Реферат: Судебно-бухгалтерская экспертиза

1. Правовоерегулирование судебно-экспертной деятельности в России

Можно классиф. по двумуровням:

1.Законы:

-Конституция РФ, составляет исходнуюправовую базу.

-федеральныеконституционные законы РФ

-Уголовн. кодекс РФ — закреплен порядок назначения и производства экспертизы по уголовным делам, атакже права и обязанности эксперта-бухгалтера.

-Гражд.кодекс РФ — регулируется порядок проведения экспертизы по гражданским делам.

-Налог. кодекс РФ

-ФЗ«О гос.судебно-экспертной деятельности в РФ» — определяющий правовую основу,принципы организации и основные направления

-ФЗ «О бухгалтерскомучете»- устанавливающим единые правовые и методологические основы организации иведения бухгалтерского учета

-ФЗ « Об аудиторскойдеятельности

-другие законодательныеакты РФ

2. Подзаконные акты: акты судебной власти, постановления, ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.

Концентрирует в наст.время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебнойбухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях,детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

2. Основные приемыисследования учетно-бухгалтерских документов при выявлении правонарушений всфере экономики

1) Методы проверкиотдельного док-та (устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та):

— Формальная проверка– это внешн. осмотр учетногодок-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

— Нормативная проверка-изучениесоответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п.,а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.

— Арифмет. проверка — проверка правильности итоговыхчисловых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнениеэкспертом самостоят. расчетов.

2)Методы проверкивзаимосвяз. док-ов(устанавл.противоречия между содержанием нескольких взаимосвяз. док-ов):

— Встречная проверка- этосопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.

— Метод взаимногоконтроля закл. в использ-ии в любом сочетании различных док-тов, прямо иликосвенно отображающих исследуемую хоз. операцию.

3)Методы проверкидок-ов, отображ. однородные операции (устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей):

— Восстановление учетныхзаписей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммовогоучета и контрольное сличение)

— Обратная калькуляция–контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

— Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж.движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.

-Сравнительный анализзакл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в,отображ. аналог. операции.

3. Бухгалтерскаяэкспертиза внеоборотных активов хозяйствующего субъекта

При производстве СБЭ ВАруководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ. При производстведанной эксп-зы необходимо необходимо исследовать следующие документы и хоз.операции:

— учетную политику орг-ии;

— документооборот;

— операции по поступлению(движению, хранению) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации,гражданско-правовые договора с ответственными лицами и контрагентами);

-операции по выбытию(списанию) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации, гражданско-правовыедоговора с ответственными лицами и контрагентами);

— полноту и правильностьначисления амортизации по ВА;

— операции по вложениямво внеоборотные активы.

— и прочие смежныеучастки БУ при наличии необходимой документации.

Заключение по СБЭ ВАсоставляется по обычным правилам и нормам.

4. Приемы исследованияотдельного бухгалтерского документа

Устанавл.противоречия всодерж. отдельного док-та:

— Формальная проверка– это внешн. осмотр учетногодок-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

5. Особенностиназначения экспертизы по налоговым правонарушениям

Порядокназначения и проведения СБЭ налоговыми органами регламентируется ст. 95 НК. Основныеотличия организации ее проведения от орг. проведения экспертизы по требованиюследствия, суда и прокуратуры закл. в следующем:

· эксперты привлекаются для участия только в выездныхналоговых проверках;

· результаты экспертизы прилаг. к актам выездныхналог.проверок;

· на экспертное рассмотрение ставятся узкие, сугубоспециальные вопросы БУ, так как должностные лица налог. органов в силу своейкомпетенции должны обладать профес. познаниями в области БУ и решатьподавляющее число этих вопросов самостоятельно;

· согласно п. 2 ст. 95 НК привлечение к сотрудничествуэксперта осущ. на договорной основе путем заключения гражд.-правового договорана оказание услуг между эксп. или эксп. учреждением и налоговым органом;

· отказ эксперта от заключения с налог. органом договора(ввиду принципа свободы его заключения) не может служить основанием дляпривлечения эксперта к ответств-ти за отказ в проведении экспертизы;

· экспертиза назнач. постан-ем должн. лица налог.органа, осущ. налоговую проверку;

· об ознакомлении эксперта с постановл. о назначенииэксп. и разъяснении ему своих прав составляется протокол.

Фед. служба налог.полиции РФ проводит суд.-экон. и связанные с исследованием док-в криминалист.экспертизы для решения возлож. на нее задач (выявление, предупрежд. и пресеч.налог. преступлений и правонаруш. и т.д.).

6. Приемы исследованияучетно-бухгалтерских документов, отражающих однородные факты хозяйственной деятельности

Относятся кдокументальным приемам.Устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей:

— Обратная калькуляция–контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

7. Методологическиепринципы судебно-бухгалтерской экспертизы

1) аналитическийподход к хоз. операциям. Анализ хоз. ситуации позволяет эксперту выбратьнеобход. приемы контроля: логическая проверка; арифмет. подсчет; балансоваяувязка движения ден. и тов.-мат. ценностей; сравнение записей; прослеживание;инвент-ия; пересчет; встречная проверка и др.

2) определение степенисоответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы,соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам. Должно проводитьсяпо следующему алгоритму: Определяется круг лиц, ответственных за проведение хоз.операции, ее отражение в док-и, на счетах бухг. учета и в отчетности.

3)проверка правильностидокумент. и бухг. отображения хоз. операций в системе учета и отчетностиорганизаций и их подразделений.

Призвана дать конкретныедок-ва о наличии или отсутствии правонаруш. по рассматриваемому делу. В широкомплане эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухг. записей и док.оформления экон. сущности и правовой обоснованности хоз. операций

8. Предмет СБЭ

предметом судебно – бухгалтерской экспертизыявляются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовойотчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательстваи относительно которых эксперт – бухгалтер дает заключение по вопросам,поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.

Сущность предмета характеризуется:

1. связью с текущей, финансовой и инвестиционнойдеятельностью организации

2. отражением финансово – хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете и финансовой отчетности

3. кругом вопросов, поставленных следователем или судомэксперту-бухгалтеру

4. наличием заключения, сделанногоэкспертом-бухгалтером или другим специалистом в области бухгалтерского учета

9. Организация СБЭ истадии (этапы) ее проведения

Первый этап(организационный)вкл.: принятие постановления о назначении эксп-зы, изучение содержания иполноты мат-ов, представл. на исслед-е, изучение поставленых вопросов,разработку методики проведения экспертизы. Второй этап (исследовательский): осущ-сявыполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов делапо поставленным вопросам. На данном этапе описывается процесс исслед-ия и егорез-ты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап(сравнительноеисслед-ие) — эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой инф-ииспец-ым правилам в сфере бухг. и налог. учета. Выбор и построение необходимыхдля бухг. исследования в каждом конкретном случае предполагает умение видеть иоценивать те признаки счетных записей, по кот. можно судить о характ. искаженияэкон.информации.

В случае если таковыенесоответствия экспертом не выявлены, то он делает вывод о соответствииисследуемой экон. деят-ти спец-ым правилам сферы бухг. и налог. учета(отсутствие экон-ой дезинформации) и формулирует ответы на поставленные вопросы.

10. Объектысудебно-бухгалтерской экспертизы

определ. предмет, поступающийна исследование эксперту-бухг. (напр., счет-фактура), т. е. это веществ.док-ва, необходимость изучения кот. в процессе расслед-я требует использованиеспец. познаний и проведения эксп.исследования. Классиф-ся на простые (сумманедостачи)и сложные (система налогообл. орг-ии). На общие (первич. исводные бухг.док-ты) и специальные (акты ревизий, протоколы допросов). Объекты СБЭможно разделить на четыре группы:

1. Основные (бухг. док-ты),

2. Вспомогательные (док-ты операт. и неофиц. кадры),

3. Факультативные (акты ревизий, заключения экспертов иаудиторов),

4. Смешанные (протоколы обысков и изъятий, док-ты банкови контрагентов).

объектами СБЭ явл. такжекачество проведения ревизии.

11. Особенностисудебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного следствия

В стадии предварит.расслед. экспертиза назнач. следоват-м, прокур., дознавателем сразу же, кактолько возникнет необход-ть, выносится мотивир-ое постан-ие, кот. явл.процесс-ым основан. для ее проведения.

Если принято решение опроизводстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-люэтого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп. и мат-лы, необход. для еепроизводства Рук-ль эксп. учрежд-я после получения постан-ия поручаетпроизводство конкр. эксперту – бухг. или нескольким экспертам и уведомляет обэтом следователя. Рук-ль разъясняет эксперту его права и ответственность.

Если СБЭ производится внеэксп. учреждения, то постановление и необходимые материалы вручаютсянепосредств. эксперту – бухг. с разъясн-ем ему прав и ответственности.

В соотв. со ст. 206 УПКРФ заключения эксперта – бухгалтера или его сообщение о невозм. датьзаключение, а также протокол допроса эксперта предъявл. следователемподозреваемому, обвиняемому, его защитнику, кот. разъясняется при этом правоходатайствовать о назначении дополн. либо повт. СБЭ. Протокол ознакомления сзаключением сост. в соотв. с законод. формой.

12. Приемы и способысудебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании

Приемы можно разделить наобщие и специальные. К общим относятся общенаучные методы: анализ, синтез,индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация,системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.

К специальным методамсудебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяетустановить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) идокументальные методы.

В процессе проведения судебно-бухгалтерскойэкспертизы экспертом – бухгалтером могут применяться и специфические приемы. Ких числу принято относить формальную проверку, арифметическую проверку,нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимныйконтроль (сопоставление), контрольное сличение и т.д.

13. Права, обязанностии ответственность эксперта-бухгалтера

Судебный эксперт – бухг.– это лицо, обладающее спец.знаниями в области БУ и назначенное следователем (судом) в порядке,установленном процессуальным законод-ом для производства суд. экспертизы и дачизаключения.

СБЭ производятсяэкспертами госуд. и негосуд. экспертных учреждений, сотрудниками неэкспертныхучреждений, частными экспертами либо иными специалистами.

Права: - знакомиться с мат-ми дела, относящимися к предметуСБЭ;

— ходатайствовать опредоставлении ему дополнительных материалов;

— участвовать сразрешения следователя в процессуальных действиях и задавать вопросы,относящиеся к предмету СБЭ;

— приносить жалобы надействия (бездействие) следователя, огранич-ие права и интересы эксперта;

— давать заключение впределах своей компетенции;

— отказаться от дачизаключения по вопросам, выходящим за пределы его спец. знаний и принедостаточности объектов исслед-я.

Обязанности: - дать объективное и обоснов. закл-иена основании всестор. и полного исследования;

-составить принеобходимости мотивиров. письм. сообщение о невозможности дачи заключения;

-провести исследованиепредставл. объектов исследования;

— явиться по вызовуследователя (суда) для разъяснения или дополнения данного им заключения;

— заявить самоотвод вслучаях, предусмотренных законом;

-обеспечить сохран.полученных для исслед. материалов дела;

— не разглашать данныепредвар. следствия без разрешения следователя (суда).

Эксперт – бухг. можетбыть привлечен к угол. ответств-ти за разглашение данных предварит.расслед-ия, разглаш. или использ. сведений, составл. коммерч.или банк. тайну,за дачу ложного заключения.

14.Расчетно-аналитические методические приемы в исследовании СБЭ

Относится к специальнымметодам и сочетаются с док-ми методами.

Позволяют установитьобщее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Приемы:

Экономический анализ– опред-ся отклонения фактич. показателей от плановых,факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов нарезультативный показатель.

Статистические расчеты — методы статист. науки, кот. позволяют определить колич.величины и качеств. хар-ки исслед-ых объектов, отсутствующие в бухг. док-ах

Экономико-мат. методприменяется при установленииинтенсивности влияния факторов на результаты фин.-хоз. деятельности

Метод проверки соблюдения правил учета отдельныххоз.операций (инспектирование)позволяет эксперту-бухг. проконтрол. порядок организации учетных работ ворг-ии.

Подтверждение представл. собой ответ на запрос об информации, содержащейсяв бухг.записях.

Прослеживание предст.собой процедуру, в ходе кот. эксперт-бухг. проверяет некоторыепервичные док-ты, отражение их данных в регистрах синтет. и аналит. учета,соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям по БУ.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжениивсего экспертного производства.

15. Материалы,необходимые для производства СБЭ

Необходимыми являются материалыдела и бухгалт.е документы орг-ии:

Первичные документы,Регистры учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, Иные документы,характеризующие исследуемую экономическую деятельность лица.

В процессесудебно-бухгалтерской экспертизы могут быть использованы сведения, содержащиесяв актах документальной ревизии, предварительно совершенной по требованиюследователя или суда. Могут быть использованы протоколы очных ставок,заключения экспертов других специальностей, показания обвиняемых, обвинителей идругие материалы дела, если они представляются в качестве исходных данных дляисследования бухгалтерских документов. Показания свидетелей и обвиняемых в этомслучае должны быть оформлены протоколом следователя.

Неофициальная учетнаядокумент-ия должнаисследоваться экспертом-бухг. в пределах ее количества (объема), изъятого иприобщенного к делу. Для эксперта-бухгалтера большое значение имеют заключенияэкспертов других специальностей.При недостатке материалов эксперт вправеходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых длядачи заключения

16. Документальныеметодические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе

1)Методы проверки отдельногодок-та(устанавл.противоречияв содерж. отдельного док-та):

— Формальная проверка– это внешн. осмотр учетногодок-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

— Встречная проверка- этосопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.

— Методвзаимного контроля закл. в использ-ии в любом сочетании различных док-тов,прямо или косвенно отображающих исследуемую хоз. операцию.

— Обратная калькуляция–контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

17. Правоваяклассификация документов

С правовой позиции вседокументы классиф. на доброкачественные (обеспеч-ие доказательную силу), инедоброкач. не обеспеч-ие доказывание истины). Эксперт – бухгалтер используеттолько те документы, которые признаны следователем, судом, доказательствами,т.е. должны отвечать требованию допустимости и относимости доказательств.Допустимость означает строгое соблюдение процессуальных правил при сборедок-тв, а именно: законность доказ-ва, законность способов получения факт-данных уполномоченными на то лицами. Относимость характ. содержание док-в иозначает внутреннее свойство, присущее док-ву, в силу кот. фактические данныеиспольз. для выяснения обстоятельств, подлежащих доказыванию (сопоставимостьданных относит. текущего периода, цены, спроса, предложения, переоценки).

Недоброкач. док-ты могутбыть таковыми по форме (недооформл. или неправильно оформл.), содержанию(содерж-е случ. ошибки, недооформл. аперации или подложные) и комбинир-е.Подлог мож. быть интеллект-м, матер-м и комбинир

18. Бухгалтерскаяэкспертиза финансовых результатов

Методы проведения СБЭфинансовых результатов деят-ти пр-ия :

-документальные(соответствие отображенных операций требованиям действующего законод-ва;формальная и арифметическая испытание документов, в которых отображаетсяосуществление хозяйственных операций, регистров аналитич. и синтетич. учета,фин. отчетность; встречная испытание документов; логический контрольправильности отображения взаимосвязанных операций и т.д.);

-расчетно-аналитические(эк. анализ; аналитич. и статистич. расчеты; экономико- математические);

-приемы обобщение,оценивание и реализации результатов экспертизы (обобщение рез-тов исследованияи составления вывода эксперта; разработка предложений из профилактикиправонарушений; вручение вывода бухгалтера-эксперта правоохранительным органам;действие рез-тов экспертизы в суде);

-органолептические(контрольные ожидание работ; технологические экспертизы; сплошные (непрерывные)наблюдение и тому подобное).

У бухгалтера-экспертазадание выяснить правильность отображения и сравнение доходов ирасходов.Финансовый итог может быть искажен в результате:

неправильного определенияс/с реализов. продукции; неполноты отображения полученных предприятием доходов;

ошибок в расчете налогана прибыль;

неточного отображенияполученных штрафов, пени неустойки;

неправомерного списаниядебиторской задолженности по завершению срока

исковой давности;завышение расходов (оплачены штрафы, фин расходы, расходы вследствиеинвестиционной деятельности, чрезвыч. событий и тому подобное).

19. Различия междусудебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и ревизией

Юридическая природа:

1. Ревизия (докум.проверка).Основания назначения – приказ рук-ля хоз. субъекта или матер. компании наосновании сущ-его плана проверок службой внутреннего контроля.

2. Аудитор.проверка.Основание проведения – соблюдение норм и требований ФЗ «Об аудиторской деят-ти»

3. СБЭ. Осн. назн. – наличие обстоятельствдела, для прав. оценки кот. следователю, суду необход. закл-е эксперта-бухг.Правовые осн.опред. ФЗ

Управленческий аспект:

1. Явл. методом управления хозяйствующимсубъектом.

2. Степень достоверности БФО.

3. Явл. способом собирания доказательств

Цели и задачи:

1. Проверка законности ФХД,осуществленных в течение проверяемого периода, соблюдение финансовойдисциплины.

2. Выражен. мнения о достовер.БФО и аудируемыхлиц.

3. Способств. получ. доказ-в по угол.,гражд. и админ. делу.

Объем работ:

1. Зависит от задания, данного ревизору

2. Опред. программой аудит. проверки

3.Огранич. вопросами поставленными эксперту.

Субъекты проведения:

1. Ревизионная комис., ревизор(проверяющий). Явл-ся должностн лицами

2. Аудитор. фирмы или самостоятельнопрактикующие аудиторы при наличии лицензии.

3. Эксперт-бухг. не явл. должностнымлицом, он – самостоятельное процессуальное лицо.

Методы исследования:

1. Как документальные, так и методы фактическойпроверки

2. Общенаучные, и конкретные методыпроверки документов

3. Ее вправе применять методыфактической проверки

Оформлениерезультатов:

1. Оформляется актом документ. проверки

2. Аудиторским заключением

3. Заключением эксперта-бухгалтера

20. Методикаэкспертного исследования как инструмент бухгалтерской экспертизы

Методика экспертизы — это программа использованиякомплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определеннойпоследовательности для решения экспертных задач.

выделяются два видаэкспертных методик:

Общая — выражение обобщенного опыта решениятиповых экспертных задач. Применяется экспертом независимо от характерапреступления, отрасли эк-ки и специфики той организации, в кот. совершеноданное преступление .

Частная методика — способ решения конкретнойэкспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общейметодики либо плодом творческого подхода к решению экспертнойзадачи.Применяется в завис. от особенностей преступлений, места их совершения,документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации,поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельныхотраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.

21. Заключениесудебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления

Заключение – это письм.мотивиров. ответ, полученный в рез. всесторон. и объективн. исслед-ияпредставл. мат-ов на поставленные правоохр… органами или судом вопросы,сведущего в области БУ и налогообл. лица, привлеченного к участию в деле вкачестве эксперта.

На осн. проведенныхисслед. и с учетом их рез-тов эксперт-бухг. от своего имени или комиссия эксп.дают письм. закл-ие и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертовдолжны удостов-ся печатью гос. суд.-эксп. учреждения.

Исходя из рекомендацийМинюста РФ и сложившейся эксп.практики, заключение сост. из вводной части,исследоват-кой части (описывается процесс исслед-я и его рез-ты, а такжедается обоснование установл. фактам. Каждому разрешаемому вопросу, долженсоотв-ть определенный раздел исслед-ой части.) и заключит. части (Выводыизлагаются в виде ответов на поставл. вопросы в той последоват., в кот. вопросыизложены в вводной части заключения.).

Все части заключениядолжны быть согласованы. Степень достоверности доказательств, которымиобосновывает эксперт-бухгалтер свое заключение – одно из важных условийопределяющих качество экспертизы.

22. Методсудебно-бухгалтерской экспертизы

Методом СБЭ явл.совокупность способов и приемов, применяемых к изучению и познанию предметаСБЭ, использ. экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и сводныхдок-ов, регистров бухг. и налогового учета и фин. отчетности, а также другихматериалов дела.

Методы можно разделить наобщие и специальные. К общим относятся общенаучные методы: анализ, синтез,индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация,системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.

23. Реализациязаключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе

Процессуальным правомпредусматривается использование в системе доказательств по уголовным игражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследованииуголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительногоследствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делаетсвое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, накакой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадиейего участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения всудебном процессе.

24. Место судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве

Назначение СБЭ явл. важным следственным действием. От четкого и правильного проведения СБЭ во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу. СБЭ назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следств. действий возникли конкретные вопросы, разрешение кот. возможно лишь специалистом, и в деле имеются достаточное кол-во следств. и док-ого мат-ла, необход. для исследования экспертом-бухг… Вопрос о назначении СБЭ решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

25. Применениеэкспертом-бухгалтером частной методики при производстве судебно-бухгалтерскойэкспертизы

выделяются два видаэкспертных методик: Общая и частная.

26. Назначение ипорядок производства исследований по судебно-бухгалтерской экспертизе

В соответствии с приказомМинюста РФ основаниями производства судебной экспертизы в судебно-экспертныхучреждениях (далее — СЭУ) являются: определения и постановления суда, судьи,органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Органили лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет в СЭУ объектыисследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачизаключения эксперта. Эксперт определяет достаточность объектов исследования.

На исследоват-м этапеосущ. выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-овдела по поставленным на разрешение эксп. вопросам.

Эксперт формируетисходные данные в форме таблиц по видам данных; Результат оценки конкр.объектов имущества лица, его конкр. обязательств и конкретных хоз. операцийэксперт указывает в таблицах, кот. он начал составлять в ходе пред. этапаисследования.

На этапе сравнит-гоисслед-я эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой информацииспец. правилам в сфере бухг. и налог.о учета.

27. Основанияназначения дополнительной и повторной СБЭ

Дополнительной: 1)возникновение у следователя (суда,судьи) новых вопросов в связи с заключением эксперта;

2) необходимостьразъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведенияисследования

3) выявление в ходерасследования или представление участниками процесса новых бухгалтерскихдокументов.

Повторной: 1) нарушены процессуальные нормыпри проведении первичной экспертизы (первичное исследование проводил эксперт,подлежащий отводу или оказавшийся некомпетентным);

2) эксперт в ходепервоначальной экспертизы не произвел необходимые исследования;

3) при первоначальнойэкспертизе исследованы не все предъявленные объекты (документы и материалыдела);

4) у следователя (суда,судьи) появились новые бухгалтерские документы, противоречащие ранеепредъявленным при первоначальной экспертизе.

28. Определениедостаточности сведений, относящихся к СБЭ, имеющихся в материалах дела

Проводится коллич-ый икачеств-й анализ достаточности док-в.

Этапы определения:

— выясняется, какаясистема бухг. и (или) налог. учета применялись лицом, эк. деят-ть кот.исследуется;

— виды представленныхобъектов исследования сравниваются с нормативным перечнем тех видов, кот.необходимы для дачи категоричных ответов на вопросы, поставлен. на разреш.экспертизы;

— определяются видыобъектов исследований, недостающих для дачи категоричных ответов, и переченьконкретных недостающих объектов исследования внутри тех видов, которые есть вналичии. Далее эксперт вправе в соотв-ии с устан-ым законод. порядкомпредпринять след. меры к получению недост. объектов иссл-я:

1. ходат-ть опредоставлении ему дополнительных материалов,

2. участвовать с разрешениядознавателя, следователя, и суда в процесс-ных действиях и задавать вопросы,относящиеся к предмету судебной экспертизы.

При получении недостающихобъектов исслед-ия эксперт повторно проводит оценку достат-ти объектов для разрешениявопросов и дачи эксп-го заключения.

29. Оценка заключенияэксперта-бухгалтера следователем, судом

Под оценкой заключенияпонимают процесс установления достоверности, относимости и допустимостизаключения, определения форм и путей его использования и доказывания. Суд,прокурор, следователь оценивают закл-е по своему внутр. убеждению, основанномуна всестор., полном и объективн. рассмотрении всех обстоятельств. Закл-е неявл. особым доказ-ом и оценивается по общим правилам оценки доказат-тв. Однакок его оценке требуется специфич. подход, поскольку это док-во основано наиспольз. для его получения спец. знаний, кот. не располаг. суд, следоват.,прокурор.

Стадии оценкиэкспертного заключения: 1. проверка соблюд. треб-й закона при назнач. эксп-зы;

2. проверка и оценкаполноты и всесторонность заключения;

3. оценка логическойобоснов. хода и рез-ов экспертного исследования;

4. проверка относимостирез. эксп. исслед. к данному делу;

5. проверка соответствиявыводов эксперта имеющимся по делу док-ам.

После проведенной оценкиправоприменитель решает, признается ли заключение доказательством, либо нужд-сяв уточнении и дополнении.

30.Судебно-бухгалтерская экспертиза, ее цели и задачи

СБЭ – это процессуальное действие,состоящее из проведения исследования материалов дела и дачи заключенияэкспертом – бухгалтером по вопросам, поставленным следователем, дознавателем,прокурором или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни,получившим отражение в бухгалтерском учете, с целью установления обстоятельств,имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Гл. целью исследований, СБЭ становитсяустановление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимойинформации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма ихобразования, места, времени, качественной и количественной характеристик,степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

Осн. задачейСБЭ явл. Способств. получению доказательственнойинформации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя приэтом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями вобласти бухучета и отчетности.

31. Вопросы,поставлен. следователем, судом эксперту-бухг. и требования предъявляемые к ихсодержанию

Требования:

-не должны выходить за пределы компетенцииэксперта – бухг.;

— эксперт отвечает толькона те вопросы, которые требуют проведения исследования;

— эксперт – бухгалтеротвечает на вопросы, относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы.

В формулировке вопроса, должно быть четко указано:

— лицо (группа лиц), подок-ам кот. требуется провести эксп. исслед-ия.

— экон. содержание сделки(сделок) или операций.

— временные рамки эксп.исследования.

— виды налога;

— первичная распоряд. иоправдат. документация, относящаяся к данной сделке с обязательным указаниемреквизитов данной документации.

— контрагенты.

Таким образом, вопросы,выходящие за пределы компетенции эксперта – бухгалтера, не требующие проведенияисследования, не относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы, экспертом –бухгалтером не исследуются.

32. Правовые основыСБЭ

Правовую основу СБЭсоставляют, прежде всего, источники самого БУ, а также источники разл. отраслейправа, взаимод. с судебной бухг-ей.

Ее можно классиф. по двумуровням:

1.Законы:

-Конституция РФ, составляет исходнуюправовую базу.

-федеральныеконституционные законы РФ

-Уголовн. кодекс РФ

-Гражд.кодекс РФ

-Налог. кодекс РФ

-ФЗ«О гос.судебно-экспертной деятельности в РФ»

-ФЗ «О бухгалтерскомучете»

-ФЗ « Об аудиторскойдеятельности

-другие законодательныеакты РФ

2. Подзаконные акты: акты судебной власти, постановления, ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.

Концентрирует в наст.время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебнойбухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируютзаконод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

33. Основания дляназначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Основаниями дляназначения СБЭ является определение суда, постановления судьи, лица, производящегодознание, следователя или прокурора. Суд. эксп. считается назначенной со днявынесения соотв. постановления или определения. Экспертиза в стадии предварит.следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однакопосле возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложныеследственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чегопередают дело следователю. Поэтому в подавляющемчисле случаев СБЭ назначается именно следователем.

Если принято решение опроизводстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-люэтого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп и мат-лы, необход. для еепроизводства.В определении суда о назначении экспертизы (как и в постановленииследователя) по уголовным делам должны быть указаны конкретные основанияназначения экспертизы, вопросы, которые требуется разрешить, материалы иобстоятельства дела, подлежащие исследованию.

35. Требования,предъявл. к заключению эксперта-бухгалтера

1) Законность — в — когдав законе указаны реквизиты процесс-го док-та, их вкл. в сост-й док-нт обяз-но.

2) Обоснованность — заключение должно основываться на фактах, установл. в ходе производства СБЭ,причем важно, чтобы эти факты соотв. мат-ам дела. Обоснов-ть закл-ия неотделимаот его законности.

3) Убедительность – явл.следствием его обоснов-ти и законности. Это означает соответствие сформулир. внем вывода тому, что имело место в действительности.

4) логичность, краткостьи послед-сть изложения материала.

5) Грамотность — заключение д/б экон. и юридически грамотным.

6) Ясность — эксперт – бухг. обязануказывать на определенные факты, и объяснять их, в целях наглядности иллюстр.заключение различными таблицами, схемами и т.д.

7) Полность – полнота ответов иисследования.

8) Правильность- сомнения в прав-тизаключения могут возникнуть по двум основаниям:

— при наличии в нем внутреннихпротиворечий;

— в случае неоправданныхнесоответствий между выводами и остальными материалами дела.

36. Экспертноеисследование производства и выпуска готовой продукции

Относительно материальныхценностей судебно-бухгалтерская экспертиза устанавливает:

· полностью ли оприходованы материальные ценности,исходя из первичных документов бухгалтерского учета;

· правильно ли списаны материальные ценности в связи сданной деятельностью (на производство, порчу и т.д.);

· в каком количестве и сумме в учетном периоде имелиместо завышения списанных материалов с учетом заключения по результатамтехнологической экспертизы о должном списании.

37. Экономическаяприрода судебно-бухгалтерской экспертизы

СБЭ явл. высшей формойэкон.-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются втом, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные,содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экон.параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухг. явления и ситуациивыражаются системой экон. и бухг. категорий, понятий, специальных терминов,графических и табличных построений.Многие уголовные, гражд.дела охищениях и хоз. злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правилведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогамив документах. Это обусловлено тем, что хоз. и произв. операции, движениетоварно-мат. ценностей и ден.средств оформляются соответствующими док-ми ибухг. записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другиенарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой «след» вучетных и отчетн. документах.

38. Бухг.документы, ихзначение и роль при производстве СБЭ

Документ — это письм.акт,содержащий опред. реквизиты и отражающий хоз. операции и др. факты, с кот.закон связывает наступление экономико-правовых последствий. Док-ты служатсредством исслед-я СБЭ, так как:

1) в БУ осущ-сядок-ая регистрация хоз-операций;

2) в хоз. деят.док-ты служат средством проверки исполнения и анализа хоз. ;

3) в уголовном иарбитражном и др. процессуальном законод-ве док-ты явл. источникамидоказательств.

Исследуя док-ты,эксп–бухг. должен руководств-ься статьей 9 ФЗ «О БУ», и определить, чтоприменяемые первич. док. содержат следующие обязат. реквизиты: 1)наименованиедок-та; 2)дату составления;

3)наименованиеорг-ии, от имени кот. составлен документ;

4)содержаниехоз. операции;

5)измерителихоз. операции в натур. и денежном выражении;

6)наимен.должностей лиц, ответств. за совершение хоз. операции и правильность ееоформления;

7)личные подписиуказанных лиц.

39. Экспертиза учетнойполитики

При производстве СБЭУчетн. Пол-ки руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ.Дляозн акомления с учет. политикой при проведении эксп. изучаются и оцениваютсяосн. принципы орг-ии БУ и документооборота предприятия. При этом устанавл.наличие и состав распорядительных док-ов, определ. уч. политику.Информ-ой базойдля ознакомл. с содерж. уч.политики являются:

1) приказ (распоряжение ит.п.) об уч. политике проверяемой организации;

2) рабочий план счетовбухг. учета;

3) перечень утвержденныхформ перв.док-в и форм документов для внутр. бухгалтерской отчетности;

4) правила документооборотаи технологии обработки уч. информации;

5) утвержденные методикиучета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политикепроверяемой организации;

6) пояснительная записка.

Эксперт должен проверить,соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики,внесения изменений и дополнений.

40. Методика и техникапроведения исследований.

Выделяются два видаэкспертных методик:

Частная методика — способ решения конкретнойэкспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общейметодики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи.Применяется в завис. от особенностей преступлений, места их совершения,документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации,поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельныхотраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.

41. Процедуры СБЭ и ихприменение

Под процедуройСБЭ понимают совокупность приемов, кот. применяются приэкспертном исследовании операций, отраженных в системе учета. В бух. экспертизеприменяют как общие научные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция,моделирование, абстрагирован), так и специальные методы, кот. можноподразделить на расчетно-аналитич, документальные и обобщения и реализациирезультатов экспертизы. Наиболее распространенными процедурами являются:

-Формальная проверка –это внешний осмотр учетного документа, изучение и взаимное сопоставление егореквизитов.

— Нормативная проверкасодержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрениясоответствия действующим на момент составления документа законам

-Арифметическая проверкаотдельного документа заключается в проверке правильности итоговых числовыхпоказателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам, либо выполнениеэкспертом самостоятельных расчетов.

— Встречная проверка –это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа или его частей.

-Метод взаимного контролязаключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямоили косвенно отображающих исследуемую хозяйственную операцию.

-Сущность методаконтрольного сличения заключается в том, что данные об остатке товара поинвентаризационной описи на конец исследуемого периода сопоставляется ситоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущейинвентаризации.

-Обратная калькуляция –контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

-Сравнительный анализ, заключаетсяво взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) документов,отображающих аналогичные операции.

42. Бухгалтерская экспертиза МПЗ

Состоит из трех участков:

1.В ходепроверки наличия и сохранности МПЗ осущ. ряд процедур:

· проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо поМПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из пред. периода наначало анализируемого;

· сопоставляет данные фин. отч. и БУ;

· анализирует правильность синтет. и аналитическогоучета МПЗ;

· удостовер., что к исполнению принимаются лишь надлеж.образом оформл. документы;

· проверяет установление порядка нормирования МПЗ;

· проверяет своевр. и полное отражение операций врегистрах БУ, проведение периодической сверки синт. учета с данными карточекскладского учета;

· устанавливает правильность определения и списаниястоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

· анализирует организацию контроля за закупками, сампроцесс закупок;

· проверяет сроки и периодичность проведения инвент. иотражения ее результатов в учете.

2.Припроверке движения МПЗ изучается:

· документальное оформление операций по движению МПЗ;

· правильность оприходования МПЗ при покупке,безвозмездном получении, прочем поступлении;

· верность списания и отражения прибыли при продаже,прочем выбытии МПЗ;

· правильность оприходования мат-ов, полученных приликвидации ОС;

· правильность забалансового учета МПЗ, принятых наответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

3.Дляопределения правильности налогообложения МПЗ проверяется:

· правомерность отражения в учете НДС при приобретенииМПЗ, применение налогового вычета;

· верность начисления в учете НДС при реализации;

· правильность и полноту формир. первонач. стоимости МПЗдля целей налогового учета;

· правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

· списание МПЗ по методам, закрепленным в учетнойполитике для целей налогового учета;

· правильность формирования доходов и расходов припродаже МПЗ

43. Методикапроведения бухг. эксп. собственного капитала

При производстве СБЭ СКруководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ. Необходимопровести след. исследования:

-Проверка полноты иточности раскрытия информации о нераспределенной прибыли (убытка) в отчетности;

-Изучение составарасходов, произведенных за счет собственных средств;

— Источники направлениясобственных средств соглано решению общего собрания;

— Включение суммы переоценкивыбывающего имущества в состав нераспределенной прибыли.

Заключение по СБЭ ВАсоставляется по обычным правилам и нормам.

44. Информационное обеспечение СБЭ

Можно классиф. по двумуровням:

1.Законы:

-Конституция РФ, составляет исходнуюправовую базу.

-федеральныеконституционные законы РФ

-Гражд.кодекс РФ — регулируется порядок проведения экспертизы по гражданским делам.

-Налог. кодекс РФ

-ФЗ « Об аудиторскойдеятельности

-другие законодательныеакты РФ

2. Подзаконные акты: акты судебной власти, постановления, ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.

Концентрирует в наст.время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебнойбухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируютзаконод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

45. Понятие фиктивногои подложного документа

Фиктивным является документ содержащий заведомо ложные сведения.Фиктивные документы относятся к подложным.

Подложныйдокумент являетсяНедоброкачественным. Он никогда не имеет юрид. силы, поскольку его форма,реквизиты, содержание хоз.операции не соответствуют действительности. Различаютдва вида подлога: интеллектуальный и материальный.

Интеллектуальныйподлог выражается в составлении и выдаче документа правильно оформленного свнешней стороны (правильно заполнены все реквизиты, на надлежащем бланке, сподписями уполномоченных лиц), но по содержанию хозяйственной операции указанызаведомо ложные данные (например, бестоварная накладная).

Приматериальном подлоге изменено содержание подлинного документа путем подчистки,исправления, дописки, включая и неоговоренные исправления. Документы со следамиматериального подлога называются поддельными частично или полностью.Материальный подлог устанавливается, как правило, путемтехнико-криминалистического исследования документа и визуального осмотра.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Судово-бухгалтерська експертиза

16 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Судово-бухгалтерська експертиза обліку основних засобів

16 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Судово-бухгалтерська експертиза операцій з виробництва, реалізації і собівартості сільськогосподарської продукції

16 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Сутність експортного та бюджетного відшкодування ПДВ

16 Июня 2015