Реферат: Учет безналичных расчетов
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ(ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ»
на тему «Учет безналичных расчетов»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические основы учета безналичных расчетов
1.1 Сущность расчетного счета
1.2 Оформление открытия расчетного счета
1.3 Порядок закрытия расчетного счета
1.4 Прием ивыдача наличных денег с расчетного счета
1.5 Сущностьи значение безналичных расчетов
1.6 Принципы иусловия безналичных расчетов
1.7 Формыбезналичных расчетов
1.8 Особые ситуации по учету денежных средств на расчетномсчете
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В данной курсовой работерассматривается бухгалтерский учет безналичных расчетов. Бухгалтерский учетденежных средств имеет важное значение для правильной организации денежногообращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелоераспределение денежных средств само по себе может приносить организациидополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложениивременно свободных денежных средств для получения прибыли. Этим объясняетсяактуальность выбранной темы. Целью бухгалтерского учета денежных средствявляется контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильность иэффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежнойналичности и документов на счете.
Денежные средстваорганизации находятся на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековыхкнижках. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением — важнейшая задача бухгалтерии.
Для достижения цели былипоставлены следующие задачи:
— изучить методикуведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету;
— рассмотреть основныехозяйственные операции;
— рассмотретьдокументальное оформление и операции по расчетному счету;
— изучить нормативно — правовое регулирование банковской деятельности;
Важное значение дляблагополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательнопоставленный учет расчетных операций.
При проведении расчетныхопераций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорнойдисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных нормрасчетов. Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненныеработы и оказанные услуги предприятия ведут по платежными поручениями. Порядоки формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяютсядоговором.
Любой организациинеобходим банковский счет. Открытие расчетного счета — один из самых первыхшагов каждой организации после ее государственной регистрации. Этим обусловленанеобходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в организацияхработу с банковским счетом, владеть основными знаниями о взаимных правах иобязанностях владельцев счетов и обслуживающих их банков, а также о правильномоформлении расчетных документов по движению денежных средств по счету.Взаимоотношения организации с банком начинаются, как правило, с открытиярасчетного счета. Организация вправе открыть несколько расчетных счетов вразличных банках.
Основными задачами учетаденежных средств является:
— точный, полный исвоевременный учет этих средств и операций по их движению;
— контроль за наличиемденежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевымиспользованием;
— контроль за соблюдениемкассовой и расчетно-платежной дисциплины;
— выявление возможностейболее рационального использования денежных средств;
— контроль за объемами иперемещением денежной массы;
— своевременное выявлениерезультатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;
— выявить направлениясовершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.
1. Теоретические основы учета безналичных расчетов1.1 Сущность расчетного счета
В процессе деятельности упредприятия в определенные периоды времени (после реализации партии собственнойпродукции, товаров, иных активов, или по другим причинам) могут скапливатьсяогромные массы наличных денег. Необходимо организовать не просто их хранение, апостоянно доставку их поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, воплату за заказанное сырье и другие товарно-материальные ценности. Зачастую этоневозможно исполнить физически, так как нужно было бы хранить и перевозитьмассы бумажных денег. Выход был найден не сразу. Посредником при осуществленииэтих операций стал банк. И большая часть расчетов между предприятиями сталаосуществляться безналичным путем — перечислением денежных средств со счетаплательщика на счет получателя. Для этого постепенно сформировалась банковскаясистема (группа банков с их филиалами, расположенными во всех основныхнаселенных пунктах экономического пространства), которая взяла на себя функциипосредника в расчетах между покупателями и продавцами. В настоящее время всепредприятия, организации, объединения и учреждения независимо от формысобственности все свободные денежные средства должны хранить в учрежденияхбанка.
Для выполнения этихопераций в соответствии с законодательством РФ о предприятиях ипредпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любомбанке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежныхсредств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных икассовых операций. Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами ипредпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, какправило, по безналичному расчету через банки.
Расчетный счетпредставляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств,оставшийся на конец года, переходит на следующий год.
Расчетным счетом являетсясчет юридического лица — резидента по законодательству РФ, являющегосякоммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частногопредпринимателя.
Текущий счет — это счетюридического лица — резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям,для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью,предусмотренной его учредительными документами. Структурным подразделениямкоммерческих предприятий можно открывать только расчетный субсчет припредоставлении ходатайства юридического лица, а структурным подразделениямнекоммерческих организаций — текущий субсчет.
Организации могут иметьнеограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться сбюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.
При этом нужно иметь ввиду, что с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджетналогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения обо всехрасчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах вбанках и других кредитных учреждениях.
Банк открывает расчетные(текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа,подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондовсоциального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа,удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщикаоткрыть в банке соответствующий счет).
В случае выявления фактовоткрытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.)счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а такжена физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размерестократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательствомРФ.
Каждому расчетному счетубанк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах присписании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиентадвадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первогоразряда, слева:
- первый знак (однацифра) означает номер раздела плана счетов;
- следующие двазнака (две цифры) означают номер счета первого порядка;
- четвертый и пятыйзнаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;
- следующие тризнака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;
- девятый знак(одна цифра) является защитным ключом;
- следующие четырезнака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурногоподразделения);
- последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номерлицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.).
На расчетных счетахсосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции,работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежидругим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналомпо всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег вкассу предприятия и других расчетов. В зависимости от содержания операцийрасчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступаетпоставщиком своей готовой продукции или заготавливающим ТМЦ, и по нетоварнымоперациям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашениемзадолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам и т.д.
Хранение денежных средств насчетах в банках имеет большое значение, так как:
- надежнообеспечивается их сохранность от расхищений;
- контролируетсяиспользование по целевому назначению;
- облегчаются иускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных формрасчетов.
Определенную выгоду имеюторганизации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент вопределенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете [14].
1.2 Оформление открытиярасчетного счета
Основанием открытиябанковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключениесоответствующего договора и представление всех установленных документов.
Раньше же счет открывалсяпо разрешительной надписи уполномоченного должностного лица банка на заявлениина открытие счета[1].
Клиенту может бытьотказано в открытии счета, если не представлены документы, подтверждающиесведения, необходимые для идентификации клиента, либо представленынедостоверные сведения, а также в иных случаях, предусмотренныхзаконодательством. При открытии счета должностные лица банка проводятидентификацию клиента, а также проверяют наличие у клиента правоспособности(дееспособности).
Требования кидентификации кредитными организациями лиц, находящихся у них на обслуживании(клиентов), и выгодоприобретателей установлены Положением ЦБ РФ [12].
Банк обязанидентифицировать не только своего клиента, то есть лицо, находящееся наобслуживании и совершающее банковские операции и иные сделки, но и установить иидентифицировать выгодоприобретателя, то есть лицо, к выгоде которого действуетклиент, в частности, на основании агентского договора, договоров поручения,комиссии и доверительного управления, при проведении банковских операций и иныхсделок.
В банке должна бытьразработана и утверждена руководителем программа идентификации клиентов, установленияи идентификации выгодоприобретателей. Программа идентификации должна включатьпорядок идентификации клиентов, установления и идентификациивыгодоприобретателей, в том числе порядок оценки степени (уровня) рискасовершения клиентом операций в целях легализации (отмывания) доходов,полученных преступным путем, или финансирования терроризма и основания оценкитакого риска. Программа идентификации предусматривает сбор и фиксированиесведений о клиенте, его деятельности, операциях, которые клиент осуществляетчерез банк, и т.п., а также установление и сбор сведений о выгодоприобретателе.
Требование поидентификации считается выполненным, если банк может на основаниисоответствующих документов и сведений подтвердить, что предприняты обоснованныеи доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению и идентификациивыгодоприобретателей.
В целях идентификацииклиента, установления и идентификации выгодоприобретателя кредитнойорганизацией осуществляется сбор сведений и документов, указанных выше, а такжедокументов, являющихся основанием совершения банковских операций и иных сделок,а также другой необходимой информации и документов.
При открытии банковскогосчета, счета по вкладу (депозиту) должностное лицо банка должно не толькоидентифицировать клиента (выгодоприобретателя), проверить наличие у клиентаправоспособности (дееспособности), но и установить, действует ли лицо,обратившееся для открытия счета, от своего имени или по поручению и от именидругого лица, которое будет являться клиентом [15].
В случае еслиобратившееся для открытия счета лицо является представителем клиента,должностные лица банка обязаны установить личность представителя клиента, атакже получить документы, подтверждающие наличие у него соответствующихполномочий.
При установлении личностилиц, наделенных правом первой или второй подписи, а также лиц, уполномоченныхраспоряжаться денежными средствами, находящимися на счете, должностные лицабанка могут использовать аналог собственноручной подписи вышеперечисленных лиц,коды, пароли и иные средства, подтверждающие наличие указанных полномочий [5].
Банки обязаны располагатькопиями документов, удостоверяющих личность идентифицируемого банком лица, илиличность которого необходимо установить при открытии банковского счета, счетапо вкладу, документировать сведения, устанавливаемые банком при открытиибанковских счетов, а также систематически обновлять информацию о клиентах ивыгодоприобретателях [5].
Рассмотрим документы,необходимые для открытия банковского счета.
Во-первых, для открытиябанковского счета, счета по вкладу (депозиту) в банк представляются оригиналыдокументов или их копии, заверенные в порядке, установленном законодательством,то есть нотариально удостоверенные либо удостоверенные органом, выдавшимдокумент [15].
Для юридических лицпредусматривается возможность изготовления и заверения копий документов самимклиентом, банк при этом устанавливает соответствие копий оригиналам документов,проверяет наличие в них подписи лица, заверившего копию документа, его фамилии,имени, отчества и должности, а также оттиска печати клиента. После этого наизготовленной клиентом копии документа должностное лицо банка делает надпись «сверенос оригиналом» и проставляет свою подпись с указанием фамилии, имени,отчества и должности, а также оттиск печати или штампа банка, установленногодля этих целей распорядительным актом банка [5].
Кроме того, должностноелицо банка может самостоятельно изготовить и заверить копии с документов,представленных клиентом, сделав на копии документа надпись «копия верна»и проставив свою подпись с указанием фамилии, имени, отчества (при наличии) идолжности, а также оттиск печати или штампа банка, установленного для этихцелей распорядительным актом банка.
Для открытия расчетногосчета юридическому лицу — резиденту в банк представляются:
а) свидетельство огосударственной регистрации юридического лица;
б) свидетельство опостановке на учет в налоговом органе;
в) учредительныедокументы юридического лица;
г) лицензии(разрешения), выданные юридическому лицу;
д) карточка собразцами подписей и оттиска печати;
е) документы,подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежнымисредствами, находящимися на банковском счете, а в случае, когда договоромпредусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами,находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи,документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналогсобственноручной подписи;
ж) документы,подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридическоголица;
и) договорбанковского счета, заполненный и подписанный руководителем, заверенный печатьююридического лица (бланк выдается в банке);
к) анкета клиента(бланк выдается в банке);
л) доверенность направо получения и представления финансовых документов (на лиц, не значащихся вкарточке) заполненная и подписанная руководителем и главным бухгалтеромюридического лица, заверенная печатью (бланк выдается в банке).
Во-вторых, документы,составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на русскийязык, заверенным в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации [5]. В случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации, документы, представляемые при открытии банковского счета, счета повкладу (депозиту), должны быть легализованы [15].
В настоящее времядействует следующий порядок легализации документов.
Документы, присланные(ввезенные) из-за границы, должны быть легализованы в посольстве (консульстве)РФ за границей или в посольстве (консульстве) иностранного государства в РФ.
Документы, составленныена иностранном языке, представляются с переводом на русский язык. Подлинностьподписи переводчика заверяется нотариально.
В-третьих, при открытиибанковского счета, счета по вкладу (депозиту) клиент обязан представить вседокументы, содержащие достоверные сведения и необходимые для открытиясоответствующего счета[5].
Клиент обязан представитьи иные документы в случаях, когда законодательством РФ открытие банковскогосчета, счета по вкладу (депозиту) обусловлено наличием документов, не указанныхв Инструкции.
Счет является открытым смомента внесения записи в Книгу регистрации открытых счетов [5]. Внести записьоб открытии счета банк должен не позднее рабочего дня, следующего за днемзаключения соответствующего договора.
Одним из обязательныхдокументов, представляемых для открытия счета, является карточка с образцамиподписей и оттиска печати. Теперь карточка с образцами подписей и оттискапечати оформляется и физическими лицами при открытии текущих счетов, счетов повкладам.
Карточка заполняется сприменением пишущей или электронно-вычислительной машины шрифтом черного цветалибо ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета [10].
По общему правилу,действовавшему и ранее, бланки карточек могут изготавливаться как клиентами,так и банком самостоятельно. Банк также изготавливает необходимое дляиспользования в работе количество копий карточки.
Копии карточек внастоящее время могут быть заверены подписью как главного бухгалтера банка, илиего заместителя, так и сотрудником банка, уполномоченным распорядительным актомбанка оформлять карточку, но только в том случае, если карточка с образцамиподписей и оттиска печати оформляется в присутствии уполномоченного сотрудникакредитной организации (филиала) либо подразделения расчетной сети Банка России.
Изменения в полябанковской карточки могут быть внесены как по заявлению клиента, так и банкомсамостоятельно. При внесении изменений зачеркивание текста осуществляетсяуполномоченным лицом тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое.
Допуская использованиеаналогов собственноручной подписи представителем клиента или лицом,уполномоченным распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете, атакже лицами, наделенными правом первой или второй подписи.
Запрещается применениетакого аналога собственноручной подписи, как факсимильная подпись.
Наряду с руководителем,правом первой подписи могут быть наделены иные лица независимо от выполняемойфункции, за исключением лиц, наделенных правом второй подписи [5].
Право первой подписи вслучаях и в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации,может быть передано управляющему, управляющей организации или единоличномуисполнительному органу управляющей организации.
Право второй подписи, пообщему правилу, принадлежит главному бухгалтеру клиента — юридического лица и(или) лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета, на основаниираспорядительного акта руководителя юридического лица.
Третьим лицам может бытьпредоставлено право второй подписи на основании распорядительного актаруководителя клиента — юридического лица, но только в случаях, если ведениебухгалтерского учета передано им в порядке, установленном законодательствомРоссийской Федерации [5].
Если руководитель клиента— юридического лица ведет бухгалтерский учет лично, то в карточке проставляетсясобственноручная подпись руководителя и в поле «Вторая подпись»совершается запись о том, что лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует[5].
Подлинность подписейуказанных лиц может быть удостоверена нотариально либо уполномоченным лицомбанка.
Для заверения подписи набанковской карточке, необходимо предоставить следующие документы:
- устав;
- учредительныйдоговор;
- свидетельство огосударственной регистрации юридического лица;
- свидетельство опостановке на налоговый учет;
- выписку изединого государственного реестра юридических лиц;
- решениеуполномоченного органа о создании юридического лица;
- приказы,подтверждающие полномочия лиц, указанных в банковской карточке.
Поле «Образецоттиска печати» должно предусматривать возможность проставления оттискапечати диаметром не менее 45 мм, не выходя за границы данного поля. В случаеесли законодательством иностранного государства не установлена обязанностьналичия печати, юридическое лицо, созданное на территории указанногогосударства, вправе не проставлять оттиск печати, указав в поле «Образецоттиска печати», что печать отсутствует [5].
Клиентом представляетсяновая карточка в случаях:
- замены илидополнения хотя бы одной подписи;
- замены (утери)печати;
- измененияфамилии, имени, отчества указанного в карточке лица;
- измененияреквизитов, позволяющих идентифицировать клиента;
- досрочного прекращенияили приостановления полномочий органов управления клиента в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Карточка действует допрекращения договора банковского счета, закрытия счета по вкладу (депозиту)либо до ее замены новой карточкой [3].
Во избежание штрафныхсанкций в течение семи дней со дня открытия расчетного счета, юридическому лицунеобходимо уведомить налоговый орган сообщением об открытии счета.Сообщение оботкрытии расчетного счета подается в территориальную ФНС непосредственноруководителем юридического лица или уполномоченным лицом, действующим наосновании доверенности либо направляется по почте заказным (ценным) письмом сописью вложения.После сдачи в банк необходимых документов, включая карточки собразцами подписей директора и главного бухгалтера между банком и предприятиемзаключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило,оговариваются: стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовомуобслуживанию, стоимость наличного обращения, проценты, выплачиваемые банкомклиенту за средства на счетах. Банк присваивает расчетному счету предприятияспецифический серийно-порядковый номер.
Если в течении трехмесяцев после открытия на счете не было движения, то он закрывается [15].
1.3 Порядок закрытиярасчетного счета
Основанием для закрытиябанковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договорабанковского счета, счета по вкладу (депозиту) [5].
После прекращениядоговора банковского счета наступают следующие правовые последствия:
- приходные ирасходные операции по счету клиента не осуществляются;
- денежныесредства, поступившие клиенту, возвращаются отправителю;
- до истечения семидней после получения соответствующего письменного заявления клиента остатокденежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляетсяплатежным поручением банка;
- у клиентавозникает обязанность сдать в банк неиспользованные денежные чековые книжки составшимися неиспользованными денежными чеками и корешками в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации.
Закрытие банковскогосчета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего банковскогосчета в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующегоза днем прекращения соответствующего договора, если законодательством РФ неустановлено иное. Наличие неисполненных расчетных документов не препятствуетпрекращению договора банковского счета и исключению банковского счета из Книгирегистрации открытых счетов.
Исключение счета по вкладу(депозиту) из Книги регистрации открытых счетов осуществляется банком в деньвозникновения нулевого остатка на счете вклада (депозита), если иное неустановлено договором вклада (депозита) [14].
1.4 Прием и выдача наличных денег с расчетного счета
Объявление на взнос наличными
Поступление и списаниеденежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:
- наличным;
- безналичным.
Одним из видов наличныхрасчетов является объявление на взнос наличными.
Прием и выдача денег срасчетного счета производятся банком на основании документов, утвержденных имже.
Предприятие имеет правореализовывать свою продукцию, работы, услуги, ненужные основные средства идругие ценности за наличный расчет, а также выполнять другие хозяйственныеоперации, в результате чего в кассе накапливаются излишние наличные деньгисверх норм оптимальной потребности. Для сдачи излишних наличных денег из кассыпредприятия на хранение в банк на имя представителя предприятия выписываетсярасходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банкепредставитель предприятия получает у оператора банка и заполняет специальныйбланк «Объявление на взнос наличными» в одном экземпляре, состоящемиз трех частей, и представляет в банк.
Этот документ состоит изтрех частей:
- объявления навзнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке длябухгалтерского оформления поступивших денежных средств;
- квитанции,выписываемой банком для выдачи клиенту;
- ордера,прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.
После проверкиправильности заполнения объявления работником банка, наличные деньги сдаютсянепосредственно в приходную кассу банка. Верхняя часть объявления остается вбанке, а представителю предприятия выдается квитанция с печатью банка, котораяприкладывается потом к расходному кассовому ордеру вместо отчета о направлениирасхода. Третья часть возвращается на предприятие вместе с выпиской банка затот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма.
Образец объявления навзнос наличными можно увидеть в приложении А.
При этом бухгалтериейпредприятия осуществляется проводка: Дебет 51 «Расчетные счета»Кредит 50 «Касса»[15]./>
Денежный чек
Следующим видом наличныхрасчетов является денежный чек.
Для получения денег избанка предприятие должно иметь чековую книжку, которую оно получает в банке позаявлению специальной формы. В заявлении указывается полностью фамилия, имя иотчество кассира и дается образец его подписи. Заявление подписываетсяруководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. Послепроверки правильности составления заявления в бухгалтерии банка оно передаетсяв расходную кассу банка, где кассир под расписку на заявлении получает чековуюкнижку на 25 или 50 чеков. Если чековая книжка не получена в течение 30 дней,то она аннулируется.
Предприятие получаетналичные деньги из банка через кассира, либо другое уполномоченное лицо поденежному чеку, выписанному на его имя. При планировании получения большойсуммы кассир должен подать накануне в банк заявку на требуемую сумму. В деньполучения бухгалтер заполняет все реквизиты одного чека и корешок к нему и подроспись в корешке выдает чек кассиру. Чеки действительны в течение 10 дней содня их выписки, не считая день выписки, без исправления даты. Чекпредставляется в банк. Работник банка проверяет правильность заполнения чека,отрывает от чека и передает представителю предприятия контрольную марку, покоторой выдают деньги из кассы банка. На каждую полученную в банке сумму вбухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег суказанием номера чека. Квитанция приходного ордера прикладывается к выпискебанка, а сам приходный ордер — к кассовому отчету.
При этом осуществляетсяследующая проводка: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета».
Чеки бывают именные ипредъявительские.
В именном чеке послеслова «Заплатите» указываются фамилия, имя, отчество получателя, идля получения денег необходимо предъявление паспорта.
В предъявительском чекефамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почтине применяются).
На лицевой стороне чека,кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами и прописью, ставится оттискпечати чекодателя и подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
На обратной стороне чекауказывается, на какие цели чекодатель получает деньги, что также подтверждаетсяподписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Порядок заполнения ипользования денежными чеками следующий:
- чек и корешокчека заполняются только чернилами от руки или шариковой ручкой;
- в реквизите «Суммацифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны бытьобязательно прочеркнуты двумя линиями;
- после слова «Заплатите»вписываются чернилами:
1) напредъявительском чеке: слово «предъявителю»;
2) на именном чеке:фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.
- сумма прописьюдолжна начинаться обязательно с заглавной буквы в самом начале строки. Слово «рублей»должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места;
- чек подписываетсячекодателем обязательно чернилами;
- подписание чекадо заполнения всех его реквизитов категорически запрещается;
- никакие поправкив тексте чека не допускаются;
- при представлениивладельцем счета специальной справки о том, что организации не разрешено иметьпечать, чек принимается без скрепления его оттиском печати;
- подпись наобратной стороне чека в получении денег отбирается банком только на именномчеке;
- корешкиоплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязанхранить не менее трех лет;
- одновременно ссоставлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека;
- при закрытиисчета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к немучековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которыхуказываются номера чеков.
Деньги, полученные почеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выпискиприходного кассового ордера[14].
Образец денежного чекапредставлен в приложении Б.
1.5 Сущность и значениебезналичных расчетов
Основной частью денежногооборота является безналичный оборот, в котором движение денег происходит в видеперечисления денег по счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путемосуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетныеоперации, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходовнаселения. Участниками безналичных отношений являются предприятия и объединения(акционерные общества, банки и финансовые органы, некоммерческие организации).
Организация денежныхрасчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежейналичными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономияна издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствуетразветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитиикак по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулированиямакроэкономических процессов.
Безналичные расчеты — эторасчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счета плательщика на счетполучателя. Безналичные расчеты являются формой денежного обращения, в которойдвижение наличных денег заменено банковскими операциями путем отнесения сумм сосчета покупателя и зачисления их насчет поставщика.
Безналичные расчетыподразделяются на одногородние (местные) и иногородние.
Одногородние (местные)расчеты — это расчетымежду организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка,находящимися в одном населенном пункте.
Иногородние расчеты — это расчеты между организациями,обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.
Однако не следуетувязывать безналичные расчеты только с банковскими операциями. В денежномобороте могут иметь место взаимные расчеты (по сальдо встречных требованиймежду предприятиями или вексельный оборот). Такие расчеты обычно осуществляютсявне банков[15].
1.6 Принципы и условия безналичных расчетовРазвитие рыночныхотношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетовв том числе принципов их организации. Рассмотрим основные из них.
Первый принцип безналичных расчетов в рыночныхусловиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам,которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.
Данный принципбезналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так ифизическим лицам.
Второй принцип безналичных расчетов заключается втом, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению ихвладельцев в порядке, установленной ими очередности платежей и в пределахостатка средств на счете.
В этом принципезакреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с ихсчетов. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлиннойэкономической самостоятельности хозяйственников.
Далее в формулировкеданного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источникплатежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельностивладельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами иответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявляемое в данномслучае банком к субъекту рынка участнику расчетов, — это осуществлениепоследним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.
Третий принцип — принцип свободы выбора субъектамирынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах приневмешательстве банков в договорные отношения.
Этот принцип такженацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка(независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетныхотношений и на повышение их материальной ответственности за результативностьэтих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.
К данным принципам следуетдобавить еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа иобеспеченность платежа.
Принцип срочности платежа означает осуществление расчетовстрого исходя из сроков. Экономический смысл установления этого принципаобусловлен тем, что получатель заинтересован не в зачислении на свой счетденежных средств в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок.
Срочный платеж можетсовершаться:
- до началаторговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг(авансовый платеж),
- немедленно послезавершения торговой операции, например платежным поручением плательщика;
- черезопределенный срок после завершения торговой операции на условиях коммерческогокредита без оформления долгового обязательства или с письменным оформлениемвекселя.
На практике могутвстречаться досрочные, отсроченные и просроченные платежи.
Досрочный платеж — этовыполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока.
Отсроченный платежхарактеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок ипредполагает установление нового срока по данному платежу, т. е. продлениепервоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию сполучателем средств.
Просроченные платеживозникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получениябанковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срокаплатежа.
Принцип обеспеченностиплатежа тесно связан спредыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежапредполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или егогаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашенияобязательств перед получателем денежных средств.
В зависимости отхарактера ликвидных средств следует различать оперативную и перспективнуюобеспеченность платежа.
Оперативнуюобеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточнойдля платежа суммы ликвидных средств первого класса.
Перспективнаяобеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности икредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставлениеинформации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).
Все принципы расчетовтесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушениюдругих.
Безналичные расчетыпроизводятся при соблюдении следующих условий:
- банк хранитденежные средства предприятий на счетах, зачисляет поступающие на эти счетасуммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетови о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскимиправилами и договорами;
- средства сосчетов предприятий списываются по распоряжению их владельца;
- списание денежныхсредств с расчетного счета предприятия производится без его согласия (принудительно)лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказамарбитража и судебным искам;
- все платежи сосчетов предприятий осуществляются в очередности;
- формы расчетовмежду плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями,отдельными договоренностями);
- взаимныепретензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваютсясторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений;
- претензии кбанку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предприятием вбанк, допустившим нарушения; — подача жалобы и предъявление иска неприостанавливает операции по счету;
- занесвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а такжеза несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихсявладельцу счета владелец вправе требовать от банка уплаты в свою пользу штрафав размере 0,5% от суммы за каждый день задержки, если иное не оговорено вдоговоре между банком и клиентом.
В бесспорном порядке сосчетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственныйбюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенныепроцедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. Вбезакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих иводопроводно-канализационных организаций[14].
1.7 Формы безналичных расчетов
В настоящее времяиспользуются разные формы безналичных расчетов, при которых применяютсяразличные банковские расчетные документы:
- платежныепоручения;
- платежныетребования;
- платежныетребования — поручения;
- аккредитивы;
- расчетные чеки идр.
Банки не вправеотказывать клиентам в приеме платежных требований. Все расчетные документыпринимаются банком к исполнению независимо от их суммы.
Рассмотрим основные формыбезналичных расчетов.
Платежное поручение представляет собой письменноераспоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их насчет получателя.
Оно применяется восновном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанныхиз оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, длярасчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и вдругих случаях.
Расчеты с помощьюплатежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарнымоперациям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платежсовершается в следующих вариантах:
- авансовый платеж,т.е. до отгрузки товара или предоставления (оказания) услуг;
- после отгрузкитовара или оказания услуг, т. е. путем прямого акцепта товара или выполненныхуслуг (работ);
- частичные платежипри крупных сделках.
Досрочный и отсроченныйплатежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба дляфинансового положения сторон.
Платежные поручениядействительны в течение 10 дней со дня выписки. Они, как и другие банковскиедокументы, заполняются на компьютере или пишущей машинке без исправлений иподчисток, печатаются на бланке формы 0401060 в количестве от 3 до 5 экземпляровв зависимости от того, в каком банке находится расчетный счет. При оформленииплатежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковскиереквизиты (от этого зависит скорость и точность перечисления сумм поназначению). При заполнении поручения в реквизитах плательщика и получателяперед их наименованиями обязательно должны указываться идентификационные номераналогоплательщиков. Идентификационные номера налогоплательщиков не указываютсяв тех случаях, когда получателями или плательщиками являются учрежденияЦентрального Банка России, нерезиденты.
При расчетах платежнымипоручениями в нижней части бланка необходимо четко указывать назначениеплатежа. В каждом конкретном случае нужно писать «Предоплата» или «Товарполучен». При этом следует указывать: за что, по какому документу, откакого числа. Еще ниже ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера ипечать предприятия. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению,проверяет правильность заполнения, ставит штамп на все экземпляры, а последнийвозвращает бухгалтеру для отражения данной операции на предприятии по счету 51.
При расчетах платежнымипоручениями расчеты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. сприменением счетов 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др. Покупательиспользует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетныесчета» и др.
Платежное поручениепринимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств насчете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.
При расчетах платежнымипоручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта формарасчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.
Образец платежногопоручения предоставлен в приложении В.
При равномерных ипостоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могутосуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений)с использованием платежных поручений, а также других расчетных банковскихдокументов.
При этой форме расчетыосуществляются не по каждой отдельной отгрузке, отпуску товаров или оказаниюуслуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и вразмерах, заранее согласованных сторонами. Плановые платежи применяются как приодногородних, так и при иногородних расчетах и могут производиться платежнымипоручениями, платежными требованиями, переводами или расчетными чеками. Суммыкаждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал)исходя из периодичности платежей и объема закупок (поставок) продукции, товаровили оказания услуг. Перерасчеты производятся в порядке, обусловленном всоглашении (договоре)[15].
Расчетные документы приданной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежныепоручения-требования), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороныпериодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпускатоваров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней,но не реже чем через 30 дней.
Расчеты в порядкеплановых платежей позволяют значительно уменьшить объем учетной и финансовойработы, поскольку отпадает необходимость контроля за оплатой каждого отдельногоплатежного документа.
Расчеты в порядкеплановых платежей покупатели отражают на счете 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», поставщики — на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
На стоимость отпущеннойпродукции по оптовым ценам поставщик делает следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 62 Кредит 90субсчет 1 «Выручка».
Фактическую себестоимостьреализованной продукции списывают следующей проводкой:
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимостьпродаж» Кредит 43.
Выручку, поступившую впорядке плановых платежей, оформляют следующей записью:
Дебет 51 или другихсчетов Кредит 62.
Платежные требованияиспользуются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов сбюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять водногородних и иногородних расчетах.
Платежное требованиепредставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежныхсредств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательноуказывают назначение подлежащих перечислению сумм.
Платежное требованиепередается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта послеполучения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетовпоставщиков.
Под предварительнойоплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке(оказанию), получателем немедленно после получения платежа и отгружаемых(оказываемых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа.
Платежные требованияоформляют, как правило, на сумму не менее предельной величины, установленнойдля банковских операций по безналичному расчету.
Платежи менее этой суммыосуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов наимя отдельных граждан причитающихся лично им средств на имя других организаций,где нет кредитных учреждений.
При расчетах платежнымитребованиями операции по расчету у поставщиков и покупателей отражают на счетахбухгалтерского учета таким же образом, как и при расчетах, платежнымипоручениями.
Образец платежноготребования приведен в приложении Г.
Платежноетребование-поручениепредставляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить наосновании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных итранспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукциивыполненных работ или оказанных услуг.
Поставщик, выписавплатежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами(три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получивдокументы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляятранспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.
Плательщик обязанвозвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трехдней со дня поступления его в банк плательщика.
При согласии полностьюили частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтерорганизации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярахплатежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.
Допускается передачаплатежного требования-поручения поставщиком непосредственно покупателю(плательщику). Плательщик (руководитель и главный бухгалтер) подписывает всеэкземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает всвое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью,
При необходимостителеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярахтребования-поручения проставляется надпись «Платеж перевести телеграфом».Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручениеплательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней послеполучения документов. Оплаченное платежное требование-поручение банкплательщика отправляет в банк, обслуживающий поставщика[15].
Аккредитив — поручениебанка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетовпоставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях,предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.
Денежные средства в суммеаккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивовили покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов дляпокупателя, так как, он лишается сумм денежных средств еще до отгрузкиматериалов поставщиком. Каждый аккредитив открывается для расчетов только содним поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банк может установитьиной срок. При частичном использовании суммы аккредитива ее остатокперечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов вусловиях переходного периода к рыночным отношениям, так как создает возможностьскорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств.
Аккредитивная формарасчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когдапоставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениямио поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаровнародного потребления.
Банками могут открыватьсяследующие виды аккредитивов:
- покрытые(депонированные) и непокрытые (гарантированные);
- отзывные ибезотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытогоаккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика илипредоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжения исполняющегобанка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытогоаккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списыватьсредства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммыаккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.
Отзывным являетсяаккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом наосновании письменного распоряжения плательщика без предварительногосогласования с получателем средств.
Безотзывный аккредитивможет быть отменен только с согласия получателя средств.
Аккредитив предназначендля расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может бытьпредусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Выплаты по аккредитивупроизводят в течение срока его действия в банке поставщика в полной суммеаккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов итранспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждениебанка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив учитывают насчете 55 – «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Аккредитив может бытьвыставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первомслучае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 55 субсчет 1 «Аккредитивы»Кредит 51 .
Когда аккредитиввыставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
Дебет 55 субсчет 1 «Аккредитивы»Кредит 66.
Оплату счетов поставщиковс аккредитивного счета оформляют следующей записью:
Дебет 60 Кредит 55субсчет 1 «Аккредитивы».
Остаток неиспользованногоаккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет,если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют впогашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковскогокредита.
К недостаткамаккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателейна период действия аккредитива до его фактического использования, а такжевозможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков испособствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
Пример аккредитивапредставлен в приложении Д.
Расчетный чек содержитписьменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку наперечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателясредств (чекодержателя).
Различают чеки излимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжкивыдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимитаи срок действия книжки должны быть ограничены.
При поступлении товаров(оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает егопредставителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем.Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило,на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств привыдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальныесчета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51«Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками ихсписывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и других подобных счетов[14].
Образец заполнениячековой карточки представлен в приложении Е.
1.8 Особые ситуации поучету денежных средств на расчетном счете
На практике достаточнодискуссионным является вопрос относительно отражения в карточке лицевого счетаналогоплательщика сумм денежных средств, списанных с расчетного счетаналогоплательщика, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов суммналога. Такая ситуация зачастую возникает по так называемым зависшим платежам.Несмотря на многочисленные решения арбитражных судов о том, что непоступление вбюджет денежных средств по уплаченным налогам («зависшим платежам»)не должно учитываться как неисполнение обязанности по уплате налога, налоговыйорган полагает, что это не уменьшает показатель недоимки в карточке лицевогосчета.
При разрешении данноговопроса налоговые органы руководствуются подзаконными нормативно-правовымиактами. В настоящее время карточка лицевого счета называется карточкой «Расчетыс бюджетом» (далее — «РСБ»). Карточка «РСБ» местногоуровня предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом плательщиков,плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательныхплатежей, администрируемых налоговыми органами, по текущим платежам инеурегулированной задолженности. Так, порядок ведения карточки расчетов сбюджетом установлен Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базыданных «Расчеты с бюджетом», утв. Приказом[8]. Согласно этимрекомендациям налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» покаждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством оналогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственныевнебюджетные фонды, администрируемых налоговыми органами.
Процедура отражения вкарточке «РСБ» «зависших платежей» регламентируетсяПриказом[9]. В соответствии с п. 1.4 этого Приказа по денежным средствам вразмере более 5 млн. рублей, списанным с расчетных счетов налогоплательщиковбанками, но не зачисленным на счета по учету доходов бюджетов, документынаправляются в Управление ФНС по субъектам РФ, по решению которых указанныеденежные средства отражаются в лицевом счете налогоплательщика следующимобразом:
— указывается датасписания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
— вводится запись «списанас расчетного счета налогоплательщика, но не зачислена на счета по учету доходовбюджетов сумм налога».
Кроме того, в письме,разъясняющем порядок применения вышеназванного Приказа, указывается, что повступившим в силу решениям судебных органов, по которым истекли срокиобжалования, а также по судебным делам, прошедшим все инстанции, денежныесредства, признанные судебными органами как исполненная обязанность по уплатеналогов, проводятся в лицевые счета налогоплательщиков в общеустановленномпорядке, а именно отражаются как «денежные средства, списанные срасчетного счета, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов»[6].
После отражения вкарточке «РСБ» налогоплательщика указанных платежей налоговый органприостанавливает принудительное взыскание указанных средств и начисление пенина эту сумму.
При разрешении даннойпроблемы следует руководствоваться прежде всего законодательными актами. Всоответствии со ст. 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговыеплатежи считаются уплаченными с момента, определяемого налоговымзаконодательством[3]. Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РоссийскойФедерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщикомс момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную системуРоссийской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежныхсредств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточногоденежного остатка на день платежа. Следовательно, если налогоплательщиком этиусловия выполнены, но налоговые платежи в бюджет не поступили, все требованияследует предъявлять кредитному учреждению. Если кредитное учреждение впоследующем признается несостоятельным (банкротом), а задолженность в бюджет непоступит, то ее следует признать безнадежной и выработать механизм списания впорядке, установленном ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации [2].
Следует отметить, чтовышеуказанная позиция налогового органа поддерживается отчасти и арбитражнойпрактикой ВАС РФ. Налогоплательщики нередко для устранения нарушенных правобращаются в суды с заявлениями об обязании налогового органа внестисоответствующие изменения в карточке лицевых счетов (карточки «РСБ»).Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РоссийскойФедерации, изложенной в Постановлении от 11 мая 2005 г. N 16507/04, лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннегоконтроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и потомуналичие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах,суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушаетправ и законных интересов налогоплательщика.
Однако данное суждениеявляется достаточно спорным. Отражение в карточке «РСБ»налогоплательщика денежных средств, списанных с его расчетного счета в уплатуналога, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, не уменьшаетпоказатель «недоимка (задолженность) по налогу», поскольку показатели«задолженность» или «недоимка» отражают состояние расчетовс бюджетом, т.е. средства, не поступившие на счета по учету доходов бюджетов.Указанные средства также не отражаются в лицевом счете налогоплательщика иналоговой отчетности как поступившие в бюджет, поскольку данные о поступленииденежных средств проводятся только на основании соответствующих финансовыхдокументов, подтверждающих факт зачисления указанных средств на доходные счетасоответствующих бюджетов (внебюджетных фондов).
При этом при оформлениисправки о состоянии расчетов с бюджетом в справке налогового органа указываетсяреальная задолженность по налоговым платежам, а именно средства, не зачисленныена счета по учету доходов бюджетов. Таким образом, задолженностьналогоплательщика перед бюджетом не уменьшается, а лишь приостанавливаетсявзыскание указанных денежных средств с налогоплательщика и начисление пени наэти суммы.
При указанныхобстоятельствах сложно согласиться с выводом суда о неущемлении правналогоплательщика при отражении в карточке «РСБ» налоговых платежейкак не поступивших в бюджет. Согласно внутриведомственным документам налоговыйорган периодически направляет сведения из карточки «РСБ»налогоплательщика в различные государственные структуры. Например, понефтедобывающим организациям такая информация направляется в Министерствопромышленности и энергетики РФ. По результатам полученных сведений из налоговыхорганов о задолженности перед бюджетом Министерство промышленности и энергетикиРФ устанавливает количество разрешаемой к экспорту нефти. Соответственно приналичии задолженности уменьшается количество разрешаемой к экспорту нефти.Следовательно, сведения о наличии задолженности могут создавать существенныепрепятствия для осуществления предпринимательской деятельности.
Ситуация с зависшимиплатежами — это не единственная проблема, связанная с отражением в карточке «РСБ»задолженности, взыскание которой судом было признано неправомерным. Так,налоговым органом было выставлено требование о взыскании пени по налогу.Налогоплательщик обратился в етов с бюджетом в справке налогового органауказывается реальная задолженность по налоговым платежам, а именно средства, незачисленные на счета по учету доходов бюджетов. Таким образом, задолженностьналогоплательщика перед бюджетом не уменьшается, а лишь приостанавливаетсявзыскание указанных денежных средств с налогоплательщика и начисление пени наэти суммы.
При указанныхобстоятельствах сложно согласиться с выводом суда о неущемлении прав налогоплательщикапри отражении в карточке «РСБ» налоговых платежей как не поступившихв бюджет. Согласно внутриведомственным документам налоговый орган периодическинаправляет сведения из карточки «РСБ» налогоплательщика в различныегосударственные структуры. Например, по нефтедобывающим организациям такаяинформация направляется в Министерство промышленности и энергетики РФ. Порезультатам полученных сведений из налоговых органов о задолженности передбюджетом Министерство промышленности и энергетики РФ устанавливает количестворазрешаемой к экспорту нефти. Соответственно при наличии задолженностиуменьшается количество разрешаемой к экспорту нефти. Следовательно, сведения оналичии задолженности могут создавать существенные препятствия дляосуществления предпринимательской деятельности.
Ситуация с зависшимиплатежами — это не единственная проблема, связанная с отражением в карточке «РСБ»задолженности, взыскание которой судом было признано неправомерным. Так,налоговым органом было выставлено требование о взыскании пени по налогу.Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительнымданного требования и устранении допущенных нарушений прав и законных интересовналогоплательщика посредством внесения изменений в карточки лицевых счетов. Впроцессе обжалования данное требование было признано недействительным, но вчасти внесения изменений в карточку лицевого счета в удовлетворении заявлениябыло отказано. Причем Постановление Федерального арбитражного суда Поволжскогоокруга по данному делу является достаточно противоречивым. В мотивировочнойчасти Постановления суд указывает, что наличие в документахвнутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки изадолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законныхинтересов налогоплательщика, однако это не позволяет налоговому органу в силуст. 7 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. «Об арбитражных судах в Российской Федерации», ч. 7 ст. 201 Арбитражного процессуальногокодекса Российской Федерации продолжать учитывать суммы, указанные в требованиив карточке «РСБ» налогоплательщика. Однако это суждение не нашлодолжного отражения в резолютивной части Постановления суда. Возможно, чтооснованием для этого послужило ранее упомянутое Постановление ПрезидиумаВысшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 мая 2005 г. N 16507/04. Вследствие этого, с учетом вышеуказанных обстоятельств налоговый орган, несмотряна судебные акты, полагает, что признание требования недействительным (причемне только по процессуальным основаниям, но и по существу) не являетсяоснованием для сторнирования сумм задолженности по пене.
Таким образом, отражениена карточке «РСБ» налогоплательщика реально не существующейзадолженности создает неблагоприятные последствия для добросовестныхналогоплательщиков.
Доводы налоговых исудебных органов о том, что действия налогового органа по ведению карточеклицевых счетов не нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сферепредпринимательской и иной экономической деятельности, не возлагают на негокакие-либо обязанности, не могут быть признаны правомерными, поскольку сведенияоб отсутствии задолженности зачастую необходимы для представления в сторонниеорганизации. Представление сведений о наличии задолженности (причем реально несуществующей) налогоплательщика создает препятствия для осуществленияпредпринимательской деятельности.
Таким образом, сведения,отражаемые в карточке «РСБ», напрямую влияют на хозяйственнуюдеятельность налогоплательщиков и не могут рассматриваться, по мнению автора,как не ущемляющие прав налогоплательщика обстоятельства[16].