Реферат: Учет заработной платы

Содержание

Введение

Глава I.Начисление заработной платы

1.1 Правовые основы организации и заработной платы в РФ

1.2 Виды, формы и системы заработной платы

Глава II.Удержания из заработной платы, из фонда заработной платы

2.1 Удержания из заработной платы

2.2 Удержания из фонда заработной платы в целом по организации

2.3 Контроль за использованием фонда заработной платы

2.4 Синтетический и аналитическийучёт заработной платы

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерскийучёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в стоимостном выражении об активах (имуществе), обязательствах,доходах и расходах организации и их движении, формируемую путём сплошногонепрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций (фактовхозяйственной деятельности) с целью активного воздействия на процессыуправления организацией.

Бухгалтерскийучёт — основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса,один из главных механизмов управления процессами производства, оперативного идолгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственнойдеятельности.

В настоящеевремя в России в условиях переходной экономики в зависимости оторганизационно-правовой формы собственности, действуют различные видыорганизаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерскийучёт и отчётность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь,повлекло преобразование всего учёта в более оперативную, не обременённуюгромоздкими регистрами доступную информационно — управленческую систему. Врезультате существенным изменениям подверглись теоретические и методологическиеосновы бухгалтерского учёта, а именно: содержание и определение предметабухгалтерского учёта, его объекты, основные задачи. Всё это потребовалопринятия нового Федерального закона Российской Федерации о бухгалтерском учётеи других нормативных актов методических указаний.

Впроизводственном и иных хозяйственных процессах не только используют средстватруда и расходуют предметы труда, но и потребляют сам труд.

В даннойкурсовой работе предложена на рассмотрение тема: «Начисление заработнойплаты. Удержания из заработной платы». Работа состоит из …………………

Заработнаяплата — основной источник дохода персонала организации, с её помощьюосуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Цель работы — дать углублённое представление о труде, затратах на его оплату и расчётов сперсоналом. Предстоит изучить правовые основы организации и заработной платы вРФ, виды и формы заработной платы, удержания из заработной платы, состав фондаоплаты труда, документальное оформление операций по оплате труда и другиеаспекты учёта.

Глава I. Начислениезаработной платы1.1 Правовые основы организации и заработной платы вРФ

Трудявляется основой существования любого общества, правовые вопросы организации иоплаты труда регулируются на уровне государства.

основныепринципы трудового права в Российской Федерации устанавливает Конституция РФ. Кним относится право каждого гражданина на труд и свободный выбор любой, незапрещённой законодательством сферы деятельности, на равное вознаграждение заравный труд не ниже минимального размера оплаты труда, установленногогосударством.

Сводконкретных правовых норм в сфере трудовых отношений между работником иработодателем содержится в Трудовом кодексе РФ. Они являются обязательными длявсех работодателей, независимо от форм предприятий, и должны применяться навсей территории России.

Регулированиетрудовых отношений в Российской Федерации осуществляется также инымидокументами, содержащими нормы трудового права, — федеральными законами изаконами субъектов РФ, указами Президента, постановлениями Правительства инормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, атакже актами органов местного самоуправления. Однако содержащиеся в них нормыне должны противоречить нормам Трудового кодекса.

При найме наработу между работником и работодателем заключается срочный или бессрочныйтрудовой договор. В соответствии с ним работодатель обязуется предоставитьработнику на определённых условиях работу, обеспечить предусмотренные трудовымзаконодательством условия труда, своевременно и в полном объёме выплачиватьзаработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенные договоромтрудовые функции и соблюдать действующие в организации правила трудовогозаконодательства.

В трудовомдоговоре помимо обязательных условий, предусмотренных ТК РФ, могут быть указаныи иные дополнительные условия, но они не должны ухудшать положение работника посравнению с трудовым законодательством, коллективным договором и соглашениямимежду работниками и работодателем.

Согласно ТКРФ, работодатель должен вести учёт времени, фактически отработанного каждымработником. В соответствии с ТК РФ рабочее время — это время, установленноеправилами внутреннего трудового распорядка организации для исполненияработником трудовых обязанностей, определённых трудовым договором, а также иныепериоды времени, которые законами и иными нормативными правовыми актамиотносятся к рабочему времени.

По трудовомукодексу продолжительность рабочей недели не может превышать 40 часов. Онасокращается на 16 часов в неделю для работников в возрасте до 16 лет, на 4 часав неделю — для работников в возрасте от 16 до 18 лет, на 5 часов в неделю — дляинвалидов I и II группы, на 4 и более часов неделю — для работников, занятых наработах с вредными и опасными условиями труда.

Федеральнымзаконом сокращённая продолжительность рабочего времени может устанавливаться идля других категорий работников (педагогических, медицинских и др.)

Трудовойкодекс допускает работу на условиях неполного рабочего времени без ограниченияпродолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажаи других трудовых прав.

Продолжительностьежедневной работы определяется исходя из общей продолжительности рабочеговремени для каждой категории работников и продолжительности рабочей недели(пятидневная с двумя выходными днями или шестидневная с одним выходным днем).

Правиламивнутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором,соглашением устанавливается перечень должностей работников с ненормируемымрабочим днем. Ненормированный рабочий день, согласно Трудовому кодексу, — этоособый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники пораспоряжению работодателя могут при необходимости эпизодически привлекаться квыполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительностирабочего времени.

Трудовойкодекс предусматривает режим гибкого рабочего времени, при котором работникдолжен отработать суммарное количество рабочих часов в течение соответствующегоучетного периода, а также режим сменной работы в соответствии с графикомсменности. При этом запрещается работа в течение двух смен подряд.

Возможностьразными способами отработать установленную норму рабочего времени в течениеопределенного календарного периода определяет и разные способы учета рабочеговремени — поденный или суммированный.

Для учетарабочего времени используют унифицированные формы учета труда и его оплаты,утвержденные Госкомстатом России:

табель учетаиспользования рабочего времени (форма Т-13) при раздельном учете рабочеговремени и расчетов с персоналом по оплате труда;

табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12).

Поденныйучет рабочего времени ведется путем регистрации неявок. В этих же формах наосновании соответствующих документов делаются отметки о причинах неявок, оработе в сверхурочное время, в выходные дни, в ночное время, а также об иныхотклонениях от установленного режима работы.

Если поусловиям производства не может соблюдаться ежедневная или еженедельнаяпродолжительность рабочего времени, установленная для данной категорииработников, допускается ведение суммированного учета рабочего времени. Впределах определенного учетного периода (недели, месяца, квартала, полугодия,но не более года) норма часов этого периода должна быть выработана. Врезультате в среднем продолжительность рабочего дня и рабочей недели,установленная для данной категории работников, будет соблюдаться.

Порядок ведениясуммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннеготрудового распорядка организации.

Заполненныеуполномоченным лицом и подписанные руководителем подразделения документы поучету рабочего времени передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

1.2 Виды, формы и системы заработной платы

Заработнаяплата — это вознаграждение за труд в зависимости от его сложности, количества икачества, квалификации работника и условий выполняемой работы, а также выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера.

Дляопределения размера заработной платы в Российской Федерации применяетсятарифная система. Элементами тарифной системы являются тарифно-квалификационныесправочники, тарифные сетки и тарифные ставки.

Втарифно-квалификационных справочниках перечислены основные виды работ иизложены требования, предъявляемые к квалификации исполнителя. Квалификация,требуемая от исполнителя при проведении конкретного вида работ, определяетсяразрядом: чем сложнее работа, тем выше должен быть квалификационный разряд уисполнителя.

Специальнаяквалификационная комиссия присваивает каждому работнику определённый разряд, взависимости от того, соответствуют ли его знания и умения требуемой для этогоквалификации.

Тарифнаяставка — это размер заработной платы за единицу рабочего времени (за 1 час,день, месяц) при выполнении определённого вида работы. Тарифная сеткапредставляет собой соотношение тарифных ставок различных разрядов. Принцип еёпостроения заключается в следующем. Рассчитывается тарифная ставка первого,самого низкого разряда. Для этого минимальный размер месячной заработной платы,устанавливаемый Правительством Российской Федерации, делится на среднемесячноеколичество рабочих часов, которое рассчитывается и публикуется в каждом годуГоскомстатом России исходя из 40-часовой рабочей недели. В тарифной сетке длябюджетных организаций тарифная ставка первого разряда устанавливаетсяПравительством РФ. Начиная со второго разряда и выше, проставляются коэффициенты.Для каждого разряда устанавливается свой коэффициент; он показывает, во сколькораз тарифная ставка этого разряда превышает тарифную ставку первого разряда. Следовательно,тарифные ставки всех разрядов, начиная со второго, определяются путём умноженияставки первого разряда на соответствующий коэффициент. Тарифная сеткаобеспечивает минимальные государственные гарантии заработной платы, так как,согласно ТК РФ, месячная заработная плата работника, отработавшегоустановленную норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности,не может быть ниже установленной.

Организациии предприятия, кроме бюджетных, могут в пределах своих финансовых возможностейустанавливать свой, более высокий размер заработной платы для расчётаминимальной тарифной ставки, на основе которой разрабатывается своя тарифнаясетка.

При оплатеадминистративных работников и служащих применяется штатное расписание — перечень должностей постоянных сотрудников с указанием должностных окладов. Окладыустанавливаются в твёрдой сумме в зависимости от должностных обязанностей иквалификации работника. При полностью отработанном количестве рабочих днеймесяца оклад выплачивается полностью. Если же часть рабочего времени работник отсутствовал(например, был в очередном отпуске или на больничном), оклад выплачиваетсяпропорционально отработанному времени, а неотработанное время оплачиваетсяотдельно.

ТК РФпредусматривает прямую зависимость заработной платы каждого работника от егоколичества и качества. Поэтому возникает необходимость измерить и оплатить трудв зависимости от его вида, сложности и общественной значимости. Измерить трудработника можно количеством отработанного времени или количеством изготовленнойпродукции, объёмом выполненных работ. Соответственно различают две формы заработнойплаты — повремённую (по количеству отработанного времени, независимо отколичества изготовленной продукции или объёма выполненных работ) и сдельную (поколичеству изготовленной продукции, по объёму выполненных работ).

Предприятиесамостоятельно, но в рамках действующего законодательства определяет формы исистемы заработной платы, премирования, устанавливает штатное расписание сучётом специфики своей деятельности. Предприятиям с большим количеством рабочихлегче работать, используя тарифную сетку. По тарифной сетке можно рассчитыватькак повремённую, так и сдельную заработную плату. Принятая на предприятиисистема заработной платы, тарифные ставки и оклады, устанавливаемая системапремирования записываются в коллективном договоре или в других документахпредприятия.

Расчётповременной заработной платы. Заработная плата при повременной системе оплатытруда начисляется в соответствии с тарифной сеткой или должностными окладами. Этасистема применяется в тех сферах хозяйственной деятельности, где основнымизмерителем количества вложенного труда является время — в отрасляхнепроизводственной сферы экономики, при оплате персонала вспомогательных иобслуживающих производств промышленных предприятий, руководящего персонала,служащих и др.

При расчётемесячной заработной платы работнику, имеющему должностной оклад, исходят изколичества отработанных дней и нормы рабочего времени в этом месяце.

Простаяповременная система заработной платы учитывает только квалификацию работника,но не обеспечивает его материальную заинтересованность в конечных результатахтруда. Поэтому большее распространение имеет повременно-премиальная система,которая предусматривает премирование за различные производственные показатели(за безаварийную работу оборудования, сокращение или ликвидацию простоев, заэкономию материалов, времени и т.д.) в виде надбавки к заработной плате,исчисляемой в процентах от оклада или тарифной ставки и выплачиваемойежемесячно или ежеквартально.

Расчётсдельной заработной платы. При такой системе оплаты труда заработная платаначисляется за количество изготовленной продукции, за выполненный объём работпо сдельным расценкам.

Сдельныерасценки определяются на основе часовой или дневной тарифной ставки,установленной для выполняемой работы. Тарифная ставка делится соответственно начасовую или дневную норму выработки или умножается на норму времени в часах илиднях.

Нормавремени — это затраты рабочего времени на изготовление единице продукции, навыполнение единицы работ отдельным работником или группой работниковопределённой квалификации.

Норавыработки — это тот объём работ по выпуску продукции, который должен бытьвыполнен за единицу времени отдельным работником или группой работниковопределённой квалификации.

Указанныепоказатели рассчитываются следующим образом. Определяют время, в течениекоторого работник определённого квалификационного разряда выполняет конкретнуюоперацию или изготавливает единицу конкретной продукции. Это и будет нормавремени. Затем, разделив рабочее время на норму времени, определяют нормувыработки. Используя норму времени или норму выработки и тарифную ставку,рассчитывают сдельные расценки на определённые виды продукции и работ.

Дляработников обслуживающих производств (занятых обслуживанием оборудования,рабочих мест и т.д.) устанавливаются нормы обслуживания — объём работ пообслуживанию определённого количества объектов (количества оборудования,производственных площадей и т.д.)

Всеперечисленные нормы (времени, выработки, обслуживания) называются нормами труда.На их основе определяется численность работников предприятия и организации. Поэтим нормам оценивается трудовой вклад работника. Нормы труда находятся впрямой зависимости от технического оснащения предприятия, поэтому ониразрабатываются администрацией предприятия с учётом условий труда на данномпредприятии.

Сдельныерасценки, рассчитанные на основе норм труда, соответственно и меняются толькопри изменении этих норм. Они одинаковы при выполнении работ в любое время — днём, ночью, после рабочего дня; при отклонении от обычных условий трудасуществуют специальные доплаты.

Косвенно-сдельнаяоплата. Такая система оплаты труда применяется в отношении работниковвспомогательных служб, которые сами продукцию не производят, но обслуживаютопределённый участок производства и, следовательно, влияют на результаты этогопроизводства. Поэтому их заработная плата ставится в зависимость от общихитогов работы обслуживаемого ими участка. Если предприятие перевыполняет норму,то заработок работника (например наладчика), обслуживающий этот цех,начисленный по тарифной ставке соответствующего разряда, увеличивается накоэффициент перевыполнения нормы, т.е. исчисляется в процентном отношении кзаработку основных рабочих.

Аккорднаяоплата. Устанавливается за весь объём работ, состоящий из разнородныхтехнологических операций (например, комплексный ремонт, при проведении котороготребуются рабочие разных специальностей).

Если привыполнении определённого объёма работ устанавливается срок их выполнения, засокращение которого выплачивается премия, то такая оплата труда называетсяаккордно-премиальной.

Бестарифнаяоплата. При такой системе оплаты труда заработок работника ставится взависимость от конечных результатов работы трудового коллектива. Каждомуработнику устанавливается коэффициент, в соответствии с которым междуработниками распределяется фонд заработной платы, начисленный всему коллективу.

Принципраспределения заработной платы может быть установлен в двух вариантах:

работникуустанавливается два коэффициента — один в зависимости от его квалификации, авторой коэффициент отражает личный вклад работника в конечные результаты труда(КТУ);

вместо двухкоэффициентов устанавливается один общий с учётом и квалификации и личноговклада работника — коэффициент трудового участия.

При этойсистеме не применяются тарифные ставки и не устанавливаются твёрдые оклады.

Достоинствомсистемы является, что она обеспечивает заинтересованность всего коллектива вобщих результатах труда. Но она и рассчитана на добросовестное отношение ктруду всех членов коллектива. Выбор бестарифной системы оплаты труда, порядокустановления коэффициентов должен быть закреплён в Положении по оплате труда напредприятии.

Приневыполнении норм труда по вине работника оплата труда производится всоответствии с фактическим объёмом выполненной работы.

Если нормытруда не выполнены по вине работодателя, то оплата труда производится зафактически выполненную работу, но она не должна быть ниже средней заработнойплаты работника за тот же период времени.

Приневыполнении норм труда по причинам, не зависящим от работодателя и работника,за работником сохраняется не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

Доплаты инадбавки.

Привыполнении в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, предприятия иорганизации обязаны производить работникам соответствующие доплаты. Размердоплат и условия их выплаты устанавливаются законодательством. Предприятия иорганизации могут самостоятельно определять размеры доплат и условия ихвыплаты, но они не должны быть ниже законодательно установленных и фиксируютсяв коллективном договоре или в Положении об оплате труда.

Условиятруда считаются отклоняющимися от нормальных, если работник не обеспечен всемнеобходимым для выполнения своих трудовых обязанностей.

Отклонениемот нормальных условий труда считается и сверхурочная работа, работа с тяжёлымиусловиями труда, в ночное время, в ночную смену при многосменном режиме, впраздничные и выходные дни, а также совмещение профессий, расширение зоныобслуживания и т.д.

Надополнительную оплату за отклонение от нормальных условий труда оформляетсяотдельный первичный документ — листок на доплату. Он выписывается вместе снарядом, вместе с ним и сдаётся в бухгалтерию. Если имеет место простой вработе, выписывается листок на оплату простоя. Ночные часы работы и сверхурочнаяработа учитываются в табелях учёта рабочего времени, сверхурочная работаоформляется также нарядом; в выходные и праздничные дни работа производится пописьменному приказу руководителя организации и включается в поденный учетрабочего времени.

Ночнымсчитается время с 22.00 до 6.00. Бухгалтерия не имеет права без письменногоразрешения руководителя предприятия принимать документы на оплату за работу вночное время тех работников, которым по трудовому законодательству работать вночное время запрещается. Это работники моложе 18 лет, беременные женщины и женщины,имеющие детей до 3 лет, и другие категории работников, указанные в Трудовомкодексе. Инвалиды допускаются к работе в ночное время только с их письменногосогласия и по разрешению медицинских органов.

Следуетиметь в виду, что сверхурочной работой трудовым законодательством признаётсяработа за пределами установленной продолжительности рабочего времени поинициативе работодателя. Если же такая работа производится по инициативеработника, она считается совместительством и оплачивается по нормам и окладам.

не являетсясверхурочной и работа за пределами продолжительности рабочего времениработников с ненормированным рабочим днём. Переработка закладывается в ихдолжностных окладах, в длительности очередных отпусков.

Работа ввыходной или нерабочий день оплачивается не менее чем в двойном размере.

За работу ввыходной или праздничный день по желанию работника ему может быть предоставленотгул.

Присуммированном учете рабочего времени работа в выходной день может планироватьсяработнику по графику сменности. Тогда работа в выходной день входит в егомесячную норму рабочего времени и доплата производится в одинарном размере. Еслиже работа в такой день работнику не планировалась, но фактически им производилась,то доплата производится в двойном размере.

При работепо графику сменности на выходной день может приходиться только часть смены,тогда доплата производится только за те часы, которые приходятся на выходнойдень. В том случае, когда работа в выходной день компенсируется отгулом, онаоплачивается, как в обычные дни: фактически работнику поменяли местами рабочийдень и день отдыха, превышения нормы рабочего времени нет.

Оплата трудапри производстве бракованной продукции. Бракованной считается продукция, несоответствующая установленным стандартам или техническим условиям, вследствиечего она не может быть использована по прямому назначению.

Брак можетбыть полным (неисправимым) и частичным (исправимым).

Оплатазависит как от характера брака, так и от того, по чьей вине он имел место. Еслибрак возник не по вине работника, он оплачивается наравне с годными изделиями.

В томслучае, когда брак был допущен по вине работника, полный брак не оплачиваетсясовсем, а частичный — оплачивается по пониженным расценкам в зависимости отстепени годности выпущенной продукции.

Работа поисправлению брака работником, допустившим этот брак, дополнительно неоплачивается; но если брак исправляет другой работник, то его работа подлежитоплате.

Оплата вовремя простоя. О начале простоя работник должен предупредить должностных лиц. Вэтом случае, если простой возник не по вине работника, время простоя емуоплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работникуразряда. Если же простой возник по вине работника, то время простоя ему неоплачивается.

В периодосвоения нового производства за время простоя может производиться доплата досреднего заработка; однако такой порядок должен быть определён в коллективномдоговоре.

Принудительноенаправление работника без его согласия в отпуск без сохранения содержания всоответствие с разъяснением Минтруда России «Об отпусках по инициативеработодателя» от 27 июня 1996 г. приравнивается к простою не по винеработника, и, следовательно, время нахождения работника в принудительномотпуске должно оплачиваться в размере не ниже 2/3 дневной тарифной ставки.

Оплата трудав неблагоприятных условиях. Трудовое законодательство содержит норму о том, чтона тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда и в местностях стяжёлыми климатическими условиями устанавливается повышенная оплата труда.

Предприятиясамостоятельно определяют характер и размер доплат и вносят их в коллективныйдоговор или в Положении об оплате труда.

Предприятияи организации в своих коллективных договорах или Положениях об уплате трудамогут предусматривать и другие виды доплат и устанавливать их размеры. Все они,включая перечисленные выше, представляют собой доплаты компенсирующегохарактера. Помимо таких доплат работникам могут производиться выплаты стимулирующегохарактера (премии).

Премирование- это форма материального поощрения, предусматривающая денежные выплатыработникам сверх основного заработка.

Премированиеможет осуществляться в рамках действующей на предприятии системы оплаты труда. Вэтом случае в коллективном договоре, в Положении об оплате трудапредусматриваются регулярные (ежемесячно) или периодические (ежеквартально илипо полугодиям) выплаты вознаграждений за определённые показатели в работе. Этивознаграждения, таким образом, носят обязательный характер в системе оплатытруда.

На основеколлективного договора или Положения об оплате труда на каждом предприятиидолжно быть разработано Положение о порядке выплаты премий, в которомустанавливается: какому кругу лиц, за какие показатели и на каких условияхвыплачиваются премии, периодичность и сроки выплаты, размер премии, источникпремирования.

Показателипремирования могут быть разными, но они должны быть конкретными и определёнными.Конкретный показатель премирования может затрагивать или весь коллектив, илиотдельные подразделения. Этим определяется и круг лиц, которым выплачиваетсяпремия. Конкретным работникам премия выплачивается в соответствии с их личнымвкладом в общие результаты труда.

Условияпремирования должны содержать перечень нарушений, за которые премия работникууменьшается или совсем не выплачивается.

Периодичностьпремирования зависит от продолжительности производственного цикла, отиспользуемых показателей, от возможности получения по ним учётных данных. Величинасредств, направленных на премирование трудового коллектива, зависит отфинансовых возможностей предприятия. Размер премий может устанавливаться втвёрдой сумме или в процентах от основного заработка.

Премированиеможет осуществляться при любой форме оплаты труда — как при бестарифной, так ипри повременной и сдельной. Если премирование осуществляется при повременной исдельной оплате труда, то такая оплата труда соответственно называетсяповременно-премиальной и сдельно-премиальной. Премии, выплачиваемые в рамках принятойна предприятии системы оплаты труда, входят в состав затрат на оплату, которыеотносятся на себестоимость продукции, работ, услуг.

Кормеуказанных премий предприятия могут выплачивать работника и другие премии,которые не входят в систему оплаты труда и поэтому не носят обязательныйхарактер. Такие премии не могут относиться на себестоимость продукции, работ,услуг; источником их финансирования должны быть собственные средствапредприятия: прибыль, оставшаяся в его распоряжении после уплаты налогов и всехобязательных платежей в бюджет; различные фонды предприятия, сформированные засчёт этой прибыли. К такому виду премирования относится, например, премия поитогам работы за год, а также другие премии, которые выплачиваются по решениюруководства предприятия.

Заработнаяплата, выплачиваемая за отработанное время, называется основной.

Начислениезаработной платы за неотработанное время.

В случаях,установленных трудовым законодательством, работнику выплачивается заработнаяплата за неотработанное время. Это дополнительная заработная плата.

Так всемработникам, согласно ТК РФ, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпускпродолжительностью 28 календарных дней. Отдельным категориям работниковпредоставляется отпуск большей продолжительности — работникам, занятым наработах с вредными условиями труда; за работу в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях; работники с ненормированным рабочим днём и др.

Всоответствии с ТК РФ ежегодный отпуск предоставляется работнику с сохранениемместа работы и среднего заработка.

Среднийдневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованныйотпуск исчисляется за последние 3 календарных месяца путём деления суммыначисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарныхдней).

Для расчётасредней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты трудавиды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источниковэтих выплат. При исчислении среднего заработка учитывают выплаты, на которыеначисляют страховые взносы. В средний заработок входят:

заработнаяплата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным и аккордным нарядам;

доплаты ивыплаты стимулирующего характера по системным положениям;

выплатыкомпенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

натуральныевыплаты вместо денежной оплаты труда;

оплатанеотработанного времени в соответствии с законодательством о труде иколлективными договорами.

Право наотпуск возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы вданной организации. При увольнении работнику выплачивается компенсация за всенеиспользованные отпуска. Денежной компенсацией может быть заменена и частьочередного отпуска, превышающая 28 календарных дней.

Дополнительныйучебный отпуск предоставляется с сохранением среднего заработка.

Для всехслучаев определения заработной платы, предусмотренных ТК РФ, при любом режимеработы расчёт средней заработной платы работника производится исходя изфактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного имвремени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Пособие повременной нетрудоспособности. Основанием для начисления пособия по временнойнетрудоспособности является только листок нетрудоспособности или дубликат при егоутере.

При сдельнойоплате труда пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднегозаработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих тому, в которомнаступила нетрудоспособность.

Если уработника не было заработка за 2 последних месяца, предшествующих тому, вкотором он болел, то для начисления пособия берется фактический заработок зафактически проработанные дни в том месяце, в котором наступиланетрудоспособность.

Приопределении размера пособия имеет значение продолжительность непрерывноготрудового стажа. В зависимости от этого пособие выплачивается в следующихразмерах:

принепрерывном трудовом стаже до 5 лет — 60% заработка;

принепрерывном трудовом стаже от 5 до 8 лет — 80% заработка;

принепрерывном трудовом стаже свыше 8 лет — 100% заработка.

Пособие повременной нетрудоспособности начисляется за счет фонда социального страхованияи выплачивается в составе заработной платы. Поэтому начисление пособий вбухгалтерском учёте оформляется проводкой:

Дт 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»

КТ 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Глава II. Удержания иззаработной платы, из фонда заработной платы2.1 Удержания из заработной платы

Изначисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания,установленные действующим законодательством РФ, и удержания по инициативеадминистрации организации.

Обязательнымиудержаниями являются подоходный налог с физических лиц и удержания поисполнительным листам и надписям нотариусов в пользу юридических и физическихлиц.

Поинициативе администрации из заработной платы работника могут быть удержанысуммы в возмещение материального ущерба, нанесённого им предприятию(организации), невозвращенные подотчетные суммы, любой долг, числящийся заработником, и др.

Налог надоходы физических лиц. В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщикамиэтого налога являются все физические лица — граждане РФ, граждане другихгосударств, как постоянно проживающие, так и не имеющие постоянногоместожительства в РФ, но получающие доход из источников в РФ.

К физическимлицам, имеющим постоянное местожительство в РФ, относятся лица, проживающие наее территории не менее183 дней в календарном году.

Объектомналогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ,признаётся совокупный доход, полученный в календарном году из источников в РФ иза её пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации, — совокупный доход от источников в РФ.

При определенииналогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные имкак в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельнопо каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговыеставки.

Основнаяставка подоходного налога установленного в размере 13% независимо от размерасовокупного дохода. К доходам, облагаемым по ставке 13%, применяютсястандартные вычеты: 400 рублей на работника и 300 рублей на каждого ребенка,если доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20000рублей.

Кроме того,налогоплательщики имеют право на получение в определённых размерах социальных,имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Их перечни приводятся вНалоговом кодексе РФ.

Исключаютсяв целях налогообложения из налогооблагаемого дохода суммы, уплаченныеорганизациями своим работникам и членам их семей или за них в порядкекомпенсации стоимости путёвок в детские и другие оздоровительные учреждения, всанаторно-курортные учреждения для отдыха родителей с детьми; суммы,перечисленные организацией за счёт средств Фонда социального страхования РФ воплату стоимости путёвок в санаторно-курортные и другие оздоровительныеучреждения, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинскогообслуживания работника и членов его семьи.

Не подлежатналогообложению и другие доходы физических лиц. Их полный перечень приводится вст.217 НК РФ.

Удержаниеподоходного налога из доходов физического лица отражается в бухгалтерском учётеследующей бухгалтерской записью:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчётыпо налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по подоходному налогу»).

Удержания поисполнительным листам и надписям нотариусов в пользу юридических и физическихлиц. К таким удержаниям относятся, прежде всего, алименты, которые взыскиваютсяпо решению суда в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Еслиотсутствует соглашение об уплате алиментов на содержание несовершеннолетнихдетей, они взыскиваются с родителей на основании исполнительного листаежемесячно в размере 1/4 дохода на содержание одного ребёнка, 1/3 — насодержание двух детей и в размере 1/2 дохода родителей на содержание трёх иболее детей. Размер долей может быть уменьшен или увеличен только решением судас учётом материального положения сторон.

Алименты насодержание родителей, супругов и несовершеннолетних детей устанавливаются вфиксированной сумме.

Переченьвидов заработной платы и иных доходов, из которых удерживаются алименты насодержание несовершеннолетних детей, содержится в постановлении ПравительстваРоссийской Федерации от 18 июля 1996 г.

Предприятияи организации обязаны переводить или выплачивать алименты в трёхдневный срок содня выплаты заработной платы или иного дохода, с которого они удерживаются. Припереводе алиментов их сумма увеличивается на сумму почтового сбора.

Алиментыудерживаются с начисленной суммы заработка после удержания из него подоходногоналога.

Администрацияпредприятия несёт ответственность за удержание и своевременное перечислениеалиментов. Поступившие исполнительные листы регистрируются и не позднееследующего дня передаются под расписку в бухгалтерию, где регистрируются ихранятся как бланки строгой отчётности. При увольнении работника, являющегосяплательщиком алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листеотметку о произведённых удержаниях, о сумме оставшейся задолженности, заверитьсделанные отметки печатью предприятия и в трёхдневный срок передатьисполнительный лист в суд по новому месту работы плательщика. Если новое местоработы неизвестно, то исполнительный лист передаётся в суд по месту жительствауволившегося работника, а если место жительства неизвестно, то в суд по местунахождения предприятия. При этом получатель алиментов должен быть уведомлён отом, куда направлен исполнительный лист.

Взысканиеалиментов отражается в бухгалтерском учёте проводкой:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчётыс прочими дебиторами и кредиторами»

(субсчёт «Расчётыпо исполнительным документам»).

Все остальныеудержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц(например: штрафы, удержания за причиненный ущерб) отражаются в учете такой жепроводкой:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчётыс прочими дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты поисполнительным документам»)

Поинициативе администрации из заработной платы работника могут быть удержаны,например, своевременно не возвращённые им суммы денежных средств, выданныхэтому работнику под отчёт, компенсация за материальный ущерб, причиненныйпредприятию, за допущенный по вине работника брак, излишне начисленнаязаработная плата и др.

На суммуудержания в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:

На излишненачисленную заработную плату:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 20 «Основноепроизводство», Кт 23 «Вспомогательные производства», Кт 25 «Общепроизводственныерасходы», Кт 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 44 «Издержкиобращения».

Корреспондирующимсчётом по кредиту должен быть тот, в дебит которого списывалась излишненачисленная заработная плата.

Заматериальный ущерб, причинённый предприятию по вине работника:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 73 «Расчётыс персоналом по прочим операциям».

Приудержании своевременно не возвращённых денежных средств:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 71 «Расчётыс подотчётными лицами»

Изначисленной заработной платы могут производиться удержания по инициативе самихработников. К таким операциям относятся возврат ссуд банков (на жилищноестроительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплатутоваров, купленных в торговых организациях в кредит, удержания для перечисленияв негосударственный пенсионный фонд, по добровольному страхованию, наблаготворительные цели и др. Порядок отражения этих операций в бухгалтерскомучёте таков:

Дт 70 «расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса»или «Расчётные счета» — при перечислении удержанных сумм поинициативе работника;

Кт 73 «Расчётыс персоналом по прочим операциям» (субсчёт «Расчеты попредоставленным займам», «Расчёты с негосударственным пенсионнымфондом» и др.) — при предварительном удержании сумм из заработной платы споследующим перечислением средств в зависимости от принятого порядка платежа.

2.2 Удержания из фонда заработной платы в целом поорганизации

С цельюсоздания специальных фондов материального обеспечения работников во времяболезни, при потере нетрудоспособности и в других случаях каждая организациясверх оплаты труда ежемесячно перечисляет единый социальный налог (взнос) всоответствии с установленными в централизованном порядке ставками налога(взноса) в процентах к начисленной заработной плате работников организации повсем основаниям. Полагающаяся к начислению сумма отражается записью:

Дт 20 «Основноепроизводство», Дт 23 «Вспомогательные производства», Дт 25 «Общепроизводственныерасходы», Дт 26 «Общехозяйственные расходы», Дт 44 «Расходына продажу» и др.

Кт 68 «Расчётыпо налогам и сборам»

В то жевремя установлены различные ставки налога для перечисления в Фонд социальногострахования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинскогострахования.

Начисленныйналог (взнос) в Фонд социального страхования РФ используется частично в самой организациидля выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Начисленныепособия отражаются по дебету счёта «Расчёты по социальному страхованию иобеспечению» и кредиту счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда».Суммы выплаченных пособий относятся на дебет счёта «расчёты с персоналомпо оплате труда» и в кредит счёта «Кассы».

Использованныеорганизацией средства Фонда социального страхования относятся с кредита счёта «Расчётыпо социальному страхованию и обеспечению» в дебет счёта «Расчёт поналогам и сборам».

2.3 Контроль за использованием фонда заработнойплаты

Предварительныйконтроль в организации. Контроль за оплатой труда и расходованием средств фондазаработной платы осуществляется, прежде всего, в организации, где, используяданные первичного учёта выработки и оплаты труда, нормировщики, бухгалтеры ивнутренние аудиторы проверяют правильность документов на выполненные работы,соответствие указанных в них сумм расценкам, окладам, сигнализируют о случаяхнезаконного использования средств, предназначенных на оплату труда, идобиваются устранения причин их перерасхода.

Напредприятиях малого бизнеса внутренний контроль за оплатой труда могутосуществлять сами владельцы-учредители (собственники) при расчёте размеразаработной платы и составлении расчётных и платёжных ведомостей.

Контроль состороны. Предварительный и последующий контроль за рациональным использованиемфонда оплаты труда в пределах заработанных средств и за правильностью выдачи сосчетов организаций денежных средств на оплату труда осуществляют учреждениябанков. Они проверяют на основе получаемых от организаций справок соответствиеначисленного фонда заработной платы объёму заработанных ими средств.

Выдачасредств на оплату труда (на потребление) учреждениями банков производится впределах заработанных средств. Этот предел определяется исходя из планируемых(прогнозируемых) затрат на оплату труда в стоимости продукции (работ, услуг) ифактически выполненного объёма продукции (работ, услуг) за отчётный квартал.

Не могутбыть направлены на потребление такие средства, как арендная плата, выручка отпродажи основных средств, амортизационные отчисления, средства целевых кредитов.

Структурныеподразделения организации, имеющие отдельный бухгалтерский баланс и расчётныйсчёт, но не наделенные правом юридического лица, расходы на потреблениеосуществляют в пределах заработанных ими средств на сновании самостоятельногопредставляемой в банк справки.

Организациив качестве источника формирования средств на потребление могут использоватьприбыль прошлых лет, оставшуюся в их распоряжении, за вычетом произведённыхрасходов на производственное и социальное развитие и другие цели, кроме выплат,входящих в фонд потребления.

Определённыйвклад в контроль за составом фонда заработной платы вносят органыгосударственной статистики. Показатели по оплате труда и выплатам социальногохарактера содержатся в формах федерального государственного статистическогонаблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движенииработников» и № ПМ «сведения об основных показателях деятельностималого предприятия».

Раскрытиеинформации в бухгалтерской отчётности. Информация по учёту труда, численностиработников по их составу, затратам, размеру затрат в себестоимости отдельныхвидов продукции (работ, услуг) относится как к бухгалтерскому (финансовому) учёту,так и к бухгалтерскому (управленческому) учёту. На этом участке бухгалтерскогоучёта трудно найти границы между его подсистемами отнесение той или инойинформации к тому или иному виду учёта организация определяет самостоятельноисходя из соображений коммерческой тайны, взаимоотношений между наёмнымиработниками и работодателями и других факторов её деятельности.

Что касаетсяраскрытия информации для внешних потребителей, то организации обязаны:

вбухгалтерской отчётности привести данные о затратах на заработную плату в целомпо организации за отчётный период;

в формахфедерального государственного статистического наблюдения привести информацию осоставе фонда заработной платы и выплат социального характера, численности идвижении работников.

2.4 Синтетический и аналитический учёт заработнойплаты

На каждогоработника в бухгалтерии открывается лицевой счёт, в котором проставляются общиесведения о работнике (Ф.И.О., должность и место работы, назначения иперемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) инакапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатахнарастающим итогом в течение календарного года. На каждый календарный годоткрывается новый лицевой счёт.

Данныелицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка прирасчёте отпускных, для оплаты больничных листов, пособий, выплаты компенсациипри увольнении, для начисления пенсий.

Сведения оначисленных суммах заработной платы и произведённых удержаниях ежемесячнопереносятся из лицевых счетов в расчётную ведомость, и таким образом, в этомдокументе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях повсем работникам предприятия.

Результатырасчётов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся вплатёжную ведомость; по ней выдаётся заработная плата.

На малых исредних предприятиях может использоваться единая расчётно-платёжная ведомость,которая служит одновременно для расчёта заработной платы и для выдачипричитающихся работникам сумм из кассы.

При выдачезаработной платы из кассы предприятий каждый работник должен расписаться введомости, по которой производится оплата (платёжной или расчётно-платёжной). Еслиработник получает заработную плату не наличными, а путём перечисления на еголицевой счёт в банке, то в ведомости нужно указать номер и дату платёжногопоручения на перечисление (в графе, где должна стоять его подпись).

Такимобразом, аналитический учёт заработной платы ведётся на лицевых счетах и врасчётно-платёжных ведомостях.

Длясинтетического учёта заработной платы предназначен пассивный балансовый счёт 70«Расчёты с персоналом по оплате труда» (приложение 1). По кредитуэтого счёта отражается начисленная за отчётный период (за месяц) заработнаяплата, а по дебету — все удержания из заработной платы за этот период. Разницамежду кредитом и дебетом счёта — это сумма заработной платы, которая подлежитвыдаче на руки всем работникам предприятия.

Следовательно,в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчётным, будетчислиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной платеработникам, начисленной за отчётный месяц, но не выданной в этом месяце. Суммакредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдачена руки.

При выдачезаработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работником будетпогашена. На сумму выданной заработной платы в бухгалтерском учёте делаетсяпроводка:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса».

СогласноПорядку ведения кассовых операций в РФ, денежные средства, предназначенные дляоплаты труда и выплаты пособий, можно хранить в кассе не более трёх дней,включая день получения денег в банке. В течение этих трёх дней производитсявыплата заработной платы. Против фамилий работников, не получивших заработнуюплату в эти сроки, ставится штамп или отметка от руки: «Задепонировано».В конце ведомости кассир делает запись о Фактически выплаченной сумме, подлежащейдепонированию, ставит свою подпись и штамп или отметку от руки: «Расходныйкассовый ордер №…».

Составляетсяреестр депонированных сумм, на них выписывается общий расходный кассовый ордер,и сумма неполученной заработной платы сдаётся в банк. Депонированная заработнаяплата может быть востребована работником в течение трёх лет. Для этого нужнополучить с расчётного счёта требуемую сумму и выдать её через кассу. Невостребованнаязаработная плата по истечении трёх лет зачисляется в прибыль предприятия (вбюджетных организациях перечисляется в доход бюджета).

Депонированиезаработной платы оформляется в учёте бухгалтерской записью:

Дт 70 «Расчётыс персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчётыс разными дебиторами и кредиторами»

(субсчёт «Расчётыпо депонированным суммам заработной платы»)

Такимобразом, по истечении срока выдачи заработной платы счёт 70 «Расчёты сперсоналом по оплате труда» закрывается: на нём не должно быть остатка.

При выдачедепонированной заработной платы делается проводка:

Дт 76 «Расчетыс разными кредиторами и дебиторами»

(субсчёт «Расчётыпо депонированным суммам заработной платы»)

Кт 50 «касса».

Аналитическийучёт депонированной заработной платы ведётся в специальных книгах по каждойневостребованной сумме.

Заключение

Оплата трудав соответствии с действующим законодательством ставится в зависимость от егоколичества и качества. Количество труда можно определить либо количествомотработанного времени, либо объёмом произведённой продукции, выполненных работ.В зависимости от этого устанавливаются и формы оплаты труда — сдельная илиповремённая.

При каждойформе оплаты труда устанавливается способ выплат дополнительного вознагражденияза достижение количественных и качественных показателей. Способ выплаты вознагражденияпо результатам труда определяет систему оплаты труда.

Работникамначисляется два вида заработной платы: основная — за отработанное всоответствии с количеством и качеством труда и дополнительная — выплаты занепроработанное время, предусмотренные законодательством о труде. Кроме того,при выполнении работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, работникампроизводятся доплаты в соответствие с действующим законодательством.

Изначисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания,установленные законодательством. Налог на доходы физических лиц, являющийсяодним из таких удержаний, исчисляется с налогооблагаемой базы по фиксированнойставке независимо от величины дохода.

Всеработодатели обязаны перечислять взносы с суммы начисленной заработанной платыв Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательногомедицинского страхования в размерах, установленных федеральнымзаконодательством.

Начисленнаязаработанная плата и начисление единого социального налога относятся на затратыорганизации.

Список использованной литературы

1.        План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.102007 г. № 94н.

2.        Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчётность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учёт, 2007.

3.        Безруких П. С, Врублевский Н. Д и др.; Под ред. Безруких П.С. — 4-е изд.перераб. и доп. — М.: Бух. учёт, 2004.

4.        Бухгалтерский учёт: Учебник/Под ред.П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерскийучёт, 2005.

5.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб.и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003.

6.        Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учёт: Учебник: 2-еизд. с изменениями. — М.: Юристъ, 2006.

7.        Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В. Составление бухгалтерской отчётности.- М.: Бухгалтерский учёт, 2005.

8.        Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. — М.: Финансы истатистика, 2005.

9.        Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. — М.: Бухгалтерскийучёт, 2006.