Реферат: Учет лизинговых операций

Содержание

 

Введение

1 Теоретические аспектыбухгалтерского учета лизинговых операций

1.1 Сущность лизинга как особой формыхозяйствования

1.2 Бухгалтерский и налоговый учетлизинговых операций

2 Бухгалтерский учет лизинговыхопераций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

2.1 Краткая организационно-экономическаяхарактеристика ОАО «МЕДТЕХНИКА»

2.2 Бухгалтерский учет лизинговыхопераций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Сегоднярынок почти всего многообразия товаров характеризуется как «рынок покупателя»,тем самым, вынуждая поставщиков при продаже своего товара предлагать клиентудополнительные услуги, одной из главных которой являются гибкие платежныеусловия. Однако даже крупные поставщики техники и оборудования не обладаюттаким объемом оборотного капитала, который необходим для осуществлениясистемного финансирования своих клиентов в России на покупку техники иоборудования путем предоставления рассрочки платежей на срок более 12 месяцев.

Почтиникакие капиталоемкие проекты физически не могут окупиться за 3-6 месяцев, тоесть за тот максимальный срок, на который некоторые поставщики могут предложитьрассрочку. Помимо замораживания собственных оборотных средств, рассрочка влечетпринятие поставщиком кредитных рисков, для квалифицированной оценки и последующегоуправления которыми требуются опыт, методология и инфраструктура.

Именнолизинговые компании стоят между поставщиками оборудования и конечнымиклиентами. Лизинг — это инструмент, дающий рассрочку на весь срок окупаемостипроекта.

Лизинговыесхемы приобретения основных средств хороши и в плане оптимизацииналогообложения предприятия. В настоящее время, у многих предприятий России,особенно у экспортеров, возникла проблема, связанная с возросшей величинойналогообложения по причине высокой рентабельности продукции. Да и вообще,проблема минимизации налогообложения, особенно в условиях дефицита денежныхресурсов, как никогда актуальна. В связи с этим появляется необходимостьприменения некоторых финансовых схем, позволяющих оптимизировать налогообложениеприбыли в рамках существующего законодательства.

Одна извозможностей уменьшить прибыль к налогообложению является применение лизинга. Вэтом случае предприятие, взявшее какой-либо предмет основных средств в лизинг,может относить все затраты по финансированию этого предмета через лизинговыеплатежи на себестоимость продукции. Так проценты по лизингу будут включены всебестоимость и уменьшат прибыль к налогообложению. При использовании кредитана приобретение основных средств, только проценты по нему будут отнесены насебестоимость, а погашение тела кредита будет осуществляться за счет прибылипредприятия после налогообложения. Помимо этого списание всех затрат насебестоимость при лизинге позволяет не только уменьшить налогооблагаемуюприбыль, но и уменьшить общую сумму налога на имущество

Сегодня в России лизингявляется самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования приприобретении новой техники или оборудования. И именно это подтверждаетактуальность избранной для исследования темы.

Цельюнастоящей работы является изучение аспектов бухгалтерского учета лизинговыхопераций.

Цельопределила решение следующих задач:

— рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций;

— изучить основы учета лизинговых операций на примере ОАО «МЕДТЕХНИКА».

Нормативнойбазой исследования послужили Гражданский кодекс РФ, Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.

Методическойбазой исследования послужили учебники и учебные пособия российских авторов,материалы из специализированных журналов и сайтов Интернета.

1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций

 

1.1 Сущностьлизинга как особой формы хозяйствования

Лизингомназывают финансовую операцию по передаче права пользования физическим илиюридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенныхусловиях с правом выкупа лизингополучателем недвижимого и движимого имущества.

По сути,лизинг — это эффективный инструмент для решения проблемы модернизации ирасширения производства, позволяющий какому-либо предприятию начать реализациюкрупных проектов при ограниченности собственных средств, сохранить существующиекредитные линии, а также оптимизировать налогообложение и рациональноиспользовать прибыль.

Лизинг болеедоступен, чем кредит, так как банки предъявляют более жесткие требования к заемщику.Лизинг, в отличие от кредита, как правило, не предполагает дополнительныхзалогов. Кроме того, получение имущества посредством лизинга более технологичнои сопровождается комплексом дополнительных услуг

Регулированиеотношений по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6гл.34 ГК РФ и Законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

Дляначала дадим несколько скучных определений, чтобы иметь единое пониманиепроблематики.

СогласноФедеральному Закону от 29 октября 1998 года № 164 — ФЗ «О финансовойаренде (лизинге)» с изменениями от 29 января 2002 года:

— лизинг — совокупность экономических и правовых отношений,возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретениемпредмета лизинга;

— лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности поприобретению имущества и передаче его в лизинг;

— предмет лизинга — любые непотребляемые вещи, в том числе предприятияи другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое можетиспользоваться для предпринимательской деятельности. В соответствии сроссийским законодательством, предметом лизинговой сделки может быть любой видматериальных ценностей, если он не утилизируется в производственном цикле. Предметлизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, остаетсясобственностью лизингодателя на весь срок действия договора лизинга. Договоромлизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственностьлизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения наусловиях, предусмотренных соглашением сторон

— договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель-лизингодатель обязуется: приобрести в собственность указанноеарендатором-лизингополучателем имущество у определенного продавца ипредоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение ипользование; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договорализинга; лизингополучатель обязуется: принять предмет лизинга в порядке,предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговыеплатежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; поокончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга если иноене предусмотрено указанным договором лизинга или приобрести предмет лизинга всобственность на основании договора купли-продажи; выполнить другие обязательства,вытекающие из содержания договора лизинга. В частности, лизингополучательдолжен содержать предмет лизинга в соответствии с техническими условиями,представленными его производителем, и осуществлять необходимый капитальный итекущий ремонт, а также своевременные регламентные работы.

Подоговору лизинга оплата за полученное имущество происходит в рассрочку на весьсрок лизинга.

Благодарялизингу появляется реальная возможность модернизации и расширения парка техникии оборудования без приобретения нового имущества полностью за свой счет. Этоособенно важно при ограниченности свободных средств и необходимости сохранитьсуществующие кредитные линии.

Лизингпозволяет легально оптимизировать налогообложение. Лизинговый платеж в полномобъеме относится на себестоимость, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу наприбыль.

1.2Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Предметлизинга может в соответствии с условиями конкретного договора находиться либона балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. В любом случаебухгалтеру необходимо руководствоваться требованиями действующегозаконодательства по бухгалтерскому учету. В частности, подробные указания опорядке учета лизинговых операций прописаны в Приказе Минфина России от17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга». Правда, при применении этого Приказа следует учитывать, что он былпринят до перехода на новый План счетов, поэтому необходимо скорректироватьприводимые в нем проводки с учетом требований нового Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н.

В случае еслиимущество в течение срока действия договора находится на балансе лизингодателя,учет лизинговых операций у лизингополучателя производится по схеме, аналогичнойучету обычных арендных операций.

Полученное полизингу имущество, остающееся на балансе лизингодателя, но фактическипоступившее, например, в медицинскую организацию, необходимо учитывать забалансом. Для этих целей используется счет 001 «Арендованные основныесредства».

Расчеты слизингодателем отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность полизинговым платежам».

Суммыначисляемых лизинговых платежей включаются в состав расходов, т.е. относятся надебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», взависимости от того, в каком подразделении организации используется полученноепо лизингу оборудование. При этом начисляемые лизинговые платежи полностьювключаются в состав расходов не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете согласнопп. 10 п. 1 ст. 246 НК РФ.

Если поокончании срока действия договора лизинга оборудование переходит всобственность лизингополучателя, эти операции отражаются в общем порядке,установленном для учета приобретения основных средств. При этом объектснимается с забалансового учета на счете 001 «Арендованные основныесредства», выкупная стоимость оборудования относится на счет 08«Вложения во внеоборотные активы», а затем оно приходуется на счет 01«Основные средства» и далее амортизируется в течение оставшегосясрока использования.

Если жевыкупной стоимости нет, т.е. она была включена в состав лизинговых платежей и,следовательно, уже полностью отнесена на расходы организации, возможнооприходование оборудования проводкой Дебет 01 «Основные средства» Кредит02 «Амортизация основных средств».

Если жедоговором лизинга предусмотрено, что по окончании срока действия договораоборудование возвращается лизингодателю, бухгалтерорганизации-лизингополучателя должен отразить данную операцию простым списаниемобъекта с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Если поусловиям договора предмет лизинга — оборудование — находится на баланселизингополучателя, бухгалтеру организации-лизингополучателя нужно принять егона учет в порядке, установленном для операций по приобретению основных средств.

Стоимостьоборудования в этом случае относится в дебет счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы», к которому в данном случае целесообразно открытьсубсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга».Кредитоваться на ту же сумму будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», к которому открывается субсчет «Арендныеобязательства».

Также подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» будут собраны всерасходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом данного оборудования,после чего объект будет введен в эксплуатацию проводкой:

Дебет 01«Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» (или«Основные средства, полученные по лизингу»)

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Начиная соследующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию по нему будет начислятьсяамортизация в общеустановленном порядке согласно ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств», отражающаяся по дебету счетов учета затрат (20 или 26) и кредитусчета 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу».Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансекоторой находится предмет лизинга (п.2 ст.31 Закона № 164-ФЗ).

Как в бухгалтерском, таки в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускореннаяамортизация. Однако порядок применения ее различен. Для целей бухгалтерскогоучета согласно п. 19 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н,коэффициент ускорения — повышающий коэффициент амортизации — применяется толькопри расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемогоостатка (письмо Минфина России от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118).

Данная позиция является спорной,так как ст. 31 Закона № 164-ФЗ предусматривает использование коэффициентаускорения для всех способов расчета амортизации. Такую же норму содержит и п. 9Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга(приложение к приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15) (далее — Указания),регулирующий порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Вместе с темспорить по данному вопросу довольно сложно, так как Закон № 164-ФЗ конкретныхзначений коэффициента ускорения не устанавливает.

В соответствии с п. 7 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договоруфинансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующуюамортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитыватьсяв соответствии с условиями данного договора.

Для целей налоговогоучета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной нормеамортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторыеисключения. Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второйи третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизациюнелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковыеавтомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяютспециальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, еслибалансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисленияамортизации, будут возникать временные разницы.

Рассмотрим отражениелизинговых операций в бухгалтерском учете.

1. Лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингодателя без дальнейшего выкупа.

Проводки, которые долженсформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Учет улизингодателя

 Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Приобретено оборудование для передачи в лизинг 08 60 Отражена сумма НДС 19 60 Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» 08 Оборудование передано в лизинг 03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг» 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» Принят к вычету НДС 68 19 Начислена амортизация по лизинговому оборудованию 20 02 Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией 68 77 «Отложенные налоговые обязательства» Начислена задолженность по лизинговым платежам 62 90 Начислен НДС 90-3 68, 76

Проводки, которые долженсформировать бухгалтер лизингополучателя представлены в таблице 2.

Таблица 2-Учет у лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Получено оборудование в лизинг 001   Начислены лизинговые платежи 20, 25, … 60 Отражен НДС 19 60

В данном случае невозникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.

Ситуация складываетсяпо-другому, если в соответствии с договором имущество впоследствии подлежитвыкупу лизингополучателем. Вопрос об отнесении лизинговых платежей на расходыдля целей налогообложения в случае дальнейшего выкупа является довольноспорным. НК РФ специального порядка учета таких операций не содержит. Всоответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи включаются всостав прочих расходов без каких-либо ограничений (за исключением случаев,когда оборудование учитывается на балансе лизингополучателя). Определениялизингового платежа в НК РФ нет. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФнеобходимо обращаться к другой отрасли законодательства.

На основании Методическихрекомендаций по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России16.04.96 г., в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имуществаза весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя заиспользованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата задополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а такжестоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядоквыплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Такимобразом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа.

Однако в последнее времяналоговыми органами и Минфином России выпущен ряд писем, в соответствии скоторыми расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учетелизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке,установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, чтопредмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всехлизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю суммулизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный наприобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемымимуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имуществапосле перехода права собственности на него к лизингополучателю (письма МинфинаРоссии от 3.05.05 г. № 03-06-01-04/125, от 24.05.05 г. № 03-03-01-04/1/288, от8.04.05 г. № 03-03-01-04/1/174, письмо ФНС России от 16.11.04 г. №02-5-11/172@). Нормативными документами эта позиция не подкреплена.

Для целей бухгалтерскогоучета в настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которыхначисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный периодотражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетамиучета затрат.

При выкупе лизинговогоимущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается сзабалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременнопроизводится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» икредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основныхсредств».

Таким образом, возможныдва варианта учета таких операций для целей налогового учета:

— учитывать всю суммулизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НКРФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами. (Заметим,что судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.);

— запросить улизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат наприобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходяиз полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. Поокончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужнуюамортизационную группу и установить по нему срок полезного использования,уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.

2. Лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингополучателя.

Проводки, которые долженсформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Учет улизингодателя

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 2 3 Приобретено оборудование для передачи его в лизинг 08 60 Отражена сумма НДС 19 60 1 2 3 Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений 03 08 Оплачен счет поставщика 60 51 Принят к вычету НДС 68 19 Начислена задолженность по лизинговым платежам 76 91 Списана стоимость переданного в лизинг оборудования 91 03 Отражена разница между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества 91 98 Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование 011 Отражено поступление лизингового платежа 51 76 Включена в доход часть разницы между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества 98 90-1 Начислен НДС 90-3 68 Отражен возврат лизингового имущества 03 76

 

На сегодняшний деньсуществует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имуществапри его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35указано, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности наобъект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачиобъекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнестик расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Согласно ст. 28 закона №164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предметализинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности напредмет лизинга к лизингополучателю.

В этом случае суммавыкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мерепоступления этих платежей, а в составе расходов — его первоначальная стоимостьпри переходе права собственности на объект лизинга.

При этом, посколькупроизводится реализация имущества, не являющегося для лизингодателяамортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходоворганизации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имуществав лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации,установленных для соответствующей амортизационной группы.

Однако спринятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена.Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которомурасходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п.1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых)периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные(лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональнойсумме арендных (лизинговых) платежей.

Проводки, которые долженсформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 4.

Таблица 4 –Учет у лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 2 3 Получено оборудование в лизинг<*> 08 76, субсчет «Арендные обязательства» Отражена сумма НДС 19 76, субсчет «Арендные обязательства» Объект лизинга введен в эксплуатацию 01, субсчет «Арендованное имущество» 08 Начислена амортизация по лизинговому имуществу 20, 25, … 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией 68 77 Начислены лизинговые платежи 76, субсчет «Арендные обязательства» 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Перечислен лизинговый платеж 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 1 2 3 Принят к вычету НДС 68 19 При выкупе лизингового имущества Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств 01 01, субсчет «Арендованное имущество» Отражена амортизация по переведенному имуществу 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» 02 При возврате лизингового имущества Списана первоначальная стоимость лизингового имущества 01, субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Арендованное имущество» Списана амортизация 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» 01, субсчет «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость имущества 91-2 01, субсчет «Выбытие основных средств» Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества 68 99 /> /> /> />

___________

<*> Для целейналогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которуюлизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение доработоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта нормакасается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель(п. 1 ст. 257 НК РФ).

2.Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

 

2.1Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Открытоеакционерное общество «МЕДТЕХНИКА» является правопреемником государственногоунитарного предприятия оптовой производственно-торговой фирмы «МЕДТЕХНИКА» с2000 года.

Предприятиеявляется юридическим лицом и действует на основании устава и законодательстваРоссийской Федерации. Дочерних и зависимых обществ не имеет.

Юридическийадрес: Россия, г. Оренбург, ул. Минская, д. 2

Основным видомдеятельности организации является поставкамедицинского оборудования, реабилитационного оборудованияи медицинской мебели,а также изделий медицинского назначения в лечебно-профилактические имедицинские образовательные учреждения.

Накопленные знания, опыти тесное деловое сотрудничество с партнерами позволяют успешно работать в сферекомплексного оснащения ЛПУ различного профиля в основу работы положен принципслужения человеку и его здоровью. Именно эта миссия компании и определилаглавные направления бизнеса.

В настоящее время вкомпании работает 120 сотрудников, из них около 20 человек постоянно находятсяс компанией в отношениях по гражданско-правовым договорам. Средний возраст27-32 года. Преобладающее большинство работающих имеет высшее образование. Вфирме работают высококвалифицированные специалисты и руководителиподразделений, среди которых практически отсутствует текучесть кадров.Руководители отделов работают с директором в течение нескольких лет, некоторыес момента основания. В коллективе существует благоприятныйнравственно-психологический климат, четко выраженная сплоченность и взаимопонимание.Сотрудники постоянно проходят переподготовку, курсы повышения квалификации,некоторые получаю второе высшее образование. Менеджеры обеспечены необходимойоргтехникой, телефонами, факсами, электронной почтой и возможностьюосуществлять работу в сети Интернет. В достаточном количестве имеетсянеобходимая справочная литература.

Квалифицированныеинженеры ОАО «МЕДТЕХНИКА» работают в тесном сотрудничестве сфирмами-производителями и осуществляют монтаж, наладку и испытаниепоставленного оборудования. Обеспечивается постоянная информационная поддержкаклиентов, предлагаются каталоги оборудования с описанием и инструкциями нарусском языке, проводится обучение персонала пользователя. На все сданное вэксплуатацию оборудование предоставляется обязательная гарантия на срок отодного до трёх лет.

Инженеры сервисногоцентра, владеющие сертификатами на право ремонта и обслуживаниямедоборудования, постоянно проходят повышение квалификации и регулярноеобучение в России и за рубежом.

Специалисты ОАО «МЕДТЕХНИКИ»работают в постоянном контакте с ведущими производителями медицинскогооборудования и следят за происходящими на рынке изменениями, что позволяеткомпании производить экспертную оценку аппаратуры, работающей у заказчика,давать квалифицированные консультации по развитию и модернизации имеющейсябазы, предоставлять обновленное программное обеспечение, расширятьфункциональные возможности эксплуатируемого оборудования, а также предоставлятьинформацию о самых последних моделях и их модификациях.

Для выявленияэффективности производственной деятельности исследуемого предприятия необходимовыделить и проанализировать основные экономические показатели производственнойдеятельности ОАО «МЕДТЕХНИКА», используя данные Отчета о прибылях и убытках(табл. 5) (Приложения 1, 2, 3) .

Таблица 5 — Основныеэкономические показатели производственной деятельности ОАО «МЕДТЕХНИКА» за2005-2007 гг.

Показатели

Годы

Отклонение,

(+,-)

Темп роста, %

2005 г.

 2006 г.

2007 г.

2006 г к

2005 г.

 2007 г. к

2006 г.

 2006 г.к

2005 г.

2007 г. к

2006 г.

в среднем за 2005-2007 гг.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)

60474

50107 73292 -10367 23185 82,86 146,27 110,09

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)

55939

40932 62479 -15007 21547 73,17 152,64 105,68

Валовый доход, тыс. руб.

4535

9175 10813 4640 1638 202,31 117,85 154,41

Коммерческие расходы, тыс. руб.

339

301 662 -38 361 88,79 219,93 139,74

Управленческие расходы, тыс. руб.

21446

14862 29803 -6584 14941 69, 3 200,53 117,88

Прибыль (убыток) от реализации / продаж,

тыс. руб.

-17250

-5988 -19652 11262 -13664 34,71 328,19 106,73

Проценты к получению, тыс. руб.

48

11 11 -37 22,92 100 47,87

Проценты к уплате, тыс. руб.

-

- 25 - +25 - - -

Прочие операционные доходы, тыс. руб.

1599

3104 38366 1505 35262 194,12 1236,02 489,83

Прочие операционные расходы, тыс. руб.

201

2556 30304 2355 27748 1271,64 1185,6 1227,87

Внереализационные доходы, тыс. руб.

313

- - -313 - - - -

Внереализационные расходы, тыс. руб.

1669

- - -1669 - - - -

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.,

-13339

— 4459 -12623 8880 -8164 33,43 283,09 97,28

Средняя численность работников организации, чел.

120

120 120 - - - - -

В ОАО «МЕДТЕХНИКА» в динамике выручкаот продажи продукции и услуг в среднем за период выросла на 10,09 %, при ростесебестоимости на 5,68 %. Рост выручки за период наблюдается в связи с тем, чтовыпуск продукции в 2007 г. в денежном выражении составил 73292 тыс. руб., чтона 52,64 % больше чем в 2006 году. При этом увеличение товарного выпускапроизошло благодаря заключению Государственного Контракта №50-Т/М-07навыполнение государственного оборонного заказа по поставкам медицинской техники,оборудования, но высокая себестоимость выпуска медицинской техники иоборудования привело к значительным убыткам (рис. 2).

Валовый доход из-запревышения ростом выручки над роста себестоимости вырос в среднем за период на 54,41%, что указывает на необходимость поиска путей снижения себестоимостипродукции.

Наблюдается превышениероста коммерческих и управленческих расходов – на 39,74 % и 17,88 %соответственно. Несмотря на это убыток от продаж уменьшился в среднем за периодна 6,73 %.

За исследуемый период ОАО «МЕДТЕХНИКА» работает субытками, при этом, если в 2006 г. по сравнению с 2005 годом убыток снизился на8880 тыс. руб., то есть на 67 %, то в 2007 г. он опять повысился на 8164 тыс. руб., и уровень роста составил уже 183, 09%. В среднем за период наблюдаетсятенденция уменьшения убытка на 2,72%: — с 13339 тыс. рублей в 2005 году до 12623тыс.руб. в 2007 году.

Убыток от продаж в 2006 году снизилсяна 30,47 % по сравнению с 2005 годом, но увеличился на 328,19 % в 2007 году посравнению с 2006 годом (рис.1).

/>

Рис. 1. Динамика финансовых результатов от реализации продукции.

В 2007 году объем производства ипродаж выпускаемого оборудования медицинского назначения ОАО «МЕДТЕХНИКА»составил: (табл.6,7).

Таблица 6 — Выпуск продукциимедицинского назначения в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Наименование продукции        Показатели (в шт.) Изменения в 2007 г. по сравнению с 2006 г. (+.-) 2002 год 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год в шт. в % Бормашина стоматологическая электрическая для зуботехнических работ 663 487 382 368 335 125 — 210 -62,69 Бормашина стоматологическая электрическая портативная 141 142 218 110 80 110 + 30 +27,28 Бормашина пневматическая со встроенным компрессором 165 84 149 168 128 90 -38 — 29,69 Установка стоматологическая 106 21 38 55 45 22 — 23 — 51,11 Кресло стоматологическое электромеханическое 147 118 147 137 99 54 — 45 — 45,45 Стул для стоматолога 852 808 895 452 382 188 — 194 — 50,79 Стол для стоматолога 702 818 833 831 985 767 -218 — 22,13 Стол операционный с моторным приводом 55 103 104 79 81 149 + 68 +45,64 Комплект оборудования рабочего места стоматолога 528 378 471 169 136 200 +64 + 32 Аппарат электрохирургический для стоматологии 67 47 110 25 36 24 — 12 — 33,33

Как видно из таблицы, почти по всемвидам продукции наблюдается уменьшение объем производства. Особенно сильноснизился объем производства бормашины стоматологическая электрическая длязуботехнических работ (-62,69%), установки стоматологическая (-51,11%), стула длястоматолога (50,79%).

Таблица 7 — Выпуск товарной продукциив ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Наименование показателя Сумма, тыс.руб. Изменения в 2007 году по сравнению с 2006 г. (+.-) 2002 год 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год в тыс.руб. в % Мед. изделия 99 865 85 671 107 694 58138 53749 70734 +16985 +24 Запасные части 3 344 3 219 2 696 2 556 2188 1084 — 1104 — 51 Сторонние заказы 2 625 3 840 2 045 1300 1672 1474 -198 — 2 ВСЕГО продукции 105 834 92 730 112 435 61994 57609 73292 +15683 +22 Затраты на производство и реализацию 106 730 98 538 112 088 75507 64516 92944 Х Х Затраты на рубль продукции (руб.) 1,01 1,06 1,00 1,22 1,12 1,27 Х Х

Из таблицы 7 видно, что на финансовыйрезультат, безусловно, большое влияние оказала величина затрат себестоимостивыпускаемой продукции. Именно этот показатель является важнейшим обобщающийфактором, а именно показатель себестоимости продукции – затраты на рубльпродукции, который наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и.

Динамика производства изделиймедицинского назначения за 2002 – 2007 гг. представлена на рис.2. Для получениясопоставимых данных выпуск медицинских изделий за 2002 – 2007 гг. был рассчитанисходя из среднего уровня цен в 2007 году.

/>

Рис.2. Выпуск изделий медицинского назначения (в ценах 2007 года).

Увеличение затрат производствапредприятия привело к отрицательной деятельности Общества, что непосредственноотразилось на финансовый результат. Производство медицинской техники,оборудования по высокой себестоимости привело к огромным убыткам предприятия, атакже к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежнойналичности для покупки более дешевых материально производственных запасов ит.п.

Как очевидно величина финансовогорезультата напрямую зависит от затрат, приходящимся на рубль реализованнойпродукции (рис.4),

/>

Рис.3. Соотношение доходов и расходов от продажи готовойпродукции.

Руководство общества постоянно ведетработу с целью повышения качества и снижения себестоимости выпускаемойпродукции.

В 2007 г. с целью повышения уровня продаж руководство ОАО «МЕДТЕХНИКА» совершила несколько лизинговыхопераций, так как преимущества такого вида продаж медицинского оборудованияналицо.

Несмотря нато, что рынок лизинга медоборудования в нашей стране развит еще очень и оченьслабо, эксперты считают, что перспективы у него есть и они неплохие. Наиболеесерьезным сдерживающим фактором для развития лизинга медицинского оборудованияявляется ограничение в законе, которое прямо указывает на то, что предметлизинга может использоваться исключительно в предпринимательских целях.Получается, что государственные медицинские организации, которые как разнуждаются в том, чтобы покупать нужный им узи аппарат или томографв лизинг, отсекаются уже на первом этапе отбора, не имея право осуществлятьподобные сделки.

Между тем,именно государственные организации, хотя бы в силу своей представленности, да имасштаба работ, представляют для лизингодателя самую интересную сферу. Самыйсильный аргумент в пользу таких организаций для лизингодателя то, что они имеютвполне предсказуемые денежные потоки. Неудивительно, что лизинг медтехники в большинстве развитыхстран — очень распространенная форма продажи медтехники госучреждениям. Так вГермании медицинское оборудование передается в лизинг государственныммедицинским учреждениям в одном случае из 20, а это, между прочим, сумма равная2,36 млрд. евро.

В России медицинская техника передается влизинг в неизмеримо меньшем масштабе.

2.2Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»

Как уже говорилось выше,по договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести всобственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество уопределенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за платуво временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуетсяпринять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядкеи в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действиядоговора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести егов собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизингаучитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимномусоглашению. В ОАО «МЕДТЕХНИКА» во всех операциях предмет лизинга учитывается набалансе лизингополучателя.

Рассмотрим проводки,сформированные бухгалтером ОАО «МЕДТЕХНИКА», которое в соответствии с условиямидоговора лизинга, приобрела у производителя 10 бормашин стоматологическихэлектрических портативных по 150 тыс. руб. на общую сумму 1500 тыс. руб.(первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете) и передало ихна баланс лизингополучателя — ООО «Х» в августе 2006 года.

В соответствии сусловиями договора лизинга, по истечении 12 месяцев право собственности на бормашиныпереходит к лизингополучателю, ООО «Х» при условии, что он в течение этогосрока соблюдает порядок платежей. В соответствии с графиком платежей ООО «Х»обязано перечислять ОАО «МЕДТЕХНИКА» лизинговые платежи по 150 тыс. руб. вмесяц (в том числе НДС — 25 тыс. руб.). В эту сумму входят часть выкупной ценылинии — 120 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 тыс. руб.) и вознаграждениелизингодателю — 30 тыс. руб. (в том числе НДС — 5 тыс. руб.). Поскольку лизингополучательсоблюдал все условия договора в течение 12 месяцев, в сентябре 2007 года правособственности на бормашины перешли к ООО «Х».

В учете лизингодателя,ОАО «МЕДТЕХНИКА» были сделаны бухгалтерские корреспонденции:

При приобретении бормашини передаче их в лизинг (август 2006):

— Дебет 03 субсчет«Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» — 1 500 000 руб. — приняты к учету бормашины, предназанченные для сдачив лизинг;

— Дебет 03 субсчет«Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенноедля сдачи в лизинг» — 1 500 000 руб. — доходные вложения в материальныеценности (боримашины) решено передать в лизинг в соответствии с условиямидоговора с ООО «Х»;

Дебет 91 субсчет «Прочиерасходы» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» — 1 500 000 руб. —бормашины переданы с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя;

Дебет 011 «Основныесредства, сданные в аренду» — 1 440 000 руб. (120 000 руб. х 12 мес.) —переданные абормашины учтены на забалансовом счете по выкупной цене;

Дебет 76 субсчет«Задолженность лизингополучателя» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 1 440 000руб. — начислена задолженность лизингополучателя в части выкупной цены бормашин;

Дебет 91 субсчет «Прочиерасходы» Кредит 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» — 240 000руб. (20 000 руб. х 12 мес.) — начислен НДС с выкупной цены бормашин;

Дебет 76 субсчет«Задолженность лизингополучателя» Кредит 98 — 360 000 руб. ((150 000 руб. х 12мес.) — 1 440 000 руб.) — начислена задолженность лизингополучателя в суммеразницы между суммой лизинговых платежей и выкупной ценой бормашин.

С сентября 2006 года поавгуст 2007 года каждый месяц делались проводки:

Дебет 98 Кредит 90субсчет «Выручка» — 30 000 руб. — отражено вознаграждение лизингодателя(выручка от сдачи бормашин в лизинг) в сумме разницы между суммой платежа и погашеннойчастью выкупной цены бормашин, переданных в лизинг;

Дебет 90 субсчет «Налогна добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 5 000 руб. —начислен НДС на разницу между платежом и погашенной частью выкупной цены;

Дебет 76 субсчет «НДС свыкупной цены предмета лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 20 000руб. — начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

Дебет 90 субсчет«Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 25 000 руб. (30 000 — 5 000) — отраженаприбыль от лизинговой операции;

Дебет 51 Кредит 76субсчет «Задолженность лизингополучателя» — 150 000 руб. — получен лизинговыйплатеж от ООО «Х».

В налоговом учете доходот лизингового платежа равен 125 000 руб. (150 000 руб. — 25 000 руб.). Наразницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляетсяотложенный налоговый актив от разницы между доходом по налоговому учету исуммой прибыли по бухгалтерскому учету, которая числится на счете 99 ((125 000руб. — 25 000 руб.) х 24%) — 24 000 руб.:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начисленусловный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 000 руб. — начислен отложенныйналоговый актив (с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом полизинговому платежу).

В сентябре 2007 годаправо собственности перешло к ООО «Х»:

Кредит 011 — 1 440 000руб. — с забалансового счета списаны бормашины, право собственности на которыеперешло к лизингополучателю.

Поскольку для ОАО«МЕДТЕХНИКА» бормашины не являются амортизируемым имуществом, в налоговом учетебыла списана вся первоначальная их стоимость в августе 2007 года, уменьшен темсамым налогооблагаемый доход на 1 500 000 руб. За счет этой суммы был погашенотложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев, — 288 000 руб. ((150000 руб. — 25 000 руб. (НДС) — 25 000 руб. (прибыль)) х 24% х 12 мес.):

Дебет 68 субсчет «Расчетыпо налогу на прибыль» Кредит 09 — 288 000 руб. — списан отложенный налоговыйактив в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Для ведения учетализинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА» был автоматизирован бухгалтерский иналоговый учет лизинговых операций с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8»,которая не является самостоятельной программой и предназначается длясовместного использования с системой «1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8» любых версий кромебазовой. На данный момент в ОАО «МЕДТЕХНИКА» используется типовая конфигурация«1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8» ред. 1.5.

Основные возможности«БИТ: Лизинговая компания 8»

— гибкие возможности поанализу договоров лизинга.

— блок заполнения ианализа графиков начисления, а также блок оплаты лизинговых договоров.Возможность загрузки графиков из таблиц MS EXCEL включена в поставку и доступнапрямо из документа «Заявка на лизинг».

— все данные по договорамлизинга хранятся в виде движений по регистрам, что позволяет значительноувеличить производительность решения.

— реализованы отчеты,позволяющие в удобной форме анализировать состояние договоров лизинга и расчетыс лизингополучателем. Также добавлены отчеты для анализа договоров кредита.

— обработки, которые облегчаютпринятие к учету и передачу в лизинг разнородного оборудования по одномудоговору лизинга.

— четко реализованоделение платежей на лизинговые и платежи в качестве изначального аванса.

Аналитические документы,формируемые в ОАО «МЕДТЕХНИКА» с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8»:

1. «Заявка на лизинг».Ввод нового контрагента и договора лизинга. Здесь отражается факт началаотношений по договору лизинга, определяются основные характеристики сделки.

2. «Поступлениетоваров и услуг». В документе отображается поступление оборудования,обозначенное в заявке на лизинг. Возможно несколько закупок у разныхпоставщиков под один договор лизинга.

3. «Платежное поручениевходящее», предназначено для отражения поступления первоначального аванса.Чтобы программа распознала платеж, как изначальный аванс, необходимо в качестведвижения денежных средств выбрать элемент «Аванс по лизинговому договору».

4. «Принятие к учетуОсновных средств». Документ необходим для принятия к учету передаваемых влизинг Основных средств. Для ввода удобно воспользоваться обработкой «Принятиек учету Основных средств по договору лизинга».

5. «Передача в лизингОсновных средств». Здесь отражается передача Основных средствлизингополучателю. Начиная с этого документа, проводки отличаются для случаябез передачи на баланс и случая с передачей.

6. «Платежное поручениевходящее» отражает поступление лизингового платежа. Чтобы программа распозналаплатеж как лизинговый, необходимо в качестве движения денежных средств выбратьэлемент «Лизинговый платеж».

7. «Начисление лизинговыхплатежей». Эта обработка создает документы по начислению лизинговых платежей,т.е. «Счет на оплату», «Реализация товаров и услуг» и «Счет фактура».

8. «Закрытие месяца».Это документ, в котором начисляется амортизация за месяц.

9. «Возврат Основныхсредств из лизинга». Вводиться в случае прекращения договора лизинга или егозавершения, а также возврата части или всех Основных средств по договорулизинга.

10. «Продажа Основныхсредств лизинг». Документ необходим для продажи Основных средствлизингополучателю или иному контрагенту.

Заключение

Таким образом,лизинг — по законодательству РФ — вид инвестиционной деятельности поприобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическимили юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и наопределенных условиях, обусловленных договором.

Использованиеданного вида финансовой аренды (лизинга) с преимущественным правом выкупапозволяет юридическим лицам получить значительные преимущества.

При ведениибухгалтерского и налогового учета лизинговых операций до сих пор возникаютмногие неясности, которые могут привести предприятие в арбитражный суд вкачестве ответчика. Причиной этому может быть и неправильное отражениеамортизации, и неверное начисление налога на имущества и т.п.

Но с течениемвремени многие вопросы решаются как налоговыми службами, так и Министерствомфинансов, а некоторые и благодаря судебной практике.

В работе былирассмотрены проводки, формируемые как лизиногополучеталем, так илизнигодателем, при условии, что лизинговое имущества отражается на балансе каклизингополучателя, так и лизнгодателя.

На примере ОАО«МЕДТЕХНИКА» были рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учетализиногдателя. Аналитический учет лизинговых операций был представлен с точкииспользования автоматизированной программы «БИТ: Лизинговая компания 8».

Списокиспользованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации, части I, II и III — 25-е издание с изменениями и дополнениями посостоянию на 30 июля 2004 г.

2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г.

4. Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «Офинансовой аренде (лизинге)»

5. План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом МинфинаРФ от 31.10.2002 г. 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н.

7. Бухгалтерский учет лизинговых операций [Электронныйресурс] // АФТ Лизинг: [сайт]. – Красноярск, 2006. – URL:www.aft-leasing.ru/sp/?l=leasing.buch (26.05.08).

8. Вагапова А. Учет лизинговых операций [Электронный ресурс]// WWW.pravcons.ru: Интернет портал для бухгалтера и юриста. – М., 26.09.05. –URL: www.pravcons.ru/publ26-09-05-4.php (26.05.08).

9. Иванеев А.И. Налоговый учетлизинговых операций [Электронный ресурс] // Русавтолизинг [сайт]. – [М., 2007].– URL: www.rusautoleasing.com/?action

=category&id=55 (26.05.08).

10. Панина И.В. Организация учетализинговых операций хозяйствующих субъектов: дис.… канд. экон. наук / ПанинаИ.В. — Воронеж, 2004. — 252 с.

11. Панина И.В. Учет и анализлизинговых операций / И.В. Панина. — Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2005.– 285 с.

12. Поспелков И.С. Бухгалтерский учети аудит лизинговых операций: дис.… канд. экон. наук / Поспелков И.С. — Тюмень, 2007. — 277 с.

13. Самойленко О.Б. Новое в учете иналогообложении лизинга: 31.05.2008 // [Электронный ресурс. Налоговый учёт длябухгалтера]: Режим доступа: http://articles – cat.ru

14. Учет лизинговых операций //[Электронный ресурс: сайт компании «Бухгалтерский учет 208. г. Самара] Режим доступа: buhgalt-uchet.ru/about/company

15. Учет лизинговых операций[Электронный ресурс] / В.В. Патров, М.Л. Пятов // БУХ.1С: Интернет-ресурс длябухгалтеров: [сайт]. – М., 11.03.05. – URL: www.buh.ru/document-732 (26.05.08). [Владимирская областная универсальная научнаябиблиотека]