Реферат: Учет денежных средств предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Кардинальные преобразования в экономическом устройстве РеспубликиКазахстан обусловили проведение реформ в системе управления деятельностьюхозяйствующих субъектов. Большие перемены произошли в учетно-аналитической иконтрольной работе. Полностью реорганизована система бухгалтерского учета и появилисьновые формы финансово-хозяйственного контроля. Были разработаны концепции,завершается процесс перехода на международные стандарты по бухгалтерскому учетуи аудиту. Успешно развиваются их прогрессивные виды, как финансовый учет,управленческий учет, аудит финансовой отчетности, операционный аудит, аудит насоответствие и др. Внедрены новые формы финансовой отчетности, включаябухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово хозяйственной деятельностии отчет о движении денежных средств. При этом все больше внимания уделяютправильному отражению в них формированию и использованию активов, собственногокапитала и обязательств, в частности движению денежных средств.

Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контрольналичия, правильное использование и приумножение денежных средств – этоважнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности.

Денежные средства (активы) организации включают: наличные денежные знакив кассе; денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностраннуювалюту; денежные документы; переводы в пути.

Иностранная валюта – денежные знаки являющиеся законным платежнымсредством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, атак же средства на банковских счетах в денежных единицах иностранных государстви в международных денежных или расчетных единицах.

Денежные документы – марки государственной пошлины, почтовые марки,вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путевки вдома отдыха и санатории и др. Акционерные общества учитывают в составе денежныхдокументов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующейперепродажи или аннулирования.

Переводы в пути – денежные средства (торговая выручка и т. п.), внесенныев кассы банков, инкассаторам, в объединенные кассы при организациях, в кассыотделений связи и прочее для зачисления на расчетный и иные счета организации, ноеще не зачисленные по назначению.

К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой одиниз частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому кним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежныхсредств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенныеденежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих,целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств дляобеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положеныследующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке;расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличныхденег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты,используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народногобанка; во вне банковском обороте могут циркулировать лишь общегосударственныекредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.). Основнымназначением расчетов является содействие укреплению рыночных отношений,движению совокупного общественного продукта, создание условий для взаимногостимулирования и контроля участников общественных отношений, соизмерению ихдоходов и расходов.

Цель настоящей работы заключается в том, чтобы изучить состояние иразработать рекомендацию по улучшению организации учета и аудита, формированияи сохранности денежных средств, контроля за эффективным использованием поцелевому назначению в соответствии с лимитами и сметами.

Исходя из этого, в работе для достижения поставленной цели решалисьследующие задачи:

-оценка состояния внутреннего контроля, за соблюдением расчетной ифинансовой дисциплины;

-своевременность документирования всех операций по движению денежныхсредств;

-разработка рекомендаций по повышению достоверности аналитического учетаи инвентаризации денежных средств увеличению платежей через банк путембезналичных расчетов и применению других прогрессивных форм их организации;

-раскрытие сущности учета и контроля денежных средств;

-определение порядка ведения расчетных операций;

-исследование полноты.

В качестве объекта исследования служат вопросы организации учета и аудитаденежных средств, хозяйствующих субъектов, в частности на предприятии АО«Искер», основными видами деятельности которого являются изготовлениескрепления верхнего строения железнодорожных путей; производстворезинотехнических изделии; производство металлоконструкции; сборка автомобилейКамаз из комплектующих изделий из России.

В первой главе излагаются вопросы организации финансово-денежных расчетовхозяйствующих субъектов с контрагентами. Среди денежных расчетов особое местозанимают безналичные расчеты. При этой форме расчетов движение денежных средствпроисходит в виде перечислений по счетам в банках. Государство организуетбезналичные расчеты, устанавливает условия их осуществления и порядокприменения расчетных документов. Система безналичных расчетов представляетсобой организацию денежного оборота, регулируемого общегосударственнымизаконами и банковскими правилами.

Во второй главе последовательно рассматривается состояние учета денежныхсредств и внутрихозяйственных расчетов. Большое внимание уделяется рассмотрениюособенностей организации учета наличности на расчетном счете, в кассепредприятия. Все безналичные расчеты совершаются на основе расчетныхдокументов, которые совершают определенные действия между хозяйствующимисубъектами и учреждениями банков. Следует различать движение расчетныхдокументов и документооборот.

Движение расчетных документов – это последовательное прохождениедокументов по пунктам движения от начала до завершения расчетов.

Документооборот – кроме времени, необходимого для движения расчетныхдокументов, требуемое время для оформления документов при совершении различныхрасчетных оп

операций.

Для хранения денежных средств и осуществления расчетов, а так же учетазаемных средств хозяйствующим субъектам открываются в банке расчетные, текущие,ссудные и другие счета.

В третьей главе раскрывается порядок проведения аудиторских проверокрасчетных, банковских, кассовых и прочих операций связанных с движениемденежных средств.

В заключении обобщаются результаты проведенных исследований, формируютсявыводы и излагается суть предложений по улучшению учета и аудитафинансово-расчетных операций, формирования и использования денежных средств.

При написании дипломной работы были использованы законодательные инормативные документы по бухгалтерскому учету, специальная литература и данныепредприятия АО «Искер».

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ И УЧЕТА АО “ИСКЕР”

1.1 Технико-экономическаяхарактеристикадеятельности АО «Искер»

Открытое акционерное общество «Искер» создано 26.11.1992г. на базе авторемонтногопроизводственного объединения № 1.

Перерегистрированов Управлении юстиции г. Алматы 22 февраля 1999 года, свидетельство огосударственной перерегистрации юридического лица № 8541 – 1910 – АО.

Основныевиды деятельности: изготовление деталей скрепления верхнего строенияжелезнодорожных путей; производство резинотехнических изделий; производствометаллоконструкций; сборка автомобилей КамАЗ из комплектующих изделий изРоссии.

Контрольза финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа (президентаобщества) осуществляет ревизионная комиссия в соответствии с пунктом 10.1Устава общества. Наряду с этим исполнительный орган АО периодически привлекаетдля проверки достоверности данных финансово-хозяйственной деятельности иотчетности общества независимого аудитора.

Бухгалтерскийучет на предприятии полностью автоматизирован. Бухгалтерия ведется сприменением программы 1С Предприятие версии 7.7.

Объявленный капитал общества равен оплаченному и составляет 51689 тыс. тенге,разделенный на 51689 простых именных акций, номинальной стоимостью по 1000тенге каждая.

Выпускакций осуществлен в без документарной форме. Проспект эмиссии зарегистрирован вУправлении юстиции г.Алматы 28.12.1998г. за номером 3701–1. Акциям обществаприсвоен Национальный идентификационный номер КZIC37070413.

Владельцамиакций являются следующие учредители АО «Искер»:

- Государство в лице Департамента по управлению коммунальнойсобственностью г.Алматы – 12922 акций (25%);

- Юридические лица ( 4 предприятия) – 3600 акций (7%);

- Физические лица – 35167 акций (68%).

Дополнительнаяэмиссия не проводилась.

Учет движения акций ведется независимым регистратором – ТОО «Зерде»

Финансово – хозяйственная деятельность предприятия отражает все стороныпроизводственно-торговой деятельности предприятия.

Таблица 1.1

«Основные показатели финансово-хозяйственнойдеятельности АО «Искер».

Показатели 2005 год 2006 год Отклонение абсолютное % 1. Доход от реализации, тыс.тн 516038 768544 252506 48,9 2. Среднесписочная численность работающих, человек 413 484 71 17 3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тн 298121 356780 58659 19,7 4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс.тн 138965 253778 114813 82,6 5. Производительность труда (стр1/стр2) 1249,5 1587,9 338,4 27,1 6. Фондоотдача (стр1/стр3) 1,73 2,15 0,42 24,5 7. Фондоемкость(стр3/стр2) 722 737 15 0,2 8. Себестоимость продукции, тыс.тн 437252 643117 1314865 47,1 9. Себестоимость на 1 тн. 0,85 0,83 0,02 0.024 10. Валовый доход, тыс.тн 78790 125427 46637 59,2 11. Расходы периода, тыс.тн 76820 90139 13319 17,3 12. Доход до налогообложения, тыс.тн 1970 35288 33318 1691 13. Подоходный налог, тыс.тн 591 10586 9995 16,9 14. Доход от непредвиденных обстоятельств, тыс.тн 15. Чистый доход 1379 2470 23323 1379 16.Оборачиваемость текущих активов (раз) 3,71 3,03 0,68 0,18 17. Продолжительность одного оборота текущих активов (днях) 97 119 22 22,7 18. Рентабельность продаж % 18 19,5 1,5 8

АО «Искер» получил в отчетный период в сравнении с 2005 годом увеличение дохода от реализации продукции (работ, услуг) на48,9 %. Увеличение произошло за счет освоения новой продукции и увеличенияпродаж.

Снижение себестоимости незначительно так как из-за освоения новойпродукции произошло увеличение затрат, также произошло удорожание стоимостисырья и материалов при неизменной цене продукции.

Среднегодоваястоимость основных средств возросла за счет приобретения и капитального ремонтаосновных средств.

Среднегодоваястоимость текущих активов высока, так как на складе много нереализованнойпродукции, также получены товарно-материальные запасы на первый месяцследующего года.

Расходы периода – расходы связанные с освоением новой продукции,приобретением технической документации, расходы связанные с проведениемисследования зданий и сооружении на сейсмостойкость, списаны просроченные более3-х лет дебиторской задолженности и другие расходы.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности – это отчет,который измеряет успешность деятельности организации за определенный период, онвключает в себя следующие статьи:

— Доход от реализации продукции (работ, услуг). По данной статьеотражается доход от основной деятельности, который получен от реализацииготовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов,дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.

— Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Даннаястатья включает в себя фактические затраты, непосредственно связанные спроизводством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии сих экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты,затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств,прочие затраты

— Валовый доход – представляет собой финансовый результат отреализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходомот реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции(работ, услуг).

— Расходы периода – это расходы, не включаемые в производственнуюсебестоимость продукции (работ, услуг), к ним относятся общие иадминистративные расходы, расходы по реализации, расходы на обслуживаниекредитов в банке.

— Доход от обычной (основной) деятельности представляет собойсальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовымдоходом и расходами периода.

— Доход от не основной деятельности эторазность между ценой услуг и их себестоимостью, по предприятию он составляет13802 тыс.тенге (реализация активов, курсовая разница, просроченная более трехлет дебиторская и кредиторская задолженность и другие доходы (убытки)

1.2 Организация бухгалтерского учета на О.А.О«Искер»(Учетная политика)

Напредприятиях бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия.Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером

Главныйбухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии сУказом Президента РК, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете» от26.12.1995г. №2732. Он подчиняется руководителю предприятия и несетответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета, ответственность зафинансово- хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия.

Надолжность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие специальное высшееобразование или стаж по специальности не менее трех лет. Прием и сдача дел приназначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверкисостояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Наглавного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные снепосредственно материальной ответственностью за материальные ценности иденежные средства. Он не может сам получать по чекам денежные средства итоварно-материальные ценности для предприятия.

Присмене бухгалтера оформляется двусторонний акт сдачи-приемки дел, которыйподписывается главными бухгалтерами предприятия, увольняемым и назначаемым.

Навремя отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят кзаместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом попредприятию.

Главныйбухгалтер подписывает документ, связанный с приемом и выдачей денежных средств,товарно-материальные ценностей, кредитные и расчетные обязательства, договоры оматериальной ответственности.

Главнаязадача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатовхозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

— информациюо фактических результатах деятельности предприятия, необходимую на всех уровняхуправления;

— контрольза сохранением средств и их законным и целевым использованием;

— достоверныйучет доходов и расходов;

— точныйучет и своевременные расчеты с бюджетом, поставщиками, учредителем и другимикредиторами по отчислениям и платежам;

— правильноеи своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Основныефункции, выполняемые бухгалтерией:

— учетматериально- технических ценностей (основных средств, материалов, комплектующихизделий, топлива, тары, запасных частей и т.п.)

— учет расчетов по оплате труда: начисление заработной платы, удержания иззаработной платы, отчисления в пенсионный фонд;

— учетфинансовой деятельности (готовой продукции, товаров, реализации продукции,прибыли, фондов и резервов);

— учетзатрат на производство (вспомогательного производства, простоев, потерь отбрака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основногопроизводства);

— составлениебухгалтерской отчетности;

— учетденежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютномсчете, прочих счетов в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами,расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам).

Подействующему законодательству все предприятия, объединения и организациинародного хозяйства, включая предприятия с участием иностранных инвесторов(совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранныминвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальнымподходом, принятым в стране, и нести ответственность засоблюдением порядкаведения учета и отчетности.

Системабухгалтерского учета базируется на общепринятых в мировой практике принципах:

— сплошноедокументирование;

— обобщениеинформации на счетах;

— инвентаризация;

— Двойнаязапись;

— составлениебаланса и отчетности.

Предприятие,осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

— организационнуюформу бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условийхозяйствования;

— формуи методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации,основываясь на действующих в Республики Казахстан формах и методах, присоблюдении общих металогических принципов;

— системувнутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Предприятиеможет выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, филиалы,отделения, представительства.

Приведении бухгалтерского учета необходимо соблюдать принятую учетнуюполитику.

Учетнаяполитика – это совокупность способов, принимаемых руководителем «субъекта»для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, всоответствии с их принципами и основами (Стандарт бухгалтерского учета № 1 от 1января 1997 г.)

Приформировании и использовании учетной политики следует соблюдать следующиепринципы учета:

1) Начисление.Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовыхотчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе полученияденежных средств или оплаты).

2) Непрерывнаядеятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. какпродолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нетнамерения и необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштабадеятельности.

3) Понятность.Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятнапользователям.

4) Достоверность.Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибкаили предвзятость и на нее смогут положиться пользователи.

5) Значимость.Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворятьпотребности пользователя в процессе принятия им решений и помогать ему в оценкехозяйственной деятельности.

6) Существенность.Учетная политика должна быть направлена на раскрытия в финансовых отчетахинформации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильноепредставление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовойотчетности.

7) Нейтральность.Информация, представляемая финансовой отчетности, должна быть свободной отпредвзятости для того, чтобы быть надежной.

8) Завершенность.Для обеспечения достоверности информации в финансовых отчетах должна бытьполной.

9) Осмотрительность.Соблюдения степени предосторожности при принятии решений, необходимых длявынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход небыли переоценены, а обязательства и расходы не были недооценены.

10) Последовательность.Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одногоотчетного периода к другому.

11) Сопоставимость.Финансовая информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периодав другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике,используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях вэтой политике и результатах этих изменений.

12) Правдивостьи беспристрастность. Финансовые отчеты должны создавать у пользователейправдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатефинансово- хозяйственной деятельности, движения денежных средств субъекта.

Базойдля формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета,которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций,активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

Формированиеучетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждомстандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности субъекта, и принятиив качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовойотчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителесубъекта

1.2.1 Общее положениеоб учетной политике АО «Искер»

Учетная политика представляет специальные принципы, методы,правила и практические установки, принятые общим собранием учредителей АО«Искер» и разработанные руководством в процессе подготовки и представленияналоговой и статистической отчетности, которые конкретно не описаны взаконодательных и нормативных актах Республики Казахстан, но имеющих место впрактической деятельности предприятия.

Правовую основу Учетной политики предприятия составляют:

- устав открытого акционерного общества «Искер»;

— стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан

- положения, приказы, указания, инструкции и другие документы,разработанные на основании законодательных и нормативных актов РеспубликиКазахстан, применительно к условиям предприятия.

АО «Искер» представляет отчетность и настоящую Учетную политику вчасти их касающейся следующим адресатам:

- собственнику – общему собранию акционеров, по требованию в любой периоди любом объеме;

- налоговой инспекции по месту регистрации, в установленном объеме и вустановленные сроки.

- Национальному статистическому агентству, по территориальномуместонахождению в установленном объеме и в установленные сроки.

Представление финансовой, бухгалтерской и другой отчетности и информации

другим пользователям и открытая публикация предусматривается только пописьменному согласию органов управления или в случаях предусмотренныхзаконодательством (решение суда, прокуратуры и т. д.)

1.2.2 Организационнаяструктура и юридический статус АО «Искер»

Акционерное общество открытого типа «Искер» создано по инициативетрудового коллектива Авторемонтного объединения №1 и Алматинскоготерритериального комитета по Гос. имуществу Свидетельство № 1541 – 1910 – АО от30.12.96г.

АО «Искер» является юридическим лицом по законодательству РеспубликиКазахстан и действует на основании своего Устава, утвержденного общим собраниемакционеров.

АО «Искер» относится к группе средних предприятий машиностроенияподкласса 22 код 18983661. Расчетный счет 6497726 МФО 180601749, валютный счет6130835 ЗАО ДБ АльфаБанк г.Алматы.

АО «Искер» является налогоплательщиком в бюджет и во вне бюджетные фондыв Алмалинском районе г.Алматы Республики Казахстан – РНН 600800092281.

АО «Искер» состоит из производственных участков и обслуживающих ихподразделений, является учредителем дочернего предприятия СП АО «Искер-Газ» — доля уставного капитала – 44%, предприятие сдает в аренду своипроизводственные мощности на договорной основе арендным предприятиям иотдельным физическим лицам.

АО «Искер» – предприятие многоотраслевого типа:

— Основное производство – отрасль — машиностроение,основной вид деятельности (для статотчетности) — производство прочихметаллических изделий, код по ОКЭД – 28579, а также занимается другими видамидеятельности: производство резинотехнических изделий – код 25240, производствостроительных конструкций и изделий из алюминия и алюминиевых сплавов – код28113, техническое обслуживание и ремонт автомобилей – код 35200, оптовой ирозничной торговлей широким ассортиментом товаров без какой — либоконкретизации. На предприятии имеются подразделения социальной сферы:

— Детский сад №300 – отрасль народного образования

— Дом культуры — отрасль культуры

— Зона отдыха на Капчагае – отрасль здравоохранения

Основное производство АО «Искер» построено по без цеховому принципу,состоит из участков основного производства: механического и резино -техническихи пластмассовых изделий (участок ПРТИ).

В зависимости от номенклатуры выпускаемой продукции участки основногопроизводства могут добавляться или ликвидироваться решением президента АО«Искер».

Вспомогательное производство представлено следующими участками:инструментальным, ремонтно–строительным, отделом главного механика, отделомглавного энергетика, транспортным участком, автостоянка №№1, 3, и ведомственнаяохрана, АЗС, здрав пункт.

Функции вспомогательного производства выполняют также следующие службы:

- производственно — диспетчерский отдел (ПДО) – обеспечивает участкизаготовками и внутризаводскими перевозками;

- производственно – хозяйственный отдел собирает и реализует отходыпроизводства, обеспечивает уборку и очистку производственной территории;

- планово –производственный отдел нормирует производственные процессы,разрабатывает оперативные и договорные цены на выпускаемую продукцию;

- отдел материально – технического снабжения обеспечивает основное ивспомогательное производство сырьем, материалами, инструментом и другимисредствами и предметами труда;

- конструкторский и технологический отдел (КТО) обеспечивает производствоконструкторскими технологическими разработками, осуществляет техническуюподготовку производства;

- отдел технического контроля (ОТК) и Центральная заводская лабораторияобеспечивает контроль; за качеством выпускаемой продукции, исполнениетехнических стандартов.

- Административное управление включает отделы заводоуправления: администрация,канцелярия, отдел кадров, центральная бухгалтерия и бюро экономическогоанализа.

Отдел сбыта, используя магазин, производит реализацию выпускаемойпродукции, выполненных работ и услуг подразделениями предприятия.

Учет затрат на производство ведется по месту возникновения этих затрат итолько по тем структурным подразделениям, которые указаны в перечнеаналитических групп, утвержденных президентом АО «Искер». Изменения в переченьвносится на основании приказа президента акционерного общества.

1.2.3 Органы управления и ответственность должностных лиц

Органами управления АО «Искер» являются:

- высший орган – общее собрание акционеров;

- орган управления – Совет директоров.

Права и обязанности вышеуказанных органов оговорены в уставе.

Исполнительную власть осуществляет президент акционерного общества черезисполнительную дирекцию, состоящую из:

- первого вице-президента;

- вице-президента по материально-техническому снабжению;

- вице-президенту по сбыту и маркетингу;

- вице-президента по производству;

- главного экономиста;

- главного бухгалтера.

Президент АО «Искер» избирается общим собранием акционеров, его права иобязанности утверждены Уставом общества.

Состав исполнительной дирекции, их права и обязанности определяютсяпрезидентом общества и оговариваются контрактами.

Учетная политика утверждается Советом директоров АО «Искер»ответственность за соблюдение положений учетной политики несут вместе спрезидентом главный бухгалтер и главный экономист.

1.2.4 Организация учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия

Вся система учета финансово-хозяйственной деятельности АО «Искер» состоитиз следующих слагающих:

— финансовый учет – ведется на синтетических счетахподразделов 10 – 80 Генерального плана счетов, где формируются все затраты идоходы в процессе финансово- хозяйственной деятельности.

— Производственный учет — отражается на синтетических счетах подразделов 90-95Генерального плана счетов и формирует внутрипроизводственную калькуляционнуюсебестоимость продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладныерасходы предприятия.

Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены дляограниченного круга управленческого персонала и используются для планированияцен, доходов и расходов, оценки финансового состояния, для учета и анализаиздержек и доходов по подразделениям предприятия. А по исполнении для прогнозатекущей и перспективной деятельности, рассмотрений альтернативных вариантоврешений. Остатки счетов этого раздела Генерального плана на конец отчетногопериода переносятся на счета финансового учета.

Финансовый и производственный учет находятся в ведении главногобухгалтера, осуществляется с помощью программных средств 1С – бухгалтерия проф.При обработке синтетических и аналитических регистров на компьютереобеспечивается перенос данных на бумажные носители, которые брошюруются в отдельныежурналы. Анализы бухгалтерских счетов визируются исполнителями, закрепленнымиза данными счетами с указанием даты закрытия счета.

Все записи в бухгалтерском учете должны соответствовать классификацииРабочего плана счетов, составленного на основе Генерального плана счетов сучетом особенностей деятельности предприятия.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являютсяпервичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.Первичные документы создаются в соответствии с Альбомом межведомственных формпервичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом Республики Казахстанс учетом требований специфики предприятия.

Движение первичных документов, создание или получение их от другихпредприятий, принятие к учету обработки, передача в архив, регламентируетсяграфиком документооборота, утвержденным президентом АО «Искер».

Организация работы бухгалтерской службы соответствует требованиямстандарта бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы».

1.2.5 Состав доходов и их формирование

При учете доходов АО «Искер» используется СБУ № 5 «Доход». Сумма доходаоценивается по стоимости реализации полученной или причитающейся к получению.Стоимость реализации определяется калькуляцией затрат, разработаннойэкономистами предприятия, утвержденной президентом или вице-президентом ответственнымза соответствующий участок работы, согласованной с заказчиком.

В доход от основной деятельности включаются:

- доходы от реализации готовой продукции, к которой относится серийнаяпродукция, производимая участками основного производства в соответствии сдоговорами поставок, разовые заказы на различные изделия, выполняемые участкамиосновного и вспомогательного производства. Эти группы изделий поступают насклад готовой продукции, откуда в дальнейшем реализуются покупателям. Доход отреализации готовой продукции признается по документам на ее отгрузку. Оценкафактической стоимости данной части продукции определяется расчетным путем сдостоверной степенью точности.

- подразделениями предприятия производятся работы и услуги промышленногохарактера по заявкам заказчиков, которые реализуются непосредственно спроизводства, минуя склад готовой продукции. Доход от данного вида деятельностипризнается по документам об их оплате через кассу или расчетный счет.

- доход от реализации приобретенных товаров включаются в доход от основнойдеятельности на дату поступления денег на расчетный счет. Доходы и расходы,вызванные реализацией одной и той же партией товаров, признаются одновременно.

- Доходы от сдачи в аренду производственных помещений и оборудования признаютсяежемесячно по начислению за текущий месяц.

К доходам от не основной деятельности относятся:

- доход от реализации основных средств, ценных бумаг, дивиденды по акциямконтролируемых предприятий, доходы в виде процентов, доходы по курсовой разнице,которые признаются одновременно с расходами на дату поступления средств нарасчетный счет или в кассу.

Поступление денежных средств за детские кружки Дома культуры, за путевкив зону отдыха, родительские взносы за место в Детском саду доходом не признаютсяв связи с тем, что затраты по ним значительно выше выручки.

В соответствии с пунктом 20 СБУ № 5 «Доходы» эти средства направляются навозмещение затрат по соответствующим подразделениям.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных отпокупателей (заказчиков) авансов.

1.2.6 Учет основных средств

Учет основных средств ведется согласно СБУ № 6 «Учет основных средств» иметодических рекомендаций к нему.

Постановка на учет объектов основных средств производится индивидуальнона основании акта приемки (форма ОС-1). Инвентарные номера, техническаяхарактеристика с кодами объекта и норм амортизации представляются в бухгалтериюинженерной службой главного механика, энергетика или ремонтно-строительной попринадлежности объекта.

Первоначальная балансовая стоимость устанавливается на основанииплатежных документов.

Изменения первоначальной стоимости производится в случаях производствакапитального ремонта объекта, увеличивающего срок эксплуатации, слияние двухили нескольких объектов с целью модернизации основных средств. Измененияпроизводятся только на основании акта капитального или среднего ремонта сприложением дефектовочной ведомости. Все остальные затраты на эксплуатацию иремонт относятся на текущие расходы.

Переоценка основных средств производится в порядке определенномзаконодательством Республики Казахстан. Сумма переоценки по мере эксплуатациипереносится на нераспределенный доход.

Для начисления амортизации — применяется метод равномерного списания, понормам амортизационных отчислении в процентах от первоначальной балансовойстоимости, предлагаемым Республикой Казахстан.

Износ, начисленный на первоначальную стоимость до переоценки, относитсяна производственную себестоимость или на расходы периода в зависимости отпринадлежности объекта. Износ, начисленный на стоимость, увеличенную врезультате переоценки, относится на 5320 балансовый счет«Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

Амортизация не начисляется:

- на не установленное оборудование, предназначенное под монтаж и прочим

объектам, находящихся на хранении на складах,

- на объекты, по которым срок службы превышает нормативный срокэксплуатации,

- на оборудование находящееся в консервации.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год инвентаризационнойкомиссией назначенной приказом президента.

С целью сохранности и качественной эксплуатации основных средств,определения технического состояния ликвидации основных средств производитсяпостоянно действующей комиссией назначенной приказом президента АО «Искер».

Аналитический учет основных средств ведется по подотчетным лицам и поподразделениям. Учет полностью ( 100 % ) изношенных основных средств ведется попервоначальной балансовой стоимости.

1.2.7 Учет товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов осуществляется согласно СБУ № 7 иметодологическими рекомендациями к стандарту с учетом специфики производстваустановленной настоящей учетной политикой.

К товарно-материальным запасам относятся:

— запасы сырья и материалов, покупных полуфабрикатови комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарныхматериалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных дляиспользования в производстве выполнении работ и услуг;

— незавершенное производство;

— готовая продукция, товары, предназначенные дляпродажи в ходе деятельности субъекта.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов, в том числе итоваров для перепродажи, включают цену покупки, пошлины на ввоз,транспортно-заготовительные и прочие расходы, указанные в платежных документахна приобретение соответствующей партии товаров. Они составляют учетную ифактическую цену, рассчитанную на единицу товара. Прочие затраты, предъявленныев отдельных документах относятся на текущие расходы.

Учет движения товарно-материальных запасов оформляется документациейтиповой формы и ведется по оперативно-бухгалтерскому сальдовому методу.Поступившие товарно-материальные ценности (ТМЦ) оприходуются на центральныесклады, далее производится их отпуск подотчетным лицам с разрешенияответственного работника или реализуется на сторону по соответствующемусчету-фактуре. Списывать на прямую, на счета издержек производствакатегорически запрещается. Брак или недостача обнаруженные на центральныхскладах списывается на основании соответствующих актов созданных по приказупрезидента предприятия комиссией на расходы периода.

Списание, отпущенных в производство ТМЦ, производится с подотчетных лицпо типовой документации с разрешения руководителя подразделения выполняющегопродукцию (работу, услуги) на счета издержек производства или расходов периодав зависимости от характера работы. Документы на списание ТМЦ перед обработкойработниками бухгалтерии визируются ответственным работником планово — производственного отдела на соответствие балансового счета для аналитическогоучета.

Для учета материальных ценностей применяется метод ФИФО — (то есть впервую очередь списывается стоимость запасов, приобретенных первыми).

Инвентаризация ТМЦ производится один раз в год перед составлением годовогоотчета. В обязательном порядке один раз в год инвентаризация производится присмене материально- ответственных лиц.

Остатки незавершенного производства определяются оперативнопроизводственными службами. Бухгалтерия ведет учет незавершенного производствапо фактической стоимости по всем статьям калькуляции по незаконченному объекту.

Выявленные при инвентаризации недостачи и хищения ТМЦ в случае, есливиновные лица установлены, Взыскиваются с них по рыночным ценам. При отсутствиивиновника списываются на общие и административные расходы по учетной стоимости.

Готовая продукция сдается на склад и от туда реализуется заказчику.Синтетический учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости,аналитический – по договорным ценам.

1.2.8 Учет затрат на производствои калькулирование себестоимости продукции, работ и услугДля отнесения затрат на себестоимость применяется метод прямой и не впосредственной связи с производственными подразделениями и процессамипроизводства продукции, работ и оказания услуг.При прогнозировании, учете и анализе затрат образующих производственнуюсебестоимость продукции применяются следующие группировки:- по месту возникновения затрат: основное, вспомогательныепроизводства и по подразделениям, входящих в их состав;- по видам продукции, работ и услуг. На виды изделий, по выпуску которыхзаключены договора, составляются плановые и отчетные калькуляции;

- аналитический учет затрат ведется по экономическим элементам.

На расходы периода относятся затраты на содержание аппарата управления,уплата налогов, содержание социальной сферы и прочие расходы, которыеобразуются вне зависимости от объемов основной деятельности. Списание ихпроизводится в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Подотчетные суммы использованные на приобретение материальных ценностейна рынках (не имеющих оправдательных документов) списываются на затратысогласно акта комиссии в составе 3-х чел. (подотчетное лицо, руководительподразделения, используемое изделие, и представитель отдела техническогоконтроля).

Предприятие компенсирует расходы на содержание личного транспортаиспользуемого для производственных целей при наличии расчетов, позволяющихотнести затраты на себестоимость.

Расход материалов и запасных на производство определяется на основании производственно-техническихнорм, разработанных конструкторско -технологическим отделом и утвержденныхпервым вице-президентом. Затраты на оплату труда регулируются действующей на АО«Искер» системой оплаты труда, Кодексом законов о труде и других законодательныхактов Республики Казахстан.

Нормы времени технологических процессов на разовую продукцию (работы,услуги) разрабатываются экономистами подразделений и утверждаютсяруководителями подразделений. Нормы времени на серийную продукцию утверждаютсяпервым вице-президентом.

Услуги вспомогательного производства распределяются по расшифровкампрямых затрат, составленных на основании маршрутных листов по оплате труда иматериальных отчетов мастеров. Накладные затраты соответствующих подразделенийраспределяются пропорционально прямым затратам.

Для организации производственного учета применяются счета раздела 9Генерального плана счетов. Виды и нормы отчислений регулируютсязаконодательством Республики Казахстан.

Расходы участков основного производства собираются на б/ счете-8010,

вспомогательного на б/счете – 8030; прямые расходы основногопроизводства собираются:

- материалы, с б/с 1310, 1312, 1314, 1317, израсходованные непосредственнона изготовление конкретных видов продукции, работ и услуг, реализованных насторону — на б/с 8011;

- зарплата основных рабочих, начисленная за изготовление продукции, работи услуг, реализованных на сторону — 8012;

- отчисления от зарплаты основных рабочих — 8013;

- социальный налог – 3150;

- сбор на социальное обеспечение – 3190.

Прямые расходы вспомогательного производства собираются:

- материалы, с б/с 1310, 1312, 1314, 1317, которые непосредственно можноотнести на производство отдельных видов продукции, работ и услуг на сторону идля нужд подразделений предприятия – 8031;

- зарплата рабочих, начисленная за выполнение работ, услуг — 8032;

- отчисления от зарплаты рабочих, непосредственно отнесенные кпроизводству продукции и услуг – 8033;

- социальный налог – 3150;

- сбор и социальное обеспечение – 3190.

Накладные расходы основного и вспомогательного производства собираются насчетах 93 раздела по следующим статьям:

- материалы, кредит счетов 1310, 1312, 204, 1314, 206, 1317,израсходованные на нужды производственного участка, которые не возможно напрямую отнести на конкретный вид изделия, работы, услуг – 8041;

- оплата труда персонала участка, руководители, технологи, рабочие пообслуживанию участка – 8045;

- отчисления – 8043

- затраты на ремонт основных средств – 8044;

- износ основных средств – 8045;

- коммунальные услуги – 8046;

- прочие затраты – 8048.

На счетах подразделов 8011,8012,8013, рабочегоплана бухгалтерских счетов формируется производственная калькуляционнаясебестоимость продукции, работ, услуг, учитывает прямые и накладные расходыакционерного общества.

Остатки счетов этого раздела переносятся на конец отчетного периода насчета финансового учета. А в начале следующего отчетного периода эти остаткипереносятся на счета производственного счета раздела 9.

1.2.9 Управленческий учет

Управленческий учет — это сводная информация, составляемая по заданиювысшего руководства акционерного общества по данным финансового ипроизводственного учета, необходимая для анализа текущих и перспективныхситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается впроизвольных формах.

Основу производственного учета составляют сметы расходов, проекты цен навыпускаемую продукцию, работы и услуги, как для сторонних покупателей, так идействующих внутри предприятия, оценка финансового состояния предприятия и егоподразделений, прогноз текущей и перспективной деятельности общества.

Разработка проектов цен и тарифов на продукцию, работы и услугипроизводится по нормативному методу. Основу составляют технологический процесс,подкрепленный расчетами трудоемкости и расхода материалов.

Проект цен и тарифов составляется по следующим статьям:

- материальные затраты, включает расход материалов по разработаннымнормативам на конкретное изделие, работы, услуги, в соответствии стехнологическим процессом;

- расходы на оплату труда, по нормам времени на производство конкретногоизделия, работы, услуги. Оплата труда за не проработанное время трудовойотпуск, бригадирские и другие виды оплат, помимо технологического времени,оплачиваемых согласно КЗОТ рабочим основного производства;

- отчисления от оплаты труда;

- накладные расходы, износ основных средств и прочие расходы, имеющиекосвенное отношение к выпускаемой продукции (работ, услуг).

Материальные затраты, расходы на оплату труда и отчисления от оплатытруда в сумме составляют прямые расходы, они образуют одноэлементные статьи ина прямую относятся к конкретным изделиям.

Накладные расходы образуют комплексную статью и распределяются междуотдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально прямым затратам

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Значение учета денежных средств в условиях рыночнойэкономики

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромнойсложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежныхсредств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития.Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и ихэквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

Денежные средства – наиболее ликвидные активы – являются общепринятымсредством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежныесредства обычно классифицируются как текущие активы. Будущая экономическаявыгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад вприток денежных средств субъекта.

Будущие экономические выгоды могут быть получены, если актив:

- использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве

готовой продукции (товаров, работ, услуг) реализуемой организацией;

- обмена на другие активы;

- использован для погашения обязательств;

- распределен между собственниками организации.

Денежные средства включают монеты, банкноты и доступные средства надепозитном счете в банке. Оборотные кредитно-денежные документы такие, какденежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводныевекселя (тратты) также относятся к денежным средствам.

К денежным средствам по своей экономической сути в международной практикеприравниваются также эквиваленты денежных средств.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидныеинвестиции, которые:

а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;

б) срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественныйриск, связанный с изменением процентных ставок;

в) исключают риск утраты основной суммы.

Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения не более трехмесяцев подходят под это определение. Примерами таких инвестиций могут бытьдепозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценныебумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах всоответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим объектампроводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждениябанков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленныхнормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Национальный банк Осуществляет централизованное плановое управлениеденежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует вформировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег,кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые черезучреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом пооплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами – поплатежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут непроводиться через учреждения банков. Формы расчетов между плательщиком иполучателем средств определяется договором или соглашением.

Основные формы безналичных расчетов:

- платежное поручение;

- чек;

- вексель;

- платежное — требование поручение;

- аккредитив;

- инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговойслужбы и таможенных органов;

- иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актамиНационального банка.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическимилицами учреждения банков Республики Казахстан открывают:

банковские счета, которые ведутся в тенге и иностранной валюте иподразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета – банковские счета банков и небанковскихфинансовых учреждений. Особенности их открытия и ведения регламентируютсянормативными актами Нацбанка.

Текущие (расчетные) счета – банковские счета юридических лиц(кроме банков, небанковских финансовых учреждений и физических лиц).

Временные текущие счета – банки открывают вновь созданнымюридическим лицам, которым в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан необходимо предоставить к моменту госрегистрации документ,подтверждающий оплату своего уставного капитала.

Субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, которыйпредназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Оноткрывается субъектам, осуществляющим внешне — экономическую деятельность иреализующим продукцию за валюту. Счета по аккредитивам, счета чековых(авансовых) книжек и др. субъекты открывают для обособленного хранения денежныхсредств и совершения соответствующих операций.

Расчеты платежными поручениями представляют собой порученияотправителя денег обслуживающему банку — получателюо переводе его денегв пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной впоручении.

При расчетах платежными требованиями – поручениями бенефициар(получатель) средств представляет в банк расчетный документ, содержащийтребование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненныеработы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающихуказанное требование.

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковскихсчетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренныхзаконодательными актами, с приложением оригиналов исполнительных листов илиприказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениямсудов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающихобоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органовналоговой и таможенной службы к которым подтверждающие документы неприлагаются, а указывается коды бюджетной классификации и вид операции.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательствобанка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору,по которому банк, открывший аккредитив может произвести платеж указанномубенефициару или предоставить полномочия другому банку производить такие платежипри условии предоставления им документов предусмотренных в аккредитиве или привыполнении других условий аккредитива.

Чек – платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателябанку – получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной втаком приказе суммы денег чекодержателю.

Вексель – платежный документ строго установленной формы,содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Различают простойи переводной векселя. Простой вексель (соло) – вексель, содержащий ничемне обусловленное обязательство векселедержателя уплатить по требованию или вопределенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денегвекселедержателю. Переводной вексель (тратта) – вексель, содержащийничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта)третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту)или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявленииобозначенную в векселе сумму денег.

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положеныследующие принципы: Субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке,расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличныхденег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты,используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народногобанка; во вне банковском обороте могут циркулировать лишь общегосударственныекредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.).

Цель расчетов – содействие укреплению рыночных отношений, движениюсовокупного продукта, создание условий для взаимного стимулирования и контроляучастников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов.

Задача учета денежных средств заключается в обеспечении сохранностиденежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению всоответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всехопераций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины;своевременном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведенииинвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путембезналичных расчетов.

В республике действует единая система безналичных расчетов,осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъектыимеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либоналоженным платежом через предприятия связи, Расчеты, проводимые предприятиямичерез банки, можно подразделить на товарные ( за реализованную продукцию,работы и услуги; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные(платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

По согласию между субъектами могут производиться зачеты взаимныхтребований и обязательств. Под расчетами, основанными на зачете взаимныхтребований и обязательств, понимаются безналичные расчеты, при которых взаимныетребования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются вравных суммах, и лишь на разницу между суммой этих требований и обязательствпроизводится платеж. Расчеты по зачету взаимных требований производится банкамипо заявлению субъектов за фактически отгруженные или отпущенныетоварно–материальные ценности и оказанные услуги по основной деятельности.

К предприятиям и банкам, допускающим нарушения правил расчетов,применяются меры воздействия, предусмотренные Положением о штрафах за нарушенияпорядка проведения безналичных расчетов в Республике Казахстан.

2.2 Организация учета наличности в кассеи ихдокументальное оформление

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счетав банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальныезапасы, выполненные работы и оказанные услуги.

Для приема, хранения и выдачи денежных средств АО «Искер» имеетспециальное помещение – кассу.

Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиямипо технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарнойсигнализации. Руководителями организации обеспечена сохранность денег в кассе,а так же при доставке их из банка и сдаче в банк. Помещение кассы изолировано,а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны.Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается.Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в организациях, как правило, внесгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных иобычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключоми опечатываются печатью кассира.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащихданному субъекту, не допускается.

Учет кассовых операций осуществляется на активных синтетических счетахподраздела 1010 «Наличность в кассе»: 1011 «Наличностьв кассе в национальной валюте» и 1012 «Наличность в кассев иностранной валюте».

Прием денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами по типовойформе № КО-1, подписанными главным бухгалтером. Приходный ордер выписывается водном экземпляре бухгалтерией. При приеме денег от отдельных лиц им выдаетсяквитанция с подписями бухгалтера и кассира, а ордер остается в кассе ирегистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.)указывают за что получены деньги (получение денег в банке, оплата продукции илиуслуг, возврат остатка подотчетных сумм и т.п.).

Выдачу наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерампо типовой форме № КО-2 или надлежащей оформленным платежным ведомостям,счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющегорасходный кассовый ордер. Расходные кассовые ордера выписываются в одномэкземпляре бухгалтерией и регистрируются в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов. Они должны быть подписаны руководителем иглавным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельномулицу, получатель предъявляет документ, удостоверяющую личность, расписывается вкассовом ордере и указывает полученную сумму прописью. Все кассовые ордерапосле их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указаниемдаты.

Выплата заработной платы, отпускных, премий и т.д. осуществляется поплатежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надписьо выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.

По истечении установленного срока выдачи оплаты труда, выплаты пособий посоциальному страхованию и стипендий кассир должен:

1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которымне произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки“Депонировано”;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись офактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общимитогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить наведомости штамп: “Расходный кассовый ордер №_”

Депонирование средств это временное хранение средств, принадлежащихдругим физическим и юридическим лицам. Депонент – лицо, средства котороговременно хранятся организацией.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день ихоформления. Получив ордера, кассир проверяет наличие и подлинность подписейруководителя и главного бухгалтера, правильность оформления документов.

Ввиду большой численности работников на несколько платежных ведомостейзаполняется один расходный ордер, на общую сумму выданных денег. В данномрасходном ордере в графе «приложение» указываются номера соответствующихплатежных (расчетно-платежных) ведомостей. На платежных (расчетно-платежных)ведомостях проставляются дата, номер соответствующего расходного кассовогоордера. Расходный кассовый ордер также составляется при сдаче наличных денежныхсредств из кассы в банк.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных(расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.На депонированные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер, и онисдаются в обслуживающий банк.

В книге учета депонированных сумм ведется аналитический учет покаждому депоненту. Когда работник (депонент) приходит получать депонированныесуммы, на его имя выписывается расходный кассовый ордер, а в книге учетаделается пометка о выдаче средств.

Упомянутыйранее журнал регистрации приходных и расходных кассовых документовзаполняется по типовой форме № КО-3.

Кассир, получив приходные и расходные кассовые документы, исполняетсодержащееся в них поручение о приеме либо выдаче денежных средств. Данный фактудостоверяется подписями кассира и лица, вносящего либо выносящего деньги изкассы, и штампом кассира. После этого приходные и расходные документы имеютюридическую силу и являются основанием для отражения кассовой операции врегистре синтетического учета. Кассир регистрирует совершенные им операции вкассовой книге по форме № КО-4, которая должна быть пронумерована,прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяетсяподписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге обычнопроизводят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземплярылистов отрывные и служат отчетом кассира. Кассовая книга открывается на одингод.

При незначительном объеме кассовых операций кассовые отчеты составляютсяодин раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от когополучены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет (не обязательно), сумму(приход, расход). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает в книгеитоги и выводит остаток на конец дня.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры:

- журнал-ордер № 1 по кредиту счета «Наличность в кассе в национальнойвалюте»,

- вспомогательную ведомость дебетовых оборотов № 1 илинакопительные регистры в ручном или машинном исполнении. Основанием для записив них служат отрывные листы кассовой книги, данные группируют по каждомусинтетическому счету, корреспондирующему со счетом «Наличность в кассе внациональной валюте».

По окончанию месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету икредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальнойвалюте» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяютс остатком в кассовой книге. В сроки определенные руководством организации, вкассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распискойполучателя в расходном кассовом ордере, эта сумма считается недостачей ивзыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имякассира, эта операция отражается по дебету счета 1251«Задолженность работников и других лиц» и кредиту счета 1010«Наличность в кассе в национальной валюте».

Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, тоони считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выпискиприходного кассового ордера, эта операция отражается по дебету счета 1010 и кредиту счета 6160 «Прочие доходы отне основной деятельности».

При поступлении денег в кассу оформляются записью по дебету 1010“Наличность в кассе в национальной валюте” и кредиту следующих счетов:

- 1060 “Наличность на расчетном счете”,

- 1255 “Задолженность работников и других лиц”,

- 3010 “Доход от реализации готовой продукции (работ,услуг)”,

- 6011 ”Доход от реализации приобретенных товаров”,

- 6018 ”Прочие доходы от основной деятельности”.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 «Наличность в кассе внациональной валюте» и дебетуются следующие счета:

- 3350 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

- 3351 “Задолженность должностным лицам”,

- 1251 “Задолженность работников и других лиц”,

- 1040 “Наличность на расчетном счете”.

Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор,пристаней, эксплуатационных участках, остановочных пунктах и т.п. ведется насчетах 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” и 1020”Наличность в кассе в иностранной валюте”, субсчет “Наличность в операционнойкассе”. Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счете1010 или 1020. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 1010или 1020, субсчет “Наличность в операционной кассе” и кредитуют следующие счета:

- 6010 “Доход от реализации готовой продукции (работ,услуг)”,

- 6013 “Доход от услуг по перевозке грузов ипассажиров транспортными организациями” и др. – на сумму выручки полученной вкассу;

- 2110 “Счета к получению” на суммы, полученные в кассуот покупателей и заказчиков.

2.3 Порядок учета денег на расчетном счете

Характеристика основных форм расчетов.

В Республике Казахстан действует единая система безналичных расчетов,осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъектимеет право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либоналоженным платежом через предприятие связи. Расчеты, проводимые предприятиемчерез банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работыи услуги, за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежив бюджет, пенсионному фонду и др.).

Движение расчетных документов, является основанием для совершенияопераций по счетам, должны быть оформлены и подписаны в соответствии сустановленными требованиями. В процессе оплаты документов работники банкапроверяют наличие денежных средств на счете, подлинность документов иправильность их составления, соблюдение срока действия документов, законностьсовершаемых операций.

Расчеты могут быть по товарным и нетоварным операциям, а в зависимости отместонахождения предприятия, связанных с обязательствами, могут бытьиногородние и городские.

Формы расчетов между сторонами определяется договорами, соглашениями. Посоглашению между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженностибез участия банка. В договоре между поставщиком и покупателем предусматриваетсяначисление пени за просрочку в оплате платежных документов. Средства со счетапредприятия списываются по распоряжению владельцев счета. Платежиосуществляются по очередности, определяемой руководителем предприятия.

В соответствии с правилами банковских расчетов в Республике Казахстанпроводятся следующие формы безналичных расчетов:

— платежные поручения;

— платежные требования – поручения;

— чеки;

— аккредитивы;

— пластиковые карточки;

— векселя.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежныепоручения, чеки, аккредитивы, платежные требования – поручения, сводныетребования по расчетам с транспортными организациями.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяетсядоговором-соглашением. По согласованию между субъектами проводится зачетывзаимных требований и обязательств.

1.Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собойпоручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы сосвоего счета. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представитьна обозрение (с последующим возвратом) договора, налоговые счета-фактуры и др.документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручениядействительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет непринимается). Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличиисредств на счете плательщика.

По договоренности сторон платежи могут быть срочными, досрочными иотсроченными.

Срочные платежи осуществляются в следующих вариантах: авансовый платеж,т.е. до отгрузки товара; после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцептасчетов за товар; частичны платежи при крупных сделках.

Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорныхотношений без ущерба для финансового положения сторон.

2.Расчеты платежными требованиями – поручениями – представляют собойтребование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных вобслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимостьпоставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.Платежные требования – поручения выписываются поставщиком на бланке ипредставляются в банк поставщика вместе с реестром в 4-х экземплярах.

Банк вправе принимать акцептованное требование – поручение с помещениемих в картотеку №2.[1]

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование –поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение 3-х дней.Требование поручение вместе с приложенными отгрузочными документами иизвещением об отказе возвращаются непосредственно плательщику.

3.Расчеты сводными требованиями. Централизованные расчеты, за перевозкугрузов транспортными организациями с заказчиками (грузоотправителями илигрузополучателями), а так же за перевозку грузов и транспортно – экспедиционныеуслуги между транспортными организациями могут осуществляться своднымитребованиями. Сумма платежей по штрафам не должна включаться в сводныетребования. Заказчику транспортных услуг выдается обслуживающим учреждениембанка гарантированная справка, удостоверяющая депонирование им ссоответствующего счета средств, что оплата услуг транспортных организацийосуществляется с соответствующего сета заказчика при временном отсутствии наэтом счете средств под гарантию банка. Срок действия справки определяетсядоговором сторон.

4.Зачет взаимных требований и обязательств. Под расчетами, основанными назачете взаимных требований и обязательств, понимаются безналичные расчеты, прикоторых взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другупогашаются в равных суммах и лишь на разницу между суммой этих требований иобязательств производится платеж. Расчеты по зачету взаимных требованийпроизводятся банками по заявлению субъектов за фактически отгруженные илиотпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги по основнойдеятельности.

5.Меры воздействия. К предприятиям и банкам, допускающим нарушения правилрасчетов, применяются меры воздействия, предусмотренные Положением о штрафах занарушение порядка проведения безналичных расчетов в РК. За несвоевременную оплатупоставленной продукции начисляется пеня с суммы просроченных платежей за каждыйдень задержки и в порядке, предусмотренном в договоре между поставщиком ипокупателем, и вносится покупателем.

При определении количества просроченных дней в расчет принимаютсякалендарные дни, если банк ведет учет документов, находящихся в картотеке №2,то пеня начисляется банком на договорной основе.

6. Списание средств со счетов плательщика без их согласия. Производитсятолько по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренныхдействующим законодательством на основании следующих исполнительных документов:распоряжение банков о взыскании; начисленных процентов за пользованиекредитами; ошибочно зачисленных сумм; со счета гаранта сумм непогашенной ссуднойзадолженности; исполнительных листков, выданных судами; приказов коллегии похозяйственным делам суда; исполнительным надписям, ученным нотариусами;приказов, распоряжений специального уполномоченного государственного органа,изданных на основании постановления Кабинета Министров РК в области окружающейприродной среды, санитарно – эпидемиологического надзора, а так же техническойинспекции труда; распоряжений налоговых органов о взыскании недоимок по налогами другим обязательным платежам и т.д.

Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средствпредоставляет в банк инкассовое распоряжение на бланке платежного требования –поручения с приложением соответствующих документов. Списание средств со счетовплательщиков без их согласия производится банками только по подлиннымдокументам или их дубликатам, но не копиям.

Учет кредиторской задолженности ведется на счетах подраздела 68 «Прочаякредиторская задолженность и начисления», в который входят следующие счета:

- 3350 «Расчет с персоналом по оплате труда»,

- 682 «Задолженность должностным лицам»,

- 3360 «Арендные обязательства»,

- 3380 «Проценты к оплате»,

- 3381 «Начисленная задолженность по отпускамработников»,

- 3220 «Прочие начисленные расходы»,

- 3370 «Прочая кредиторская задолженностьи начисления».

Порядок ведения финансово-расчетных операцийи учетденег на расчетном счете.

Для отражения договорных отношений между банком и владельцем счета поприему депозита и совершению банком операций связанных: с обеспечением наличияи использования банком денег, принадлежащих владельцу счета, беспрепятственнораспоряжаться своими деньгами; с зачислением денег в пользу владельца счета; сизъятием (списанием )денег по поручению владельца счета или распоряжениямтретьих лиц – является банковский счет.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и виностранной валюте.

Открытие банковского счета производится при заключении договорабанковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуетсяпринимать деньги, поступившие в пользу владельца счета, выполнять егораспоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих суммденег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договорбанковского обслуживания должен содержать следующее: реквизиты сторон, предметдоговора, индивидуальный идентификационный код (присваивается банком владельцусчета), регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета, указанный вдокументе выданный органом налоговой службы, условия оказания банком услуг ипорядок их оплаты. В договоре могут быть предусмотрены иные условия,согласованные сторонами.

Для заключения договора между банком и резидентом Республики Казахстан –юридическим лицом и его обособленным структурным подразделением (филиалом ипредставительством) представляют: документ с образцами подписей и оттискапечати; документ, выданный органом налоговой службы подтверждающий фактпостановки на налоговый учет; копию документа, нотариально заверенную выданногоуполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственнойрегистрации; копии учредительных документов, заверенных в порядке установленнымзаконодательством Республики Казахстан.

Для заключения договора между банком и нерезидентом Республики Казахстанпредоставляются вышеперечисленные документы, а так же копия доверенностируководителя филиала или представительства, заверенных нотариально ивыполненных на казахском и (или) русском языках. Юридические лица вправеоткрывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменнымуведомлением всех банков кредиторов в течение 10 календарных дней со дняоткрытия банковского счета.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: порученийвладельца счета; требованием третьих лиц, акцептованных владельцем счета,требованием третьих лиц не требующим в соответствии с законодательствомакцептом владельца счета, распоряжение банка ведущего счет, если оно непротиворечит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

В случае установленного факта ошибочного зачисления денег в пользувладельца счета банк в целях устранения данной ошибки вправе произвести изъятие(списание) указанных денег в без соответствующего поручения владельца счета,что должно быть предусмотрено в договоре.

Приостановление операций (за исключением приходных) по банковским счетампроизводится согласно законодательству Республики Казахстан, на основаниисоответствующих решений (постановлений) уполномоченных органов обладающихправом замораживания (блокирования) или ареста денег владельца счета.

Возобновление операций по банковским счетам производится на основаниисоответствующих письменных уведомлений или постановлений органов вынесшихданное решение (постановление).

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служатследующие документы:

Чек – приказ владельца счета банка выдать наличными указаннуюсумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другиерасходы. На обратной стороне чека указывается, для какой цели предприятиеполучает деньги, который выписывают в единственном экземпляре чернилами. Исправленияв чеке не допускаются. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранитсяв чековой книжке. Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) ипредъявительскими (выдаваемые на предъявителя). Чеки выписываются сроком на 10дней, не считая дня выдачи. Банк не несет ответственности за выдачу денег поутерянному ли похищенному чеку, если выплата была произведена до полученияуведомления об утрате или хищения чека.

Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку длязачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы идругих сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одномэкземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают красходному кассовому ордеру.

Платежное поручение (ф.№0401002) – приказ банку на перечислениеуказанного в нем суммы на счет покупателя; применяется в тех случаях, когдаинициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются прирасчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанныеуслуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату товарно-транспортногоили другого документа, подтверждающего факт отпуска товара, или приосуществлении платежей нетоварного характера), а так же при предварительнойоплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренныхзаконодательством или договором. Поручения могут быть одногородними ииногородними. Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличиисредств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцемсчета.

Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счетачекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чекамиосуществляются за товары и услуги. Расчетный чек вручаетсяпокупателем-чекодателем чекодержателю или предъявления его в учреждение банка,обслуживающие чекодателя, для оплаты.

Платежное требование – поручение (ф.№0401001) – приказ банкувзыскать сумму платежа со счета покупателя товаров, работ и услуг илиплательщика. Платежные требования – поручения должны быть акцептованыплательщиком. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования –поручения с помещением их в картотеку.

Исполнительными документами, на основании которых производится списаниесредств с расчетного счета являются – приказы коллегии по хозяйственным делам;исполнительные листы, выданные судами; исполнительные надписи, учтенныенотариусами, и др. документами.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1060«Наличность на расчетном счете». По счетам субъектов банк открывает лицевыесчета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпискойиз лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписказаверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». Каждоеисправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главногобухгалтера или его заместителем и скреплено оттиском печати банка. Надокументах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которымоформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшеговыписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов полицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию ссубъектам, лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другимработникам по доверенности субъекта. В получении выписки представитель клиентарасписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Выписки банка проверяют по прилагаемым к ним документам. Ошибочносписанные банком суммы до выяснения списываются с кредита 1041«Наличность на расчетном счете» в дебет счета 1410 «Прочаядебиторская задолженность», а зачисленные отражаются по дебиту счета 1040 и кредиту счета 3210 «Прочаякредиторская задолженность и начисления». Об ошибочных записях субъект обязансообщить банку не позднее 10 дней, а если он находится в другом населенномпункте – не позднее 20 дней после вручения выписок.

Закрытие банковского счета производится при прекращении действиядоговора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лицапроизводится после внесения соответствующей записи в государственный регистрюридических лиц. В деле владельца счета должно быть указано основание закрытиясчета. При закрытии банковского счета производится аннулированиеиндивидуального идентификационного кода владельца счета. Запрещается закрытиебанковского счета при наличии неисполненных требований к данному счету, заисключением случаев закрытия счеты в связи с ликвидацией или реорганизациейюридического лица –владельца счета или отсутствие денег у юридического лицаболее 1 года, у физического лица – более 3 лет.

После закрытия банковского счета субъект обязан в трехдневный срокписьменно уведомить соответствующие органы налоговой службы выдавшие владельцусчета документы, предусмотренные для открытия банковского счета. При закрытиисчета, а так же при изменении наименования владельца либо номера счета владелецсчета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованнымичеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средствна банковском счете.

По расчетному счету отражаются следующие хозяйственные операции:

1. Поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы–

Д-т 1041 «Наличность на расчетном счете»

К-т 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте

2. Оплата за реализованную продукцию, работы и услуги –

Д-т 1060 «Наличность на расчетном счете»

К-т 1210 «Счета к получению»

3. Поступили авансы от покупателей и заказчиков –

Д-т 1060 «Наличность на расчетном счете»

К-т 4410 «Авансы, полученные под поставку ТМЗ»

К-т 4411«Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»

4. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственныезапасы, выполненные работы и оказанные услуги –

Д-т 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»