Реферат: Учет дебиторской задолженности
Содержание
Введение
1. Определение и классификация дебиторской задолженности
2. Политика управления дебиторской задолженностью
2.1 Управление дебиторскойзадолженностью
2.2 Анализ дебиторской задолженности организации впредшествующем периоде
2.3 Определение возможной суммы финансовых средств,инвестируемых в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) ипотребительскому кредиту
2.4 Обеспечение использования в организации современныхформ рефинансирования дебиторской задолженности, построение эффективных системконтроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности
3. Учет дебиторской задолженности
3.1 Отражение дебиторской задолженности в счетах
3.2 Меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени,неустойки, проценты
3.3 Резерв сомнительных долгов, списание задолженности безсоздания резерва
3.5 Налоговый учет списаниядебиторской задолженности, налоговый учет штрафных санкций
3.7 НДС при списании дебиторской задолженности
Заключение
Библиографический список
/>Введение
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможноуправлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременнойэкономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерскогоучета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учетаи анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководстваработой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составленияэкономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследованиязакономерностей развития экономики страны.
Объект курсовой работы — дебиторская задолженность. Предмет- учет дебиторской задолженности.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучениеучета дебиторской задолженности. Для достижения данной цели необходимо решить следующиезадачи:
· рассмотреть определение и классификацию дебиторской задолженности;
· рассмотреть политику управления дебиторской задолженностью;
· изучить учет дебиторской задолженности.
Теоретической основой данной курсовой послужили работы такихучёных как: Абдиманапов, Юсупжанов, Алякин, Бабаев.
Результаты данной работы могут обладать практической значимостьюдля предприятий, ведущих бухгалтерский учет.
/>1. Определение иклассификация дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность[1] — это сумма задолженности дебиторов предприятиюна определенную дату.
Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц,которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежныхсредств, их эквивалентов или прочих активов.
С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженностьклассифицируется по таким признакам:
· в связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционныйцикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельностии получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров иуслуг);
· по сроку погашения;
· по объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
· в зависимости от своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.
По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскуюзадолженность.
Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности,которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после12 месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности,которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также суммадебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается,что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.
Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятиераскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению какдо, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12месяцев от даты баланса.
Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательствадебиторов, классифицируется как:
· дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятияпо реализации продукции, товаров, работ, услуг;
· дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции,товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции,товаров, работ, услуг, делят на:
· дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
· векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию,товары, работы, услуги.
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции,товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельнымистатьями указанных разновидностей.
Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции,работ, услуг, составляют:
· дебиторская задолженность по выданным авансам;
· дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
· дебиторская задолженность по начисленным доходам;
· дебиторская задолженность по внутренним расчетам.
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числетекущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции,товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.
Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:
· задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
· задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
· прочей долгосрочной задолженностью.
В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженностьделят на:
· дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
· дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);
· дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности(безнадежная).
/>2. Политика управлениядебиторской задолженностью/>2.1 Управление дебиторскойзадолженностью
В отличие от производственных запасов и незавершенного производства,которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собойвесьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящийот принятой в организации политики в отношении покупателей продукции. Посколькудебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотныхсредств, т.е. в принципе она не выгодна организации, то с очевидностью напрашиваетсявывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может бытьсведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам, в томчисле и по причине конкуренции.
С позиции возмещения стоимости поставленной продукции продажаможет быть осуществлена одним из трех способов:
· предоплата (товар оплачивается полностью или частично до передачиего продавцом);
· оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью в момент передачитовара, т.е. происходит как бы обмен товара на деньги);
· оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время послеего передачи покупателю).
Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции,организация должна определиться по следующим ключевым вопросам:
· срок предоставления кредита (чаще всего в организации существует несколькотиповых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);
· стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяетфинансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);
· система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается,что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует рискнеполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя изпринципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностьюпокупателя);
· система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателямив случае нарушения условий оплаты, совокупность показателей, свидетельствующих осущественности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентови др.);
· система предоставляемых скидок.
Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходевзаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому организациявынуждена создать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежнойдисциплины.
Формирование политики управления дебиторской задолженностью организации(или ее кредитной политики по отношению к покупателям продукции) осуществляетсяпо следующим основным этапам.
1. Анализ дебиторской задолженности организации в предшествующем периоде.
2. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции.
3. Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскуюзадолженность по товарному (коммерческому) кредиту.
4. Формирование системы кредитных условий.
5. Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциации условий предоставлениякредита.
6. Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности.
7. Обеспечение использования в организации современных форм рефинансированиядебиторской задолженности.
8. Построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассациейдебиторской задолженности.
/>2.2 Анализ дебиторской задолженностиорганизации в предшествующем периодеОсновной задачей этого анализа является оценка уровня и составадебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в неефинансовых средств. Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателямипроводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита.
На первом этапе анализа оценивается уровень дебиторской задолженностиорганизации и его динамика в предшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляетсяна основе определения коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность,который рассчитывается по следующей формуле:
КОАдз = ДЗ/ОА,
где КОАдз — коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскуюзадолженность;
ДЗ — общая сумма дебиторской задолженности организации (или суммазадолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту);
ОА — общая сумма оборотных активов организации.
На втором этапе анализа определяются средний период инкассациидебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде. Среднийпериод инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактическойпродолжительности финансового и общего операционного цикла организации. Этот показательрассчитывается по следующей формуле:
ПИдз = ДЗср/Оо,
где ПИдз — средний период инкассации дебиторской задолженности;
ДЗср — средний остаток дебиторской задолженности организации(в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде;
Оо — сумма однодневного оборота по реализации продукции в рассматриваемомпериоде.
Количество оборотов дебиторской задолженности характеризует скоростьобращения инвестированных в нее средств в течение определенного периода. Этот показательрассчитывается по следующей формуле:
КОдз = ОР/ДЗср,
где КОдз — количество оборотов дебиторской задолженности организациив рассматриваемом периоде;
ОР — общая сумма оборота по реализации продукции в рассматриваемомпериоде;
ДЗср — средний остаток дебиторской задолженности организации(в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде.
На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженностиорганизации по отдельным ее «возрастным группам», т.е. по предусмотреннымсрокам ее инкассации.
На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченнойдебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженность.В процессе этого анализа используются следующие показатели:
1) коэффициент просроченности дебиторской задолженности:
КПдз = ДЗпр / ДЗ,
где КПдз — коэффициент просроченности дебиторской задолженности;
ДЗпр — сумма дебиторской задолженности, неоплаченной в предусмотренныесроки;
ДЗ — общая сумма дебиторской задолженности организации;
2) средний «возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторскойзадолженности:
ВПдз = ДЗпр / Оо,
где ВПдз — средний «возраст» просроченной (сомнительной,безнадежной) дебиторской задолженности;
ДЗпр — средний остаток дебиторской задолженности, неоплаченнойв срок (сомнительной, безнадежной), в рассматриваемом периоде;
Оо — сумма однодневного оборота по реализации в рассматриваемомпериоде.
На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученногоот инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительнойприбыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставлениякредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассациидолга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежнаядебиторская задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью покупателейи истечением сроков исковой давности). Расчет этого эффекта осуществляется по следующейформуле:
Эдз = Пдз — ТЗдз — ФПдз,
где Эдз — сумма эффекта, полученного от инвестирования средствв дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;
Пдз — дополнительная прибыль организации, полученная от увеличенияобъема реализации продукции за счет предоставления кредита;
ТЗдз — текущие затраты организации, связанные с организациейкредитования покупателей и инкассацией долга;
ФПдз — сумма прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями.
Наряду с абсолютной суммой эффекта в процессе этого этапа анализаможет быть определен и относительный показатель — коэффициент эффективности инвестированиясредств в дебиторскую задолженность. Он рассчитывается по следующей формуле:
Кэдз = Эдз / ДЗрп,
где КЭдз — коэффициент эффективности инвестирования средств вдебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;
Эдз — сумма эффекта, полученного от инвестирования средств вдебиторскую задолженность по расчетам с покупателями в определенном периоде;
ДЗрп — средний остаток дебиторской задолженности по расчетамс покупателями в рассматриваемом периоде.
Результаты анализа используются в процессе последующей разработкиотдельных параметров кредитной политики организации.
/>2.3 Определение возможнойсуммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность по товарному(коммерческому) и потребительскому кредиту
При расчете этой суммы необходимо учитывать:
1) планируемые объемы реализации продукции в кредит;
2) средний период предоставления отсрочки платежа по отдельным формам кредита;
3) средний период просрочки платежей, исходя из сложившейся хозяйственной практики(он определяется по результатам анализа дебиторской задолженности в предшествующемпериоде);
4) коэффициент соотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит продукции.
Расчет необходимой суммы финансовых средств, инвестируемых вдебиторскую задолженность, осуществляется по следующей формуле:
Идз = Орк х Кс: ц х (ППКср + ПРср): 360
где Идз — необходимая сумма финансовых средств, инвестируемыхв дебиторскую задолженность;
Орк — планируемый объем реализации продукции в кредит;
Кс: ц — коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции,выраженный десятичной дробью;
ППКср, — средний период предоставления кредита покупателям, вднях;
ПРср — средний период просрочки платежей по предоставленномукредиту, в днях.
Если финансовые возможности организации не позволяют инвестироватьрасчетную сумму средств в полном объеме, то при неизменности условий кредитованиядолжен быть соответственно скорректирован планируемый объем реализации продукциив кредит.
/>2.4 Обеспечение использованияв организации современных форм рефинансирования дебиторской задолженности, построениеэффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторскойзадолженности
Обеспечение использования в организации современных форм рефинансированиядебиторской задолженности.
Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынкапозволяют использовать в практике финансового менеджмента ряд новых форм управлениядебиторской задолженностью — ее рефинансирование, т.е. ускоренный перевод в другиеформы оборотных активов организации: денежные средства и высоколиквидные краткосрочныеценные бумаги.
Основными формами рефинансирования дебиторской задолженности,используемыми в настоящее время, являются:
1) факторинг;
2) учет векселей, выданных покупателями продукции;
3) форфейтинг.
Построение эффективных систем контроля за движением и своевременнойинкассацией дебиторской задолженности.
Такой контроль организуется в рамках построения общей системыфинансового контроля в организации как самостоятельный его блок.
Критерием оптимальности разработанной и осуществляемой кредитнойполитики любого типа и по любым формам предоставляемого кредита, а соответственнои среднего размера дебиторской задолженности по расчетам с покупателями за реализуемуюим продукцию, выступает следующее условие:
ДЗо — > ОПдр ≥ ОЗдз + ПСдз,
где ДЗо — оптимальный размер дебиторской задолженности предприятияпри нормальном его финансовом состоянии;
ОПдр — дополнительная операционная прибыль, получаемая предприятиемот увеличения продажи продукции в кредит;
ОЗдз — дополнительные операционные затраты организации по обслуживаниюдебиторской задолженности;
ПСдз — размер потерь средств, инвестированных в дебиторскую задолженностьиз-за недобросовестности (неплатежеспособности) покупателей.
/>3. Учет дебиторскойзадолженности/>3.1 Отражение дебиторскойзадолженности в счетах
Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права,является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы(товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерскойотчетности в составе активов организации.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается подебету счетов:
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организациейвыдан аванс в счет поставки);
· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставкитоваров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
· 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
· 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (вслучае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,обязательному медицинскому страхованию работников организации);
· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержаниис работника определенных сумм в пользу организации);
· 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозвратаподотчетным лицом выданных ему денежных средств);
· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличиизадолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущербаи т.п.);
· 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителейпо вкладам в уставный, складочный капитал);
· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случаеналичия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиямв пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своихобязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовойответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.
/>3.2 Меры гражданско-правовойответственности: штрафы, пени, неустойки, процентыВ настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своихобязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовойответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.
Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решениясуда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационныхдоходов[2]. При этом производится запись: Д-т сч.76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты попретензиям»; К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочиедоходы» — на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).
Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерскомбалансе в составе дебиторской задолженности (п.76 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказомМинфина РФ от 29.07.98 № 34н).
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченнаясоответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаютсядолги перед организацией:
· по которым истек установленный срок исковой давности;
· по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательствопрекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственногооргана или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другиедолги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организациинеобходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснованияи приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство,нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов[3].Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходыорганизации[4].
/>3.3 Резерв сомнительныхдолгов, списание задолженности без создания резерваСоздавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшаетсвою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений врезерв включаются в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99) на последний деньотчетного периода.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимоучитывать следующие условия:
1) создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2) резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованнуюпродукцию, товары, работы и услуги;
3) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведеннойна последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4) общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
5) сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6) сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности(см. таблицу — исчисление суммы резерва в зависимости от сроков возникновения задолженности).
Таблица 3.1 — исчислениесуммы резерва в зависимости от сроков возникновения задолженности
Срок возникновения сомнительной задолженности Сумма создаваемого резерва Свыше 90 дней Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности От 45 до 90 дней (включительно) 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности До 45 дней Не увеличивает сумму создаваемого резерваСоздание резерва на сумму просроченной задолженности отражаетсязаписью: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»;К-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организациейлишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности,нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью: Д-т сч.63«Резервы по сомнительным долгам»; К-т сч.62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражаетсяна забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотренпотому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно,удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежныхдолгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационныхрасходов. Производится запись: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.«Прочие расходы»; К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и др. — списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованнаяв текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период.При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна бытьскорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
· Д-т сч.51 «Расчетные счета» и др.; К-т сч.62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» и др. — отражено полное (частичное) погашениезадолженности;
· Д-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам»; К-т сч.91«Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» — сумма неиспользованногорезерва включена в состав прочих доходов.
Списание задолженности без создания резерва. Если резерв не создавался,суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другиедолги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации[5].При этом производится запись: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.«Прочие расходы»; К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и др. — списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производитсязапись: Д-т сч.51 «Расчетные счета» и др.; К-т сч.91 «Прочие доходыи расходы», субсч. «Прочие доходы» — погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансовогосчета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится записьпо кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
/>3.5 Налоговый учет списаниядебиторской задолженности, налоговый учет штрафных санкцийВ налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженностиявляется расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с подп.7 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаютсярасходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительнымдолгам. Норма, содержащаяся в подп.2 п.2 ст.265 НК РФ, приравнивает к внереализационнымрасходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности,суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительнымдолгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснованияуменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженностидолжна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долганереальным к взысканию — истечение срока исковой давности.
Исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, правокоторого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл.12 Гражданскогокодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельныхслучаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенныеили более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможностьисполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основаннаяна положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации.Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срокаисковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которыморганизации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.
Норма, содержащаяся в ст.416 ГК РФ, определяет, что обязательствоможет быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможностьвызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможностьисполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определеннойвещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве.Согласно п.3 ст.401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо,не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность,если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимойсилы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.
Обстоятельствами непреодолимой силы являются:
· природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны,ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибельурожая или позднее созревание хлебов, и т.д.);
· определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия,эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органоввласти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т.д.).
Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы,выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).
Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные сих предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходовв соответствии с подп.6 п.2 ст.265 НК РФ.
Обязательство может быть прекращено полностью или частично врезультате издания акта государственного органа (ст.417 ГК РФ). Таким актом, в частности,может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст.242ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст.419ГК РФ).
Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключенииорганизации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидацииорганизации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имуществаликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторывынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.
Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства[6].При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определениеарбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основаниемдля признания долга нереальным к взысканию можно считать «зависание денег»в проблемном (обанкротившемся) банке.
При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственностьобязательств (ст.58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.
Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, можетявляться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст.26Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взысканиидолга и утверждается старшим судебным приставом.
Одной из причин признания невозможности исполнения судебногорешения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самоговзыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, есливзыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнениясудебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежностидолга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемаябаза налога на прибыль.
Налоговый учет штрафных санкций. Порядок налогового учета доходовв виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закрепленв ст.317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.
Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления,отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиямидоговора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателяне возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность поначислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основаниирешения суда./>
3.7 НДС при списании дебиторской задолженностиУ организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложениямомент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателюрасчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в деньотгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственностив соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когдаисчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этотналог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).
Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложениямомент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате),исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентомсвоих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствиис нормами п.5 ст.167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболееранняя из дат:
1. день истечения указанного срока исковой давности;
2. день списания дебиторской задолженности.
Организация, определяющая выручку «по оплате», списываябезнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийсяв бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».
Заключение
В рамках подготовки данного исследования были решены следующиезадачи: рассмотрены определение и классификация дебиторской задолженности; рассмотренаполитика управления дебиторской задолженностью; изучен учет дебиторской задолженности.
В результате курсовой работы можно сделать следующие выводы:
- Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственныхоборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, то с очевидностьюнапрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженностьможет быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам,в том числе и по причине конкуренции.
- В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимостьучета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторскойи кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммыбалансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из нихвлияют на оценку финансового состояния организации.
Библиографический список
1. Бухгалтерский учет и аудит. / А.А. Абдиманапов, А.К. Юсупжанов — М.: Владос,2002. — 345с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./под ред. проф. Ю.А. Бабаева — М:.ЮНИТИ ДАНД, 2003. — 705с.
3. Классификация и методы измерения денежных потоков/С.Б. Алтынбаев — М.: Владос,2000. — 605с.
4. Налоговая система. / А.Д. Байдусенов — М.: ИНФА, 1999. — 625с.
5. Организация учетной работы банка. / А.А. Алякин — М.: ИНФА, 1994. — 512с.