05 44 Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения 25 05 55 Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения 26 05 66 Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в организациях торговли 44 05При применении линейного методасумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальныхактивов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормыамортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейногометода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМАопределяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормыамортизации, определенной для данного объекта.
Выбранные для целейбухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группамнематериальных активов организация должна отразить в учетной политикеорганизации.
2.5. Учет выбытия нематериальных активовСтоимость нематериальных активов,использование которых прекращено для целей производства продукции, выполненияработ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежитсписанию с бухгалтерского учета.
Основаниями для списаниястоимости объектов НМА служат;
— прекращение срока действияпатента, свидетельства, других охранных документов;
— отчуждение (продажа) исключительныхправ на результаты интеллектуальной деятельности.
Выбытие нематериальных активов врезультате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезногоиспользования и если они полностью амортизированы.
Операции по любому выбытиюобъектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов ворганизацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».
Однако, в отличие от выбытияосновных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытиеотдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».
В случаях, когда амортизационныеотчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путемнакопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальныхактивов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списаниюсумма накопленных амортизационных отчислений.
Списание сумм накопленныхамортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производитсянепосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».
Иными словами, при списанииобъектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы»,уменьшается на сумму начисленной амортизации.
После окончания процедурысписания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04«Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание объекта НМА должно бытьоформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте насписание указывается причина выбытия объекта НМА.
На основании оформленного актана списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы №НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.
Доходы и расходы от списанияобъектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются вбухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете операцияпо списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования(после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизациянематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Списание объекта НМА доистечения срока его полезного использования можно отразить следующимипроводками.
п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА 05 04 2 Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА 91-2 04 3 Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА 99 91-9Учет выбытия нематериальныхактивов при их продаже
Основными документами,подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения вбухгалтерском учете, являются:
— договор уступки (с 1 января2008 г. — договор отчуждения) объекта НМА;
— счет-фактура на проданныйобъект НМА;
— акт выбытия объекта НМА;
— карточка учета нематериальныхактивов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Поступления от продажинематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Для учета выбытия объектов НМА врезультате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредиткоторого переносится сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытияобъекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальныеактивы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочиерасходы»).
На этом же счете выявляетсяфинансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этотфинансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплатаза нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете покредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции сосчетами учета денежных средств.
В бухгалтерском учете операциипо продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:
п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 11 Отражена продажная стоимость объекта НМА 62 91-1 22 Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА 91-2 68-1 33 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи 05 04 44 Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА 91-2 04 55 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата) 91-9 99 66 Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС) 51 62Учет выбытия нематериальныхактивов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
Передача объектов НМА в уставный(складочный) капитал другой организации представляет собой один из видовфинансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевогоучастия в виде дивидендов.
Основными документами,подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации ислужащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
— решение общего собранияучредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценкаобъекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капиталорганизации;
— акт выбытия объекта НМА;
— карточка учета нематериальныхактивов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Учет финансовых вложенийорганизации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
Для целей бухгалтерского учета всоответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету попервоначальной стоимости.
С учетом изложенногозадолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учетезаписью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденциис кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.
Учет выбытия нематериальныхактивов при их безвозмездной передаче
Первичными документами, подтверждающимивыбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой дляотражения в бухгалтерском учете, являются:
— акт выбытия объекта НМА сприложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающейорганизации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
— счет-фактура на безвозмезднопереданный объект НМА.
На основании акта выбытиябухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточкеучета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку кэтому акту.
При безвозмездной передачеимущества между передающей организацией и принимающей организацией должен бытьсоставлен договор дарения.
При безвозмездной передачеимущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будетвозникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов,связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.
Безвозмездная передача объектовНМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмезднойоснове и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.
В связи с этим бухгалтерскиепроводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА,практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основноеотличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМАравна нулю.
Для учета выбытия объектов НМА врезультате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальныеактивы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытияобъекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальныеактивы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочиерасходы»).
Налоговые аспекты. Налоговымзаконодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМАне уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, передача объекта НМАна безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленнуюстоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимостьбезвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.
При безвозмездной передачеобъекта НМА, ранее учтенного по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговаябаза определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта сучетом НДС и остаточной стоимостью объекта.
При безвозмездной передачеобъектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этомпередающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактурапри безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночнуюстоимость этого объекта.
В бухгалтерском учете операциипо безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками:
п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи 05 04 2 Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА 91-2 04 3 Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА 91-2 68-1 4 Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА (в составе конечного финансового результата) 99 91-9 2.6. Инвентаризация нематериальных активовПроведение инвентаризацииобъектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применятьсяс учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88.
Инвентаризация нематериальныхактивов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участиилиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организациина нематериальные активы.
При инвентаризациинематериальных активов необходимо проверить:
— наличие документов, подтверждающихправа организации на их использование;
— правильность и своевременностьотражения нематериальных активов в учете.
Для оформления данныхинвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная описьнематериальных активов (форма № ИНВ-1а).
Инвентаризационная описьсоставляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссиии лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих праваорганизации на нематериальные активы.
Один экземпляр передается вбухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.
До начала инвентаризации откаждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов,удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Распискавключена в заголовочную часть формы.
При выявлении нематериальныхактивов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их винвентаризационную опись.
Данные инвентаризационных описейиспользуются для составления сличительных ведомостей, в которых фактическиеданные описей сопоставляются с учетными данными.
При выявлении расхождений междупоказателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описейсоставляются сличительные ведомости.
Для отражения результатовинвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения отучетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризацииосновных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).
Сличительная ведомостьсоставляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится вбухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов,удостоверяющих права организации на нематериальные активы.
Результаты инвентаризации должныбыть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
3. Практическая часть курсовойработы
Отразить операции по движениюденежных средств на счете 52 «Валютный счет» и составить по данному счету карточкуаналитического учета.
Исходные данные:
Дата Хозяйственная операция Сумма (У. е) Дебет Кредит 02. сен Поступила выручка от реализации продукции иностранному партнеру 25 000 52.1 62 03. сен Двадцать пять процентов валютной выручки продано государству 12 500 52.2 52.1 12 500 57 52.2 03. сен Списано банком за услуги по продаже валюты 100 91.2 52 06. сен На валютный счет зачислен аванс от иностранных покупателей 5 000 52 62 07. сен Перечислено в кассу для выплаты командировочных расходов 500 50 52 08. сен Перечислено иностранному поставщику за поставку изделий 5 000 60 52 10. сен Поступила от учредителей задолженность по вкладам в УК 1 000 52 75 15. сен Перечислен аванс иностранному поставщику 2 000 60 52 16. сен Иностранным поставщиком оплачена сумма нашей претензии 250 52 76 19. сен Принята к учету купленная иностранная валюта 5 000 51 52 31.09 Отражена курсовая разница по переоценке средств на начало следующего месяца 6 150 52.2 91.1Информацияо курсе иностранной валюты:
Дата Курсы валюты, руб. за1 $ 2 28,78 3 28,71 6 28,65 7 28,58 8 28,48 10 28,5 15 28,45 16 28,15 18 28,05 31 28,6 Карточка аналитического учета по счету 52 «Валютный счет» /> Остаток по счету на 1 число: 372000 13000 /> № п/п Дата Обороты по дебету № п/п Дата Обороты по кредиту /> /> у. е. рубли у. е. рубли /> 1 02. сен 25 000 719500 1 03. сен 12 500 358875 /> 2 06. сен 5 000 143250 2 03. сен 100 2878 /> 3 10. сен 1 000 28500 3 07. сен 500 14290 /> 4 16. сен 250 7037,5 4 08. сен 5 000 142400 /> 5 31.09 6 150 175890 5 15. сен 2 000 56900 /> 6 19. сен 5 000 140250 /> Итого: 37 400 1074178 Итого: 25100 715593 /> Остаток по счету на 31 число: у. е. рубли /> 25 300 730 585 />Задание8.
Отразитьвсе необходимые операции на счетах бухгалтерского учета при условии, что оценкаготовой продукции ведется по нормативной (плановой) производственнойсебестоимости.
Исходныеданные:
Вотчетном периоде выпуск готовой продукции составил:
Нормативнаяпроизводственная себестоимость продукции 18 750 р.
— понормативной производственной себестоимости 22 200 р;
— пофактической себестоимости выпуска 21 570 р.
Заказчикамсданы вспомогательные работы, выполненные вспомогательным производством;
— понормативной производственной себестоимости — 750 р.;
— пофактической себестоимости выпуска — 700 р.
Дебет43 Кредит 40 – 18 750 р.
Дебет43 Кредит 40 – 22 200 р.
Дебет40 Кредит 20, 23, 29 – 21 570 р.
Дебет 90Кредит 40 – 630 р. (22 200 – 21 570)
Дебет40 Кредит 23 – 750 р.
Дебет90 Кредит 40 – 50 (сторно)
Заключение
В условиях перехода предприятияк рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшегосредства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия иего обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением правпредприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета передбухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учетаразличных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессовпроизводства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная курсовая работарассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учетанематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующиевыводы:
— для учета нематериальныхактивов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение ихклассификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движениинематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется вбухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формысобственности предприятия;
— аналитический учет,организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократитьтрудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрыйдоступ к информации;
— особенностью учетанематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансовогорезультата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль,либо на убытки;
И последнее, следует отметить,что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и нерегламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии направо осуществления какой-либо деятельности.
Приближаясь к заключению своейработы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частностии совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.
Из этой работы мы выявили, чтотакое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учетаналичия, поступления и использования нематериальных активов, также уделиливнимание амортизации и выбытию нематериальных активов.
Основной целью курсовой работыбыло определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учетанематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.
Из всего вышесказанного можносделать вывод, что понятием “нематериальные активы” пользуются во всех случаях,когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов копределенным активам предприятия
Стоит отметить, что все важные задачирассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие насвыводы курсовой работы сделаны.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006№ 230-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07. 1998 №146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08. 2000 №117-ФЗ.
4. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2007; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв.приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утв. письмомМинистерства финансов РФ от 30.12. 1993 № 160.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансовРФ от 31.10. 2000 №94н.
10. Унифицированные формы первичной учетной документации по учетунематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 №71а.
11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — Ростов-на-Дону: Издательскийцентр «МарТ», 2007. – 832 с.
12. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов,обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Ю.А. Бабаев,В.А. Бородин. Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА,2007. – 304 с.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.; Вузовский учебник, 2005.– 525 с.
14. Бакаев А. С, Безруков П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник, — перераб.и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2008г. -719с.
15. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.– М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
16. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф.Л.Т. Гиляровской.- М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2004. — 382с.
17. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд.. – СПб.: Питер, 2007. – 464 с.
18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебноепособие: — М.: Омега-Л, 2004. – 640 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб.доп. — / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА — М, 2004. -640с.
20. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. — М.: Форум:ИНФРА-М, 2003. — 224с. — (Серия «Профессиональное образование»).