Реферат: Составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Содержание
Введение
1.Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности.
1.1.Понятие, состав и назначение годовой отчетности
1.2.Требования, предъявляемые к бухгалтерской годовой отчетности
1.3.Экономическая характеристика предприятия
2. Порядоксоставления годовой бухгалтерской отчетности
2.1.Учетная политика предприятия
2.2.Заключительные работы в бухгалтерии перед составлением
годовойбухгалтерской отчетности
2.3.Порядок составления и формирование показателей отчетности
Заключение
Списоклитературы
Приложения
Введение
Вусловиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование дляпривлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеровоб устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.
Одним из непременных требований кбухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всехзаинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные,хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос осовершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержанияи методов к международно-принятым нормам.
Отчетность предприятия являетсялогическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой системупоказателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организациина отчетную дату.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системеэкономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета ипредставляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектамихозяйствования.
Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, какважнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всехпользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьмаактуальна.
Цель курсовой работы – изучение теоретических вопросов, атакже порядка составления бухгалтерской отчетности.
Исходя из цели работы нами поставлены задачи дляизучения, которые реализованы в двух главах. В первой главе рассмотрено назначениеи состав годовой бухгалтерской отчетности. Вторая глава раскрывает порядоксоставления годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Тюменьэлектросетьстрой».
Практическую основу курсовой работы составляет годоваябухгалтерская отчетность ОАО «Тюменьэлектросетьстрой» за 2007 год:
Ø Бухгалтерский баланс –форма №1;
Ø Отчет о прибылях и убытках– форма №2;
Ø Отчет об измененияхкапитала – форма №3;
Ø Отчет о движении денежныхсредств – форма №4;
Ø Приложение к бухгалтерскомубалансу – форма №5;
1.Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности
1.1.Понятие, состав и назначение годовой отчетности
Отчетностьпредставляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственнойдеятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы,которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативногоучета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данныеотчетности используются внешними пользователями для оценки эффективностидеятельности организации, а также для экономического анализа в самойорганизации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководствахозяйственной деятельности и служит исходной базой для последующегопланирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должнаобеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.
Организациисоставляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ.Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетныесводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всемународному хозяйству в целом.
Отчетностьорганизации классифицируется по видам, периодичности составления, степениобобщения отчетных данных.
Повидам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную иналоговую.
Бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных об имущественном ифинансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Концепциейразвития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективуустановлено, что бухгалтерская отчетность подразделяется на индивидуальнуюбухгалтерскую, консолидированную финансовую отчетность и управленческуюотчетность.
Индивидуальнаябухгалтерская отчетность выполняет две функции – информационную и контрольную. В части первойфункции она характеризует финансовое положение и финансовый результатдеятельности организации, а в части второй – обеспечивает системный контрольдостоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтомуорганизации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждыйотчетный период.
Индивидуальнаябухгалтерская отчетность используется собственниками: для выявления конечногофинансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и еераспределения между ними; представления в надзорные органы; выявление признаковбанкротства; формирования единой государственной базы статистическогонаблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией,судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.
Посколькуглавной задачей индивидуальной бухгалтерской отчетности является обеспечениепользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации,то ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемых на основеМСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторымиорганизациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).
Вряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколькоальтернативных подходов к формированию и представлению информации вбухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальнойбухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частностивозможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.
Консолидированнаяфинансовая отчетностьпредназначена для характеристики финансового положения и финансового результатадеятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.Она выполняет исключительно информационную функцию и представляетсязаинтересованным внешним пользователям.
Главнойзадачей консолидированной финансовой отчетности является обеспечениегарантированного доступе заинтересованных пользователей к качественной,надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Длярешение этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составлятьсяпо МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.
Управленческаяотчетностьпредназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи сэтим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяютсяорганизацией самостоятельно.
Постепени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемыеорганизациями, и сводные, которые составляются вышестоящие или материнскиеорганизации на основании первичных отчетов.
Внастоящее время организации представляют в обязательном порядке в соответствиис Федеральным законом «О бухгалтерском учету» (от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ) годовую бухгалтерскую отчетность, за исключением бюджетных организаций,состоящую из:
1.Бухгалтерского баланса – форма № 1;
2.Отчета о прибылях и убытках – форма № 2;
3.Отчета об изменениях капитала – форма № 3;
4.Отчета о движении денежных средств – форма № 4;
5.Приложения к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
6.Отчета о целевом использовании полученных средств – форма № 6;
7.Пояснительной записки;
8.Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральными законами подлежатобязательному аудиту.
Еслиорганизация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерскойотчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в составбухгалтерской отчетности.
Рекомендуемыеформы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке ихзаполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другиеорганы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают впределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков. Страховых идругих организаций и инструкций о порядке их заполнения, не противоречащиенормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
Впояснительной записке может быть приведена оценка деловой активностиорганизации, критериями которой являются широта рынка сбыта продукции, включаяналичие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности,в известности у клиентов, пользующихся услугами организации и др.; степеньвыполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективностииспользования ресурсов организации и др. Целесообразно включать в пояснительнуюзаписку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателейработы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений,осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующейвозможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Всебольшая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешнихпользователей, а также на предоставление достаточно детальной информацииакционерам существенно приблизило ее к отчетности западных стран.
Субъектымалого предпринимательства, не принимающие упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверностибухгалтерской отчетности, могут не предоставлять в составе годовойбухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала и движении денежныхсредств, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 3, 4 и 5) и пояснительнуюзаписку.
Еслиуказанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскуюпроверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут непредоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форы № 3, 4 и 5, еслиотсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческиеорганизации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерскойотчетности при соответствующих данных – отчет об изменении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскомубалансу (форма № 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать всостав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученныхсредств (форма № 6).
Общественныеорганизации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность ине имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ,услуг), предоставляют только баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках(форма № 2)
1.2.Требования, предъявляемые к бухгалтерской годовой отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетомтребований следующих нормативных актов:
· «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.№34н;
· Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 06 июля 1999г. № 43н;
· Приказом Минфина РФ от 22 июля 2002 г. № 67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» с изменениями и дополнениями от 31.12.2004 г.
Приведенные в качестве приложения к приказу № 67н формыбухгалтерской отчетности являются примерными. Это означает, что организациявправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерскойотчетности с соблюдением требований, установленных ПБУ 4/99, это подтверждаетсяи в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2002 № 67н.
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетностиорганизация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и группстатей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы (п.8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,утвержденных Приказом № 67н).
В случае незаполнения той или иной статьи (строки,графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организациисоответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственныхопераций, эта статья прочеркивается (п. 6 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности проводятсяв тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенныеобороты продаж, обязательств и т.п., разрешается в представляемой бухгалтерскойотчетности приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков
Согласно п. 6 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, в формах,представляемых организацией, обязательно наличие следующих данных:
— наименование составляющей части бухгалтерскойотчетности (например, «Бухгалтерский баланс»);
— отчетная дата или отчетный период, за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность (например, «Баланс на 31 декабря 2007г.»);
— полное наименование организации (в соответствии сучредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
— идентификационный номер налогоплательщика (присвоенныйналоговыми органами в установленном порядке);
— вид деятельности (который признается основным всоответствии с требованиями нормативных документом порядке Госкомстата России);
— организационно-правовая форма/ форма собственности(указывается организационно-правовая форма согласно Классификаторуорганизационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственностипо классификатору форм собственности (ОКФС);
— единица измерения (формат представления числовыхпоказателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
— местонахождение (полный почтовый адрес организации);
— дата утверждения (установленная дата для годовойбухгалтерской отчетности);
— дата отправки/принятия (дата почтового отправлениябухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Организации, имеющие федеральное имущество и обязанныеполучать свидетельство о внесении в реестр указанного имущества в соответствиис постановлением Правительство РФ от 03.07.98 № 696 «Об организации учетафедерального имущества», должны указать номер в реестре федеральнойсобственности и наименование органа, на который возложены координация ирегулирование деятельности государственного или муниципального унитарногопредприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность (Орган управлениягосударственным имуществом).
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена нарусском языке и в валюте Российской Федерации.
Работа по анализу бухгалтерской отчетности должнаудовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории– от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все онируководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по даннымфинансовой отчетности финансовое состояние организации.
При составлении бухгалтерской отчетностинеобходимо:
•соблюдениев течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственныхопераций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленногозаконодательством:
•достоверноеи полное предоставление информации об имущественном и финансовом положенииорганизации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
•обеспечениенейтральности информации. Данное требование является элементом принципанадежности информации и предусматривает отражение в отчетности тольконейтральной, т.е. непредвзятой информации.
Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей сцелью достижения ими выгодных для себя результатов;
•включениепоказателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в томчисле выделенных на отдельные балансы;
•исходитьиз данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического ианалитического учета;
•чтобыданные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае измененийвступительного баланса следует объяснить
причины такого изменения;
•всякоеисправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, суказанием даты исправления;
•подписаниеруководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет ворганизациях осуществляется на договорных началах специализированнойорганизацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
Отчётный период — период, за который организациядолжна составлять бухгалтерскую отчётность — отчётный год с I января по 31 декабрявключительно. Отчетный год для всех организаций длится с 1 января по 31 декабрякалендарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организацийсчитается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций,созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабряследующего года включительно.
Отчётность в обязательном порядке представляется:
•участникамили собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом,участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);
•налоговыми финансовым органам, а также другим государственным органам, на которые всоответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельныхсторон деятельности предприятия и получение отчётности;
•территориальныморганам государственной статистики по месту их регистрации:
•банкам,если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке иликредитным договором;
Пользователями (потребителями) бухгалтерскойотчётности могут являться и другие юридические или физические лица,заинтересованные в информации об организации (биржи, покупатели, поставщики,кредиторы, инвесторы и другие, заинтересованные юридические и физические лица,имеющие на это специальные права).
Бюджетные и муниципальные унитарные организациипредставляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлятьгосударственным имуществом. Бухгалтерская отчетность в указанные срокипредоставляется по указанным адресам бесплатно по одному экземпляру.Организации, за исключением бюджетных, представляют годовую отчетность — втечение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательствомРФ. Отчётность до предоставления в вышеуказанные адреса рассматривается иутверждается в порядке, установленном учредительными документами.
Бюджетные организации представляют годовуюбухгалтерскую отчётность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Все эти юридические и физические лица не имеютпрямого доступа к бухгалтерским регистрам организации (фирмы). Чтобы обеспечитьим возможность понимать, анализировать отчётность, принимать на её основенеобходимые им управленческие решения, отчётность должна составляться поопределённым правилам, стандартам. Внешняя финансовая отчётность общегоназначения — основной способ периодического представления информациипользователям. Порядок организации учёта и отчётности отражаются вучредительных документах и в учётной политике организации. Требованиями,предъявляемыми к внешней бухгалтерской отчётности, являются:
■ Реальность идостоверность содержащейся в ней информации, сведений;
■ Взаимосвязь показателейотчётов с данными синтетического и аналитического учёта;
■ Инвентаризация всехактивов и обязательств при завершении года;
■ Отражение операций повсем видам деятельности (кроме совместной) на общем балансе;
■ Оценка статей баланса иотчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;
■ Необходимость каких-либовзаимных зачётов между статьями доходов и расходов;
■ Соответствиевступительного баланса за отчётный период заключительному балансу за предыдущийпериод;
■ Своевременностьсоставления и предоставления отчёта в адреса пользователей информации;
■ Экономия затрат насоставление отчётности;
■ Отсутствие подчисток ипомарок.
Бухгалтерская отчётность имеет свои качественныехарактеристики и общепринятые допущения. К ним относятся:
1.Понятность. Бухгалтерскаяинформация должна быть понятна лицам, принимающим решения. Доступностьинформации для понимания зависит от состава и методов оценки заложенных в неёпоказателей. Их должны знать и составитель и пользователь информации.Пользователь должен правильно понимать информацию и лишь после этого приниматьна её основе рациональные решения.
2.Полезность. Бухгалтерскаяотчётность должна содержать не просто общую информацию об организации, аинформацию полезную при принятии решения, то есть значимую и достоверную.
3.Значимость отчётнойинформации — это её возможность оказать влияние на результат принятого илипринимаемого решения. Информация имеет значимость тогда, когда позволяетпрогнозировать, то есть даёт возможность предсказывать то или иное событие, атакже в тех случаях, когда она основана на обратной связи и своевременна.Прогнозная ценность отчётности означает её полезность при составлении планов.Обратная связь предполагает, что в ней содержатся положения (показатели)подтверждающие предыдущие ожидания: своевременность- поступление информации внужное время.
4.Достоверность отчетнойинформации означает, что она должна быть правдивой (реальной) и полной,адекватной хозяйственным процессам, проверяемой, то есть пользователь получаетвозможность
её подтверждения. Отчётность должна беспристрастно отражать хозяйственнуюдеятельность организации, а не интересы какого-то определённого лица или кругалиц.
Помимо этого правила составления отчётностипредусматривают общепринятые допущения, которые облегчают изучение отчётности:
1.Сравнимость данныхбухгалтерской отчётности предполагает, что её показатели сопоставимы с такимиже данными в течение различных промежутков времени или с данными другой фирмыза один
и тот же промежуток времени. Это позволяет пользователю выявить сходства,различия и тенденции.
2.Постоянство требует,чтобы принятая методология и предусмотренные учётной политикой приёмы учёта неменялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены об этих изменениях.Характер и экономическое обоснование изменений должны оговариваться в отчёте.
3.Существенность указываетна относительную важность, события. Бухгалтер должен принимать во вниманиеважность фактов, а пользователи — полагаться на их оценку.
4.Консерватизм означает,что при выборе оценки активов обычно выбирают наименьшую, обеспечивая тем самымосторожность оценки, как активов, так и исчисленной прибыли.
5.Полнота предполагает, чтоотчёт должен содержать максимум показателен, необходимых пользователям и всекомментарии к ним.
6. Эффективность означает, что выгоды, полученныена основе новой учётной информации должны быть выше затрат на её получение.Ответственность за качество отчётности лежит на руководителе организации.
Достоверность публикуемой отчётностиподтверждается аудиторской организацией. Годовой отчёт организации до егопредставления в соответствующие органы рассматривается и утверждается на советедиректоров или собрании учредителей (в соответствии с учредительнымидокументами).
1.3.Экономическая характеристика ОАО
Основнымвидом деятель ОАО является строительство, реконструкция, демонтаж башен сотовойсвязи.
Предприятиеимеет таких крупных заказчиков, как
Наосновании бухгалтерского баланса за 2007г. (Приложение 3) можно сделать анализфинансового состояния предприятия:
Таблица1.3.1
Структурабаланса за 2007 год.
тыс. руб.
На начало года На конец года Отклонение Сумма % сумма % сумма % 1 2 3 4 5 6 7АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО по разделу 1.
1
5624
1568
522
7715
16,71
4,66
1,55
22,92
5483
522
6005
25,72
2,45
28,17
-1
-141
-1568
-1710
+9,01
-4,66
+0,9
+5,25
2. Оборотные активы
Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев)
Денежные средства
ИТОГО по разделу 2.
752
1206
23126
861
25945
2,23
3,58
68,70
2,56
77,08
769
822
13222
496
15309
3,61
3,86
62,03
2,33
71,83
+17
-384
-9904
-365
-10636
+1,38
+0,28
-6,67
-0,23
-5,25
БАЛАНС
33660 100 21314 100 -12346ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
ИТОГО по разделу 3.
5
2879
1577
4116
8577
0,01
8,55
4,69
12,23
25,48
5
2879
1577
1418
5879
0,02
13,51
7,40
6,65
27,58
-2698
-2698
+0,02
+4,96
+2,71
-5,58
+2,11
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Задолженность перед учредителями по выплате доходов
Итого по разделу 5.
25205
-122
25083
74,88
-0,36
74,52
15559
-124
15435
73,00
-0,58
72,42
-9646
-2
-9648
-1,88
-0,22
-2,1
БАЛАНС
33660 100 21314 100 -12346Поданным бухгалтерского баланса на основании структуры баланса за 2006г.имущество предприятия уменьшилось на 12.346 тыс. рублей. В основном этопроизошло за счет уменьшения нераспределенной прибыли, которая уменьшилась на2.698 тыс. рублей (в % — на 5,58). В данном году остались неизменными уставныйкапитал, в процентах же к балансу увеличился на 0,02% и добавочный капитал, впроцентах увеличился на 4,96% — это говорит о том, что предприятие не нуждаетсяв увеличении этих капиталов, также можно сделать вывод, что на предприятиесоблюдаются требования самофинансирования. Долгосрочные обязательства, как наначало, так и на конец отчетного периода отсутствуют, это также положительнохарактеризует предприятие. Краткосрочные обязательства уменьшились на 9.648тыс. рублей, но в то же время задолженность перед учредителями увеличилась на0,22% .
Внеоборотныеактивы уменьшились на 1.710 тыс. рублей, за счет выбытия нематериальных активов,а также основных средств. Основной же причиной уменьшения внеоборотных активовявляется отсутствие незавершенного производства, по сравнению с началом 2007г.Долгосрочные финансовые вложения остались неизменными, а в % к балансуувеличились на 0,9 %. В общем можно сказать, что у предприятия существуетнадежная база для хозяйствования.
Оборотныеактивы также уменьшились на 10.636 тыс. рублей. На уменьшение повлиялоуменьшение дебиторской задолженности на 6,67 %, что говорит опредусмотрительности предприятия в выборе заказчиков.
Поданным баланса можно сделать вывод: на предприятие отслеживается спадпроизводства, по сравнению с предыдущим годом, об этом говорят все позициибаланса, но в общем финансовое положение предприятия удовлетворительно.
2.Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности
2.1.Учетная политика
Учетная политика представляет собой письменный документ,содержащий организационно-технические и методические основы организациибухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждыйиз обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующимзаконодательством.
Учетнаяполитика ОАО (Приложение 1) составлена в соответствии ПБУ1/98 «Учетная политика организации», руководствуется нормамиНалоговым Кодекса РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», а так же в соответствии с иными положениями и нормами.
Учетная политика формируется в целях:
— формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственныхопераций в 2007 году;
— обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;
— контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты вбюджет налогов.
Учетнаяполитика имеет следующее содержание:
Общееположение
1.Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией.
2.Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведениебухгалтерского учета в 2007 г. с использованием программного обеспечения «1С.Предприятие 7.7», «Парус: Зарплата».
3.При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочийплан счетов в соответствии с Рабочим планом счетов к учетной политике.
4.Правила документооборота и технология обработки учетной информацииразрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главнымбухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера;указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организациии оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течениеотчетного года.
5.Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичнымидокументами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработаннымипредприятием самостоятельно.
Способыведения бухгалтерского учета
1.Бухгалтерскийучет организация осуществляет в целях формирования финансовой отчетности.
2. Срокиспользования основных средств определяется в соответствии с Классификациейосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойПостановлением Правительства от 01 января 2001 г.
3. Амортизацияпо основным средствам начисляется линейным методом (п.18 ПБУ 6/01)
4.Основные средства, стоимость которых не превышает 10000 руб., учитываются вчисле материальных расходов и списываются в бухгалтерском учете на расходыединовременно после ввода в эксплуатацию.
5. Малоценные объекты основных средств, а такжеприобретенные книги, брошюры и прочие издания списывать единовременно по мереотпуска в эксплуатацию./>
Вцелях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатацииорганизовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрахбухгалтерского учета.
Основание:п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.
6. Фактическая стоимость приобретенных материалов отражаетсяна счете 10 «Материалы», способ списания материалов по среднейсебестоимости.
Основание:п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов»,утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
7. Инвентаризацияматериалов, товарных запасов и расчетов производится на конец года, а также вслучаях, предусмотренных законодательством.
8. Расходыбудущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, ккоторому относятся.
Способыведения налогового учета
1.Налоговый учет организация осуществляет одновременно с бухгалтерским впрограмме «1С. Предприятие 7.7», «Парус: Зарплата».
2. Организация определяет налоговую базу по НДС методом "по отгрузке" Закон 119-ФЗ от 22.07.2005г. (гл.21 НК)
3. В случае, если в течение календарного года будутосуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся кдеятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведениераздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетовРабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического исинтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.
В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых всоответствии с пунктом 1 статьи 164 НК по ставке «0» процентов, атакже операций, связанных с поставкой товаров (работ, услуг) длительностьпроизводственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев
Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственнымоперациям, включая учет себестоимости (стоимости приобретения), в том числеосновных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммамНДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основнымсредствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым дляосуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальномпорядке) операций.
· п. 4 ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
· п. 6 ст. 166 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
· п. 13 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
· п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
4. В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФналоговым периодом считать – календарный месяц.
5. Осуществлять ведение книги покупок и книги продаж, а такжедополнительных листов к ним:
· в электронномвиде с использованием компьютерной программы «1С. Предприятие7.7»
· на бумажныхносителях.
Основание: п. 28 Постановления Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 г. № 914.6. Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать вналоговом и в бухгалтерском учете (с использованием ПБУ 18/2).
Основание:глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль», утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н.
7. Регистраминалогового учета служат распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского иналогового учета
Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ.
8. Исчислять авансовые платежи по налогу ежеквартально иуплачивать их в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последниммесяцем отчетного периода.
Основание:п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующимставкам:
· федеральныйбюджет — 6.5;
· бюджет субъектаРоссийской Федерации — 17.5.
9. Определить в качестве момента признания доходов и расходовметод начисления.
Основание:ст.271 Налогового кодекса РФ.
10. Утвердить перечень прямых расходов, связанных спроизводством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямыхрасходов включить:
— материальные затраты, определяемые в соответствии с п.1 ст. 254 НК РФ;
— расходы на отплату труда персонала, участвующего в процессе производстватоваров, выполнения работ, оказания услуг;
— суммы ЕСН по персоналу, участвующего в процессе производства товаров,выполнения работ, оказания услуг;
— расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего впроцессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
— расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым припроизводстве товаров, работ, услуг.
Основание:п.1. ст.318 Налогового кодекса РФ.
11.Признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезногоиспользования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Основание:п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ.
12.Имущество стоимостью менее 10000 руб. учитывать в числе материальных расходов исписывать на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов(единовременно).
Основание:п.3. ст. 254, п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.
Еслипо результатам модернизации стоимость имущества превысит 10000 руб. и срокполезного использования будет выше 12 месяцев, то такое имущество признаватьамортизируемым, определять по нему срок полезного использования, нормуамортизации и размер амортизационных отчислений. Стоимость объекта, признаннуюв составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, невосстанавливать. Начисление амортизации производить только на величинумодернизации.
Основание:письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. №26-12/51423.
13.Утвердить для целей налогообложения прибыли линейный метод начисленияамортизации.
Основание:п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ.
14.Сырье и материалы оцениваются по средней стоимости (п.8 ст.254)
2.2.Заключительные работы в бухгалтерии перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности
Перед составлением бухгалтерской отчетностинеобходимо:
■провести инвентаризациюимущества и обязательств организации;
■внести исправления вучет, если в нем были допущены ошибки;
■осуществить закрытиесчетов;
■провести реформациюбаланса.
Инвентаризация является первым этапом подготовки составлениягодовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерскомучете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имуществаи обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются ихналичие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации имущества ифинансовых обязательств организации и оформления ее результатов установленМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методическиеуказания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имуществоорганизации независимо от его местонахождения и все виды финансовыхобязательств.
В частности, согласно п. 1.2 Методическихуказаний по инвентаризации необходимо инвентаризировать: основные средства;нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовуюпродукцию; товары; прочие запасы; денежные средства; прочие финансовые активы;кредиторскую задолженность; кредиты банков; займы; резервы.
Кроме того, инвентаризация проводится в отношениипроизводственных запасов и других видов имущества, не принадлежащегоорганизации, но числящегося в бухгалтерском учете (находящегося наответственном хранении, арендованного, полученного для переработки), а такжеимущества, не учтенного по каким-либо причинам.
В ходе инвентаризации необходимо не толькопересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличиитоварно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильностьих оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой они числятся вбухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть провереныправильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовыхобязательств организации, выявлена задолженность, погашение котороймаловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.
В на конец года проводят инвентаризацию основных средств,материально-производственных запасов в следующем порядке:
1. Общие правила проведения инвентаризации
До начала проверки фактического наличия имуществаинвентаризационной комиссии, которую назначает генеральный директор приказом,надлежит получить приходные и расходные документы или отчеты о движенииматериальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационнойкомиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам(отчетам), с указанием «до инвентаризации на »..." (дата)",что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатковимущества к началу инвентаризации по учетным данным. Особенно важно соблюдениеэтого правила в том случае, когда инвентаризация производится не на 1-е числомесяца.
Материально ответственные лица дают расписки отом, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы наимущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившиена их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Согласноп. 2.7 Методических указаний по инвентаризации фактическое наличие имуществапри инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания,обмера.
При инвентаризации большого количества весовыхтоваров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационнойкомиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или поокончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят вопись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Проверка фактического наличия имуществапроизводится при обязательном участии материально ответственных лиц (2.8Методических указаний по инвентаризации).
Соответственно вместе с результатамиинвентаризации организация получает возможность уточнить балансовую стоимостьосновных средств, товаров и прочего имущества. Однако при этом следует иметь ввиду, что уточнение стоимости какого-либо инвентарного объекта по результатаминвентаризации возможно только в том случае, если ранее была допущена ошибкапри определении его стоимости.
2. Инвентаризация основных средств
При инвентаризации основных средств, проверяетсяобоснованность остатков по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизацияосновных средств».
Инвентаризация основных средств в ОАО проводиласьпо состоянию на 30 декабря 2006г.
До начала инвентаризации основных средств былапроведена проверка:
— наличие и состояние инвентарных карточек,инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета основныхсредств;
— наличие и состояние технических паспортов илидругой технической документации на основные средства;
При отсутствии документов необходимо обеспечитьих получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей врегистрах бухгалтерского учета или в технической документации в них должны бытьвнесены соответствующие исправления и уточнения. Все необходимые документыимеются в наличие, нарушения по их заполнению отсутствуют.
Инвентаризации основных средств проводится покаждому материально-ответственному лицу, за которым закреплено основноесредство. В бухгалтерии формируется инвентаризационная опись (Приложение 2) покаждому материально-ответственному лицу. Комиссия производит осмотр фактическогоналичия объектов и заносит в опись.
При инвентаризации зданий, сооружений и другойнедвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождениеуказанных объектов в собственности организации.
Согласно п. 3.3 Методических указаний по инвентаризациипри выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым врегистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны не правильные данные,характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения итехнические показатели по этим объектам.
При проверке правильности начисления амортизациипо объектам основных средств, проверяются:
-правильность определения месяца, скоторого началось начисление амортизации;
— правильность определения срока полезногоиспользования;
— соответствие способов начисления амортизации,фактически применяемых по группам однородных объектов, способам, указанным вучетной политике предприятия;
— правильность расчета сумм амортизационныхотчислений и их отражения в учете;
— не было ли случаев начисленияамортизации по объектам основных средств, по которым амортизации неначисляется.
По правильности начисленияамортизации нарушений также выявлено не было.
3. Инвентаризация материально-производственныхзапасов
В инвентаризация материально-производственныхзапасов проводилась на основном складе предприятия по состоянию на 23 декабря2006г. на основании приказа генерального директора.
В ходе инвентаризацииматериально-производственных запасов проверяют счета 10 «Материалы»,14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимостиматериальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»,43 «Готовая продукция».
В материально-производственные запасы проверяюттолько счет 10 «Материалы», счета 14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальныхценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готоваяпродукция» не ведутся.
Так же как и при инвентаризации основных средствформируется инвентаризационная опись по данным бухгалтерского учета.
Товарно-материальных ценностей находятся в разныхизолированных помещениях у одного материально ответственного лица, поэтому инвентаризацияпроводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход впомещение не допускается (оно опломбировывается), и комиссия переходит дляработы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии кладовщика (материальноответственного лица) проверяет фактическое наличие товарно-материальныхценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Недопускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материальноответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
По окончании инвентаризацииматериально-производственных запасов недостачи или излишек на конец года невыявлено.
Также на конец года должна проводитьсяинвентаризация расчетов, ОАО данных по инвентаризации расчетов не предоставило.
Инвентаризация расчетов должна проходить вследующем порядке:
При инвентаризации расчетов с дебиторами проверкедолжны быть подвергнуты счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62«Расчеты спокупателями и заказчиками»;
63«Резервы посомнительным долгам»;
66«Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»;
67«Расчеты подолгосрочным кредитам и займам»;
68«Расчеты по налогами сборам»;
69«Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»;
70«Расчеты сперсоналом по оплате труда»;
71«Расчеты сподотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75«Расчеты сучредителями»;
76«Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Инвентаризация расчетов с банками и другимикредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторамисогласно п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации заключается в проверкеобоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 3.48 Методических указаний поинвентаризации инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должнатакже установить:
а) правильность расчетов с банками,финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями,а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельныебалансы;
б) правильность и обоснованность числящейся вбухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность суммдебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммыдебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковойдавности.
Согласно п. 77 Положения по ведениюбухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковойдавности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственнона счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты укоммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этихдолгов не резервировались.
В соответствии с п. 70 Положения по ведениюбухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов порасчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы иуслуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность организации, которая не погашена в сроки, установленныедоговором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основерезультатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В целях исчисления налога на прибыль согласно ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность передналогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковскойгарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными длявзыскания) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ признаются долги передналогоплательщиком с истекшим установленным сроком исковой давности, а такжедолги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательствопрекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании актагосударственного органа или ликвидации организации.
Налогоплательщик вправе создавать резервы посомнительным долгам, суммы отчислений в которые включаются в составвнереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированиюрезервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, заисключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам вотношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов подолговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключениемссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительнымдолгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного(налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляетсяследующим образом:
— по сомнительнойзадолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резервавключается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— по сомнительнойзадолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в суммурезерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризациизадолженности;
— по сомнительнойзадолженности со сроком возникновения до 45 дней -не увеличивает суммусоздаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва посомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового)периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков — от суммыдоходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходовв виде восстановленных резервов).
По задолженности работникам организациивыявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счетдепонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяютсяотчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования,а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи,целевое назначение).
В инвентаризационной описи необходимо выделить:
- всевыявленные случаи превышения фактически
выданных сумм над суммами, которые должны быть выданы по документам, являющимсяоснованием для выдачи аванса;
- общуюсумму авансов, по которым не отчитались в срок;
- общую сумму авансов, которыеиспользовали не по целевому назначению.
При проведении инвентаризации дебиторскойзадолженности учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные(выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги),имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу надобавленную стоимость за истекшие налоговые периоды (2006-й и предыдущие годы)с момента образования дебиторской задолженности.
Результаты инвентаризации оформляют справкой, вкоторой целесообразно указывать вид применяемой учетной политики («пооплате» или «по отгрузке») в 2006 г.
При применении в 2006 г. учетной политики «поотгрузке» налогоплательщикам в справке рекомендуем отражать суммыдебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные,но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не быливключены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, в связи сприменением в предыдущих годах учетной политики «по оплате».
При проведении инвентаризации кредиторскойзадолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету,но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства инематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеютсяпредъявленные при их приобретении суммы налога на добавленную стоимость,которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговыепериоды (2006-го и предыдущих годов) с момента образования кредиторскойзадолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим до01.01.2007 сроком исковой давности). Результаты инвентаризации оформляютсправкой, в которой целесообразно указывать вид применяемой учетной политики («пооплате» или «по отгрузке») в 2006 г.
Записи по исправлению ошибок, выявленных приинвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, вкотором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году,записями от 31 декабря отчетного года.
Важным этапом подготовительной работы являетсязакрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных,собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Доначала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи насинтетических ианалитических счетах (включая результатыинвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь ввиду, что современной организации являются сложными объектами учета икалькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различнымнаправлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производствувспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услугневозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляций фактическиезатраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организациивынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеетобоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом делепозволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетовпроизводств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальныевстречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителейи максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходомзакрытие счетов осуществляют в такой последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услугвспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательныепроизводства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов,общепроизводственные и общехозяйственные расходы изакрывают следующиесчета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируютсебестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты сосчета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списаниезатрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Впорядке последующей очередности производятся записи на счетах по учетукапитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельностиорганизации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходыирасходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибылии убытки».
Под реформацией баланса понимают списаниеприбыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря послеотражения в учете последней хозяйственной операции.
Реформация баланса производится следующимобразом:
1-й этап – Закрытие счета 90 «Продажи». Ежемесячно,определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности,бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 «Продажи». При полученииприбыли или убытка делались проводки:
Дт 90/9 Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц;
Дт 99 Кт 90/9 – отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываютсяна субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом в учете делаютсяследующие проводки:
Дт 90/1 «Выручка» Кт 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;
Дт 90/9 Кт 90/2 «Себестоимость продаж» — закрытсубсчет «себестоимость продаж»;
Дт 90/9 Кт 90/3 «НДС» — закрыт субсчет «НДС»;
Дт 90/9 Кт 90/4 «Акцизы» — закрыт субсчет «Акцизы».
В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета90 «Продажи» будет нулевой остаток.
2-й этап – Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».По счету 91 «прочие доходы и расходы» в течение года собиралисьоперационные и внереализационные доходы и расходы, а результат от сопоставленияоборотов по этому счету ежемесячно списывались по счет 99 «Прибыли иубытки». В учете делались следующие записи:
Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 –отражена прибыль за отчетный месяц.
Дт 99 Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:
Дт 91/1 «Прочие доходы» Кт 91/9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» — списаны доходы, полученные за год.
Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 91/2 «Прочиерасходы» — списаны расходы, произведенные за год.
3-й этап – Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Насчете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществленияобычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходыи расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы ирасходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражаетсязадолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результатеполучается, что сальдо этого счета будет равно чистой прибыли или убытку поитогом года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». При это в учете делается проводка:
Дт 99 Кт 84 – списывается чистая прибыль (убыток), полученнаяорганизацией за отчетный год.
Эта запись является последней в отчетном году.
2.3.Порядок составления и формирование показателей отчетности
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данныхсинтетического и аналитического учета.
Предприятиедолжно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.
Критериисущественности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть какобщеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующихданных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разныххарактеристик финансового состояния предприятия этот показатель может бытьразным. Главное — отразить решения по выбору критериев и причину такого выборав пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей такжепроизвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельнойформы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.
Годоваяотчетность за год требует представления данных за прошлый год. При этом должнабыть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что долженподтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам.Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер долженотразить это в пояснительной записке.
Рассмотримформирование показателей по каждой форме отдельно.
/>/>Форма № 1 «Бухгалтерскийбаланс»(Приложение 3)
Статьибаланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного поназначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В формебаланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета,сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.
Таблица2.3.1
Формирование показателей строк Бухгалтерского баланса
Строка баланса
Код
Источник формирования показателей баланса
Нематериальные активы 110 Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)Продолжениетаблицы 2.3.1
Строка баланса
Код
Источник формирования показателей баланса
Основные средства 120 Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому др. организациям во временное пользование») Незавершенное строительство 130 Остатки по счетам 07, 08 Доходные вложения в материальные ценности 135 Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 Долгосрочные финансовые вложения 140Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.
Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты.
Отложенные налоговые активы 145 Сальдо счета 09 Прочие внеоборотные активы 150 Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.Итого по разделу I
190
Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150
Запасы 210 Сумма строк 211-217в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211 Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 животные на выращивании и откорме 212 Сальдо счета 11 затраты в незавершенном производстве 213 Сумма остатков по счетам 20,21,23,29,44 и 46 готовая продукция и товары для перепродажи 214 Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42 товары отгруженные 215 Сальдо счета 45 расходы будущих периодов 216 Сальдо счета 97 прочие запасы и затраты 217 Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Сальдо счета 19Продолжениетаблицы 2.3.1
Строка баланса
Код
Источник формирования показателей баланса
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»
Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»
Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев»
Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики 231 Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностямДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)
Продолжениетаблицы 2.3.1
Строка баланса
Код
Источник формирования показателей баланса
Денежные средства 260 Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 Прочие оборотные активы 270 Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» балансаИтого по разделу II
290
Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
/>/>БАЛАНС
300
Сумма строк 190 и 290
Уставный капитал 410 Сальдо счета 80 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411Сальдо счета 81
( )
Добавочный капитал 420 Сальдо счета 83 Резервный капитал 430 Сумма строк 431 и 432в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431 Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Сальдо счета 84Итого по разделу III
490
Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411
Займы и кредиты 510 Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним Отложенные налоговые обязательства 515 Сальдо счета 77 Прочие долгосрочные обязательства 520 Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства»Итого по разделу IV
590
Сумма строк 510, 515 и 520
Займы и кредиты 610 Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним Кредиторская задолженность 620 Сумма строк 621-625в том числе:
поставщики и подрядчики
621 Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчикамиПродолжениетаблицы 2.3.1
Строка баланса
Код
Источник формирования показателей баланса
Задолженность перед персоналом организации 622 Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 Кредитовый остаток по счету 69, за исключение субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» задолженность по налогам и сборам 624 Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» прочие кредиторы 625 Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг)Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов
Итого по разделу V
690
Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660
БАЛАНС
700
Сумма строк 490, 590, 690
Форма№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 4)Форма№ 2 состоит из 4 разделов:
- 1 раздел «Доходыи расходы по обычным видам деятельности»;
- 2 раздел «Операционныедоходы и расходы»;
- 3 раздел «Внереализационныедоходы и расходы;
- 4 раздел „Чрезвычайныедоходы и расходы“
Атакже справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Вседанные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно.Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение,записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5%от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы,приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятсяобороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.
Таблица2.3.2
Формирование показателей строк Отчета о прибылях и убытках
Строка Отчета
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Разница между кредитовым оборотом субсчета „Выручка“ счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов „Налог на добавленную стоимость“, „Акцизы“, „Экспортные пошлины“ счета 90 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Дебетовый оборот по субсчету „Себестоимость продаж“ счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на; сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету „Себестоимость продаж“ счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету „Себестоимость продаж“, а если ниже — то вычитается из него Валовая прибыль 029 Разница между строками 010 и 020 Коммерческие расходы 030 Дебетовый оборот субсчета „Себестоимость продаж“ счета 90 в корреспонденции со счетом 44 Управленческие расходы 040 Дебетовый оборот субсчета „Себестоимость продаж“ счета 90 в корреспонденции со счетом 26Продолжениетаблицы 2.3.2
Строка Отчета
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) от продаж 050 Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040 Проценты к получению 060 Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению Проценты к уплате 070 Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате Доходы от участия в других организациях 080 Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях Прочие доходы 090 Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС Прочие расходы 100 Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы Прибыль (убыток до налогообложения) 140 Строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100 Отложенные налоговые активы 141 Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный — вычитают) Отложенные налоговые обязательства 142 Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный — прибавляют) Текущий налог на прибыль 150 Дебетовый оборот по счету 99 „Прибыли и убытки“ в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 — строка 150Форма№ 3 „Отчет об изменениях капитала“ (Приложение 5)
Вформе № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этомвсе показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий иотчетный год. Малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторскойпроверке могут не заполнять эту форму и формы № 4 и № 5.
Отчетоб изменениях капитала (форма № 3) включает в себя 3 раздела:
— раздел I „Изменения капитала“;
— раздел II „Резервы“;
— справочный раздел.
Таблица2.3.3
Формирование показателей строк Отчета об изменении капитала
Наименование строки
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета об изменении капитала
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 010 Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2004 г., а в графе 7 -их сумма2005 г.
(предыдущий год)
Изменения в учетной политике
011 Изменения, внесенные в учетную политику на 2005 г., которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7 Результат от переоценки объектов основных средств 012 В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в графу 6 — на счете 84 Остаток на 1 января предыдущего года 020 Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января 2005 г. или сумма строк 010, 011 и 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7 Результат от пересчета иностранных валют 023 Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняю организации, учредители которых в 2005 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте Чистая прибыль 025 Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 „Чистая прибыль (убыток) отчетного периода“ формы № 2 „Отчет о прибылях и убытках“ за 2006 г.Продолжениетаблицы 2.3.3
Наименование строки
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета об изменении капитала
Дивиденды 026 Заполняются только графы 6 и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет „Расчеты по выплате доходов“. Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет „Расчеты по выплате дивидендов“. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках Отчисления в резервный фонд 030 Заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82 Увеличение величины капитала за счет: — дополнительного выпуска акций 041 Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций — увеличения номинальной стоимости акций 042 Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций — реорганизации юридического лица 043 По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6Уменьшение величины
капитала за счет: — уменьшения номинала акций
051 Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках — уменьшения количества акций 052 Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках — реорганизации юридического лица 053 По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобкахПродолжениетаблицы 2.3.3
Наименование строки
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета об изменении капитала
Остаток на 31 декабря предыдущего года 060 Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2005 г. или сумма строк с 020 по 053. Общий итог по этой строке показывается в графе 72006 г.
(отчетный год)
Изменения в учетной политике
061 Изменения, внесенные в учетную политику на 2006 год, и которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7 Результат от переоценки объектов основных средств 062 3 графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в графу 6 — на счете 84 Остаток на 1 января отчетного года 100 Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января 2006 г. или сумма строк 060, 061 и 062. Общий итог по этой строке показывается в графе 7 Результат от пересчета иностранных валют 103 Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 2007 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте Чистая прибыль 105 Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 „Чистая прибыль (убыток) отчетного периода“ формы № 2 „Отчет о прибылях и убытках“ за 2007 г. Дивиденды 106 Заполняются только графы 6 (в круглых скобках) и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет „Расчеты по выплате доходов“. Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет „Расчеты по выплате дивидендов“ Отчисления в резервный фонд 110 Заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82 Увеличение величины капитала за счет: — дополнительного выпуска акций 121 Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций — увеличения номинальной стоимости акций 122 Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акцийПродолжениетаблицы 2.3.3
Наименование строки
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета об изменении капитала
— реорганизации юридического лица 123 По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6 Уменьшение величины капитала за счет: — уменьшения номинала акций 131 Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках — уменьшения количества акций 132 Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках — реорганизации юридического лица 133 По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе б. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках Остаток на 31 декабря отчетного года 140 Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2006 г. или сумма строк с 100-й по 133-ю. Итоговая сумма отражается в графе 7 Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) — данные предыдущего года 151 Эту строку заполняют только акционерные общества. Тут указывается, к примеру, резервный фонд. Учет такого резерва ведется на счете 82. По строке указываются данные за 2006 г., а именно в графе 3 — остаток на начало года, в графе 4 — кредитовый оборот, в графе 5 — дебетовый оборот, а в графе 6 — остаток на конец года — данные отчетного года 152 Приводятся аналогичные показатели за 2006 г. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) — данные предыдущего года 161 Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервы в соответствии со своими учредительными документами. Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 — данные отчетного года 162 Приводятся аналогичные показатели за 2007 г. Оценочные резервы: (наименование резерва) — данные предыдущего года 171 К оценочным резервам относится, например, резерв по сомнительным долгам. Он отражается на счете 63. По этой строке нужно указать остатки и обороты за 2007 г. — данные отчетного года 172 Приводятся аналогичные показатели за 2007 г. Резервы предстоящих расходов: (наименование резерва) — данные предыдущего года 181 Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96. К ним можно отнести, например, резерв на ремонт основных средств. По этой строке указываются остатки и обороты за 2006г. — данные отчетного года 182 Приводятся аналогичные показатели за 2007 г. 1. Чистые активы 200 Необходимо указать размер чистых активов на начало и конец 2006 г. Этот показатель нужно рассчитать по формуле, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Его могут применять и общества с ограниченной ответственностью 2. Получено на: — расходы по обычным видам деятельности -всего 210 Записываются суммы средств, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. Эти суммы берутся со счета 86 и приводятся за 2006 и 2007 годы. Причем данные нужно указывать так: — в графе 3 — средства, полученные из бюджета в 2007 г.; — в графе 4 — средства, полученные из бюджета в 2006 г.; — в графе 5 — средства, полученные из внебюджетных фондов в 2007 году; — в графе 6 — средства, полученные из внебюджетных фондов в 2006 г. — капитальные вложения во внеоборотные активы 220 Те же средства, которые учтены на счете 86 и выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы
Форма№ 4 „Отчет о движении денежных средств“ (Приложение 6)
ВОтчете о движении денежных средств раскрывается информация о том, какиеденежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она ихрасходовала.
Тоесть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год посчетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают этисуммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущейназывают деятельность, целью которой является получение прибыли. Этопроизводство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. Кинвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости,оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов,долгосрочных финансовых вложений. А финансовая деятельность связана скраткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигацийкраткосрочного характера).
Покаждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как „чистыеденежные средства“. Он равен разнице между поступившими и выбывшимиденежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показательсвидетельствует о способности организации создавать денежные потоки врезультате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том,насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.
Таблица2.3.4
Формирование показателей строк Отчета о движении денежных средств
Наименование строки
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета о движении денежных средств
Остаток денежных средств на начало отчетного года 010 Сумма остатков по счетам 50 (здесь и далее — за исключением субсчета „Денежные документы“), 51, 52 и 55 на 1 января 2006 г.Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные
от покупателей, заказчиков
020 Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 Прочие доходы 050 Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69 Денежные средства, направленные: — на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья, иных оборотных активов 150 Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета „Расчеты по авансам выданным“) и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье — на оплату труда 160 Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70Продолжениетаблицы 2.3.4
Наименование строки
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета о движении денежных средств
— на выплату дивидендов, процентов 170 Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет „Расчеты по выплате доходов“, 70 субсчет „Расчеты по выплате дивидендов“, а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам — на расчеты по налогам и сборам 180 Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 — на прочие расходы 190 Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами учета прочих расходов Чистые денежные средства от текущей деятельности 200 Строка 020 + строка 050 — строка 150 — строка 160 — строка 1 70 — строка 180 — строка 190Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
210 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 220 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений Полученные дивиденды 230 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет „Прочие доходы“, где учитывают полученные дивиденды Полученные проценты 240 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет „Прочие доходы“, где отражают полученные проценты Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет „Предоставленные займы“ Приобретение дочерних организаций 280 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет „Паи и акции“ Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 290 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активамПродолжениетаблицы 2.3.4
Наименование строки
Код строки
Источник формирования показателей для Отчета о движении денежных средств
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчета „Долговые ценные бумаги“ и „Приобретение дебиторской задолженности“ Займы, предоставленные другим организациям 310 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет „Предоставленные займы“ Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 340 Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 — строка 280 — строка 290 — строка 300 — строка 310Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг
350 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет „Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал“ Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 360 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 Погашение займов и кредитов (без процентов) 390 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов) Погашение обязательств по финансовой аренде 400 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчет „Расчеты по арендованному имуществу“ Чистые денежные средства от финансовой деятельности 410 Строка 350 + строка 360 — строка 390 — строка 400 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 420 Строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 410 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 430 Строка 010 +(-) строка 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря 2006 г. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 440 Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2000форма№ 5 „Приложение к бухгалтерскому балансу“ (Приложение 7)
Наконец,в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 – приложение кбухгалтерскому балансу. В ней приводят данные о наличии и движении в течениеотчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
Таблица2.3.5
Формирование показателей строк Приложения к бухгалтерскому балансу
Наименование строки
Код строки
Счета, с которых надо брать информацию
Объекты интеллектуальной собственности 010 Счет 04 „Нематериальные активы“ в том числе по видам нематериальных активов 011-015 Счет 04 „Нематериальные активы“ Организационные расходы 020 Счет 04 „Нематериальные активы“ Деловая репутация 030 Счет 04 „Нематериальные активы“ Прочие 040 Счет 04 „Нематериальные активы“ Амортизация нематериальных активов, всего 050 Счет 04 „Нематериальные активы“, счет 05 „Амортизация нематериальных активов“ Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. 110-120 Счет 01 „Основные средства“ Амортизация основных средств, всего 140 Счет 02 „Амортизация основных средств“ (за исключением субсчета, на котором учитывают амортизацию имущества, переданного в лизинг и прокат) В том числе по видам основных средств 141-143 Счет 02 „Амортизация основных средств“ Передано в аренду объектов основных средств, всего 150 Счет 01 субсчет „Основные средства, переданные в аренду другим организациям“ в том числе здания и сооружения 151-152 Счет 01 субсчет „Основные средства, переданные в аренду другим организациям“ Переведено объектов основных средств на консервацию 155 Счет 01 субсчет „Основные средства, переведенные на консервацию“ Получено объектов основных средств в аренду 160 Счет 001 „Арендованные основные средства“ Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации 165 Счет 08 субсчет „Приобретение объектов основных средств“ или счет 01 субсчет „Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано“Продолжениетаблицы 2.3.5
Наименование строки
Код строки
Счета, с которых надо брать информацию
Справочно.
Результат от переоценки объектов основных средств:
— первоначальной (восстановительной) стоимости;
— амортизации
171
172
Счет 01 „Основные средства“, счет 02 „Амортизация основных средств“, счет 83 „Добавочный капитал“, счет 84 „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“ Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации 180 Счет 01 „Основные средства“ Имущество для передачи в лизинг 210 Счет 03 субсчет „Имущество для передачи в лизинг“ Имущество, предоставляемое по договору проката 220 Счет 03 субсчет „Имущество, предоставляемое по договору проката“ Прочие 230 Субсчета счета 03, где отражена стоимость прочих доходных вложений в материальные ценности Итого 240 Сумма строк 210-230 Амортизация доходных вложений в материальные ценности 250 Счет 02 субсчет „Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование“ Всего 310 Счет 04 субсчет „Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“Справочно.
Сумма расходов по незаконченным НИОКР и технологическим работам
320 Сальдо по счету 08 субсчет „Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ“ на начало и конец года Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР и технологическим работам, отнесенная на прочие расходы 330 Оборот по кредиту счета 08 субсчет „Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ“ в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет „Прочие расходы“ за 2005 и 2006 г. Расходы на освоение природных ресурсов 410 Счет 97 субсчет „Расходы на освоение природных ресурсов“ или счет 08 субсчет „Освоение природных ресурсов“Справочно.
Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском...
420 Дебетовый оборот по счету 97 субсчет „Расходы на освоение природных ресурсов“ или по счету 08 субсчет „Освоение природных ресурсов“Продолжениетаблицы 2.3.5
Наименование строки
Код строки
Счета, с которых надо брать информацию
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные
430 Кредитовый оборот по счету 97 субсчет „Расходы на освоение природных ресурсов“ или по счету 08 субсчет „Освоение природных ресурсов“ в корреспонденции с субсчетом „Прочие расходы“ счета 91 Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций 510 и 511 Счет 58 субсчет „Паи и акции“, счет 59 „Резервы под обесценение финансовых вложений“ Ценные бумаги 515,520, 521 Счет 58 субсчет „Долговые ценные бумаги“, счет 59 „Резервы под обесценение финансовых вложений“ Предоставленные займы 525 Счет 58 субсчет „Предоставленные займы“, счет 59 „Резервы под обесценение финансовых вложений“ Депозитные вклады 530 Счет 55 субсчет „Депозитные счета“ или 58 субсчет „Банковские депозиты“ Прочие 535 Счет 58 субсчет „Вклады по договору простого товарищества“, субсчет „Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования“Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
550 и 551 Счет 58 субсчет „Паи и акции“, счет 59 „Резервы под обесценение финансовых вложений“ Ценные бумаги 555,560, 561 Счет 58 субсчет „Долговые ценные бумаги“, счет 59 „Резервы под обесценение финансовых вложений“ Прочие 565 Данные счета 58 по прочим финансовым вложениям, имеющим рыночную стоимостьСправочно.
По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки
580 Кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91 По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода 590 Отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02) Дебиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) 610-630 Счет 60 субсчет „Расчеты по авансам выданным“, счета 62, 63, 70, 71,73,75,76,68,69Продолжениетаблицы 2.3.5
Наименование строки
Код строки
Счета, с которых надо брать информацию
Кредиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) 640-660 Счет 60, счет 62 субсчет „Расчеты по авансам полученным“, счета 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 Материальные затраты 710 Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 10, 60 Затраты на оплату труда 720 Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетом 70 Отчисления на социальные нужды 730 Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 68 субсчет „Расчеты по ЕСН“, 69 Амортизация 740 Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 02, 04, 05 Прочие затраты 750 Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 60, 76 Итого по элементам затрат 760 Строка 710 + строка 720 + строка 730 + строка 740 + строка 750 Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)): — незавершенного производства 765 Счета 20, 21,23,29, 40,44 — расходов будущих периодов 766 Счет 97 — резервов предстоящих расходов 767 Счет 96 Полученные 810 Счет 008 „Обеспечения обязательств и платежей полученные“, дебетовый остаток по счету 62 субсчет „Векселя полученные“ (за исключением — векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений) Имущество, находящееся в залоге 820 Счет 008 „Обеспечения обязательств и платежей полученные“ Выданные 830 Счет 009 „Обеспечения обязательств и платежей выданные“, кредитовый остаток по счету 60 субсчет „Векселя выданные“ (за исключением векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений)Продолжениетаблицы 2.3.5
Наименование строки
Код строки
Счета, с которых надо брать информацию
Имущество, переданное в залог 840 Счет 009 „Обеспечения обязательств и платежей выданные“ Получено в отчетном году бюджетных средств 910 Оборот по кредиту счета 86 „Целевое финансирование“ в корреспонденции с дебетом счетов 51 и 50 Бюджетные кредиты 920 Счета 66 и 67Пояснительная записка
Пояснительнаязаписка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельностипредприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы,повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения пораспределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятсядополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг повидам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочиеактивы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные видыприбылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и№2.
Еслипредприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается впояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетнойполитики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и еслиэто акционерное общество — сведения об акциях (выпущенных, выкупленных ипричины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошлипосле отчетной даты.
Впояснительной записке должны быть отражены:
· текущаяплатежеспособность,
· ликвидность,
· деловаяактивность,
· долгосрочнаяплатежеспособность,
· финансоваяструктура и доходность.
Заключение
Бухгалтерская отчетность – единаясистема данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерскогоучета по установленным формам.
Бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учетаявляются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Делая вывод о проделанной работе,хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения вбухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требованийможет привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самогопредприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов,акционеров и др.
Финансовыйучет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпеваютв настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованияммеждународных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, чтопроисходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.
Самаидея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражениясовершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особыеобстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменениякачественного характера объясняются тем, что переход на международные стандартыучета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны спереосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данныхможет нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существуетзначительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания)отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по такимстатьям, как „Расчеты с покупателями и заказчиками“, „Расчеты споставщиками и подрядчиками“, „Расчеты с прочими дебиторами икредиторами“, позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.
Длятого чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным вПБУ4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлениибухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдениемследующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций ирезультатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции ирасчетов;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а такжесоответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического ианалитического учета;
- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учететолько на основании надлежаще оформленных оправдательных документов илиприравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс РФ.
2. Федеральным законом „О бухгалтерском учету“ (от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
3. Положением по бухгалтерскому учету 1/98 „Учетная политика организации“.
4. Положениемпо бухгалтерскому учету 4/99 „Бухгалтерская отчетность организации“.
5.Положением по бухгалтерскому учету 5/01 „Учет материально-производственныхзапасов“.
6. Положениемпо бухгалтерскому учету 6/01 „Учет основных средств“.
7.Положение по бухгалтерскому учету 9/99 „Доходы организации“.
8. Положениепо бухгалтерскому учету 10/99 „Расходы организации“.
9. »Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ", утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.№34н.
10.Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России итребований налоговых органов. Под ред. Г.Ю. Касьяновой.- М.: ИД «Аргумент»,2007. – 464с.
11.Глушков И.Е. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет иучетная политика на современном предприятии. Издание 13». М.: «КнигоРус»;Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007.- 568с.
12.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. –М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448с.
13.Журнал „Главбух“ № 1 январь 2007г.- стр. 33-77.