Реферат: Учет кредитов и займов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

«Учет кредитов и займов»

Выполнила: студентка

группы ЗБУА – 21уск.

Иванов С.С.

Проверила: Леухина

Татьяна Леонидовна

Йошкар-Ола

2009

Содержание

1.Организация синтетического и аналитического учета кредитов и займов

2. Учет кредитов банка

Библиографический список

1. Организация синтетического и аналитического учетакредитов и займов.

Дополнительная потребность организаций, как правило, покрываетсяпривлеченными (заемными) средствами. Рынок кредитно-денежных ресурсов внастоящее время в России достаточно активен. Кредиторами выступают в основномбанки, хотя свободные денежные ресурсы стали появляться и у инвестиционных фондов,страховых компаний, крупных организаций. Контингент заемщиков самыйразнообразный: от фирм, которые открылись «вчера», до солидных,зарекомендовавших себя компаний.

Кредитно-расчетные отношения предприятий и кредитных учреждений строятсяна добровольной основе, обоюдной заинтересованности партнеров и соблюденияпринципов: возвратности, срочности, плотности и под обеспечение.

Кредитные отношения между сторонами отражаются в кредитном договоре,который заключается на год или более длительный срок, если организацияпользуется кредитом постоянно, и на более короткий период – при временнойпотребности в кредите, либо при выдаче отдельной ссуды. В кредитном договореуказывают:

— объекты кредитования;

— условия и порядок предоставления кредита;

— сроки его погашения;

— процентные ставки, порядок их уплаты;

— условия погашения кредита;

— права и ответственность сторон;

— перечень и периодичность предоставления соответствующих документов.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованноеходатайство с приложением документов:

— заявка;

— заверенные нотариусом копии учредительных документов (учредительныйдоговор, устав, свидетельство о регистрации);

— заверенная нотариусом карточка (оригинал) с образцами подписейруководителей и главного бухгалтера банка и печати банка;

— отчетность предприятия.

Кредиты могут предоставляться организациям на цели текущей деятельностипо укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срокоплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов и покупкулимитированных чековых книжек и др.).

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся накраткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года).

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формированияоборотных средств организаций. Долгосрочные – выдаются на затраты покапитальному строительству и другим капиталовложениям.

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/08, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначенодноименный счет 66. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов изаймов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Насуммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредитыи займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видамкредитов и займов кредитным организациям, предоставившим их.

Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счетазаписываются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а подебету – суммы погашенных кредитов и займов. При этом в бухгалтерском учетеделаются следующие бухгалтерские записи:

на суммы полученных организацией долгосрочных кредитов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

начислены проценты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

погашены долгосрочные кредиты и займы:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

Аналогичная запись делается на сумму уплаченных процентов за пользованиедолгосрочными кредитами и займами. Кредиты и займы, не оплаченные в срок,учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видамкредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившимих, и отдельным кредитам и займам.

Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговыхобязательств со сроком погашения более 12 месяцев осуществляется на отдельномсубсчете 8 к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2. Учет кредитов банка

Согласно нормам ПБУ 15/01 задолженность по займам и кредитамподразделялась на:

краткосрочную (срок погашения – менее 12 месяцев) и долгосрочную (срокпогашения – более 12 месяцев);

срочную (срок погашения еще не наступил или продлен) и просроченную (срокпогашения истек).

Таким образом, разграничивая задолженность, прежнее ПБУ определяло ипорядок ее перевода из одного вида в другой. Кроме того, положением былаустановлена и обязанность заемщика переводить срочную задолженность в просроченную.

Новое ПБУ 15/2008 таких норм не содержит. Несмотря на это, бухгалтеруследует продолжать разделять в учете задолженность на краткосрочную идолгосрочную. Связано это со следующим:

Во-первых, согласно плану счетов краткосрочные и долгосрочные обязательстваучитываются на разных счетах бухгалтерского учета: счете 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам».

Во-вторых, разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочнуюпредусмотрено формой № 1 «Бухгалтерского баланса». Данные виды задолженностиотражаются в разных разделах пассива.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что, хотя перевод срочнойзадолженности в просроченную перестал быть обязательным, отказ от него невсегда целесообразен. Когда бухгалтер ведет аналитический учет просроченнойкредиторской задолженности с использованием, например, субсчета «Просроченнаязадолженность по кредитам (займам)» к счету 66 (67), то при его анализе видно,какие платежи нужно осуществить немедленно, а с возвратом каких можно ещеподождать. Поэтому рекомендуется переводить срочную задолженность впросроченную. Однако если раньше перевод осуществлялся за один день доистечения срока платежа, то теперь бухгалтер вправе сам определить в учетной политике,в какие сроки и в каком порядке его производить.

Итак, в зависимости от целевого назначения и сроков предоставленияразличают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдаетсяна нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) ипредоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используетсяна цели производственного и социального развития организации (для строительстваи приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства идр.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление сприложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистическихотчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность еговозврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки закредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользованияссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитныересурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплатыпроцентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам нарасчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организацияммогут выплачиваться проценты и хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивныесчета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам» Полученные ссуды отражают по кредиту этихсчетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, апогашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссудыоформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» икредиту счета 66, а погашение с расчетного счета – обратной записью.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика всоответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 его прочими расходами и отражаются подебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Все затраты по займам включаются в состав прочих расходов, независимо отпорядка использования заемных средств.

Проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому ониотносятся. При этом дополнительные расходы по займам, как и раньше, могутучитываться 2 способами: в том периоде, когда они произведены, или равномерно втечение срока займа.

Пример:

15 января 2009 г. организация заключила договор займа сроком на 3 месяца,срок возврата – 15 апреля 2009 г. В договоре займа указано, что начисление иуплата процентов производится единовременным платежом при возврате займа. Суммаосновного долга – 100 000 руб., сумма процентов – 15 000 руб.

Деньги на счет организации поступили 16 января 2009 г., в этот же день в учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Основная сумма долга» – 100 000 руб. –получены средства по договору займа.

31 января бухгалтер произвел начисление процентов:

Дебет 91 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам» – 5000 руб. (15 000: 3)– начислены проценты за январь.

Аналогичные записи были сделаны 28 февраля и 31 марта 2009 г.

15 апреля заемные средства были возвращены. В учете этот факт отразилизаписью:

Дебет 66 «Основная сумма долга» Кредит 51 – возвращены заемные средства.

Ранее под инвестиционным активом понимались объекты основных средств,имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времении затрат на приобретение (строительство). Если указанные объекты приобреталисьдля дальнейшей перепродажи, то в составе инвестиционных активов они неучитывались.

Новое ПБУ расширяет данное понятие. Теперь к инвестиционным активамотносятся еще и объекты незавершенного производства, а также нематериальныеактивы. При этом для того, чтобы признать объект инвестиционным активом,по-прежнему необходимо выполнение условия о том, что подготовка его киспользованию требует длительного времени и существенных расходов.

Но до сих пор осталось неясным, что понимать под «длительным временемподготовки» и «существенными расходами». Поэтому, как и прежде, в учетнойполитике организации необходимо закрепить их расшифровку.

Изменения коснулись и состава расходов по займам, которые включаются встоимость инвестиционного актива. Увеличить первоначальную стоимость теперьможно лишь на проценты по займам, тогда как раньше в первоначальной стоимостиучитывались все затраты, связанные с полученными заемными средствами. Крометого, проценты необходимо будет учитывать в стоимости инвестиционного активадаже в том случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему непредусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования,земельные участки).

ПБУ 15/2008 внесло существенные изменения в алгоритм распределенияпроцентов по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление,сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Теперь проценты распределяются не по средневзвешенной ставке,определяемой по сумме всех непогашенных займов, а пропорционально долеиспользованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученныхна цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такогоактива. Приведенный в новом ПБУ пример расчета доли процентов по займам основанна том, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются втечение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению и (или)изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетногопериода. В то же время организации могут установить и другие условия расчета.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы,включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07«Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса идругих аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объектыиспользуются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг,начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов(дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемыев этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После возобновлениястроительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальнуюстоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банкахотражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы поисследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи идр.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредитасчетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительныезатраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их насчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерносписывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленнымпроцентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредитаи начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67.При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 икредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и67.

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и займам заемщик можетперевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возвратаосновного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочнойзадолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить вучетной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформляютбухгалтерской записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным, кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или выраженным виностранной валюте или в условных денежных единицах, а также процентам по нимучитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершенияоперации. В случае предоставления кредитов или займов в валюте или условныхденежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, задолженностьучитывается по курсу, определяемому соглашением сторон.

При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимостиобязательств по основной сумме долга по кредитам и займам и по оплате процентовза кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату (по годовойотчетности – на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при переоценкеосновной суммы долга, учитываются в составе прочих доходов и расходов, курсовыеи суммовые разницы, относящиеся к процентам по кредитам и займам такжеучитываются в составе прочих доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаютсяна счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66, 67.

По истечении срока возврата долга по кредитам и займам заемщик долженперевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срокавозврата). Для учета просроченной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67следует открыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам» В кредитданных субсчетов просроченная задолженность списывается с дебета субсчетов, накоторых осуществляется учет срочной задолженности.

Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а такженачисленные по ним проценты не истребованы кредитором по истечении трех лет поокончании срока возврата, то указанные задолженности списываются в качествепрочих доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Дебет счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Библиографический список

1.  Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Части I и II. — М.: Проспект, 2007.

2.  План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв.Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 в ред. от 07.05.03)

3.  Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» – ПБУ15/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.

4.  Положение побухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказомминистра РФ от 06.05.99 №32н.

5.  Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99. Утверждено приказомминистра РФ от 06.05.99 №33н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006)

6.  Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 №76-ФЗ)

7.  Банки и банковскиеоперации. Под редакцией Е.Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, 2005. – 367 с.

8.  Белов А.А., Белов А.Н.Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: ЭКСМО, 2006. – 624 с.

9.  Каморджанова Н.А.,Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2006. – 480 с.

10.  Козлова Е.П., ПарашютинаН.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы истатистика. 2004. – 643 с.