Реферат: Учет выбытия основных средств
Содержание
Введение………………………………………………………..…………….…..3
1. Основныесредства, как объект бухгалтерского учета……………………...…4
2. Документальноеоформление операций по выбытию основных средств…....9
3. Учетопераций по выбытию основных средств…………………………….….14
4. Определениефинансового результата от выбытия основных средств……....27
Заключение……………………………………………………………………….29
Библиографическийсписок……………………………………………………..30
Введение
Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечиваетсяне только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средстватруда и материальные условия процесса труда.
Средстватруда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортныесредства и другие.
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.
Цельюданной работы является изучение нормативной законодательной базы по учетуосновных средств, определение основных операций по выбытию основных средств, атакже правильность определения финансового результата от операций по выбытиюосновных средств.
Впоследние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учетуосновных средств, что внесло существенные изменения в технику и методологиюучета основных средств.
Основныесредства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупностиобразуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступаютна предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации;подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физическиекачества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствиеветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основнымисредствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать,сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортныесредства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или моральноустарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
1. Основныесредства, как объект бухгалтерского учета.
Для идентификации активов организации в качестве основных средств необходимоучитывать их определения, содержащиеся в нормативных актах по бухгалтерскому учету,принимая во внимание, что указанные определения имеют отдельные различия.
Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29июля 1998 г. № 34н, основные средства — это совокупность материально-вещественныхценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции,выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течениепериода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средствнеобходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либодля предоставления организацией за плату во временное владение и пользованиеили во временное пользование. Участие в производстве продукции (выполненииработ, оказании услуг) присуще всем основным средствам: производственного инепроизводственного назначения. Отличие состоит в том, что результат использованияпроизводственных основных средств продается сторонним потребителям, арезультаты использования непроизводственных основных средств могут потреблятьсявнутри организации на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезногоиспользования продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования являетсяпериод, в течение которого использование объекта основных средств приноситэкономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средствсрок полезного использования определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта. (п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N147н)
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.Если приобретенный товар или изготовленная силами организации продукцияформально относится к основным средствам (автотранспортные средства, здания,оборудование и др.), то указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету взависимости от цели приобретения или изготовления:
— если они будут использоваться для производства продукции (работ, услуг)или для управленческих нужд, то подлежат учету в составе основных средств;
— если они приобретены для перепродажи, то принимаются к учету в качестветоваров по дебету счета 41 «Товары»;
— если они являются результатом производственной деятельности и предназначеныдля продажи, то учитываются в качестве готовой продукции по дебету счета 43«Готовая продукция»;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Состав основных средств определен в пункте 5 ПБУ 6/01. К основным средствамотносятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительныеи регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природныересурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и пользование или во временноепользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, (абзацвведен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленныйпредмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющихсобой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметоводного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности,общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждыйвходящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составекомплекса, а не самостоятельно [8].
При определении состава каждого инвентарного объекта следует руководствоватьсяОбщероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденнымпостановлением Государственного комитета Российской Федерации постандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. В данномдокументе указан состав объектов классификации, которые по приведенному в ОКОФопределению соответствуют понятию инвентарного объекта в бухгалтерском учете.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основныхсредств каждому инвентарному объекту основных средств при принятии к бухгалтерскомуучету присваивается соответствующий инвентарный номер. Присвоение номерапроизводится независимо оттого, находится объект в эксплуатации, в запасе илина консервации.
В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющихразный срок полезного использования, и каждая из этих частей учитывается каксамостоятельный объект, каждой части присваивается инвентарный номер.
Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды,может учитываться у арендатора по инвентарному номеру, присвоенному емуарендодателем.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется заним на весь период нахождения в данной организации.
Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваютсявновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия [8].Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отраженииопераций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам.
Номер, присвоенный инвентарному объекту, может быть обозначен путемприкрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
Инвентарные номера указываются в первичных документах, на основаниикоторых в бухгалтерском учете отражается движение основных средств (поступление,выбытие, внутренне перемещение и др.).
Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являютсяправильное документальное оформление и своевременное отражение в учётныхрегистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств;точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль зазатратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностьюиспользования.
Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам,имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установлениепринципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметовосновных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выборформ первичных документов и учётных регистров.
На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств,которая предусматривает их группировку по следующим признакам:
Отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство,транспорт и др. (всего 24 отрасли)), что позволяет получить данные об ихстоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на промышленно- производственные; производственного назначения других отраслей;непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующиегруппы: здания, сооружения рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренноеулучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и варендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетниенасаждения, коренное улучшение земель включается в состав основных средствежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям,независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу иханалитического учёта.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средстваподразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на правесобственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств,находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группеустанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта,инструкции по эксплуатации и т.п.)
По возможности погашения стоимости соответствующего объекта:амортизационный (машины, оборудование и пр.) и не амортизационные (земельныеучастки, объекты природопользования и пр.).
В текущем учете выделяют три вида оценки основных средств: первоначальную,остаточную, восстановительную стоимость основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием изпервоначальной стоимости амортизации основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основныхсредств в современных условиях (при современных ценах, современной технике ит.п.) [15,c.505].
2. Документальноеоформление операций по выбытию основных средств.
Документирование хозяйственных операций регламентируется статьей 9Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее- Закон о бухгалтерском учете) и пунктами 12-18 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформлятьсяоправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, наосновании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерскомучете).
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации.Если по отдельным операциям форма документа не предусмотрена в этих альбомах,то организация самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующую форму(п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).Разрабатываемые организацией формы первичных документов должны содержатьобязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона обухгалтерском учете, а именно:
1. наименование документа;
2. дату составления документа;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц и их расшифровки (в том числе и на документах,созданных с применением средств вычислительной техники).
Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основныхсредств разработан Госкомстатом России на основании постановления ПравительстваРФ от 8 июля 1997 г. №835 «О первичных учетных документах» и утвержденпостановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (далее ПостановлениеГоскомстата № 7). Унифицированные формы, утвержденные этим документом, началиприменяться с марта 2003 года, а до этого следовало использовать формы,утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а.
Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средствустановлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003г. N 91н.
1) Создание комиссии.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использованияобъекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, атакже для оформления документации при выбытии указанных объектов в организацииприказом руководителя создается комиссия, в состав которой входятсоответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) илица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основныхсредств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представителиинспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функциирегистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В компетенциюкомиссии входит:
осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд); выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса; составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).Составление акта на списание основных средств — результаты принятогокомиссией решения оформляются актом на списание основных средств. Дляоформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяютсяследующие формы:
— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортныхсредств) — форма N ОС-4;
— Акт о списании автотранспортных средств — форма N ОС-4а;
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортныхсредств) — форма N ОС-4б.
Акт составляется в двух экземплярах с указанием данных, характеризующихобъект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, годизготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезногоиспользования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации,проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояниеосновных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Подписываетсячленами комиссии, назначенной руководителем организации и утверждаетсяруководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается вбухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектовосновных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализацииматериальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Присписании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом такжепередается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственнойинспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних делРоссийской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателях граф «Первоначальная стоимость на момент принятия кбухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:
— по объектам основных средств, проходившим переоценку, указываетсявосстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
— по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость надату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)»указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимостьматериальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств,отражаются:
— в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объектаосновных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностейот их списания» (форма N ОС-4);
— в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списаниемавтотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальныхценностей от их списания» (форма N ОС-4а);
— в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей отсписания объектов основных средств» (форма N ОС-4б).
Оприходование материальных ценностей. Детали, узлы и агрегатыразобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта другихобъектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом илиутиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются каквторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденциисо счетом учета финансовых результатов.
Отметка винвентарной карточке (книге). На основании оформленных актов на списаниеосновных средств или на списание автотранспортных средств, переданныхбухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге)производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытииобъекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту егонахождения.
ПостановлениемГоскомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены следующие формы для учета наличия идвижения объектов основных средств:
Инвентарная карточка учета объектаосновных средств — форма N ОС-6;
Инвентарная карточка групповогоучета объектов основных средств — форма N ОС-6а;
Инвентарная книга учета объектовосновных средств — форма N ОС-6б (для малых предприятий).
Указанные формы ведутся вбухгалтерии в одном экземпляре.
Прием, перемещение объектовосновных средств внутри организации, включая проведение реконструкции,модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаютсяв инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течениесрока, определяемого руководителем организации.
Акт о приеме-передаче объектаосновных средств (кроме зданий, сооружений); Акт о приеме-передаче здания(сооружения); Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кромезданий, сооружений) применяются для оформления и учета операций приема,приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациямидля выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.)другой организации.
Исключением являются случаи, когдаприем-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствиис действующим законодательством в особом порядке. Прием-передача объекта (ов)между организациями для включения в состав основных средств дляорганизации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств дляорганизации-сдатчика оформляется общими документами:
— по форме N ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий,сооружений);
— по форме N ОС-1а — для зданий, сооружений;
— по форме N ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий,сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя иорганизации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. Какту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному (ым) объекту(ам).
Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется нанедвижимое имущество и в случаях сделок с ним. В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика),имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших вэксплуатации.
В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовлениядля собственных нужд раздел 1 не заполняется. В показателях граф «Сумманачисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленнойамортизации (износа) с начала эксплуатации. Раздел 2 заполняетсяорганизацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В акте данные обобъекте основных средств, находящемся в собственности двух или несколькихорганизаций, записываются соразмерно доле организации в праве общейсобственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно»заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли вправе общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретенияобъекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежныхединицах), — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии стребованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся винвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, NОС-6а, N ОС-6б).
3. Учетопераций по выбытию основных средств
Минфин России Приказом от 12.12.2005 N 147н и Приказом от 18.09.2006 № 116нвнес существенные изменения в порядок учета основных средств. Этот документизменил практически все нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Это и условиепризнания объектов в качестве основных средств, и порядок определенияпервоначальной стоимости, и классификация объектов основных средств, и многоедругое.
В соответствии с новой редакцией п. 29 ПБУ 6/01 с бухгалтерского учетадолжны списываться не только основные средства, которые физически выбывают изорганизации, но и те, которые не способны приносить экономические выгоды вбудущем. Перечень случаев выбытия основных средств приведен в абзаце 2 п. 29:Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
1. продажи,
2. прекращения использования вследствие морального или физического износа,
3. ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
4. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другойорганизации, паевой фонд;
5. передачи по договору мены, дарения;
6. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
7. выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;
8. частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции
9. в иных случаях. К иным случаям относится выбытие основных средств вбухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но неспособны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В любом случае выбытия основных средств перед бухгалтером стоят следующиезадачи:
1. правильно исчислить затраты, связанные с передачей или ликвидациейобъекта;
2. определить недоамортизируемую часть;
3. обоснованно исчислить и отразить на счетах недоамортизируемую величинуликвидируемого объекта, распределяемую между организацией, прочими дебиторами ивиновными лицами;
4. правильно и полно исчислить финансовый результат;
5. определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельнымвидам налогов по операциям, связанным с продажей, безвозмездной передачейосновных средств [15, c.566].
Выбытие объекта основных средств в случае продажи
Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организациипо разным причинам: объект может выйти из строя и организации его прощепродать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство иоборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело;организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.
В результате реализации основных средств организация не толькоизбавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога наимущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используетсяпо назначению, налог на имущество продолжает начисляться.
Реализация объекта основных средств является одним из частных случаеввыбытия основных средств, которые постоянно не используются для производствапродукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нуждорганизации.
Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежитсписанию с бухгалтерского учета.
При реализации основных средств организация получает доход, которыйсогласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме,согласованной сторонами.
Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходамв соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточнаястоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку,упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могутбыть выполнены как силами самой организации, так и силами стороннихорганизаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных имиуслуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции сосчетом 60.
Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерскогоучета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде,к которому они относятся.
Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открытьотдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироватьсяостаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчетабудет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетомпроведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленнойамортизации также с учетом проведенных переоценок.
При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи,сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации всоответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства»субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточнаястоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммапричитающаяся с покупателя (с учетам НДС) Д-т 62 К-т 91; Начислен НДС Д-т 91 К-т 68
Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы,связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочиерасходы».
Выбытие объекта основных средств в случае прекращения использованиявследствие морального или физического износа
При списании объекта основных средств,приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученногонекоммерческой организацией в качестве целевых поступлений (амортизация потаким основным средствам не начисляется), по причине морального или физическогоизноса его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочногокапитала. То есть за счет тех средств, которые служили источникомфинансирования при приобретении этого основного средства [18].
По мнениюавтора, при списании объекта, по которому амортизация не начислялась, нетникакой необходимости формировать промежуточную проводку с использованиемсубсчета «Выбытие основных средств». Поэтому первоначальная стоимость такихосновных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета83 «Добавочный капитал».
Кроме того, при выбытии основного средстванекоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленную приэксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».
Списание же стоимости объекта основных средств,приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности ииспользуемого для ее осуществления (по таким основным средствам начисляется амортизация),по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учетена субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основныхсредств.
При этом в дебет указанного субсчета списываетсяпервоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции ссоответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанногосубсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования ворганизации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учетаамортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточнаястоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытияосновных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционныхрасходов. В случае, когда при выбытии объектаосновных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей(детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные дляремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, полученные врезультате демонтажа (разборки) объекта), указанные материальные ценностиприходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на датусписания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Выбытие объекта основныхсредств в случае выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации
Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть утраченывследствие недостач, хищений, краж, порчи. Для определения размера понесенногоущерба организации проводят инвентаризацию. Обязанность проводить инвентаризациюв случае выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи имуществаустановлена в пункте 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете.
Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителеморганизации. Обязательным является включение в состав комиссииматериально-ответственного лица.
До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состоянияинвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитическогоучета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации;наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией варенду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить ихполучение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей врегистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятсясоответствующие исправления и уточнения.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, вкотором закончена инвентаризация. Установленные при инвентаризации потери отнедостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачии потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости. В учетепроизводятся следующие записи:
Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основныесредства» — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основныхсредств;
Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленных амортизационных отчислений;
Д-т 94 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основныхсредств.
Недостачи имущества и потери от его порчи подлежат возмещению виновнымилицами. Ценности могут быть вверены работнику на основании договора о полнойматериальной ответственности. Полная материальная ответственность работникасостоит в его обязанности возмещать ущерб при недостаче и порче имущества вполном размере.
Учет расчетов с работниками по установленным при инвентаризации недостачамведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На сумму недостачи воценке по остаточной стоимости в учете производится запись:
Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Сумма НДС по утраченным объектам основных средств, уплаченная поставщиками принятая в установленном порядке к налоговому вычету, должна бытьвосстановлена и уплачена в бюджет, так как в данном случае имеет место непроизводственноеиспользование ценностей. Восстановление ранее принятого к вычету НДСотражается в учете такой записью:
Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т68 субсчет «Расчеты по НДС»
Разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств(включая сумму восстановленного «входного» НДС) подлежит учету в составедоходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновником: Д-т73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98-4 «Разницамежду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью понедостающим ценностям» Взыскание с виновного работника суммы причиненногоущерба, в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится пораспоряжению руководителя. Распоряжение должно быть сделано не позднее одногомесяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба.Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить егополностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба срассрочкой платежа. При несогласии работника, взыскание осуществляется всудебном порядке (ст. 248 Трудового кодекса РФ).
Недостача погашается путем внесения денежных средств в кассу или удержанияиз заработной платы. Трудовым кодексом РФ также предусмотрено возмещениематериального ущерба путем передачи равноценного имущества.
Если виновные лица не установлены то делается запись Д-т 91 «Прочиедоходы и расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капиталдругой организации, паевой фонд
Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капиталакционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федеральногозакона РФ от 26 декабря 1995 года «Об акционерных обществах» при оплате акцийнеденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемогоосновного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежнойоценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров,не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Еслиосновное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества сограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи15 Федерального закона РФ от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью». В соответствии с этим пунктом денежная оценканеденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества,утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Еслиноминальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участникаобщества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом,составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленныхфедеральным законом на дату представления документов для государственнойрегистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такойвклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость(увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой такимне денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада,определенную независимым оценщиком. Одним изспособов выбытия основных средств является его передача в уставный капиталдругой организации. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерскогобаланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетномпериоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списанияобъектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счетаучета списания (реализации) на финансовые результаты организации. В соответствиис Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФот 31 октября 2000 года № 94н, для отражения операций, связанных с внесениемвкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет58 «Финансовые вложения»/субсчет «Паи и акции». На счете 91 выявляетсяфинансовый результат (прибыль или убыток), который в бухгалтерском учетеотражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы),связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 ПБУ 9/99,п.11 ПБУ 10). В бухгалтерском учете организации внесение основных средств вкачестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следующими проводками:
Таблица 1
Списание основных средств при внесение в качестве вклада в уставныйкапитал другой организации:
Содержание хозяйственной операции Отражение в учете Списывается первоначальная стоимость 01.Выб 01 Списывается амортизация 02 01.Выб Стоимость финансовых вложений по остаточной стоимости 58.1 76 Списывается остаточная стоимость 76 01.Выб
Выбытие объекта основных средств в случае ликвидации приаварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, частичной ликвидациипри выполнении работ по реконструкции
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ликвидации основныхсредств традиционно относятся к числу непростых.
В действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету (п. 29 ПБУ 6/01,Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств) в качествепричины ликвидации основных средств предусмотрена только ликвидация приавариях, стихийных бедствиях и иной чрезвычайной ситуации, а также частичнаяликвидация при выполнении работ по реконструкции. Отметим, что ликвидация основныхсредств может производиться по иным причинам, перечень которых устанавливатьнет необходимости. Говоря о ликвидации основного средства, мы будем пониматьего уничтожение.
В случае если начало и окончание ликвидации основного средства приходятсяна один отчетный период, расходы по ликвидации можно списывать в дебет счета 91с кредита счетов 10, 69, 70 и других в качестве прочих расходов.
Если процесс ликвидации занимает длительное время или переходит из одногоотчетного периода в другой, то расходы по ликвидации целесообразно собирать подебету счета 23, а после завершения ликвидации списывать на счет 91. В случаеесли ликвидация основного средства производится в связи с чрезвычайнойситуацией, остаточная стоимость основного средства и затраты по его ликвидациисписываются в дебет счета 99.
В процессе ликвидации основных средств нередко возникают не толькоубытки, но и доходы в виде стоимости запасных частей и (или) других материалов,пригодных для дальнейшего использования, а также стоимости вторичного сырья(например, металлолом, ветошь). В бухгалтерском учете правила оценки остатковосновного средства известны — их нужно приходовать по текущей рыночнойстоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету
В гражданско-правовых отношениях под чрезвычайными обстоятельствамипонимаются обстоятельства непреодолимой силы. Необходимо сказать, чтосуществует различие между аварией, носящей субъективный характер (зависит отволи субъектов), и аварией объективного характера (не зависит от волисубъектов). Напрашивается вывод о том, что авария будет считаться чрезвычайнымобстоятельством, если работники организации своими действиями или бездействиемне могли повлиять на ситуацию.
Обстоятельства считаются чрезвычайными, если они повлекли человеческиежертвы, значительные материальные потери, нанесли ущерб здоровью людей илиокружающей среде. К тому же чрезвычайные обстоятельства должны бытьподтверждены документально.
Если имеются другие причины, не носящие чрезвычайного характера, торасходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммынедоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использованияамортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенногостроительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, включаются всостав прочих расходов (п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). У бухгалтеров возникаетвопрос, в каком порядке необходимо учитывать полученный убыток от ликвидацииосновных средств с остаточным сроком полезного использования, в составе прочихрасходов, связанных с производством и реализацией: включить в том отчетномпериоде, когда осуществлена ликвидация объекта, или включать равномерно втечение оставшегося срока полезного использования объекта? Минфин ответил наэтот вопрос в Письме от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27 так: общий принцип состоит втом, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому ониотносятся, независимо от формы их. При этом расходы признаются в том отчетномпериоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Такимобразом, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезногоиспользования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (расходы надемонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.) включаются в состав прочихрасходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация. Вбухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:
Таблица 2
Списание основных средств при ликвидации:
Содержание хозяйственной операции Отражение в учете Списана первоначальная стоимость выбывшего осн средства 01.Выб 01 Списана амортизация основного средства 02 01.Выб Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства 91 01.Выб Отражена сумма расходов на ликвидацию основного средства 91 60 Отражено перечисление денежных средств за выполненные работы по ликвидации основного средства 60 51 Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от выбытия основного средства99
91
91
99
Таблица 3
Списание основных средств при чрезвычайных обстоятельствах
Содержание хозяйственной операции Отражение в учете Списана первоначальная стоимость выбывшего осн средства 01.Выб 01 Списана амортизация основного средства 02 01.ВыбЕсли основные средства не застрахованы:
Остаточная стоимость относится на потери 94 01.Выб Оприходованы МПЗ, полученные в результате списания ОС 10 99 Списание убытка на финансовый результат 99 94Если основные средства застрахованы:
Списывается остаточная стоимость 76 01.Выб Получено страховое возмещение 51 76 Списание на финансовый результат убытка 99 76 Списание на финансовый результат прибыли 76 99 Оприходованы МПЗ, полученные в результате списания ОС 10 99
Выбытие объекта основных средств вслучае внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности
Поправки, которые внес Минфин России в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,сделали закрытый ранее перечень случаев выбытия основных средств открытым.Кроме того, финансисты дополнили список своими вариантами, когда, по их мнению,происходит выбытие объекта. Например, организация должна списать имущество сбаланса, если оно передано по договору мены, при выявлении недостачи. А такжепри передаче основных средств в счет вклада по договору о совместнойдеятельности (п. 29 ПБУ 6/01). Именно последний случай вызывает наибольший интерес.Ведь при таком подходе изменится методология ведения бухгалтерского учета призаключении договоров простого товарищества. Договор простого товарищества(договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя илинесколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образованияюридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащейзакону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно некоммерческие организации могутзаключать договоры простого товарищества с другими коммерческими организациямибез цели извлечения прибыли. Рассмотримпорядок действий организации для наглядности на примере: На балансе организациичислится основное средство стоимостью 30000 руб. Сумма начисленной по немуамортизации составляет 7500 руб. Организация передает это имущество в качествевклада в простое товарищество. Допустим, что по условиям договора организациине поручено ведение общих дел. В этом случае вклад учитывается в составефинансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерскомбалансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03 «Информация обучастии в совместной деятельности»).
До внесенияизменений в ПБУ 6/01 эта операция отражалась проводками:
Д-т 02 К-т 01 7500 руб.
— списана амортизация, начисленная по объекту основных средств до момента егопередачи в качестве вклада;
Д-т 58 К-т 01 22500 руб. (30000 — 7500)
— передан объект основных средств в качестве вклада по договору о совместной деятельности.
Списание объектасо счета 01 оформлялось актом о приемке-передаче основных средств (форма №ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).С этогогода ситуация меняется. Из дословного прочтения обновленного пункта 29 ПБУ 6/01можно сделать следующий вывод. При передаче основного средства в простоетоварищество нужно отражать выбытие объекта. А в бухгалтерском учете такаяоперация выполняется по следующим правилам. Во-первых, финансовые результатыпри выбытии основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»(п. 31 ПБУ 6/01). Во-вторых, нужно составить акт о списании объекта основныхсредств (форма № ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от21.01.03 № 7). Следовательно, этого года проводки в нашем примере будутследующие:
Д-т 02 К-т 01 7500 руб.
— списана амортизация, начисленная по объекту основных средств до моментапередачи в качестве вклада;
Д-т 91-2 К-т 01 22500 руб. (30000 — 7500)
— списана остаточная стоимость объекта основных средств при выбытии.
Д-т 76 К-т 91-1 22500руб.
— отражен операционный доход при выбытии основных средств;
Д-т 58 К-т 76 22500 руб.
— отражены финансовые вложения. передачи по договору мены, дарения
Выбытие объекта основных средств в случае передачи основного средства по договору мены, дарения
Один изспособов, по которому основное средство может поступить на предприятие — заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передатьв собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ).К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречитсуществу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, которыйона обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять вобмен. Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основаниистатьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, арасходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной,которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям договора меныобмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передатьтовар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должнаоплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностипередать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товарыпереходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей,одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товарыобеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное. Таким образом,стоимостью выбываемого по договору мены основного средства для отражения вбухгалтерском учете будет признана стоимость приобретаемого имуществанезависимо от цены, указанной в договоре мены.
Таблица №4
Списание основных средств при передачи по договору мены
Содержание хозяйственной операции Отражение в учете Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта основных средств 01.Выб 01 Списана начисленная амортизация основного средства 02 01.Выб Списана остаточная стоимость объекта основного средства с включением ее в состав прочих расходов 91 01.Выб Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов 76 91 Отражен НДС от стоимости объектов 91 68 Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства 08(10,58) 60,76 Произведен взаимозачет обязательств 60,76 76Порядок осуществления операций связанных сдарением регулируется ГК РФ главой 32. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь всобственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу либоосвобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности передсобой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).
Операции по дарению основных средств отражаются в учете в обычномпорядке, как и другие операции по их выбытию. Порядок отражения операций подарению объекта следующий:
Д-т счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» К-тсчета 01 «Основные средства» — на первоначальную стоимость передаваемогообъекта.
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основныесредства» субсчет «Выбытие основных средств» — Списание ранее начисленной суммыамортизации по передаваемомуобъекту.
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» К-тсчета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - наостаточную стоимость.
4. Определениефинансового результата от выбытия основных средств.
Осуществление операций по выбытию основных средств связано сформированием финансового результата, от которого зависит финансовое положениеорганизации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учетосновных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по такимоперациям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистыхпоступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доходили расход в отчете о прибылях и убытках».
В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражениив учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которыеподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходови расходов.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основныхсредств ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1«Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91 -1 «Прочиедоходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списаниемосновных средств, например, в результате списания или ликвидации объектовосновных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом ипр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия кбухгалтерскому учету. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списываетсяостаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленныхглавой 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием, такие как,начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажнойподготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов,запасных частей и приспособлений; стоимость услуг сторонних организаций; платаза оформление документов и пр. Финансовый результат от выбытия основных средствможно определить только по данным аналитического учета путем сопоставлениядебетового оборота по субсчету 91 -2 «Прочие расходы» и кредитового оборотасубсчета 91-1 «Прочие доходы». Это вызвано тем, что на счете 91 «Прочие доходыи расходы» кроме операций по выбытию основных средств отражается выбытиенематериальных активов, материалов.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерскогоучета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходови расходов (п. 31 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете при этом составляютсяследующие записи:
Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от выбытия основного средства;
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 -9 «Сальдопрочих доходов и расходов» — отражен убыток от выбытия основного средства.
При списании основных средств из-за недостачи и порчи, а также вследствиечрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, счет 91 «Прочие доходы ирасходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается насчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки»соответственно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учетакак важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществепредприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
Данная курсовая работа рассматривает вопросы, связанные с организациейведения учета выбытия основных средств. В результате проделанной работы можносделать следующие выводы:
Бухгалтеру для осуществления своей профессиональной деятельностинеобходимо знать большое количество нормативно-правовых актов. Основныминормативными документами, регулирующими учет выбытия основных средств,являются: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»; Приказ Минфина РФ 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; приказ Минфина РФ от 13октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств»; Письмо Минфина РФ от 27 октября 2005 г. N07-05-06/281; приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утвержденииположения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации».
Документальное оформление выбытия основных средств должно осуществлятьсяв соответствии с установленными требованиями;
Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельныйсубсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточнаястоимость реализуемого основного средства;
Важно вовремя отслеживать постоянно изменяющееся законодательство, таккак от этого зависит правильность учета выбытия основных средств;
Необходимо правильно определять финансовый результат от операций повыбытию основных средств, так как от этого зависит финансовое положениеорганизации в целом;