Реферат: Теория бухгалтерского учета
Тема 1: Системанормативного регулирования б/у
Б/у обязанывести все юридические лица, находящиеся на территории страны.
Юридическоелицо – организация, которая имеет в собственном хозяйственном ведении илиоперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своимобязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать имущество иличные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком всуде.
Четырехуровневаясистема б/у:
1) законодательный,
2) нормативный,
3) методический,
4) уровеньсостояния организации.
Учетнаяполитика предприятия – принятая организацией совокупным способом ведения б/упервичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группы и итоговогообобщения фактов хозяйственной жизни.
В учетнойполитике должны быть утверждены:
— рабочийплан счетов организации,
— формыпервичных документов, применяемых для оформления хозяйственной организации,
— формыдокументов для внутренней отчетности,
— порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации,
— методыоценки активов и обязательств,
— правилодокументооборота и технология обработки учетной информации,
— порядокконтроля за хозяйственными организациями,
— осуществлениеплатежей в бюджет и во внебюджетные фонды.
Кформированию учетной политики предъявляют требования:
— полнота,
— своевременность,
— осмотрительность,
— приоритетсодержания над формой
— непротиворечивость,
— рациональность.
Тема 2:Бухгалтерский баланс. Классификация и план счетов
Бухгалтерскийбаланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещениюи источником его формирования на определенную дату денежной оценки.
Актив –отражает состав, размещение, использование средств организации.
Пассив –показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевомуназначению.
Итог актива =итогу пассива, величина этих итогов – валюта баланса.
План счетовб/у – систематический перечень счетов.
Статьябухгалтерского баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса,характеризующие отдельные виды имущества, источников его формирования,обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – вразделы, исходя из их экономического содержания.
Структурабухгалтерского баланса – удельный вес отдельных хозяйственных средств по ихвидам и источникам образования и валюты бухгалтерского баланса.
Виды баланса:
— сальдовыйбаланс – в денежной оценке характеризует имущество предприятия и источникиобразования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляетсяпутем подсчета остатков по счетам;
— оборотныйбаланс – помимо остатков средств и источников их образования на начало и конецпериода, содержит данные об их движении (дебетовые, кредитовые обороты) заотчетный период.
Хозяйственныеоперации – все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств,источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельностиорганизации.
Типыизменения баланса под влиянием хозяйственных операций:
1) Первый типхозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна егостатья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции,т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог балансане изменяется.К операциям первого типа относятся все операции по использованиюматериальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции изпроизводства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств вкассу наличными с расчетного счета и др.
2) Второй типхозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна егостатья увеличивается, другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источникихозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.
К операциямэтого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработнойплаты, образованию резервного фонда (капитала) за счет нераспределеннойприбыли, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислениюдивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.
3) Третий типхозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве балансаодновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличиваетсяна сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
К данномутипу операций относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам вуставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальнымактивам, начисление социального налога, заработной платы за счет себестоимостипродукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
4) Четвертыйтип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве балансаодновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается насумму хозяйственной операции.
К этому типуотносятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету,арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученныхавансов и др.
Классификациябухгалтерского баланса:
1) по временисоставления:
— вступительные(на момент возникновения предприятия) в них определяется объемценностей с которыми предприятие начинает свою деятельность. Имущество будетсостоять из организационных средств, имущества образованного учреждения
— текущие(составляются периодически в период существования организации)
— ликвидационныйбаланс(когда ликвидируется предприятие, при ликвидационной комиссии)
— разделительный баланс
— объединительный баланс
— заключительный
— консолидационный
— предварительный.
2) по объемуинформации:
— единичные — отражают деятельность только одного подразделения организации
— сводные — получаются путем сложения сумм, числящихся на статьях единичных
3) по способуотражения регулирующих статей:
— балансбрутто — все регулирующие статьи, т.е. имущество показывается по первоначальнойстоимости, по таким видам как основные средства, нематериальные активы, товар,незавершенное производство
— баланснетто — вышеперечисленные статьи показываются по остаточной стоимости.
4) похарактеру деятельности:
— по основнойдеятельности,
— не поосновной деятельности.
Тема 3:Предмет и метод б/у
Предмет б/у –наличие движения имущества, источники его формирования и использования, возникшиеобязательства и полученные результаты.
В основеспецифики производства организации лежат три хозяйственных процесса:
1)заготовление,
2)производство,
3)реализация.
В результатеучета процесса 1 и 2 путем сопоставления плановых и отчетных показателейвыявляется экономия или перерасход, а в учете 3 – прибыль или убыток.
Метод б/у –совокупность всех приемов и способов, с помощью которых б/у отражается движениеи состояние хозяйственных средств и источников их образования.
Элементыметода б/у:
— документация и инвентаризация,
— оценка икалькуляция,
— счета идвойная запись,
— баланс иотчетность.
Документация– письменное свойство о совершенной хозяйственной операции или праве на еесовершение.
Инвентаризация– способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средствданным б/у. Инвентаризация – сверка фактического наличия ТМЦ с данными б/у.
Классификацияинвентаризации:
По объему:
— полная,
— частичная.
По методупроведения:
— выборочная,
— сплошная.
Поназначению:
— плановая,
— внеплановая,
— повторная,
— контрольная.
Оценка –способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение,базируется на фактической себестоимости хозяйственных средств.
Калькуляция –способ, с помощью которого исчисляется себестоимость объектов учета, которыйиспользуется для контроля за величиной затрат.
Классификацияхозяйственных средств по составу и размещению.
Хозяйственныесредства организации – товарно-материальные ценности и денежные средства, как ипринадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне еесобственности, являются активом организации и классифицируются по составу:
1) внеоборотные:
— основные,
— нематериальные.
Оборудованиек установке – технические, энергетические, производственное оборудование,требующее монтажа и предназначенное для установки на строящихся объектах.
Вложения вовнеоборотные активы – затраты организации на объекты, которые впоследствиибудут приняты к б/у в качестве основных средств, нематериальных активов, землии объектов природопользования.
2) оборотные– участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят своюстоимость на вновь созданный продукт, в короткий срок могут быть обращены вденьги.
Производственныезапасы – сырье и материалы (10, 11, 14, 15, 16, 19).
Затраты напроизводство – расходы по обычным видам деятельности, кроме расходов на продажу(20, 21, 29, 18, 25, 26, 23).
Готоваяпродукция и товары (43, 41, 40, 44, 42, 45, 46).
Денежныесредства – наличность в кассе, на расчетном и валютном счете и других счетах.
Расчеты – всевиды дебиторской задолженности.
Дебиторскаязадолженность – задолженность различных организаций или отдельных лиц даннойорганизации.
Дебиторы –организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.
Классификацияхозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению:
1) собственныесредства (уставный капитал, собственные акции, резервный капитал, добавочныйкапитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование).
2) заемныйкапитал.
Тема 4:Счета и двойная запись
Счета б/у –способ экономической группировки объектов бухгалтерского учёта, текущегоотражения и оперативного контроля за движением и состоянием средств, ихисточников и хозяйственных процессов.
Активныесчета – счета для учета состояния и движения хозяйственных средств(материальные счета, денежные).
Пассивныесчета – для учета состояния и движения хозяйственных средств (по учетукапитала, зарплаты).
Метод двойнойзаписи – взаимосвязанное отражение изменений объектов б/у в дебете и кредитесчетов на одну и ту же суму.
Одинарнаязапись – отражает операции на забалансовых счетах.
Корреспонденциясчетов – взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственныхопераций.
Бухгалтерскаяпроводка – запись, указывающая на наименование дебетовых и кредитовых счетов исумму хозяйственной операции.
Бухгалтерскиепроводки:
— простые –запись хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого,
— сложные –запись по дебету одного и кредиту нескольких счетов или дебету несколькихсчетов и кредиту одного счета.
Счета, накоторых хозяйственные средства, их источники и процессы обобщаются в обобщенномвиде, называются синтетическими.
Аналитическиесчета – счета, на которых отражаются отдельные виды хозяйственных средств иисточники их образования.
Субсчет –промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
План счетовб/у – систематический перечень счетов.
Классификациясчетов б/у – группировка их по экономически однородным объектам учета, целям испособам отражения этих объектов на счетах.
Учетныерегистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрациихозяйственных операций.
Оборотнаяведомость — учётный регистр, применяемый для обобщения итоговых данных иконтроля над ними по счетам бухгалтерского учёта. Оборотная ведомостьсоставляют по счетам синтетического учёта и аналитического учёта; итоги по нимдолжны совпадать. В оборотной ведомости по счетам синтетического учёта имеютсяпоказатели об оборотах по дебиту и кредиту счетов за отчётный период и обостатках (сальдо) на начало и конец отчётного периода.
Шахматнаяоборотная ведомость — форма отражения и периодического обобщения бухгалтерскихзаписей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговыесуммы однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций.Представляет собой таблицу, горизонтальные строки которой отведены для записейпо дебетуемым счетам, а вертикальные колонки — для записей по кредитуемымсчетам. В местах пересечения колонок и строк приводятся итоговые суммы(обороты) всех операций по указанным корреспондирующим счетам. Однократнойзаписью осуществляется двойное отражение операций.
Оборотно-сальдоваяведомость – реестр, где отражается сальдо на начало периода, обороты по дебитуи кредиту.
Счета:
— основные — применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу иразмещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются,потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственнойдеятельности предприятия,
— инвентарныесчета – для учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств.
— денежныесчета – для учета и контроля денежных средств.
— счетакапитала и фондовые счета – учитываются источники образования собственныхсредств в виде капитала (80, 82, 83), счет пассивный.
— регулирующие счета — открывают только в дополнение к основным счетам. Онипредназначены для уточнения (регулирования) оценки объекта, учитываемых наосновных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остаткиимущества основных счетов,
— распределительные счета подразделяются на две группы:
1собирательно-распределительные — используются для учета расходов, которые вмомент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную илипроданную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный видпродукции в соответствии с принятой методикой;
2 бюджетно-распределительные- предназначены для распределения расходов между отдельными отчетами(бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.
— калькуляционные счета – здесь отражаются производственные затраты, которыеучитываются при составлении калькуляционных расчетов для определенияфактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционныхсчетов учитываются фактические затраты, а по кредиту – выход продукции втечение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по ученым ценам(оптовым и договорным), а в конце месяца – по фактической себестоимости.
— сопоставляющие счета — сравниваются две оценки и выявляется результатфинансовой деятельности (доходы и расходы). Две группы:
1финансово-результативные счета — выявляют конечный финансовый результат –прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражается сопоставлениедебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль),
2операционно-результативные – для учета отдельных хозяйственных процессов иопределения результатов по ним.
Балансовыесчета – все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющиекорреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия.
Забалансовыесчета – счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, нонаходящиеся у нее во временном пользовании.
Тема 5: Регистрыи формы б/у
Учетныерегистры – таблицы специальной формы, для регистрации хозяйственных операций.
Форма учета –бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры приразных формах учета по разному сочетают учетные регистры, последовательности,способы учетной записи, организации учетного процесса.
Формы учета:простая форма, упрощенная, журнально-ордерная, автоматизированная, журнал.
«Журнал-Главная»- применяется на небольших предприятиях. Аналитический учет ведется в книгах.Учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная», в котором наотдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальномуордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующихсчетов. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составлениеоборотной ведомости по синтетическим счетам.
Журнально-ордерная- при использовании журнально-ордерной формы учета входная информация изпервичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и послеподсчета итогов переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируетсявся информация по синтетическим счетам. Информация, содержащаяся в Главной книге,используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
Автоматизированнаяформа бухгалтерского учета — форма, которая предусматривает использование электронно-вычислительныхмашин, включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления,хранения, защиты и распространения информации.
Простая форма– применяется в организациях малого предпринимательства, при использованиирегистра «Книга учетна хозяйственных операций».
Управляющаяформа – применяется в малых организациях, имеющих на балансе основные средства,осуществляющие производство продукции, работ, услуг.
Тема 6. Документацияхозяйственных операций
Документация– основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностьюорганизации и ее первичного контроля.
Документ –письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственнойоперации, права на ее совершение.
Реквизиты –показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отраженную в документе.Различают обязательные и дополнительные реквизиты.
Унифицированныедокументы – типовые документы, утвержденные в установленном порядке ипредназначенные для оформления однородных операций в организациях с различнымиформами собственности и различными отраслевыми особенностями.
Стандартизациядокументов – установление одинаковых, стандартных параметров для типовыхдокументов, что позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов,упрощают их обработку и хранение.
Тема 7. Учетосновных средств предприятия
Основныесредства – часть имущества, используемая в качестве средств труда припроизводстве работ, услуг, либо для управленческих нужд в течении периода болееодного года.
Классификацияосновных средств.
Поназначению:
— производственные,
— непроизводственные.
По видам:
— здания,
— сооружения,
— транспорт,
— станки,
— рабочиемашины,
— оборудование,
— вычислительная техника,
— скот,
— многолетниенасаждения,
— земля иобъекты природопользования,
— библиотечные фонды,
— спортивныйинвентарь,
— рыболовецкие снасти.
Попринадлежности:
— собственные,
— арендованные.
Поиспользованию:
— находящиесяв эксплуатации,
— реконструированные,
— в запасе,
— вконсервации.
Оценкаосновных средств.
Различаютпервоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.
Первоначальная– фактические затраты на возведение или приобретение основных средств.
Остаточнаястоимость – равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленнойамортизации.
Восстановительнаястоимость – при помощи переоценки основных средств путем индексации или прямогоперерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Документальноеоформление движения основных средств.
1) Документальноеоформление поступления основных средств.
2) Приемказаконченных работ по достройке.
3) Внутренниеперемещения основных средств.
4) Картотекипо местам эксплуатации.
5) Документыпо оформлению выбытия основных средств.
Аналитическийи инвентарный учет основных средств.
Единица учетаосновных средств – отдельный инвестиционный объект. Каждому инвестиционномуобъекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектомна все время его нахождения в эксплуатации, в запасе или консервации.
Учет наличияосновных средств.
Синтетическийучет наличия и постоянного движения основных средств на предприятии ведется наактивном, сальдовом, балансовом сетах.
Затратыосновных средств независимо от способа поступления вначале собираются от Дт 08,а затем приходят по первоначальной стоимости Дт 01 Кт 08.
Методыначисления амортизации основных средств.
В процессеэксплуатации основные средства изнашиваются.
Моральныйизнос – частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости подвлиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.
Физическийизнос – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационныхкачеств.
Способыначисления амортизации:
— линейный –исходя из первичной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисляемойисходя из срока использования.
— уменьшенияостатка – исходя из остатка стоимости на начало отчетного года и нормойамортизации по сроку использования. При этом способе применяются коэффициентыускорения, равные 1,5 или 2.
— списаниестоимости по сумме чисел лет срока использования, исходя из первоначальнойстоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет,остающееся до конца срока службы, а в знаменателе – сумма чисел лет срокаслужбы.
— способсписания стоимости пропорционально объему продукции, исходя из натуральныхпоказателей объема продукции в отчетном периоде и соотношение первичнойстоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок использования.
Учет и ремонтосновных средств.
Два видаремонта:
— текущий,
— капитальный.
На каждыйобъект ремонта составляется ведомость.
Ремонтосновных средств осуществляется хозяйственным и подрядным способом.
Учетарендованных основных средств.
Два видааренды:
— краткосрочная – до 1 года,
— долгосрочная (лизинг) – более 1 года.
Тема 8.Учет нематериальных активов
Нематериальныеактивы – объекты долгосрочного пользования (более одного года), не имеющиестоимостную оценку и способные приносить доход.
Нематериальныеактивы:
— объектыинтеллектуальной собственности,
— отложенныезатраты,
— деловаярепутация организации.
Интеллектуальнаясобственность – исключительное право граждан или юридического лица нарезультаты интеллектуальной деятельности.
Два видаобъектов индивидуальной собственности:
— регулируемые патентным правом,
— регулируемые авторским правом.
Отложенныезатраты — состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, поподготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации впериод ее создания до момента регистрации.
Деловаярепутация организации — может определяться в виде разницы между покупной ценойорганизации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостьюпо бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Положительнуюделовую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене,уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать вкачестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательнуюделовую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены,предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильныхпокупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей,опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходыбудущих периодов.
Документальноеоформление движения НМА: организации имеют право самостоятельно разрабатыватьформы первичных документов. Обязательные документы: акт приема НМА, актсписания НМА, карточка учета НМА.
Учетамортизации нематериальных активов
Всоответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится однимиз следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейныйспособ — годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяетсяисходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходяиз срока полезного использования этого объекта.
Амортизационныеотчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятияэтого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытияили до момента истечения срока полезного использования.
Способ уменьшаемогоостатка — годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяетсяисходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за срок полезногоиспользования НМА.
Тема 9. Учеткапитальных и финансовых вложений
Учеткапитальных вложений.
Внеоборотныеактивы:
— основныесредства,
— нематериальные активы,
— незавершенные капитальные вложения,
— затраты поформированию основного стада,
— стоимостьоборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки,
Вложения во внеоборотныеактивы – долгосрочные инвестиции.
Долгосрочныеинвестиции – затраты предприятия на создание, увеличение размеров, приобретениенеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Учетдолгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам.
Инвентарнаястоимость – первоначальная стоимость введенных в действие объектов, зачисленныхв состав основных средств предприятия.
Два способа долгосрочныхинвестиций:
— хозяйственный,
— подрядный.
Хозяйственныйспособ долгосрочных инвестиций – выполнение строительства и монтажных работсвоими силами.
Подрядныйспособ долгосрочных инвестиций – выполнение всех работ: проектирование, подбороборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е.подрядчиком, объект сдается заказчику «под ключ».
Финансовыевложения организации – затраты организации на приобретение ценных бумаг,вложения в уставные капталы акционерных обществ, ООО, приобретениегосударственных облигаций, сертификатов.
Ценная бумага– документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельцадокумента к лицу, выпустившему такой документ.
Приростстоимости финансовых вложений – разница между ценой продажи (погашения)финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена,использования при погашении обязательств организации, увеличения текущейрыночной стоимости.
Классификацияфинансовых вложений:
В зависимостиот связи с уставным капиталом:
1) финансовыевложения с целью образования уставного капитала:
— акции,
— вклады вуставные капиталы других организаций.
— инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фондеи дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционныйфонд.
2) долговые:
— облигации,
— закладные,
— депозитныеи сберегательные сертификаты,
— казначейские обязательства,
— векселя.
По формамсобственности:
— государственные ценные бумаги,
— негосударственные ценные бумаги.
По срокам:
— долгосрочные финансовые вложения,
— краткосрочные финансовые вложения.
Оценка ценныхбумаг.
Номинальнаястоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимостьвсех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала.
Эмиссионнаястоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, котораяможет не совпадать с номинальной стоимостью.
Эмиссионныйдоход организации – разница между ценой продажи и номинальной стоимостью.
Балансоваястоимость – определяется по данным баланса делением собственных источниковимущества на количество выпущенных акций, т.е. стоимость, по которой ценнаябумага отражается в балансе.
Учетнаястоимость – стоимость, по которой ценная бумага отражается на счетах б/у.
Ликвидационнаястоимость – стоимость реализованного имущества ликвидируемой организации вфактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.
Тема 10. Учетматериально-производственных запасов (МПЗ).
МПЗ – частьимущества:
— используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ,услуг, предназначенных для продажи;
— используемая для управленческих нужд.
Срокэксплуатации МПЗ менее одного года.
Состав МПЗ:
— материалы –часть МПЗ, являющаяся предметом труда, обеспечивает вместе со средствами трудаи рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором используетсяоднократно. Полностью потребляются в производственном цикле и полностьюпереносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции;
— инвентарь ихозяйственные принадлежности – часть МПЗ, используемая в качестве средств трудав течение не более одного года;
— готоваяпродукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечнымрезультатом производственного процесса;
— товары –часть МПЗ, приобретаемых у юридических лиц с целью их продажи и перепродажи бездополнительной обработки.
Оценка МПЗ.
Номенклатура– систематизированный перечень наименований материалов, запчастей, топлива идругих предметов, используемых на данном предприятии.
Номенклатурныйномер – числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию материалов вноменклатуре.
При списанииматериалов в производство применяются методы:
— посебестоимости каждой единицы,
— по среднейсебестоимости,
— метод ФИФО(первая партия на приход, первая в расход).
Методсписания материалов по себестоимости каждой единицы — удобен для применения вслучаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуруматериалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы,причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительногопериода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, исписываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Кроме того,этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:
— материалов,которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценныхкамней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
— запасов,которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Два вариантасписания материалов по цене каждой единицы:
1. Всебестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этихзапасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммырасходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
2. Упрощенныйспособ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасовпо договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с ихприобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов,списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когданевозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходовотносится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.
Методсписания по средней себестоимости — по каждому виду материалов средняясебестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимостиэтих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших втечение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца ипоступивших в течение месяца).
Стоимостьматериалов, списанных в производство, определяется умножением их количества насреднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяетсяумножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Такимобразом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца кмесяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.
Метод ФИФО — основан на допущении, что материалы списываются в производство в тойпоследовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партийне списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способематериалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимостиматериалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конецмесяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.
В том случаеесли первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже,применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываютсяв производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукцииниже и прибыль выше.
Если цены наматериалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения методаФИФО прибыль будет уменьшаться.
Два способаопределения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.
1. Сначаласписываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количествосписанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остатокматериалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общейстоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
2.Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времениприобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяетсявычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших замесяц (с учетом остатка на начало месяца).
Учеттранспортно – заготовительных расходов.
ТЗР – входитв фактическую себестоимость материалов (расходы на приобретение материалов,кроме их покупной стоимости).
Особенностиучета товаров в оптовой и розничной торговле.
Способы учетапоступления товара:
— партийный –количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу;
— сортовой –товар определенного сорта присоединяется к товару того же сорта.
Первичныедокументы: счета-фактуры, товаротранспортные накладные; если нетсопроводительных документов, то товар принимается комиссионно и оформляетсяприемным актом.
Тема 11. Учетденежных средств и расчетных операций
Касса –специальный участок бухгалтерии для хранения, поступления и выдачи денежныхсредств наличными.
Кассоваякнига – регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так иорганизации. Имеется в единственном экземпляре, листы пронумерованы, с печатьюорганизации.
Денежный чек– распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег сего расчетного счета.
Формыбезналичных расчетов.
Безналичныеперечисления ведутся путем перечисления – перевода денежных средств со счетаплательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.
Формы испособы расчетов:
— расчеты впорядке плановых платежей – расчеты, осуществляемые между организациями наосновании договора ежедневной поставки товара и ежедневной оплаты платежнымитребованиями или платежными поручениями;
— платежноепоручение – приказ банку о перечислении с расчетного счета денежных средств.(Дт60 Кт51 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, Дт68 Кт51 — расчеты сбюджетом, Дт69 Кт51 – с органами социальной защиты, Дт56 Кт51 – с прочимикредиторами);
— платежныетребования – требования, поступающие к покупателю, произвести оплату наосновной расчетный счет, отгрузочный документ поставки ТМЦ, выполнения работ иуслуг;
— инкассовыепоручения – банковская операция посредством которой банк по поручению и за счетклиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основаниирасчетного документа;
— аккредитив– поручение банка-покупателя иногороднему банку-поставщику произвести оплатусчетов на условиях, предусмотренных в аккредитиве покупателя;
— чековыекнижки – расчетный чек, письменное поручение банка перечислить со счетачекодателя указанную в чеке сумму;
— депозитныесчета – вложения организации в банки и другие вклады;
— переводденежных средств;
— расчеты сиспользованием векселей.
Вексель – видценной бумаги, письменное долговое обязательство, составленное в установленнойзаконом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательствовекселедателя выплатить в установленные сроки денежные средства.
Различают:
простойвексель – письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатитьопределенную сумму денег другой стороне;
переводной(тратта) вексель – выпускается кредитором и содержит приказ дебитору уплатитьуказанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя с помощьюпередаточной надписи, может использоваться неоднократно, выполняет функциюкредитно – расчетного документа.
Учет расчетовс подотчетными лицами.
Ведется насчете 71.
В составданных расходов включаются затраты:
— по наймужилья;
— проезд;
— суточные.
Тема 12. Учеттруда и заработной платы
Заработнаяплата – охватывает все виды заработков (а так же различных премий, надбавок исоциальных льгот, доплат), начисленных в денежной и натуральной формахнезависимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные всоответствии с законодательством за неотработанное время (отпуск и праздничныедни).
Штатное расписание– документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенныйпериод (год).
Формы оплатытруда:
— повременная– зависит от количества отработанного времени (простая, повременно-премиальнаясистема);
— сдельная –зависит от количества изготовленной продукции (прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккорднаясистема оплаты труда).
Сверхурочноевремя работы – превышение установленного для рабочего продолжительностирабочего времени.
Простой – времявынужденных перерывов в работе, когда работники находятся на предприятии, но немогут быть использованы.
Брак впроизводстве – изделие, детали, узлы, не отвечающие требованиям, установленнымстандартом или техническим условиям, и которые не могут быть использованы поназначению. Брак различают частичный (исправимый), полный (неисправимый).
Налоговыевычеты – доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты.Налоговый кодекс делит их на группы: специальные, социальные, имущественные, профессиональные.
Стандартныеналоговые вычеты — суммы в размере 400, 500, 600 и 3 тысяч рублей, которыеежемесячно вычитаются из дохода. Стандартные вычеты можно разделить на дватипа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и наего детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Если работник имеетправо более чем на один стандартный вычет на себя, нужно применять максимальныйиз них. А «детский» вычет при определенных основаниях удваивается.
Вычеты всуммах 3000 или 500 руб. предоставляются льготным категориям. Их могутполучить, например, инвалиды ВОВ или лица, пострадавшие от аварии наЧернобыльской АЭС. Исчерпывающий перечень лиц льготных категорий можно найти вподпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. При исчисленииналоговой базы доход таких работников ежемесячно уменьшается на 3000 или 500руб. в течение 12 месяцев календарного года независимо от уровня доходов.
Вычет в сумме400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам, которые не получают вычеты вразмере 3000 или 500 руб. Вычет в размере 400 руб. не применяется начиная смесяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил20 000 руб.
Вычет надетей прекращает действовать с месяца, в котором совокупный доход налогоплательщикапревысил 40 000 руб.
Социальныеналоговые вычеты — налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение социальныхналоговых вычетов в части доходов, облагаемых по ставке 13%. Эти вычеты можнополучить только в ИМНС по месту жительства, при этом необходимо податьналоговую декларацию по НДФЛ за тот год, в котором были произведеныперечисленные ниже расходы.
К социальнымналоговым вычетам относятся: суммы, уплаченные за свое обучение и обучениедетей; суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты; суммы,перечисленные на благотворительные цели.
Имущественныеналоговые вычеты — возврат части налога на доходы граждан при строительстве,покупке, продаже недвижимого имущества. Имущественный налоговый вычетпредоставляется налогоплательщику в сумме, израсходованной на новоестроительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры,в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной напогашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком вбанках России и фактически израсходованным им на новое строительство либоприобретение на территории России жилого дома или квартир. Если в налоговомпериоде имущественный налоговый вычет используется не полностью, то его остатокможет быть перенесен на последующие периоды до его использования.
Профессиональныеналоговые вычеты — вычеты в сумме фактически произведенных налогоплательщикомрасходов, которые затрачены на извлечение доходов. Они распространяются наиндивидуальных предпринимателей, на лица, выполняющие работы или оказывающиеуслуги по договорам гражданско-правового характера, на налогоплательщиков,получающих авторские вознаграждения в области науки, искусства, литературы.Профессиональные вычеты осуществляются в размере 20 процентов от общей суммыдохода.
НДФЛ – налог,уплачиваемый лицами с любого получаемого дохода, включающий в себя выплаты впенсионный фонд, фонды страхования и другие обязательные взносы.
Льготы поНДФЛ — все виды пособий, за исключением больничных листов; все виды компенсационныхвыплат, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск; суммыединовременной материальной помощи налогоплательщикам в связи со стихийнымибедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; суммы полной или частичнойкомплексной стоимости путевок (кроме туристических), выплаченные за счетсредств налогоплательщика или фонда социального страхования; доходы не более 4тыс. руб., полученные по основаниям: стоимость подарков от организации,материальная помощь.
Удержания поисполнительным листам.
К даннойгруппе удержаний относятся:
-удержанияалиментов по исполнительным документам;
— прочиеудержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителямипредприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользуюридических и физических лиц;
— удержанияпо исполнительным надписям нотариальных контор.
Размералиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3;трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.
Тема 13. Учетзатрат на производство и себестоимость продукции
Себестоимостьпродукции (работ, услуг) — стоимостная оценка текущих затрат природных,трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.
Всебестоимость включаются:
— затраты,связанные с предпринимательской деятельностью,
— затраты,которые относятся только к деятельности самого предприятия,
— затраты,связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции,
— затратыдокументально обоснованные,
— затраты,установленные законодательно государством.
Затратывключают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо отвремени оплаты.
Основноепроизводство — производство, в котором осуществляется непосредственно процесспроизводства продукции, работ, услуг, предназначенных для реализации.
Вспомогательноепроизводство — производство, которое не связано с производством основнойпродукции, и обслуживание его.
Классификациязатрат на производство:
Экономическоесодержание:
1) Поэлементам затрат:
— материальные затраты;
— затраты наоплату труда и отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие.
2) По статьямкалькуляции
— сырье иматериалы;
— возвратныеотходы (вычитаются);
— покупные изделияи полуфабрикаты;
— топливо иэнергия на технологические цели;
— оплататруда производственных рабочих;
— отчисленияна социальные нужды;
— расходы наподготовку и освоение производства;
— общепроизводственные расходы;
— общехозяйственные расходы;
— потери отбрака;
— прочиепроизводственные расходы.
По составу(однородности):
1)Одноэлементные — затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от меставозникновения и целевого назначения.
2)Комплексные — состоят из нескольких элементов.
В зависимостиот объема производства:
1)Постоянные- постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
2) Переменные- величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.
По целевомуназначению:
1) Основные — затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.
2) Накладные- связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способувключения в себестоимость:
1) Прямые — расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесенына объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.
2) Косвенные- связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление иобслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, азатем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По временивключения в себестоимость:
1) Текущие — расходы по производству и реализации продукции данного периода, которыепринесли доход в настоящем.
2) Будущихпериодов — затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению всебестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущихпериодах.
Общепроизводственныерасходы — затраты на содержание, организацию и управление производствами(основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления изатраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы наотопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения;оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичныепо назначению расходы.
Общехозяйственныерасходы — расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся:административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственногоперсонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средствуправленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещенияобщехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских,консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческиерасходы.
Списаниеобщехозяйственных расходов
Два метода:
1) стандарт –кост: затраты счета 25, 26 распределяются на себестоимость производства илиизготовленной продукции;
2) директ –кост: затраты счета 26 распределяются на себестоимость реализованной продукции,а затраты счета 25 относятся на себестоимость изготовленной продукции. См.также: общехозяйственные расходы.
Калькулирование- совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимостиготовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов: исчислениесебестоимости всего объема выпущенной продукции, исчисление себестоимостикаждого вида продукции, исчисление себестоимости единицы продукции. См. также:методы калькулирования (учета затрат).
Методыкалькулирования (учета затрат):
— попередельный;
— позаказный;
— попроцессный (простой);
— нормативный;
Попередельныйметод учета затрат
Прямыеиздержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, апо переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела(даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции), (нефтепереработка,металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.).
Передел — совокупностьтехнологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются вполуфабрикаты или готовую продукцию.
Позаказныйметод учета затрат
Применяется виндивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулированияявляется отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определеннойколичество продукции (судостроение, машиностроение).
Заказ — документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнениепроизводственного заказа.
Попроцессный(простой) метод учета затрат
Применяетсяна предприятиях с ограниченной номенклатурой, где незавершенное производствоотсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Нормативныйметод учета затрат
Применяют вотраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством,разнообразной и сложной продукции. Используют плановую, нормативную и отчетнуюкалькуляцию.