Реферат: Учет денежных средств
Содержание
Введение
1.Теоретические основы учета денежных средств
1.1Нормативное регулирование учета денежных средств предприятия
1.2Учет денежных средств предприятия
1.3Корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств
2.Организация учета денежных средств на предприятии ОСАО «Ингосстрах»
2.1.Краткая экономическая характеристика ОСАО «Ингосстрах»
2.2Организация учета денежных средств на предприятия ОСАО «Ингосстрах»
2.3 Инвентаризация денежных средств, денежных документови бланков документов строгой отчетности на предприятии ОСАО «Ингосстрах»
3.Совершенствование учета денежных средств на предприятии
Заключение
Списокиспользуемой литературы
Введение
В современных условиях хозяйствования многиепредприятия поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактикисвоего развития. Самофинансирование предприятием своей деятельности сталопервоочередной задачей. В условиях конкуренции и нестабильной внешней средынеобходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельностипредприятия. Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана сдвижением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либопоступление, либо расходование денежных средств.
Денежныесредства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств вовремени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают ссистемой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособностьорганизации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения,производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основнойдеятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости иплатежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего иперспективного развития.
Бухгалтерскийучет денежных средств имеет важное значение для правильной организацииденежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укрепленииплатежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Цельюбухгалтерского учета денежных средств – является контроль за соблюдениемкассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использованияденежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности идокументов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер долженисходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само посебе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постояннодумать о рациональном вложении временно свободных денежных средств дляполучения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий,инвестиционные фонды и т.д.).
Актуальностьданной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильнойорганизации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплинойпредприятия, во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплатызаработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей вбюджет и др.
Цельнастоящей работы – изучение организации учета денежных средств на примерепредприятия ОСАО «Ингосстрах», выявление возможных ошибок в учете и формированиепредложений по совершенствованию системы учета денежных средств
Объектисследования – Открытое страховое акционерное общество «Ингосстрах». Предметом исследования вработе является система учета денежных средств предприятия.
Исходя из цели, были сформулированы задачиработы:
– рассмотретьтеоретические основы ведения и организации бухгалтерского учета операций поучету денежных средств предприятий;
– изучитьпроцесс учета денежных средств на примере конкретного предприятия;
– определитьтипичные основные ошибки при учете денежных средств;
– сформулироватьосновные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учетана исследуемом предприятии.
Привыполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическаялитература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ,инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того,были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетностиисследуемого предприятия.
1.Теоретические основы учета денежных средств
1.1 Нормативное регулирование учета денежныхсредств предприятия
Денежные средства организаций находятся в кассе ввиде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленныхаккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Основнымизадачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный исвоевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличиемденежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевымиспользованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежнойдисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежныхсредств. Из этой цели вытекают основные задачи бухгалтерского учета денежныхсредств:
– своевременноеи правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
– контрольза сохранностью денежных средств в кассе предприятия;
– использованиемденежных средств по их целевому назначению;
– своевременностьрасчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками,органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;
– своевременнаяпроверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченнойзадолженности; своевременное выявление результатов инвентаризации денежныхсредств, документов и расчетов.
Основные нормативные документы:
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. ЧастиI и II.
3. «О валютном регулировании и валютномконтроле». Федеральный закон от 10.12.03 г. №173-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФот 29.07.98 г. №34н (вред, приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
5. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
6. Методические указания по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.№49.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» – ПБУ3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.
8. «О безналичных расчетах в РФ». Положение ЦБ РФот 03.10.02 г. №2-П.
9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетныхсчетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР30.10.86 г. №28 (с последующими изменениями и дополнениями).
10. «Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. №18.
11. Инструкция об обязательной продаже частивалютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. УтвержденаЦентральным банком РФ 30.03.04 г. №111 – и.
12. «Положение о правилах организации наличногоденежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ ЦБ РФ от05.01.98 г. №14–11.
13. «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт». Федеральный закон от 22.05.03 г. №54-ФЗ.
14. «Об установлении предельного размера расчетовналичными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г.№375-У.
15. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» – ПБУ 4/99. Утверждено приказом МинфинаРФ от 06.07.99 г. №43н.
1.2 Учет денежных средств предприятия
Учет кассовых операций и денежных документов.
Порядок хранения и расходования денежных средствв кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (10).
В соответствии с этим документом организациинезависимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранитьсвободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производятрасчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, вбезналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичныхрасчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждаяорганизация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Приемналичных денег организациями при осуществлении расчетов с населениемпроизводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличныеденьги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные вчеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира,который несет полную материальную ответственность за сохранность принятыхценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределахустановленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачиавансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленныхлимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплатызаработной платы работникам организации, пособий по временнойнетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5дней) [10. С. 145 – 156].
Для учета кассовых операций применяются следующиетиповые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2),Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3),Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежныхсредств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены вдействие с 1 января 1999 г.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассыоформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записываютв ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписываетглавный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководительорганизации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях,когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявленияхимеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителяна расходных кассовых ордерах необязательна. Приходные и расходные кассовыеордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами ишариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки,помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день ихсоставления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности,премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным илирасчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главнымбухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежнойведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордерапосле фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя иотчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают поведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности».Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеруили платежной ведомости. По истечении установленных сроков оплаты труда,выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомостипротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штампили сделать отметку от руки: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной ведомости сделать надпись офактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общимитогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньгивыдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делаетсянадпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром ираздатчиком по одной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактическивыплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер№_».
Бухгалтерия производит проверку отметок,сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчетвыданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк, и насданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера илизаменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журналерегистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовыеордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплатутруда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрацияприходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применениемсредств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журналарегистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой засоответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учетадвижения денежных средств по целевому назначению.
Главный (старший) кассир перед началом рабочегодня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций суммуналичных денег под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассирыв конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром вполученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдатьостаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному(старшему) кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиромденег [10. С. 145 – 156].
Все операции по поступлению и расходованиюденежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна бытьпронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителейорганизации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает вкассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе наследующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или черниламичерез копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдаютв конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета покассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренныеисправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяютсяподписями кассира и главного бухгалтера организации. При обеспечении полнойсохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом,при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовойкниги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названныемашинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметьодинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовойкнига. Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляетсяавтоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получениямашинограмм обязан проверить правильность составления указанных документов,подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходнымикассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
Контроль за правильным ведением кассовой книгивозлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организацииобязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, атакже при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когдапо вине руководителей организации не были созданы необходимые условия,обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке,они несут ответственность в установленном порядке. Помещение кассы должно бытьизолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты свнутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ееработе, воспрещается.
На весь перечень работ по техническому укреплениюпомещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализациейсоставляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходыотражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему икапитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходыпо установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают каккапитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствиис действующим законодательством.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся укассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передаватьпосторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликатыключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся уруководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверкакомиссией назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются вакте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает опроисшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замкаметаллического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, непринадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одногокассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностейкассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителяорганизации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор ополной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиромработы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленнопересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствиируководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии излиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачиценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В организациях, имеющихбольшое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями,оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могутпроизводиться по письменному приказу руководителя организации (решению,постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договоро материальной ответственности и на которых распространяются все права иобязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров. В малыхорганизациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего можетисполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжениюруководителя организации при условии заключения с ним договора о материальнойответственности. В сроки, установленные руководителем организации, а также присмене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и другихценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют сданными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказомруководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. Приобнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываютих сумму и обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведениякассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программныхсредств обработки кассовых документов [15. С. 325 – 342].
Ответственность за соблюдение Порядка ведениякассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтерови кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (нереже одного раза в два года).
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываютна активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступлениеденежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Ксчету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежныесредства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностраннойвалютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учетадвижения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 «Операционнаякасса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор(пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ,судов, в билетных и багажных кассах и т.п. Этот субсчет открываетсяорганизациями при необходимости. На субсчете 3 «Денежные документы»учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки,оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежныедокументы.
Особенности учета кассовых операций в иностраннойвалюте и операций по валютному счету
Для учета операций в иностранной валюте ворганизациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты виностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями,контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте,образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдатьправила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме отклиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить ихподлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а такжеполноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимаетсяналичная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности иплатежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение вплатежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающиесомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельныйреестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение».Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой иличто она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и еедостоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в несколькихиностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в долларыосуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком вкассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах завалюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдачаможет быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи врублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностраннойвалюты к счету 50 открывают соответствующие субсчета.
Учет денежных документов
Находящиеся в кассе организации почтовые ивексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другиеденежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50«Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления ивыбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежныхдокументов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяцкассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетическийучет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончанииотчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движенияденежных документов [15. С. 325 – 342].
Учет денежных средств, находящихся на специальныхсчетах
На счете 55 «Специальные счета в банках»учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах,находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кромевекселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средствцелевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленномухранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Аккредитивы»;
2 «Чековые книжки» и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивнойформе расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средствв аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают скредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивахвозвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они былиперечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или другихсчетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждомувыставленному аккредитиву.
На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движениесредств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чекамирегулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55,субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использованиичековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов (согласновыпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются насчете 55–2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банксписывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или другихсчетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековойкнижке.
На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г.учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другиевклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 икредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращениикредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитическийучет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитныевклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитыватьсякак финансовые вложения.
На отдельных субсчетах счета 55 учитываютдвижение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования:средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и другихисточников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых ирасходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственныхорганов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г.№116-и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня 2004 г.на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета виностранной валюте: счет «Р1» и «Р2». Счет «Р1» открывается резиденту:
– для расчетов и переводов при получениикредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;
– привлечения от нерезидента иностраннойвалюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций,являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент,владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезидентувекселей, являющихся внешними ценными бумагами;
– привлечения иностранной валюты ототчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены наспециальном разделе счета депо, включая расчеты и переводы, связанные спередачей внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделесчета депо, указанном в Инструкции. Счет «Р2» открывается резиденту:
– для расчетов и переводов припредоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте;
– приобретения у нерезидента внешних ценныхбумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг(прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);
– отчуждения в пользу нерезидента внешнихценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг(кроме внешних ценных бумаг, указанных в Инструкции).
Филиалы, представительства и иные структурныеединицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс,которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществлениятекущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанныхсредств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получениеданных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках ит.п. на территории страны и за рубежом [15. С. 325 – 342].
Учет переводов в пути
Некоторые организации не могут сдавать денежнуюналичность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случаеорганизации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленнуюденежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы иликассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделениясвязи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам илинепосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовымотделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтовогоотделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам илидругие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностраннойвалюте учитывают на счете 57 обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданныхкредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям,списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласновыписке банка) или других счетов в зависимости от их использования(50,52,62,73).
Раскрытие информации о движении денежных средствв бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют отчет о движенииденежных средств (форма №4 годового отчета). В отчете о движении денежныхсредств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движениеденежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остатокденежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курсаиностранной валюты по отношению к рублю. Под текущей деятельностью понимаетсядеятельность организации по производству продукции, торговле, общественномупитанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями идолгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – сосуществлением краткосрочных финансовых вложений. По текущей деятельностиуказывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы,направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда,выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходыи чистые денежные средства от текущей деятельности.
По инвестиционной деятельности содержатсясведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, ополученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов,предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций,внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другиморганизациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. Пофинансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иныхдолевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, опогашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовойаренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистомувеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.
Сведения о движении денежных средствпредоставляются в валюте Российской Федерации – рублях – по данным счетов 50«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета вбанках».
Отчет о движении денежных средств имеет важноезначение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как онпозволяет контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетностираскрывается следующая информация о курсовых разницах:
– о величине курсовых разниц, отнесенных насчет учета финансовых результатов организации;
– о величине курсовых разниц, отнесенных надругие счета бухгалтерского учета;
– об официальном курсе Центрального банкаРоссии на дату составления бухгалтерской отчетности [15. С. 325 – 342].
1.3 Корреспонденции счетов по операциям учетаденежных средств
№ Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов 50,51,52,55 62, 76, 90, 91 2 Поступили наличные деньги со счетов в банках 50 51,52,55 3 Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы 50 70,71 4 Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам 50 73, 75, 76 5 Выявлены излишки в кассе 50 91 6 Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.) 50 98 7 Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков 50,51,52,55 66,67 8 Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91 51 9 Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы 51,52,50,57 50 10 Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам 70,71,75,76 50 11 Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями 99 50 12 Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов 94 50 13 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам 66,67 51 14 Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения 86 50 15 Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка 55 50,51,52, 66,67 16 Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам 60,76 55 17 Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета 50,51,52, 66,67 55 18 Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом 68 552. Организация учетаденежных средств на предприятии ОСАО «Ингосстрах»
2.1Краткая экономическая характеристика ОСАО «Ингосстрах»
Открытое страховое акционерное общество«Ингосстрах», являющееся правопреемником Главного управления иностранногострахования СССР, созданного Постановлением Совета Министров СССР от 16.11.47за №38 19–128 1с, зарегистрировано как акционерное общество закрытого типа вМВК при Моссовете по вопросам создания новых предприятий за №3779 от 28 июня1991 года под фирменным наименованием Страховое акционерное общество«Ингосстрах» (впоследствии указанное свидетельство о регистрации замененоМосковской регистрационной палатой на свидетельство №003.779).
05.01.93 Страховое акционерное общество«Ингосстрах» было преобразовано в акционерное общество открытого типа(Свидетельство №3779 – 1 от 05.01.93, выданное Московской регистрационнойпалатой). 10.07.96 зарегистрирована редакция Устава с новым наименованием«Открытое страховое акционерное общество «Ингосстрах», (Свидетельство №3779 – 5от 10.07.96, выданное Московской регистрационной палатой).
Полное фирменное наименование Общества на русскомязыке – Открытое страховое акционерное общество «Ингосстрах», сокращенноефирменное наименование – ОСАО «Ингосстрах»,
Место нахождения и почтовый адрес Общества:115998, г. Москва, ул. Пятницкая, д. 12, стр. 2. Ингосстрахимеет зарегистрированные в установленном порядке доменные имена (адреса) воВсемирной компьютерной сети Интернет. Ингосстрах имеет филиалы в 46 населенныхпунктах Российской Федерации, представительства в следующих городах РоссийскойФедерации: г. Воронеж, г. Екатеринбург, г. Иркутск, г. Красноярск,г. Москва, г. Нальчик, г. Нижний Новгород, г. Ростов-на-Дону,г. Санкт-Петербург, г. Хабаровск. За рубежом Ингосстрах имеетпредставительства в следующих городах: г. Алма-Ата (Республика Казахстан),г. Баку (Азербайджанская Республика), г. Киев (Украина), г. Ташкент(Республика Узбекистан), г. Багдад (Иракская Республика), г. Мумбаи(Республика Индия), г. Пекин (Китайская Народная Республика), г. Нью-Йорк(США).
Ингосстрах является юридическим лицом позаконодательству Российской Федерации. Имущество, созданное за счет размещенияОбществом акций, а также полученное в результате хозяйственной деятельности илиприобретенное по иным основаниям, допускаемьм законом, находится всобственности Ингосстраха.
Ингосстрах несет ответственность по своимобязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Ингосстрах не отвечает пообязательствам своих акционеров, государства и его органов. Акционеры,государство и его органы не отвечают по обязательствам Ингосстраха и несут рискубытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих имакций. Ингосстрах в своей деятельности руководствуется действующим российскимзаконодательством, нормами международного права и Уставом.
Ингосстрах имеет круглую печать, содержащую егополное фирменное наименование на русском и английском языках и указание наместо его нахождения, отдельные печати для страховых документов, а также печатии штампы филиалов и представительств. Ингосстрах имеет зарегистрированные вустановленном порядке товарные знаки (знаки обслуживания). Ингосстрах имеетфирменные бланки со своим фирменным наименованием на русском и английскомязыках и товарными знаками (знаками обслуживания).
Ингосстрах имеет уставный капитал в размере2500000000 (два миллиарда пятьсот миллионов) рублей, разделенный на 2500000000(два миллиарда пятьсот миллионов) обыкновенных именных акций номинальнойстоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции). Акции Ингосстрахаявляются именными, обыкновенными. Каждая обыкновенная акция предоставляетакционеру одинаковый объем прав. Акционеры, владеющие обыкновенными акциями,имеют право участвовать в Общем собрании акционеров с правом голоса по всемвопросам его компетенции.
Ингосстрах вправе осуществлять любые действия ипринимать любые решения, не противоречащие действующему законодательству, в томчисле:
1) производить страховые и перестраховочныеоперации в рублях и иностранной валюте;
2) утверждать правила и условия страхования,типовые и примерные формы страховых договоров, полисов и иных страховыхдокументов, а также тарифы страховых премий и размеры вознаграждения страховымпосредникам, корректировать и вносить изменения в них;
3) оказывать услуги по аварийному комиссарству,сюрвейерские услуги;
4) издавать инструкции по страховым и другимвопросам своей деятельности;
5) издавать инструкции и другие документы длястрахователей по всем видам страхования, осуществляемым Ингосстрахом;
6) оказывать услуги по проведениюинженерно-технических осмотров, составлению отчетов по результатам этихопераций и выработке рекомендаций по повышению рискозащищенности различныхобъектов;
7) разрабатывать рекомендации по снижению вероятностинаступления убытков, предупреждению аварий природного и техногенного характера иминимизации их последствий, публиковать и тиражировать данные разработки справом их предоставления заинтересованным сторонам;
8) обучать персонал, осуществлять мероприятия поуправлению рисками, включая проведение семинаров, конференций, консультаций и / илиобучение / подготовку риск-менеджеров по своему усмотрению;
9) привлекать российских и иностранныхсюрвейеров, аварийных комиссаров, лосс-аджастеров, оценочные компании,аудиторские компании, адвокатские фирмы, риэлтерские компании и другиеспециализированные компании для проведения работ по предстраховой экспертизе,консультированию по вопросам заключения договоров страхования и урегулированиястраховых убытков, определению стоимости объектов страхования и определениювеличины убытка;
10) разрабатывать новые страховые продукты,осуществлять стратегический и маркетинговый анализ страховых продуктов истраховых рынков, осуществлять актуарные расчеты страховых тарифов,лицензировать новые условия страхования, а также корректировать и вноситьизменения в них;
11) определять платежеспособность страховыхорганизаций для внутренних целей определения целесообразности осуществлениясотрудничества с ними;
12) проводить расследования по страховым случаямили событиям, предусмотренным договорами страхования, перестрахования спривлечением специализированных компаний (детективных бюро и т.п.),государственных правоприменительных и правоохранительных органов;
13) защищать интересы компании в государственныхорганах;
14) публиковать в Российской Федерации и заграницей Устав, баланс и счет прибылей и убытков;
15) получать кредиты и займы, выдавать векселя игарантии, выступать поручителем, размещать денежные средства в депозиты, депозитныесертификаты, векселя и другие инструменты финансового и фондового рынков;
16) зачислять, после обязательной продажи частивалютной выручки, произведённой в соответствии с действующим законодательством,валютную выручку на текущие валютные счета Ингосстраха и использовать её всоответствии с действующим законодательством;
17) вступать в российские, иностранные имеждународные страховые и иные союзы, ассоциации и объединения;
18) осуществлять инвестиции в РоссийскойФедерации и за границей в промышленность, сельское хозяйство, строительство,транспорт и непроизводственные отрасли;
19) принимать, в том числе в собственность, ипродавать, в том числе на аукционах, оставшееся после страхового случаяимущество, а также восстанавливать и заменять его частью или полностью вместовыплаты страхового возмещения по страховому случаю;
20) совершать с российскими и иностраннымиюридическими и физическими лицами сделки и иные действия, направленные наустановление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, в томчисле сделки купли-продажи, мены, подряда, займа, перевозки, хранения,поручения, комиссии и другие, а также участвовать в торгах, аукционах,выставках;
21) создавать на территории Российской Федерациии за границей юридические лица с участием капитала Ингосстраха, филиалы ипредставительства, назначать руководителей филиалов и представительств;
22) совершать сделки с акциями и иными ценнымибумагами, участвовать в капитале российских и иностранных юридических лиц вРоссийской Федерации и за границей;
23) издавать и распространять в РоссийскойФедерации и за рубежом любые виды печатной продукции и рекламы в соответствии сцелями деятельности Ингосстраха;
24) принимать в Российской Федерации иностранныхспециалистов для решения вопросов, связанных с деятельностью Ингосстраха, атакже нанимать их на работу в Ингосстрах и его филиалы и представительства,самостоятельно решая вопросы оплаты труда этих специалистов;
25) определять численность работниковИнгосстраха, его филиалов и представительств, а также формы, системы, размеры ипорядок оплаты их труда;
26) представлять интересы российских ииностранных юридических и физических лиц, а также государственных органов натерритории Российской Федерации и за границей, осуществлять деловые контакты синостранными юридическими и физическими лицами по вопросам, входящим в сферудеятельности Ингосстраха;
27) принимать решения о командировании своихработников, в том числе за границу, для решения вопросов, связанных сдеятельностью Ингосстраха;
28) устанавливать нормы расходов на проживание вгостиницах и нормы суточных при командировках в Российской Федерации и заграницей, а также нормы расходов на прием иностранных делегаций;
29) осуществлять работы, связанные сиспользованием сведений, составляющих государственную тайну;
30) осуществлять мероприятия по защите информацииограниченного доступа, связанной со своей деятельностью, в том числе сведений,составляющих государственную тайну;
31) проектировать, разрабатывать и использоватьинформационные системы, обеспечивающие автоматизацию страховой и инойдеятельности;
32) проектировать, разрабатывать и использоватьИнтернет-ресурсы (в том числе осуществляя деятельность по заключению страховыхдоговоров), в том числе Интернет-серверы и их группы (порталы);
33) проектировать, разрабатывать и использоватьсистемно-технические комплексы, обеспечивающие функционирование информационныхсистем и Интернет-ресурсов;
34) строить, реконструировать, проводитькапитальный и текущий ремонт, приобретать, отчуждать, сдавать в аренду иарендовать в Российской Федерации и за границей движимое и недвижимоеимущество;
35) осуществлять для собственных нуждэксплуатацию и техническое обслуживание зданий и сооружений, их инженерныхсетей, оборудования и коммуникаций, а также осуществлять другие видыхозяйственной деятельности, которые не запрещены законодательством РоссийскойФедерации.
Органами управления Ингосстраха являются Общеесобрание акционеров, Совет директоров, Генеральный директор и Правление. УставОСАО «Ингосстрах»
Главным бухгалтеромОСАО«Ингосстрах»(Кучиным М.В.) в соответствии с положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) напредприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политикаорганизации на 2006 год.
В нейотражены основные методические и организационно-технические особенности веденияучета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директоромпредприятия (Григорьев А.В.). Остановимся на наиболее значимых моментах:
– напредприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведениябухгалтерского учета
– рабочийплан счетов разработан на основе единого Плана счетов;
– инвентаризациятоваров на складе производится ежегодно;
– списаниеостатков продукции со склада производится методом ФИФО;
– бухгалтерскийучет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурнымподразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Напредприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа«1С-Бухгалтерия» версия 7.7. Программа предназначена для ведения бухгалтерскогоучета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формированияотчетов для налоговых органов.
С точкизрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что оначрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна. Краткая характеристикапринципов работы программы.
Операции ввиде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводкипо соответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету вцелом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формыстандартных отчетов, которые дают возможность немедленно в удобном видепросмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.
Программанаряду с проводками позволяет вносить в журнал операций данные первичныхдокументов. Мало того, описав один раз форму документа и правила формированияего реквизитов, при вводе данных можно автоматически рассчитать и напечатать напринтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этомформируются по каждой строке документа автоматически.
Такимобразом, все основные первичные документы можно не выписывать вручную, чтобыпотом повторно не обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать документпрямо на компьютере. Это полностью исключает возможность ввода проводок безпервичного документа и ошибки ручного ввода.
Все этопозволяет главному бухгалтеру немедленно, прямо со своего компьютерапросмотреть не только итоговые данные, но и обратиться непосредственно ккаждому первичному документу. А наличие в журнале операций автоматическисформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок повсем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картинухозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.
Программойтакже предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерскогобаланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможнаразработка пользователем форм отчетности необходимых ему для анализа иоперативного управления.
2.2Организация учета денежных средств на предприятия ОСАО «Ингосстрах»
Организациюучета денежных средств предприятия рассмотрим на примере деятельности филиалаОСАО «Ингосстрах» г. Брянска.
Главный бухгалтер филиала назначается надолжность и освобождается от занимаемой должности приказом Генеральногодиректора в соответствии с условиями заключенного трудового договора попредставлению руководителя подразделения. Непосредственный руководитель директорфилиала ОСАО «Ингосстрах» в г. Брянск
К должностным обязанностям главного бухгалтераотносятся:
– осуществляет организацию бухгалтерскогоучета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономнымиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностьюсобственности предприятия.
– исполняет в соответствии сзаконодательством о бухгалтерском учете и принятой в компании учетную политикуисходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимостиобеспечения его финансовой устойчивости.
– возглавляет работу по обеспечению порядкапроведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций,соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядкадокументооборота.
– обеспечивает формирование и своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельностиподразделения, его имущественном положении, доходах и расходах, а такжеразработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовойдисциплины.
– организует учет имущества, обязательств ихозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальныхценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерскогоучета операций, связанных с их движением, учет издержек производства иобращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ(услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а такжефинансовых, расчетных и кредитных операций.
– обеспечивает законность, своевременность иправильность оформления документов, составление экономически обоснованныхотчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг),расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов исборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов вгосударственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковскиеучреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение вустановленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средствна мат. стимулирование работников предприятия.
– осуществляет контроль за соблюдениемпорядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежныхобязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностныхокладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств,товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организациибухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий вподразделениях предприятия.
– участвует в проведении экономическогоанализа хозяйственно-финансовой деятельности отделения по данным бухгалтерскогоучета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устраненияпотерь и непроизводительных затрат.
– принимает меры по предупреждению недостач,незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей,нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
– участвует в оформлении материалов понедостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролируетпередачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебныеорганы.
– осуществляет контроль за проведениемучетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.
– ведет работу по обеспечению строгогособлюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, сметадминистративно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетовбухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь,сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленномпорядке в архив.
– участвует в разработке и внедрениирациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методовведения бухгалтерского учета на основе применения современных средстввычислительной техники.
– обеспечивает составление баланса иоперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использованиибюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их вустановленном порядке в соответствующие органы.
Кассир предприятиядолжен знать:
– постановления,распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих идругих органов, касающиеся ведению кассовых операций;
– формыкассовых и банковских документов;
– правилаприема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;
– порядокоформления приходных и расходных документов;
– лимитыостатков кассовой наличности, установленной для организации;
– правилаобеспечения их сохранности;
– порядокведения кассовой книги, составления кассовой отчетности;
– правилаэксплуатации электронно-вычислительной техники;
– основыорганизации труда;
– законодательствоо труде и охране труда Российской Федерации;
– правилавнутреннего трудового распорядка;
– правила и нормы охраны труда, техники безопасности,производственной санитарии и противопожарной защиты.
В Брянскомфилиале ОСАО «Ингосстрах» обязанности кассира выполняет бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассиротносится к категории специалистов, назначаемых на должность, перемещаемых иосвобождаемых от занимаемой должности приказом директора филиала, всоответствии с условиями заключенного трудового договора. Бухгалтера-кассирподчиняется непосредственно главному бухгалтеру филиала и директору филиала. Бухгалтер-кассирполучает наличные деньги в банке. Он обязан:
– не выдавать наличных денег из кассы приотсутствии у получателя соответствующих документов или при предъявлениидокументов, неверно оформленных или просроченных;
– докладывать главному бухгалтеру обо всехвыявленных недостатках в пределах своей компетенции;
– осуществлять операции по приему, выдаче ихранению денежных средств;
– вести кассовую книгу;
– составлять отчет кассира ежедневно;
– готовить платежные и другие поручения вфинансово-кредитное учреждение;
– производить выдачу доверенностей наполучение материальных ценностей;
– вести журнал учета выданных доверенностей;
– осуществлять контроль за получениемценностей по выданным доверенностям и за возвратом неиспользованныхдоверенностей;
– выполняет другие поручения главногобухгалтера.
Бухгалтер-кассир несет ответственность за:
– несоответствие записей в кассовыхдокументах и наличием денежных средств в кассе;
– недостачи и хищения денежных средств;
– потерю чеков, платежных документов идругой документации отделения;
– получение фальшивых денег и документов;
– потерю денег, полученных в банке
– невыполнение распоряжений и указанийглавного бухгалтера.
Бухгалтер-кассир обеспечивает:
– сбор информации по счетам в банках,ежедневный отчет о движении денежных средств (с учетом доп. офисов).
– ведение журнала операциониста ККМ.
– ведение журнала учета приходных ирасходных ордеров
Бухгалтер-кассир имеет право:
– Вносить на рассмотрение руководствапредложения по совершенствованию своей работы, связанной с данной инструкциейобязанностями;
– Запрашивать лично или по поручениюнепосредственного руководителя информацию, документы, сведения у сотрудниковдругих подразделений;
– Привлекать специалистов другихподразделений для решения возложенных задач;
– Знакомиться с проектами решенийруководства подразделения и компании, касающимися выполняемой работы.
Ответственность бухгалтера-кассира:
– Бухгалтер-кассир несет ответственность заэффективность своей работы, выполнение поставленных руководителем задач вустановленные сроки.
– Бухгалтер-кассир отвечает за правильноеоформление документации и составление отчетности.
– Бухгалтер-кассир несет дисциплинарную иматериальную ответственность за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей,предусмотренных должностной инструкцией, правилами внутреннего трудовогораспорядка, трудовым договором, приказами и распоряжениями директора, а такженепосредственного руководителя.
Разработанныйрабочий план счетов Брянского филиала ОСАО «Ингосстрах» соответствуетописанному в учетной политике.
Учет денежныхсредств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» сведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет»и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках» и счета57 «Переводы в пути» Чековая книжка выдана директору ОСАО «Ингосстрах».
Поступлениеденежных средств в кассу предприятия осуществляется: с расчетного счета в банке(заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличнымиот клиентов за оформление договоров страхования, оказания услуг оценки и другиестраховые услуги, предоставляемые ОСАО «Ингосстрах».
Припоступлении денежных средств в кассу бухгалтером-кассиром оформляется приходныйкассовый ордер, квитанция от которого отдается вносителю денег.
Из кассыденежные средства могут быть выданы бухгалтером-кассиром: на оплату трудаработникам филиала (платежная ведомость, составляется главным бухгалтером); подотчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работепредприятия (например – канцелярские товары), в этом случае бухгалтером-кассиромоформляется расходный кассовый ордер, который затем подписывают директор иглавный бухгалтер, а после этого материально-ответственное лицо получает деньгив кассе. Все выплаты из кассы по страховым договорам оформляются страховымиагентами, затем заполняется расходный кассовый ордер, который подписываютдиректор и главный бухгалтер филиала.
Все приходныеи расходные кассовые ордера, оформленные и проведенные по кассе за день,складываются в порядке их поступления. Затем суммы по этим первичным документами номера документов заносятся бухгалтером-кассиром при помощи программы вкомпьютер, где и происходит формирование кассовой книги и отчетакассира-операциониста.
К концурабочего дня бухгалтер-кассир предварительно подсчитывает остаток денежныхсредств и при контроле со стороны главного бухгалтера определяет сумму дляинкассации. На предприятии установлен лимит кассы в размере 2500 руб. Вседенежные средства сверх лимита вносятся в банк.
Кассироформляет накладные и запаковывает инкассаторскую сумку с помощью специальногопломбиратора. Инкассация происходит в промежуток времени между 17–30 и 18–00часами. Инкассаторы забирают готовую сумку, оставляют новую на следующий день.Услуги инкассации предприятию ОСАО «Ингосстрах» оказывает банк, в котором упредприятия открыт расчетный счет – Брянское ОСБ №8605, для оплаты услугинкассации на расчетный счет предприятия банком выставляется платежноетребование. В течение месяца инкассированные суммы проводятся в корреспонденциисо счетом 51 «Расчетный счет». В последний день месяца для учетаинкассированных сумм применяется счет 57 «Переводы в пути».
На основанииежедневных отчетов кассира по итогам месяца формируется оборотная ведомость посчету 50. Сальдо на начало должно совпадать с остатком наличных денег на началодня в кассе первого числа месяца. Сальдо на конец по оборотной ведомостисовпадает с остатком денежных средств в кассе на конец дня последнего числамесяца. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 сверяются с соответствующимиоборотами корреспондирующих счетов.
Примертиповых проводок по учету денежных средств ОСАО «Ингосстрах»:
1. В дебетсчета 50 «Касса» с кредита счетов
№ Хозяйственная операция К-т 1. Сняты с расчетного счета денежные средства 51 2. Возврат неиспользованной подотчетной суммы 71 3. Получено от покупателей за услуги страхования 772. С кредитасчета 50 «Касса» в дебет счетов
№ Хозяйственная операция Д-т 1. Внесены на расчетный счет денежные средства 51 2. Выдано под отчет 71 3. Выплаты по договорам страхования 22 4. Выдана заработная плата работникам предприятия 70 5. Выручка инкассирована (денежные средства в пути) 57Один раз вквартал в кассе предприятия проводится инвентаризация. В Брянском филиале ОСАО«Ингосстрах» операции по счету 55 не ведутся.
2.3 Инвентаризацияденежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетностина предприятии ОСАО «Ингосстрах»
Инвентаризациякассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центральногобанка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным письмомБанка России от 4 октября 1993 г. №18. 37. В сроки, установленныеруководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятиипроизводится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежнойналичности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежнойналичности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Дляпроизводства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначаетсякомиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи илиизлишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверкаправильности работы программных средств обработки кассовых документов. Учредителипредприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы(аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстведокументальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы ипроверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должноуделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
Ответственностьза соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейпредприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократномнарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Банки систематически проверяютсоблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. ПроверкиПорядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующимифинансовыми органами. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяюттехническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условийсохранности денег и ценностей на предприятиях. Предложения и рекомендации поустранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а такжепричин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений,обязательны к выполнению предприятиями.
При подсчетефактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются кучету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, маркигосударственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории,авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и другихбланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например,по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), сучетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждомуместу хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежныхсредств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетахбухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения,копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризацияденежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном испециальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся насоответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписокбанков.
Порядокпроведения инвентаризации.
1. Установитькруг материально ответственных лиц (в соответствии с приказом по предприятию),удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности;
2. Ознакомитьсяс результатами последней инвентаризации;
3. До началапроверки фактического наличия денежных средств инвентаризационной комиссиинадлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходныедокументы или отчеты о движении денежных средств;
4. Председательинвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы,приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «….» (дата)»,что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков денежныхсредств к началу инвентаризации по учетным данным;
5. Материально-ответственныелица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходныедокументы на денежные средства сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и всеценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны врасход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение;
6. Сведения офактическом наличии денежных средств записываются в инвентаризационные описиили акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах;
7. Инвентаризационнаякомиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактическихостатках денежных средств, правильность и своевременность оформления материаловинвентаризации;
8. Фактическоеналичие денежных средств при инвентаризации определяют путем обязательногоподсчета;
9. Проверкафактического наличия денежных средств производится при обязательном участииматериально ответственных лиц;
10. Приподсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассепринимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы(почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки вдома отдыха и санатории, авиабилеты и др.);
11. Проверкафактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгойотчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя,привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров техили иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственнымлицам;
12. Инвентаризацияденежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетахбухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения,копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;
13. Инвентаризацияденежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном испециальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся насоответствующих счетах, по данным бухгалтерии с данными выписок банков.
14. Проверяетсясоответствие сумм платежных документов данным журнала – ордера №2 и ведомости №2,журнала – ордера №3. Проверяется соответствие данных журнала – ордера №2 иведомости №2, журнала – ордера №3 за каждый месяц данным по Главной книге. Сопоставляютсяобороты по кредиту счетов 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета вбанках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.Проверяется соответствие данных журнала – ордера №2 и ведомости №2 журнала – ордера№3 данным отчета о движении денежных средств (форма №4). Сопоставляется сальдопо счету 51 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конецсоответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерскогобаланса.
Еслиинвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятсяденежные средства, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, вночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе)в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
В техслучаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризацииошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции ит.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случаеих подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленномпорядке.
По окончанииинвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведенияинвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссийи материально-ответственных лиц обязательно до открытия помещения, гдепроводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильностипроведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учетаконтрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
В случаепредприятия ОСАО «Ингосстрах» инвентаризации денежных средств в кассепроводятся ежеквартально. Следует отметить, что на предприятии соблюдаются всетребования Порядка ведения кассовых операций. Недостач или хищений денежныхсредств в кассе предприятия за все время работы филиала не было выявлено. Приошибочном отнесении бухгалтером-кассиром хозяйственной операции на другойкорреспондирующий счет, все эти ошибки выявляются и устраняются приформировании программой «1-С бухгалтерия» оборотов за месяц.
Лимит в кассепревышается в период выплаты заработной платы работникам с 12 по 15 числамесяца. Срок и порядок выдачи заработной платы оговорены в договоре собслуживающим банком. Лимит кассы устанавливается банком по заявлению ОСАО«Ингосстрах» ежегодно согласно заявлению предприятия.
Стоитотметить, что Брянский филиал один из немногих филиалов ОСАО «Ингосстрах», гденет нарушений кассовой дисциплины.
3. Совершенствованиеучета денежных средств на предприятии
При оценкесистемы бухгалтерского учета денежных средств ОСАО «Ингосстрах», можноотметить, что ведение учета в целом соответствует существующемузаконодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведениябухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведениявсего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положениепредприятии.
Дляопределения состояния внутреннего контроля в ОСАО «Ингосстрах» были изучены нормативныедокументы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены фактыотсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были бытьразработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденциисчетов по типовым операциям, перечень форм документов, которые используются наданном предприятии, а также график документооборота.
Данныеразработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии напредприятии, а также всего предприятия в целом, их отсутствии приводит к возникновениюбольшого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые оченьчасто оказывают влияние на финансовый результат предприятия. Например,отсутствие перечня документов явилось следствием того, что выпискасчетов-фактур покупателям (организациям-страхователям) производилась на бланкахустаревшего образца.
Отсутствиеграфика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов страховыхагентов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия.
В связи сэтим, необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике иразработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укреплениявнутреннего контроля.
Самымосновным упущением, на мой взгляд, является то, что при проведенииинвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется состатком последнего отчета кассира.
Поскольку напредприятии учет ведется с использованием персональных компьютеров ипрограммного обеспечения, то:
– необходиморегулярное обновление версии программы «1-С бухгалтерия», связанное сусовершенствованием версии, исправлением ошибок в модулях, обновление базыданных по нормативным и законодательным актам, а также с изменением формыдокументов.
– программойпредусматривается возможность формирования промежуточного отчета (аналогичногоотчету за месяц с формированием оборотов по всем счетам и их сверкой, путемсоставления шахматной ведомости) на любую дату, т.е. перед началоминвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов,корреспондирующих с кассой.
– длясовершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций посчетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и другихвнутренних и внешних проверок предлагаю руководству ОСАО «Ингосстрах» начать ведение журналарегистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечениебухгалтерии ОСАО«Ингосстрах»– «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввести такую форму учетапервичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходныхордеров.
Эти процедурыпозволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в касседенежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчениюпроцесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой нарасчетный счет предприятия. Кроме того, налаженный контроль за процессомоформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить науслуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.
Заключение
Цельюнаписания работы было подробное рассмотрение теоретических основ учета денежныхсредств предприятия. Объектом исследования выступала система учета денежныхсредств предприятия на примере предприятия ОСАО «Ингосстрах».
В результатеисследования, проведенного на предприятии ОСАО «Ингосстрах» можно сделать вывод, что финансовая(бухгалтерская) отчетность организации ОСАО «Ингосстрах» по учету денежныхсредств предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях расчетыпо счету 50 «Касса» и счету 57 «денежные переводы в пути».
В ходевыполнения работы было выяснено, что на предприятии отсутствует графикдокументооборота.
В результате выполнениянастоящей работы можно сделать следующие выводы:
– налоговаяи бухгалтерская отчетность ОСАО «Ингосстрах» отражают достоверно во всехсущественных отношениях финансовое положение и результатыфинансово-хозяйственной деятельности.
– системавнутреннего контроля ОСАО «Ингосстрах» отличается достаточно высокой степеньюнадежности.
По моемумнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ОСАО«Ингосстрах» необходимо:
1. Напостоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудникамизаконодательных и нормативных актов.
2.Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой ЕСН и принять мерыпо повышению его эффективности
3. Напостоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудникамиосновных требований, предъявляемых к СВК.
4.Разработать график документооборота
5.Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущениюопераций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так какпрактика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организацияхзачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы«вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начислениязаработной платы.
Ведениебухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующимзаконодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентируетпорядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ОСАО «Ингосстрах» быласформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствиенекоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовыхкорреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок,нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения вдальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедритьв учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота,разработанные типовые корреспонденции счетов.
Списокиспользуемой литературы
1. Налоговыйкодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» – 2001 г.
2. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
3. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий(Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2000 г.).
4. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 г.).
5. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н.
6. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ПриказМинистерства РФ №49 от 13 июня 1995 г.).
7. Методическиеуказания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации» (Приказ Министерства финансов РФ №60н от 28 июня 2000 г.).
8. Аудит:учеб. для вузов/ под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.
9. Ашомко Т.А.,Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. –М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001 г. 182 с.
10. Бухгалтерский учёт /Подред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. –654 с.
11. Богатин Ю.В. Экономическаяоценка качества и эффективности работы предприятия. – М.: ИНФРА М: 2002. – 412 с.
12. Евстегнеев Е.Н. Налогии налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001 – 148 с.
13. Камышанов П.И. Практическоепособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп. – М.: «МЕДпресс»; –Элиста», 2003
14. Кондраков И.П. Бухгалтерскийучёт – М.: ИНФРА М, – 2002 – 515 с.
15. Кондраков И.П. Бухгалтерскийучёт Учебное пособие 5-е изд – М.: ИНФРА М, – 2005 – 717 с.
16. Маргулис А.Ш. Бухгалтерскийучет в отраслях народного хозяйства. – 6-е изд. – М.: Финансы и статистика,2001. – 414 с.
17. «Помощник бухгалтера» N102001 г.
18. «Помощник бухгалтера» N72003 г.
19. Правовые основыбухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. – М.: Юристъ, 2004. –255 с.
20. Щадилова С.Н. Основыбухгалтерского учета. Учеб. пособие. – М.6 ИКЦ «ДИС», 2000. – 528 с.