Реферат: Учет заработной платы
ВведениеПроблема оплаты труда – однаиз ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависяткак повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей,благоприятный социально-психологический климат в обществе.
Одним из основныхпринципов организации заработной платы в современной экономике является принципматериальной заинтересованности работника в результатах своего труда.
В новых условиях решениепроблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социальногопартнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблемагосударственных социальных стандартов, представляющих нормативные показателиуровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевыхориентиров в практике государственного управления процессами экономического исоциального развития.
В настоящее времяюридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифныесоглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формыоплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих передпредприятием.
Учет труда и заработнойплаты должен обеспечить: контроль за выполнением задания по роступроизводительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени ивыполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервовдальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы,причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат;контроль за правильностью и своевременностью расчетов с работниками предприятияпо заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплатытруда) и выплатой премий и т.д. Рациональная организация учета труда изаработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важноезначение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждогоработника от его личного трудового вклада и конечных результатов работыколлектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшеесовершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.
Новые системы организациитруда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы.Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткойиндивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрениибестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работниканаходится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию ивыполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособностивыполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на которомон работает.
Необходимо учитывать также, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплатытруда.
Учет труда и заработнойплаты по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета напредприятии.
Актуальность выбраннойтемы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровняжизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработнаяплата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные сзаработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие),являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и дляработодателей.
Задачами курсовой работыявляются:
– изучение форм исистем оплаты труда, нормативных документов, регулирующих учет труда;
– краткаяхарактеристика деятельности предприятия;
– изучение синтетическогои аналитического учета труда;
– отражение данныхпо фонду оплаты труда в бухгалтерской и статистической отчетности;
– рассмотрениеудержаний из заработной платы.
1. Формы и системы оплатытруда
Труд работниковорганизации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) исдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, – на условиях,предусмотренных этим трудовым соглашением.
Нормы выработки ирасценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости онипересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежатутверждению в порядке, установленном коллективным договором.
За достижения высокихпроизводительных показателей, разработку и внедрение рационализаторскихпредложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другиезаслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения(премии, вознаграждения). [15]
Организации сами определяютформы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждогочлена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером тойчасти полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплатытруда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простаяповременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная),аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда поконечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли).
При повременной оплатетруда заработок работников начисляется в зависимости от количествапроработанного времени и тарифной ставки (оклада). [17]
Организации могутприменять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременнойоплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножениячасовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов(дней). Как правило, по таким формам оплачивается труд персоналавспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц,работающих на условиях совместительства.
Приповременно-премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получаютпремию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда,начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществлятьсяпо итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).
При сдельной оплате трудазаработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу(изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы.Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная,сдельно – прогрессивная, косвенная и сдельно – премиальная. При прямой сдельнойформе заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) поустановленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемойпродукции. [15]
При сдельно-прогрессивнойформе расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверхустановленной нормы.
Косвенная форма, какправило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы,обеспечивающие основные работы. [7]
При сдельной форме оплатытруда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий ипоказателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованныхжалоб со стороны клиента и другое. Размер премии обычно устанавливается впроцентах к сдельному заработку. Возможны и другие подходы к премированию.
Сдельная форма оплатытруда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При бригадной формеоплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки заединицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следуетраспределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда.Здесь возможны разные подходы. Наиболее простой состоит в распределениизаработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.
Заработок между членамибригады может быть распределен и другими методами (например, при помощикоэффициента распределения (приработки), коэффициента трудового участия),принятым в организации.
В большей части крупных исредних организаций используется тарифная система оплаты труда, чтопредполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы;условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные);природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характератруда.
Тарифная система включаетследующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты,тарифно-квалификационные справочники. Тарифная ставка – размер вознагражденияза работу определенной сложности, выполненную в единицу времени (час, день,месяц). [16] Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости отразряда выполняемой работы определяется посредством тарифного коэффициента.Тарифный коэффициент I разряда равен единице. [18] Размер тарифной ставки I разряда не может бытьниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом (в настоящеевремя 83,49 руб.), тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, восколько раз более сложный труд оплачивается выше труда работника I разряда.
Тарифно-квалификационныйсправочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указаниемтребований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации.Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, приопределении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность иусловия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплатытруда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывноготрудового стажа работы в организации, отношения к труду; в-третьих, даетвозможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещениепрофессий, руководство бригадой) и выполнения работы в условиях, отклоняющихсяот нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учетэтих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат ктарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотреныдействующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров,другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условияназначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах.
Оплата труда по трудовымсоглашениям. Трудовое соглашение заключается между организацией и работником,привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзявыполнить собственными силами. Трудовое соглашение, форму которого организацияразрабатывает сама, должно содержать обязательные реквизиты: наименованиедокумента; место и дату его составления; наименование организации; должность,фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; содержаниесоглашения с указанием обязанностей организации и работника; срок выполненияработы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; требования предъявляемыек качеству работы, и порядок ее приемки; срок и порядок выплаты оплаты трудаработнику; адреса сторон, подписи сторон, печать организации. [15]
Трудовое соглашениеподлежит регистрации лицом, которому вменено в обязательность ведение трудовыхкнижек, либо в бухгалтерии организации. Трудовое соглашение составляется неменее чем в двух экземплярах: один выдается работнику- исполнителю, второйостается в организации. Работы, выполненные по трудовому соглашению,оплачиваются на основании счета-заявления исполнителя об оплате выполненныхработ, который подают на имя руководителя организации лица, выполнившие работупо трудовому соглашению. Основанием для выплаты денег по этому документу служитрезолюция руководителя организации. Форму счета – заявления организацияразрабатывает сама.
Нормирование труда. Для правильнойорганизации труда предприятия необходимо знать, какое количество труда требуетсядля выполнения той или иной работы, иначе – установить меру труда каждогоработника, т.е. норму труда.
Нормирование труда – определениемаксимально допустимого количества времени для выполнения конкретной работы илиоперации в условиях данного производства (минимально допустимого количествапродукции, изготовляемой в единицу времени: час, смену). Нормирование труда напредприятии – основа правильной организации труда и заработной платы, онодолжно строиться на базе внедрения прогрессивных, технически обоснованных норм.Различают опытно-статистический и аналитический методы нормирования труда.Наиболее прогрессивный – аналитический метод, поскольку он предполагает научныеподходы к формированию норм, а опытно-статистический метод только фиксируетсложившееся положение на предприятии в предыдущий плановый период ирассматривает его как базу сравнения для нового периода. [17]
Таким образом, рассмотренысовременные формы и системы оплаты труда. Применение тех или иных систем оплатытруда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбратьадекватную форму и систему оплаты труда для конкретного предприятия.
2. Характеристикапредприятия ООО «Вега»
Общество с ограниченнойответственностью «Вега» было создано в феврале 2009 года, учредителями являютсяграждане Российской Федерации и юридические лица. Предприятие работает наупрощенном режиме налогообложения «Доходы минус расходы».
ООО «Вега» имеетодно структурное подразделение – боулинг-центр «Страйк», целью созданиекоторого является предоставление услуг развлекательного характера населению,такие как:
1. Игра в боулинг.
2. Игра в бильярд.
3. Игра в аэрохоккей.
4. Кафе – ресторан.
5. Дискотека (на времяпраздников и банкетов).
6. Спортбар (на времятрансляции проведения спортивных матчей).
7. VIP – зал для отдыха узкимкругом.
Помещение центраоборудовано специальными устройствами и приборами, а также пожарной и охраннойсигнализацией, вентиляцией.
Организационно-управленческаяструктура ООО «Вега» по принципу построения – линейно-функциональная (традиционная).При такой структуре управления производством каждое подразделение выполняетчетко определенные функции в общей цепочке производственного процесса. Штатсотрудников составляет 16 человек и состоит из ИТР (генерального директора,бухгалтера) и двух смен обслуживающего персонала. В каждой смене работаютбармен, официант, повар, менеджер, механик, гардеробщик, уборщик.
/>/>3. Порядок начислениязаработной платы
Система оплаты труда вООО «Вега» включает в себя:
1. Размеры тарифныхставок;
2. Размеры окладов(должностных окладов);
3. Размеры доплат инадбавок компенсационного характера, в том числе за работу в праздничные ивыходные дни, при прекращении трудового договора (увольнении).
4. Системы доплат инадбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 135ТК РФ):
– текущая премия отоклада
– премия от выручкипо окончании месяца.
5. Расчет отпускных.
Разработанную системуоплаты труда закрепляют в коллективном договоре, соглашении или в любомлокальном документе, утвержденном приказом по организации (приказоминдивидуального предпринимателя). При этом не обязательно утверждать толькоодин локальный документ. Их можете утвердить несколько. Главное, чтобы они в совокупностисодержали все правила, касающиеся вашей системы оплаты труда (ч. 2 ст. 135ТК РФ).
В ООО «Вега»действующая система оплаты труда закреплена в трудовом договоре и Положение о премировании.
Начисление заработнойплаты производится бухгалтером на основании табеля учета отработанногоработником времени и выдается в денежной форме в рублях (ч. 1 ст. 131ТК РФ).
Расчет заработной платывключает несколько этапов:
1. Определяем по штатномурасписанию тарифную ставку работника (учитываем праздничные дни – двойнаятарифная ставка) и умножаем ее на отработанные дни, согласно табеля, получаемоклад.
2. К окладу прибавляемтекущую премию от оклада – 50% при соблюдении должностной инструкции и порешению руководителя.
3. РассчитываемДальневосточную надбавку 60% от суммы оклада и премии.
4. Начисляем согласноПоложения о премировании премию от выручки – процент от проданных товаров иуслуг.
Расчет отпускных включаетнесколько этапов:
1. Определяем количество месяцеви дней, отработанных в расчетном периоде. Бывает, что один или несколькомесяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалосьвремя в соответствии с п. 5 Положения о среднем заработке. В такойситуации средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактическиначисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числакалендарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев,и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10Положения о среднем заработке).
2. Определяем суммыначислений в каждом месяце (период для расчета 12 отработанных месяцев).
3. Делим общую суммуначислений на общее число календарных дней, получаем среднедневной заработок иумножаем на количество положенных дней отпуска.
На предприятии сотрудникуположено 28 основных и 8 дополнительных дней, т.е. 3 дня за полный отработанныймесяц. Месяц включается в расчет, если сотрудник отработал более 15 календарныхдней за месяц.
Пособия по временной нетрудоспособности,по беременности и родам, а также по уходу за ребенком рассчитываются исходя изсреднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу наступления соответствующего страхового случая. Длярасчета среднего заработка учитываются суммы доходов сотрудника и делятся накалендарное количество отработанного времени. Первые два дня оплачиваются засчет работодателя, последующие дни – за счет ФСС. Чтобы получить суммы,причитающиеся к выплате ФСС, предприятию необходимо представить письменноезаявление в ФСС о возврате сумм по больничным листам с приложением заполненныхбольничных листов.4. Удержания из заработной платы
Из начисленной работникаморганизации заработной платы производят различные удержания, которые можноразделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативеорганизации.
Обязательными удержаниями являютсяналог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписямнотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Налогоплательщикаминалога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиесяналоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, неявляющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. [11]
К доходам от источников вРоссийской Федерации относятся:
а) дивиденды и проценты,выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи сдеятельностью ее постоянного представительства на территории РоссийскойФедерации;
б) страховые выплаты принаступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией илииностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства в Российской Федерации;
в) доходы, полученные отиспользования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальнойсобственности;
г) доходы, полученные отпредоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества,находящегося на территории Российской Федерации;
д) доходы от реализацииимущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическомулицу;
е) вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;
ж) пенсии, пособия,стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии сдействующим российским законодательством или выплачиваемые иностраннойорганизацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства натерритории Российской Федерации;
з) доходы отиспользования любых транспортных средств;
и) иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности натерритории Российской Федерации.
При определенииналогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные имкак в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельнопо каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговыеставки. [11]
При определении размераналоговой базы, согласно ст. 217 НК РФ налогоплательщик имеет право наполучение следующих стандартных налоговых вычетов:
а) в размере 3000 руб. закаждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевуюболезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствийкатастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
б) в размере 500 руб. закаждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РоссийскойФедерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
в) в размере 400 руб. закаждый месяц налогового периода – распространяется на те категорииналогоплательщиков, которые не перечислены в п.п. 1–2, и действует домесяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доходпревысил 40000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, неприменяется;
г) в размере 1000 руб. закаждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка уналогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихсяродителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует домесяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доходпревысил 280000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом,не применяется.
Налоговый вычет расходовна содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)супругов, опекунов или попечителей. [6]
Основная ставкаподоходного налога установлена в размере 13% независимо от размера совокупногогодового дохода.
Рассчитывается НДФЛследующим образом. Например, налоговая база сотрудника (полученный доход – начисленнаязаработная плата за месяц) составляет 11520 руб. В данном случае сотрудник неимеет детей, значит, ему предоставляется вычет в размере 400 руб.
(11520 – 400) * 13% =1446 руб. составляет НДФЛ.
11520 – 1446 = 10074 руб.составляет сумма к выплате сотруднику.
Помимо перечисленныхналоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные ипрофессиональные вычеты.
Социальные налоговыевычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком наблаготворительные цели, за обучение в образовательных учреждениях (до 25000руб.), за услуги по лечению (до 25000 руб.).
Указанные вычетыпредоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящимвидам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФперечню), сумма налогового вычета принимается в размере фактическипроизведенных расходов.
Имущественные налоговыевычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговомпериоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельныхучастков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственностиналогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).
Налоговые вычетыпредоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новоестроительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до600 тыс. руб.).
Профессиональные вычетыпредоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенныхи документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (насоздание научных разработок – в размере 20% к сумме начисленного дохода, заоткрытие, изобретение и создание промышленных образцов – в сумме 30% от дохода,полученного за первые два года использования и т.п.).
Налоговая ставкаустанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
– выигрышей,выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных нариске игр;
– стоимости любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышенияустановленных Налоговым кодексом размеров;
– страховых выплатпо договорам добровольного страхования в части превышения установленныхНалоговым кодексом размеров;
– процентных доходовпо вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода,за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам виностранной валюте;
– суммы экономии напроцентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышенияустановленных Налоговым кодексом размеров.
Налоговая ставкаустанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивидендов;доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРФ. [11]
По инициативе организации через бухгалтерию иззаработной платы работников производятся следующие удержания: долг заработником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетныйпериод; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенкав ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; запорчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары,купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членскиепрофсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Материальнаяответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматриваетсяТрудовым кодексом РФ.
Различают полную иограниченную материальную ответственность.
Полная материальнаяответственность возникает при заключении договора о полной материальнойответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранностьсоответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем,временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один изкоторых хранится у организации, а второй – у работника.
Полная материальнаяответственность возникает при получении работником какого-либо имущества поразовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когдаущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либоимущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или онявился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Материалы по недостачам,порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пятидней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданскийиск.
Ограниченную материальнуюответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежностиматериалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды идругих предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходетрудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячногозаработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальнаяответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях,предусмотренных законодательством.
Размер причиненногоущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. Прихищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя изрыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальнымценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин,налоговых платежей и других затрат.
Ущерб в пределах среднегомесячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации,которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненногоущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Еслиработник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрацияпредъявляет иск в суд.
Удержания из начисленнойзаработной платы отражают:
Дебету счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда»
Кредиту счетов 68«Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28«Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, поссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещениенедостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженностиперед бюджетом по удержаниям отражают: Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам исборам»
Кредита счета 51«Расчетные счета»,
Кредита счетов 50 «Касса»(при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе попочте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещениюматериального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относятсуммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченныхценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовойстоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, – какправило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери отбрака продукции) и др.
По кредиту счета 73–2отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 – на суммувнесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;
26 «Общехозяйственныерасходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновноголица из-за его неплатежеспособности.
В любом случае общийразмер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%,а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы,причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения нераспространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительныхработ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда,причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб всвязи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ч. 3ст. 138 ТК РФ). Также с выплат, на которые в соответствии с федеральнымзаконодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст. 138ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные выплаты,начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан(компенсация проезда, приобретения лекарств и др.) (пп. 6 п. 1 ст. 101Закона №229-ФЗ). О размерах и основаниях произведенных удержаний работодательобязан в письменной форме извещать каждого работника при выплате ему заработнойплаты (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).
5. Синтетический ианалитический учет заработной платы
Бухгалтерия ООО «Вега»наряду с расчетом причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий организуеттакже учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующихрегистрах.
Прием на работуосуществляется приказом (распоряжением) о приеме работника на работу – форма №Т-1(Приложение 1), который содержит: Ф.И.О. работника, должность, условия труда,размер оклада, премий, надбавок, размер испытательного срока, основаниесоставления (как правило, трудовой договор), подписи сторон.
Также заводится личнаякарточка работника – форма №Т-2 (Приложение 2), в которой проставляютсяподробные сведения о работнике: сведения о начислениях заработной платы,удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данныелицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка прирасчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсациипри увольнении, для начисления пенсий. [4]
Учет использованиярабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени(Приложение 3). В ООО «Вега» применяется форма табеля учета рабочеговремени, в которой отражается учет использования рабочего времени без расчетазаработной платы. Заработная плата начисляется в лицевом счете. Табелиоткрываются и применяются для учета использования рабочего времени всехкатегорий работающих, для контроля за соблюдением персоналом установленногорежима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также полученияданных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляретабельщиком и передается в расчетный отдел бухгалтерии один раз в месяц. Учетявок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методомсплошной регистрации.
В регистраханалитического учета фиксируется совокупный доход и суммы удержанных налогов усотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерия персонифицирована,данные предоставляются в УМНС для учета налога на доходы физических лиц и вПенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей. [19]
Начисление заработнойплаты происходит согласно штатного расписания – форма Т-3 (Приложение 4),которое содержит перечень предусмотренных предприятием должностей, количествоштатных единиц, количество отработанных часов по норме, размеры тарифныхставок, премий, надбавок.
Сведения о начисленныхсуммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся излицевых счетов в расчетную ведомость (приложение 5), и таким образом в этомдокументе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях повсем работникам предприятия.
Результаты расчетов сумм,причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость(Приложение 6), по которой и выдается заработная плата работникам. Но на малыхи средних предприятиях может использоваться единая расчетно-платежнаяведомость, которая служит одновременно для расчета заработной платы и длявыдачи причитающихся работникам сумм из кассы. При выдаче заработной платы изкассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости. Вотдельных случаях на предприятии предусмотрена выплата расходными кассовымиордерами на основании ведомостей.
Командировки и отпускаисполняются в приказном порядке. Увольнение работника из организацииосуществляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора сработником (увольнении) – форма Т-8 (Приложение 7), в котором указывается сроктрудового договора, основание прекращения трудового договора. Также приувольнении работником кадровой службы составляется записка – расчет припрекращении трудового договора с работником – форма Т-61 (Приложение 8), вкоторой подробно рассчитывается средний заработок и сумму к выплате компенсацииза неиспользованный отпуск.
Для синтетического учетазаработной платы предназначен пассивный балансовый счет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплатетруда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование,пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, апо дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачупричитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда идоходов. Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженностьорганизации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указаннымплатежам.
Для выдачи заработнойплаты на ООО «Вега» установлены определенные дни: для аванса – 25-е числокаждого месяца, для основной выплаты – 10-е число каждого месяца.Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего заотчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия позаработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной вэтом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы,причитающейся к выдаче на руки.
При выдаче заработнойплаты кредиторская задолженность предприятия перед работниками погашается. Насумму выданной заработной платы в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
Операцию по начислению ираспределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения,оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 20 «Основноепроизводство» (оплата труда производственных рабочих), 25 «Общепроизводственныерасходы» (оплата труда цехового персонала).
Кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты трудапо операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственныхзапасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений,отражают по дебету счетов 08 кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
Пособия по временнойнетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социальногострахования отражают проводкой:
Дебет счета 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда».
Начисленные суммы премий,материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счетсредств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных илиоперационных доходов, отражают в проводкой:
Дебет счетов 91 «Прочиедоходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86«Целевое финансирование»
Кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда».
По мере ухода рабочих вотпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают науменьшение созданного резерва. При этом бухгалтер составляет следующую запись:
Дебет счета 96 «Резервыпредстоящих расходов»;
Кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда».
При начислении суммежегодных и дополнительных отпусков начисленные суммы отпусков включаются вфонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся надни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующиймесяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетноммесяце как выданный аванс проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
В следующем месяце этусумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью поначислению отпускных сумм:
Дебет счетовпроизводственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда»
Удержания из суммначисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработнойплаты и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срокзаработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76–4«Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной всрок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должныбыть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку:
Дебет счета 51 «Расчетныесчета»;
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов сдепонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой поданным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. [3] Длякаждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельныйномер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки оее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новуюкнигу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработнойплаты осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают проводкой
Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»
Кредиту счета 50 «Касса».
Таким образом,организация и ведение аналитического и синтетического учетов необходимы, таккак их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя показатели синтетическихсчетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработнойплаты рабочих и служащих, начислять пособия по временной нетрудоспособности,премии всем категориям работников и пр.
6. Отражение данных пофонду оплаты труда в бухгалтерской и статистической отчетности
В статистической ибухгалтерской отчетности из расходов на оплату труда выделяются расходы, неотносящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. К ним, вчастности, относятся: командировочные расходы; стоимость выданных бесплатноформенной одежды, обмундирования, остающихся в личном пользовании, или суммальгот в связи с их продажей по сниженным ценам; доходы по акциям и другиедоходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты,выплаты по долевым паям и пр.), страховые взносы в Пенсионный фонд, Фондсоциального страхования, фонды обязательного медицинского страхования; выплатыиз внебюджетных фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, побеременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и т.д. [10]
ООО «Вега»представляет поквартально органам государственной статистики Сведения очисленности, заработной плате и движении работников (форма №П-4).
Сведения включают трираздела. В разделе 1 «Численность и начисленная заработная плата»содержатся данные по всему персоналу, в том числе работникам списочногосостава, внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорамгражданско-правового характера, другим лицам не списочного состава, о среднейчисленности, фонде начисленной заработной платы, выплатах социального характера(по каждому показателю за отчетный месяц, за предыдущий месяц, засоответствующий отчетный месяц прошлого года).
В разделе 2 «Использованиерабочего времени» (заполняется за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев, год – сначала года и за последний месяц квартала) указывается построчно количествоотработанных человеко-часов (без внешних совместителей и работников несписочного состава); отработанное время внешними совместителями; численностьработников, работавших неполное рабочее время по инициативе администрации, атакже не отработанное ими время; численность работников, которым былипредоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработнойплаты по инициативе администрации, и число человеко-дней отпусков по этимработникам.
В разделе 3 «Движениеработников и предполагаемое высвобождение» (заполняется за те же периоды, что ивторой раздел) сообщаются сведения: о принятых работниках – всего и в том числена дополнительно введенные рабочие места; о выбывших работниках – всего и в томчисле в связи с сокращением и по собственному желанию; о численности работниковсписочного состава на конец отчетного периода; о числе вакантных рабочих местна конец отчетного периода. На ближайший квартал сообщаются сведения о: числевакантных рабочих мест, намеченных к ликвидации; численности работников, намеченныхк высвобождению; числе рабочих мест, предполагаемых к введению/>
7. Совершенствованиеучета труда и его оплаты
Внастоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимостисовершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты.Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующихформ.
Учети начисление заработной платы на предприятии ведется автоматизировано с помощьюпрограммы «1 С Предприятие». Изучение учета труда и его оплаты в ООО «Вега»показало, для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета иналоговые карточки работников, а также расчетные ведомости. Для синтетическогоучета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В целом всерасчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временнойнетрудоспособности соответствуют действующему законодательству. Положительныммоментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплатызаработной платы в документах аналитического учета заработной платы.
Недостаткомв организации труда в ООО «Вега» является отсутствие коэффициента расчетасложности выполняемой работы. Например, при получении премии от выручки, бармени официант получают одинаковую премию. При этом, при выявленной недостаче порезультатам ревизии ТМЦ, эту недостачу удерживают только с бармена, хотяофициант также принимает и обслуживает заказы и оплаты, потому что такжеявляется МОЛ.
Наличиедополнительных выплат при выполнении необходимых работ стимулирует работников кполучению наилучших результатов. В дальнейшем можно рекомендовать данномупредприятию увеличить количество дополнительных выплат за хорошие результатыработы, более точно рассчитывать вклад работников в общий результат. Например,проводить программы-бонусы за продажу какого-либо определенного товара (междубарменами), или по обслуживанию как можно большего числа посетителей (междуофициантами).
Заключение
Заработная плата являетсяосновной формой дохода граждан в РФ, кроме того затраты на оплату труда – основнаястатья в калькулировании себестоимости продукции. Поэтому в настоящее времяочень важным является правильная организация оплаты труда.
От кадровой политикизависит очень многое, в первую очередь насколько рационально используетсярабочая сила и эффективность работы предприятия. Кадры на предприятииклассифицируются на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. Приоритетследует отдавать руководителям. Исследованиями и практикой установлено, чтоэффективность работы предприятия на 70 – 80% зависит от руководителяпредприятия.
С переходом предприятийна рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплатытруда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применятьповременно-премиальную и бестарифную системы оплаты труда, а также оплату трудапо контракту. Выявились и негативные стороны в оплате труда, смысл которыхзаключается в следующем:
– на некоторыхпредприятиях стал допускаться слишком большой разрыв в оплате труда междуработниками, получающими минимальную зарплату, руководителем предприятия и егозаместителями. Это соотношение иногда достигает 1:15, 1:20 и более, в ООО «Вега»оно достигает 1:6;
– на многихпредприятиях, особенно крупных и средних, стали задерживать выплату зарплаты ипроизводить натуральную оплату, что связано с общими неплатежами и плохимфинансовым положением этих предприятий.
На каждом предприятиидолжен разрабатываться план по труду и зарплате, цель которого заключается визыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основеповышении производительности труда. При этом план должен быть разработан так,чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработнойплаты.
Список литературы
1. Налоговый КодексРоссийской Федерации 2010 г.
2. «О бухгалтерском учете».Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
3. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
4. Трудовой КодексРоссийской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001), (ред.от 25.11.2009).
5. Федеральный законРоссийской Федерации от 22 июля 2008 года №121-ФЗ «О внесенииизменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи ссовершенствованием осуществления полномочий Правительства Российской Федерации»
6. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.– 2-е изд. исп. – М.: – Изд-во «Дело и сервис», 2000. – 256 с.
7. Бакаев А.С. Нормативноеобеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. идоп. – М.: МЦФЭР, 2001. – 352 с.
8. Бухгалтерский учет ворганизациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. -800 с.
9. Бухгалтерский учет:Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. – 4-еизд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
10. Вещунова Н.Л., Фомина Н.Л. Бухгалтерскийучет на предприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательскийторговый дом «Гарда», 2000. – 640 с.
11. Гатауллина Е.И. Оплата трудавременных работников. // Главбух. – 2002. – №14. – с. 72–78
12. Галяпина Л.В. Справочникглавного бухгалтера. – Ростов/Д. – ФЕНИКС, 2008. – 221 с.
13. Зевальский М.Г. Экономика исоциология труда. – М.: Изд. «Палеотип»: Изд. «Логос», 2001 – 208 с.
14. Коваль Л.С. Бухгалтерский(финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. – М.: Галиос АРВ, 2003. – 464 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.
16. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработнаяпдата в современных условиях. (8-е изд.) – СПб.: «Издател. дом Герда», 2002. –720 с.
17. Роик Г.В. Трудовой Кодекс РФ:новые правила в сфере труда. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – с. 55–58.
18. Современная экономика труда: Монография /Под ред. В.В. Куликова. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. – 660 с.
19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет:Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. – 799 с.
20. Журнал «Главбух» №2, 2010 г.