Реферат: Структура, методика и техника составления бухгалтерского баланса

Содержание

 

Введение

1. Понятиебаланса и балансового обобщения

2 Виды и формыбухгалтерских балансов

2.1Классификация бухгалтерских балансов

2.2 Статическиеи динамические балансы

3. Принципыпостроения бухгалтерского баланса

3.1 Структурабухгалтерского баланса

3.2 Формированиепоказателей строк бухгалтерского баланса

3.3 Техникасоставления бухгалтерского баланса

4. Баланс какосновная форма бухгалтерской отчетности

4.1 Значение ифункции бухгалтерского баланса

4.2 Требования ксоставлению бухгалтерского баланса

Заключение

Списокиспользованной литературы

Приложение А


Введение

Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерскомучете.

Термин «Баланс», в переводе с французского, буквально означает весы. Балансомназывают равновесие между какими-то двумя факторами, событиями илипоказателями. Понятие баланс широко применяется в самых различных областях.

Основной и главной формой бухгалтерскойотчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1).

«Бухгалтерский баланс как основная формабухгалтерской отчетности» — актуальная тема, которая раскрывает суть баланса,как формы для налоговой инспекции, отчета и информации для других внешнихпользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также какдокумент внутреннего исследования и контроля для проведения анализа иразработки новых управленческих решений в ведении финансово-хозяйственнойдеятельности организации.

Цель курсовой работы: подробно изучитьструктуру, методику и технику составления бухгалтерского баланса. А именно,определить систему аналитических, синтетических учетных регистров, определяющихданные для бухгалтерского баланса. Показать важность основной формыбухгалтерской отчетности.

Задачи курсовой работы:

1. Раскрыть значение и функции бухгалтерскогобаланса

2. Усвоить принципы классификации балансов по различным признакам

3. Изучить структуру и методы составлениябухгалтерского баланса

4. Изучить нормативные и правовые акты,регламентирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности.


1. Понятие баланса и балансового обобщения

 

Бухгалтерский баланс-система показателей, сгруппированных всводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение,источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.

Информация группируется одновременно по двум признакам, связанным или несвязанным между собой. В результате данные представляют в виде двустороннейтаблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна бытьодинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группамиданных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденциюпроцессов, влияющих на финансовое состояние организации.

Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственногоотражения информации, называется балансовым обобщением. При этомпредполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды покаждому выбранному признаку. Балансовое обобщение предполагает исоответствующую организацию текущих учетных записей таким образом, чтобы врезультате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операциибалансовое равенство активов и пассивов не нарушалось. Например, приобретениеимущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременноувеличивается и размер пассивов, посредством увеличения суммы обязательстворганизации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итогепосредством увеличения размера активов и увеличения размера собственногокапитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счетасопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей,затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки,оформляемые в рамках одной стороны.(Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета:Учебник.-М.: ИНФРА-М:338 ФОРУМ,2003. — 304 с.)


2. Виды и формы бухгалтерских балансов

2.1 Классификация бухгалтерских балансов

 

Бухгалтерский баланс имеет свои признаки классификации. Классификацияприведена в таблице 1.

Таблица 1 — Классификация бухгалтерскихбалансов

Признаки классификации Виды бухгалтерского баланса

По срокам

составления

Вступительный — составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК.

Текущий– формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности — генеральный).

Заключительный – составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации.

Санируемый – составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства.

Ликвидационный — составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.

Разделительный– формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов.

Объединительный — формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.

По источникам составления

Инвентарный — составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации.

Книжный – составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа – Главные книги.

Генеральный — составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.

По объему

информации

Индивидуальный – баланс 1 юридического лица.

Сводный — баланс 1 организации с различными филиалами.

Консолидированный — это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях.

По характеру деятельности

Баланс основной деятельности — это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

Баланс неосновной деятельности — организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

Признаки

классификации

Виды бухгалтерского баланса

По формам

собственности

Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.

По объекту

отражения

Самостоятельный — такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

— Отдельный — составляют структурные единицы организаций.

По форме

Шахматные – к ним относятся оборотные ведомости.

Горизонтальные – к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).

Вертикальные.

По способу «очистки»

Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

Баланс-нетто — это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).

2.2 Статические и динамические балансы

 

Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы:статические и динамические.

Статические балансы составляют на какую-либо дату или принаступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскуюинформации показывают на заранее установленную или определенную дату, и,следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательстворганизации не в динамике, а как результат деятельности организации закакой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами встатических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отраженияподобной информации.

Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетныйбухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации заотчетный год.

Динамические балансы предназначены для отражения измененийпоказателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая частьдинамических балансов предназначена для оперативного управленияпроизводственной или торговой деятельностью организации. Примерами такихбалансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Какправило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой периодсущественно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточнойотчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать болееполную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях всостоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководствоорганизации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течениесравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следуетсчитать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основебухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого илипроизводственного (оперативного) учета. К категории динамических балансовотносят также ликвидационные балансы.

Динамический и статический балансы показываютфинансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователюбухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатыватьбаланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшейстратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо сдостаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовыхрезультатах.(Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.:ИНФРА-М:338 ФОРУМ,2003. — 304 с.)

Сравнительная характеристика статического идинамического балансов приведена в таблице 2.


Таблица 2 — Сравнительная характеристикастатического и динамического балансов

Предмет сравнения Статический баланс Динамический баланс Задача баланса Оценка финансового положения Выявление финансового результата

Группировка статей

По ликвидности (актив) и изъятию (пассив) По фазам (стадиям) кругооборота капитала

Оценка статей

Текущие (продажные цены) Себестоимость

Отражение договоров

Права и обязательства, вытекающие из договоров Выполнение договоров

Информационная база

Инвентаризация Первичные документы

Актив

Средства Затраты будущих отчетных периодов

Пассив

Источники средств Поступления, которые должны стать затратами

Отражение задолженности по уставному капиталу

Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора В объеме фактически внесенных средств

Организационные расходы фирмы

Списываются сразу на затраты Списываются в течение всего срока работы

Кредиты

Отражают общую величину процентов Отражают фактически полученный кредит

Амортизация

Обеспечение ценностей во времени Перенос стоимости эксплуатируемого имущества на готовую продукцию (расходы становятся затратами)

Роль ликвидационной стоимости при расчете норм амортизации

Принимается во внимание Не принимается во внимание

Природа счета амортизации

Резерв на возобновление имущества Контрактив, отражающий перенос стоимости

Отражение субсидий

Увеличение прибыли Увеличение фондов

Научно-исследовательские расходы (НИР)

Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда они были понесены Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда благодаря НИР будет получен доход

Ценные бумаги

Отражаются по текущему курсу Отражаются по фактической цене приобретения

Иностранная валюта

Деньги Товар

Схема учета запасов

Натурально-стоимостная Стоимостная

Расходы будущих периодов

Отвлеченные средства Расходы, но еще не затраты

Доходы будущих периодов

Дополнительный счет к счету убытков и прибылей Доходы, но еще не прибыль

Валовая прибыль

Разность между конечными и начальными инвестициями Кредитовое сальдо счетов реализации

Природа счета убытков и прибылей

Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В балансе может отсутствовать Центральный счет бухгалтерского учета

Сопоставимость

Полная Условная

Оценка бизнеса

Ликвидационная Дисконтированная

Идеальная база для налогообложения

Имущество Прибыль

В российской практике составляются статические балансы и показываетсясостояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определеннуюдату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования,размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основупостроения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средстворганизации.


3. Принципы построения бухгалтерского баланса

 

3.1 Структура бухгалтерского баланса

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив)отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая — (пассив)отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Вбухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива ипассива.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья,которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источниковформирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеютрасшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровываютагрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединениебалансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из ихэкономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковыйномер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражениясостояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровыхпоказателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графепоказывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономическойоднородности, объединены в определенные разделы (Приложение А).

Актив баланса содержит два раздела:

1 Внеоборотные активы,

2 Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

1 Капитал и резервы,

2 Долгосрочные обязательства,

3 Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а впассиве – по степени закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса всоставе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения(поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничениитрех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются как доходообразующееимущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своейдеятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенныхусловиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляютсобой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловнопризнаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существазаключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаевделового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный обороторганизации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторуюсоставную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом суммуэкономических обязательств организации перед участниками, учредителями,собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образованияорганизации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течениевсего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивнойчастях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов,представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной частибаланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеруобязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но такжесрочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансевеличины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцамконтроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждогоиз участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точноустановлена капитальная базовая стоимость.

Достижение баланса экономических интересовзаинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение ценыпривлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этимминимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются нахарактеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.(Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. — М.: Экспертное бюро М,2002.-351с.)

При формировании бухгалтерского баланса и егоактивной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономическихресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

Обеспечения дифференцированной оценкидоходности активов;

Возможности оценки риска дифференцированныхвложений капитала;

Поддержания достаточной ликвидности активов;

Возможности оценки продолжительности оборота активов.

Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной ифинансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, атакже оценивать риски вложений капитала.

3.2 Формирование показателей строк бухгалтерского баланса

Формирование показателей строк бухгалтерского баланса представлено втаблице 3.


Таблица 3 — Формирование показателей строк бухгалтерского баланса

Строка баланса Порядок формирования

Нематериальные активы

(110 строка)

Отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» минус кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основные средства

(120 строка)

Отражается остаточная стоимость основных средств. Дебетовое сальдо счета О1 «Основные средства» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств.

Незавершенное

 строительство

(130 строка)

Отражается стоимость незавершенного строительства на отчетную дату. Сальдо счета 07 «Оборудование к установке» плюс сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Доходные вложения в материальные ценности

(135 строка)

Отражается остаточная стоимость средств, предназначенных для передачи в прокат или по договору лизинга. Дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Долгосрочные финансовые вложения (140 строка)

Отражаются финансовые вложения, срок обращения которых превышает 12 месяцев. Дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозиты» плюс дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» минус кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Отложенные налоговые активы (145 строка)

Отложенный налоговый актив (ОНА) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Прочие внеоборотные

 активы (150 строка)

Показатели, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы».

Итого по разделу 1

(190 строка)

Сумма строк 11О, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Запасы (строка 210)

Агрегированная строка баланса, отражающая стоимость запасов на отчетную дату. Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (данные строки являются детализирующими и на валюту баланса не влияют).

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211)

Отражаются хозяйственные средства, отраженные на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, топливо, тара, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальная одежда). Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» плюс дебетовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (или минус кредитовое сальдо счета 16).

Животные на выращивании и откорме

 (строка 212)

Отражается информация о животных, не достигших продуктивного возраста. Дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (строка 213)

Отражаются затраты на выпуск готовой продукции, выполнение работ, которые не прошли всех стадий приема, в т.ч. отделом технического контроля (не закончены). Сумма дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и

хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в торговле).

Готовая продукция и товары для перепродажи (строка214)

Отражаются данные о наличии в стоимостной оценке на отчетную дату товаров и готовой продукции. Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» плюс дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция».

Товары отгруженные (строка 215)

Отражаются данные о товарах, готовой продукции и выполненных работах, которые переданы покупателям и заказчикам, но право собственности не перешло в соответствии с условиями договора. Дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

Расходы будущих периодов (строка 216)

Отражается сумма расходов организации, понесенных до отчетной даты, но относящихся к будущим периодам. Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Прочие запасы и затраты (строка 217)

Стоимость товарно-материальных ценностей, ценностей, относящихся к группе «Запасы», но не отраженные в строках 211 — 216.

НДС по приобретенным ценностям (строка 220)

Отражается сумма НДС, по приобретенным ценностям, не принятая на конец отчетного периода к возмещению из бюджета. Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты)

(строка230)

По существу данная статья ошибочно отражена в разделе «Оборотные активы» баланса, т.к. период погашения превышает 12 месяцев. Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации (231). Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на долгосрочную задолженность). А также сумма дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В том числе покупатели и заказчики (строка231)

Детализирующая строка по отношению к 230 строке. Требуется дополнительная расшифровка строки 230 в части прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Аналогично 230 строке, задолженность покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В том числе покупатели и заказчики (строка241)

Аналогично строке 23 1, но применительно к краткосрочной задолженности.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

Аналогично строке 140, но применительно к краткосрочным финансовым вложениям.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после

отчетной даты)

(строка240)

Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации (241). Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на краткосрочную задолженность). А также сумма дебетовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части переплаты бюджету), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплаты внебюджетным фондам или за счет превышения расходов по социальному страхованию над начисленными суммами сборов), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в части авансовых сумм), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал), 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Денежные средства

 (строка 260)

Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (по соответствующим субсчетам «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета»). Депозиты отражаются в составе денежных средств, только при отсутствии процентного дохода по ним.

Прочие оборотные активы (строка 270)

Отражаются ценности, краткосрочного характера, не нашедшие отражения в других строках раздела баланса «Оборотные активы».

Итого по разделу 11 (строка 290)

Сумма строк 210,220,230,240,250,260,270.

Баланс (строка 300)

Отражается валюта баланса по активу. Сумма строк 190,290. Должна быть равна 700 строке пассива баланса.

Уставный капитал

(строка 41О)

Отражается размер уставного капитала организации, зафиксированный в Уставе. Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

Отражается стоимость акций, долей в уставном капитале, выкупленных у акционеров с целью перепродажи или аннулирования в установленном законе порядке. Дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Отражаются в пассиве баланса в скобках, т.е. данный показатель вычитается при расчете валюты баланса.

Резервный капитал

 (строка 430)

Агрегированная строка. Детализация осуществляется соответственно в строках 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Отражается размер резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством или в соответствии с Уставом для покрытия убытков или выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при отсутствии других источников). Кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

Добавочный капитал

 (строка 420)

Отражается величина добавочного капитала, образованного, например, за счет дооценки основных средств или за счет эмиссионного дохода. Кредитовое сальдо по счету 8 «Добавочный капитал».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(строка 470)

Данная строка баланса требует дополнительной детализации для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет. Отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), если организация имеет нераспределенную прибыль. Отражается дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет непокрытый убыток. Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается.

Итого по разделу 111

(строка 490)

Сумма строк 410,411,420,430,470.

Займы и кредиты

(строка 51О)

Отражается сумма долгосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Отложенные налоговые

обязательства

(строка 515)

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Отражаются долгосрочные пассивы, не отраженные в строках 510, 515.

Итого по разделу 1V

(строка 590)

Сумма строк 510, 515, 520.

Займы и кредиты

(строка 610)

Отражается сумма краткосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредиторская задолженность (строка 620)

Агрегированная строка, отражает размер краткосрочной кредиторской задолженности. Сумма строк 621 — 625.

Поставщики и подрядчики (строка 621)

Отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность перед персоналом организации (строка 622)

Отражается задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением сумм, причитающихся работникам в виде дивидендов).

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

(строка 623)

Отражается задолженность по взносам и санкциям перед Фондом социального страхования, Фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом. Кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Прочие кредиторы

(строка 625)

Отражается задолженность по прочей кредиторской задолженности, не раскрытой в строках 621 — 624. В т.ч. претензии (кредитовое сальдо счета 76), задолженность перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71), авансы полученные (кредитовое сальдо счета 62).

Задолженность по налогам и сборам (строка 624)

Отражается задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и санкциям. Кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов

 (строка 630)

Отражается задолженность перед собственниками по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Кредитовые остатки счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных дивидендов).

Доходы будущих периодов (строка 640)

Данная статья более логично должна отражаться в составе раздела «Капитал и резервы». Кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Резервы предстоящих

расходов (строка 650)

Данная статья более логично должна отражаться в составе раздела «Капитал и резервы». Кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие краткосрочные обязательства

 (строка 660)

Отражаются текущие обязательства, которые не нашли отражения в предыдущих строках данного раздела.

Итого по разделу V

(строка 590)

Сумма строк 6]0,620,630,640,650,660.

Баланс (строка 700)

Отражается валюта баланса по пассиву. Сумма строк 490, 590, 690. Должна быть равна 300 строке актива баланса.

3.3 Техника составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс не может быть составлен,если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета ворганизации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организацияхустановлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением обухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативнымидокументами.

Система показателей бухгалтерского баланса всоставе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения(поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничениитрех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупностьвсех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который вметодическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы:

• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годовогобухгалтерского баланса;

• формирование оборотных ведомостей или Главной книги прижурнально-ордерной форме счетоводства;

• изучение особенностей формирования показателей баланса;

• формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетностиорганизации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Припроведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г.№ 34н,Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49; постановлениемГоскомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»от 18 августа 1998 г. № 88. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок,сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательствопределяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии сФедеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризацийобязательно.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией спринятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные приинвентаризации, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются.Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителеморганизации или вышестоящей организацией по ходатайству руководстваорганизации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записипо счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущегоучета.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременногосоставления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ всехподразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.

Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров либо машинограммпо счетам. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют саналитическими данными по каждому синтетическому счету, составляют баланс идругие отчетные формы.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденныеоправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордернойформы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги.Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из рядажурналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счетазаписываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершенияи формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера являетсяодновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги изжурналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книгавзаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитовогооборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетамГлавной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статейсоставляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеровили иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двухразрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетногопериода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего годас учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а такжеизменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываютсяданные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конецотчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке,т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в поясненияхк бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.(Заббарова О.А.Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебноепособие.— М.: КНОРУС, 2005.— 256 с).


/>

Рис.1- Схема построения бухгалтерского баланса

Понятие баланса и балансового обобщения. Основная форма бухгалтерскойотчетности. Принципы построения и требования к составлению бухгалтерскогобаланса. Запись хозяйственных операций в главную книгу и журналы. Значение ифункции бухгалтерского баланса.

 


4. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

4.1 Значение и функции бухгалтерского баланса

 

Баланс — это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и наопределенный момент времени изобразить состояние средств организации иисточники их формирования.

Бухгалтерский баланс позволяет определитьобеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствиезапасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояниеплатежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансовогосостояния организации.

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что егочасто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которойявляется совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных,содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели,характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансепредставлено состояние всех средств организации. В экономике любого государствабаланс выполняет важные функции (Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета:Учебник.-М.: ИНФРА-М:338 ФОРУМ,2003. — 304 с.):

• баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных суправлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чемсобственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношениинаходится тот запас материальных средств, которым организация способнараспоряжаться;

• по балансу определяют, способна ли организация выполнить своиобязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

• по балансу определяют конечный финансовый результат деятельностиорганизации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, покоторому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные имматериальные и денежные ресурсы;

• на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовоепланирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежныхсредств;

• данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитнымиучреждениями и органами государственного управления.

В отечественной литературе отдельные авторы выделяют следующие функциибаланса:

• основная форма отчетности;

• контрольная функция;

• база финансово-хозяйственной деятельности организации.

4.2 Требования к составлениюбухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является одной изважнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требованияк составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99.Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г.№43н):

Бухгалтерская отчетность должная давать достоверноеи полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатахее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полнойсчитается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организациейдолжна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерскойотчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредствомотбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с цельюдостижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должнавключать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений(включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должная при составлениибухгалтерского баланса… придерживаться принятых ею их содержания и формыпоследовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерскойотчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны бытьприведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными заотчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя изправил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждаясущественная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскомубалансу… вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

• Статьи бухгалтерского баланса ..., которые всоответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и покоторым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходови иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

• Бухгалтерский баланс долженхарактеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Вбухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться сподразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные идолгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, еслисрок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты илипродолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Всеостальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

• Данные представляемой бухгалтерскойотчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация,имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данныев представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичныхзнаков (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н).

• Бухгалтерский баланс должен содержатьследующие числовые показатели:

Таблица 4 – Требования к содержанию баланса

Раздел Группа статей Статьи АКТИВ Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Основные средства Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в Уставный капитал Раздел Группа статей Статьи Оборотные активы Дебиторская задолженность Авансы выданные Прочие дебиторы Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения Денежные средства Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток — вычитается) Долгосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие обязательства Кратко- срочные обяза- тельства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

Бухгалтерский баланс составляется по форме № 1по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 №67н. Данная форма имеет следующие реквизиты (Приложение А):

•    Указание отчетной даты или отчетного периода,за который составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»).

Организация (указывается полное наименованиеюридического лица в соответствии с учредительными документами,зарегистрированными в установленном порядке).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)– указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационныйномер налогоплательщика.

Вид деятельности — указывается вид деятельности,который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемыхгосударственным комитетом РФ по статистике.

Организационно-правовая форма/форма собственности- указывается организационно-правовая форма организации согласно

Классификатору организационно-правовых формхозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности(КФС).

Единица измерения — указывается форматпредставления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384, млн. руб. — код по ОКЕИ 385.

Местонахождение (адрес) — указывается полностьюпочтовый адрес организации.

Дата утверждения — указывается установленная датадля бухгалтерского баланса.

Дата отправки/принятия — указывается конкретнаядата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактическойпередачи по принадлежности.

Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняютсяподписями с их расшифровкой.

Подписи скрепляются печатью организации.

Указывается дата составления баланса («О формахбухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г.№ 67н).

Для того чтобы бухгалтерская отчетностьсоответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерскогобаланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражениеза отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризациивсех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадениеданных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса сданными синтетического и аналитического учета; осуществление записихозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащеоформленных оправдательных документов или приравненных к ним техническихносителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского балансаиспользуются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных формподробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности (Утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№ 60н).

Отчетным годом для всех организации являетсякалендарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной(либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период содня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а дляорганизации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с датыгосударственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетностьпредоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Конкретная дата представленияотчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общимсобранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней поокончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетностиявляется день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтовогоотправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если датапредставления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетностисчитается первый, следующий за ним рабочий день.

Все организации, за исключением бюджетных,представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникаморганизации или собственникам ее имущества), а также территориальным органамгосударственной статистики по месту их регистрации; государственные имуниципальные унитарные предприятия — органам, уполномоченным управлятьгосударственным имуществом. В другие адреса бухгалтерская отчетностьпредставляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (Новое всоставлении годовой отчетности//Главбух, 2004. — № 1. — с.22).


Заключение

 

В ходе написания данной курсовой работы рассмотрены понятия бухгалтерского баланса, принципы классификации, структура и содержание бухгалтерского баланса, изученаструктура и техника составления бухгалтерского баланса. Раскрытызначение и функции бухгалтерского баланса, изученынормативные и правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета иотчетности, показана важность основной формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс позволяет, с однойстороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсоворганизации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой обороторганизации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, онаправлении и характере вложений представляемого капитала в экономическиересурсы общества.

Для принятия управленческого решения необходимоиметь не только бухгалтерские данные о финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, но и их сравнительные характеристики в динамике времени. Дляпланирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь четкие представленияо том, как, почему и при воздействии каких факторов изменяется тот или инойфинансовый и экономический показатель. Для того чтобы располагать такимисведениями, необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности наперспективу в каждой организации. Главным источником информации, прежде всего,для внешних пользователей является баланс организации, который наиболеедоступен.

Таким образом, значение бухгалтерского балансаочень велико, дополнением к бухгалтерскому балансу является отчет, то есть совокупностьвсех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоим в дополнении,расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс — стержень, вокругкоторого группируются в качестве приложений к нему все остальные формыбухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Еслив указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или инуюсторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всехсредств организации.

Основной тенденцией развития бухгалтерскогобаланса в России было его постоянное усложнение. В последние годы происходитобратный процесс — упрощение структуры бухгалтерского баланса.

Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяясвой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужнознать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какойцели предназначены. На все эти вопросы и дает ответ бухгалтерский баланс.


Список использованной литературы

1.  Федеральный закон « О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996г.№ 129-ФЗ.

2.  Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МинистерстваФинансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

3.  План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

4.  «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н.

5.  Методические рекомендации о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФот 28.06.2000г. № 60н.

6.  Методические указания по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

7.  Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.- М.: Экспертное бюро М,2002.-351с.

8.  Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -М.:ИНФРА-М:338 ФОРУМ,2003. — 304 с.

9.   ЗаббароваО.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебноепособие.— М.: КНОРУС, 2005.— 256 с.

10.Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.

11.Левин С.Е. Лекции побухгалтерскому финансовому учету.

12.Левин С.Е. Лекции побухгалтерской финансовой отчетности.

13.Новое в составлении годовой отчетности//Главбух, 2004. — №1. — с.22.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту