Реферат: Предмет и метод бухгалтерского учета
Предмет и методбухгалтерского учета
Для правильного пониманиятех хозяйственных процессов и явлений, которые происходят на предприятии,важное значение имеет характеристика и классификация деятельности предприятия,поскольку от этого зависит правильность отражения всех операций в бухгалтерскомучете. Классификацию видов деятельности можно представить в виде схемы, вкоторой приведены наиболее типичные операции, относящиеся к каждому видудеятельности.
/>
Приосуществлении всех видов деятельности хозяйственные средства предприятийнаходятся в постоянном движении, совершают непрерывный кругооборот, состоящегоиз ряда хозяйственных процессов, которые находят отражение в бухгалтерскомучете и, таким образом, являются объектом и составной частью предметабухгалтерского учета. Кругооборот хозяйственных средств предприятия состоит изтрех стадий: снабжения, производства и реализации. Каждый из названных процессовхарактеризуется свойственным только ему комплексом многочисленных хозяйственныхопераций
Схема 2. Кругооборот хозяйственных средств
/>
Условные обозначения:
Д- денежныесредства;
ПЗ — производственные запасы;
ПТ — предметы труда;
СТ — средства труда;
СП — средства производства;
РС — рабочая сила;
ПП — процесс производства;
ГП — готовая продукция;
ГП1 — готовая продукция по ценамреализации;
Д1- денежныесредства от реализации продукции по ценам реализации.
В процессе кругооборотасредства меняют свою форму: из денежной формы в процессе снабжения онипретворяются в производственные запасы; в процессе производства подвоздействием средств труда и самого труда приобретают форму продуктов труда; впроцессе реализации продукты труда преобразуются снова в денежную форму.
То есть, предметомбухгалтерского учета является имущество субъектов хозяйствования иего движение в процессе деятельности, а также правовые отношения, которыевозникают при этом между субъектами хозяйствования относительно имущества.
Объектамибухгалтерского учета являются активы предприятия, обязательства, собственный капитал, а такжехозяйственные процессы.
Для правильногоруководства хозяйственной деятельностью необходимо знать, какие активы(средства) имеются на предприятии (отвечает на вопрос “что?”), и с точки зренияправа собственности на эти активы — “чьи они?” – собственные или заемные?
Прежде чемприступить к классификации средств, необходимо четко уяснить, что же такоеактивы и пассивы?
Всоответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета
активы – это ресурсы, контролируемыепредприятием в результате прошлых событий, использование которых, какожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
То есть,активы должны соответствовать критериям:
1. Возникновениев результате прошлых событий;
2. Осуществлениеконтроля предприятием;
3. Будущая экономическаявыгода.
Оценка активов.
Активы должныпризнаваться и отражаться в денежном выражении с использованием определеннойбазы оценки, а именно:
· Историческойсебестоимости.
· Текущейсебестоимости.
· Стоимостиреализации.
· Настоящейстоимости.
Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине” приоритетной признана оценка активов предприятия, исходяиз затрат на их производство и приобретение, т.е. по исторической (фактической)себестоимости. Этот вид оценки традиционно использовался предприятиями длясоставления финансовых отчетов.
Все активы предприятияделятся на необоротные, оборотные и расходы будущих периодов.
Деление активов нанеоборотные и оборотные требует определения времени для их разграничения,поэтому необходимо четко определить такое понятие, как операционный цикл.
Операционный цикл – это промежуток времени междуприобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежныхсредств от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг.
Оборотные активы– денежные средства и их эквиваленты,не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные дляреализации или потребления в течение операционного цикла или двенадцати месяцевс даты баланса.
Все другие активы,которые не являются оборотными, классифицируются какнеоборотные, т.е. использование их предполагаетсяв течение 12 месяцев с даты баланса. Примерами необоротных активов могут бытьнематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочныефинансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, прочиенеоборотные активы.
К оборотным средствам относятся запасы, векселяполученные, дебиторская задолженность со сроком погашения менее одного года,текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты, прочиеоборотные активы. Классификация активов представлена на схеме.
/>
/>
Пассивы предприятия представленысобственным капиталом и обязательствами.
/>
/>
/>
В процессе хозяйственнойдеятельности у предприятия возникают обязательства перед юридическими ифизическими лицами. Собственный капитал предприятия определяется как разностьмежду стоимостью его имущества и обязательствами:
К = А — О.
То есть, собственныйкапитал – это часть в активах предприятия, которая остается послевычитания его обязательств.
Собственный капиталявляется основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности любогопредприятия, одним из важнейших и наиболее существенных показателей, так как онвыполняет следующие функции:
1) долгосрочногофинансирования;
2) финансированияриска;
3) самостоятельностии власти;
4) распределениядоходов и активов.
Собственный капиталвыступает гарантией защищенности прав собственников предприятия, в частности,зарегистрированная его часть – уставный капитал– это стартовый,начальный капитал, воплощенный в активах, инвестированных учредителями(участниками) в момент создания предприятия и оцениваемый по стоимостиимущества предприятия. На этом этапе, когда предприятие еще не имеет внешнейзадолженности, основная учетная формула приобретает вид А = К, таккак О = 0.
Основная частьсобственного капитала представлена уставным капиталом, которыйпредставляет собой зафиксированную в учредительных документах общую стоимостьактивов, которые являются вкладом собственников (участников) в капиталпредприятия.
Предприятиягосударственной формы собственности уставный капитал формируют за счетгосударственных средств в размерах, необходимых для нормальной хозяйственнойдеятельности, предусмотренной уставом.
Обязательства – это задолженность предприятия,возникшая в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается,приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономическиевыгоды. Обязательства содержат в себе вероятность будущего изъятия денежныхсредств предприятия и потери экономической выгоды в результате принятых впрошлом обязанностей.
Обязательства признаются,если они:
1. существуютна данный момент и являются результатом прошлых событий;
2. связаны снеобходимостью будущих платежей;
3. должныбыть выполнены неизбежно;
4. имеютопределенный срок исполнения;
5. принятыотносительно субъектов.
Для определениябалансовой стоимости обязательств используются следующие виды оценок:
· историческаясебестоимость;
· текущаясебестоимость;
· стоимостьпогашения;
· настоящаястоимость.
В зависимости от срока погашения обязательстваподразделяются на текущие и долгосрочные, а также обеспечениепредстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов.
Обязательствоклассифицируется как текущее, если оно будет погашено в течениеоперационного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.
Все иные обязательстваявляются долгосрочными. Т.е., подход к классификации обязательств такойже, как и при классификации активов.
Бухгалтерский учет какнаука имеет свою методологическую основу, разрабатывает специальные,свойственные только ему способы исследования.
Методбухгалтерского учетапредставляетсобой совокупность способов и приемов, при помощи которых объекты учетанепрерывно отражаются и обобщаются в денежной оценке по качественно однороднымпризнакам с целью осуществления контрольных, аналитических и управленческихфункций.
Основнымиприемами метода являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись,баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данныхприемов метода бухгалтерского учета определено национальными П(С)БУ, ЗакономУкраины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” а также всоответствующих положениях и инструкциях, разрабатываемых и утверждаемых вустановленном законодательством порядке.
Баланс – это отчет о финансовом состояниипредприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства исобственный капитал.
Традиционная структурабаланса Актив = Пассив приведена в четкое соответствие с уравнениембаланса, используемым в международной практике:
Активы = Собственныйкапитал + Обязательства.
Целью составления балансаявляется предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятойинформации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.
Актив баланса состоит из трех разделов, пассив – из пяти;каждый раздел состоит из соответствующих статей.
Произведенныена предприятии хозяйственные операции по-разному влияют на баланс. Причем, каждаяоперация имеет двойной эффект и
по-разномувлияет на элементы учетной модели; после записи каждой операции правая частьравняется левой; равенство актива и пассива будет сохраняться независимо отколичества произведенных операций.
В зависимостиот степени влияния операций на элементы учетной модели можно выделить операцииследующих типов:
1. Операции,которые затрагивают только активы;
2. Операции,которые затрагивают только обязательства или капитал;
3. Операции,которые увеличивают активы и одновременно увеличивают обязательства иликапитал;
4. Операции,которые уменьшают обязательства или капитал с одновременным уменьшениемактивов.
Напредприятиях происходит множество операций и после каждой операции составлятьбаланс, чтобы проанализировать состояние средств предприятия, нецелесообразно,громоздко, требует много времени. Однако при управлении предприятием необходимоиметь достоверную информацию о хозяйственных фактах в реальных (натуральных) истоимостных масштабах на любой момент времени. Достигается это с помощьюсистемы счетов как способа отражения состояния, движения и группировки каждогохозяйственного факта, каждый из которых должен быть отражен на отдельном счете.
Бухгалтерскиесчета– это способ экономической группировки активов, обязательств,капитала, доходов и расходов предприятия по их видам с целью повседневноготекущего учета и оперативного контроля.
Каждый счетимеет свой номер и название и строится так, чтобы в нем отражалось увеличение,уменьшение, начальный и конечный остаток (сальдо).
Бухгалтерскийсчет в своей простейшей форме выглядит как буква Т и, поэтому называетсяТ-счет, одна сторона которого используется для записей увеличения, а другая –для записей уменьшения.
На языкебухгалтерского учета левая сторона бухгалтерских счетов называется дебет,а правая сторона счетов – кредит.
Открытьсчет – это значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальноесостояние объекта – начальное сальдо.
Остаткисредств по дебету называются дебетовыми сальдо. Остатки средств покредиту называются кредитовыми сальдо.
Итог суммопераций, записанных по дебету счета, называется дебетовым оборотом;итог сумм операций, записанных по кредиту счета, называется кредитовымоборотом.
Значениезаписей по дебету и кредиту счета зависит от того, что учитывается на данномсчете, какой объект. Счета, на которых учитываются активы предприятия, а такжерасходы, которые в конечном итоге увеличивают активы, являются счетами активными.Остатки на этих счетах будут дебетовые, а увеличение на этих счетах будетотражаться по дебету (например, по счету 301 “Касса”). Счета на которыхучитываются доходы, обязательства и капитал являются счетами пассивными.Остатки на этих счетах будут кредитовые, а увеличение на этих счетах будетотражаться по кредиту (например, по счету 601 “Краткосрочные кредиты банка”). Уменьшенияже на счетах имеют противоположный смысл и будут отражаться на противоположнойстороне счетов, т.е. уменьшение на активных счетах – по кредиту, а уменьшениена пассивных счетах – по дебету. Преимущества бухгалтерского счета над другимиспособами группировки заключается в том, что в любой момент времени по счетуможно легко определить остаток средств и их количественное состояние.
Для этогонеобходимо:
1. Определитьобороты за определенный период времени отдельно по дебету и кредиту счета (поувеличению и по уменьшению);
2. Сложитьначальный остаток с оборотом, отражающим увеличение средств, и вычесть изполученной суммы оборот, отражающий уменьшение средств.
То есть,
Кон.с-до = Нач. с-до + Об. по увел. – Об. по умен.
Формулаопределения конечного сальдо для активного и пассивного счета будет иметь вид:
Кон.с-до акт.сч. = Нач. с-до деб. + Об. деб. – Об. кред.
Кон.с-до пас. сч. = Нач. с-до кред. + Об. кред. – Об. деб.
Вбухгалтерском учете каждая операция всегда отражается как минимум двумяизменениями в основном равенстве бухгалтерского учета. В зависимости отхарактера операции и ее влияния на фундаментальную учетную модель последствияоперации регистрируются в системе бухгалтерского учета посредством записиоперации на счетах, так называемым способом двойной записи по дебетуодного счета и кредиту другого.
Решениезадачи систематического контроля точности отражения операций в процессерегистрации в бухгалтерском учете обеспечивают равенства или два баланса,которые можно представить так:
Равенства
Основания
Активы = Обязательства + Капитал Алгебраическая взаимосвязь в фундаментальной учетной модели Дебет = Кредит Алгебраическая взаимосвязь между увеличением и уменьшением счетовПервоеравенство представляет в алгебраической форме экономическое состояниепредприятия. Второе равенство соблюдается потому, что последствия каждойоперации регистрируются в учете посредством записи операции по дебету одногосчета и кредиту другого в одной и той же сумме.
Такимобразом, необходимо анализировать каждую операцию для определения ее двойногоэкономического воздействия на предприятие и способ, по которому это двойноевоздействие отражается на счетах.
Для этого покаждой операции необходимо:
1) раскрытьее характер и проанализировать операцию с точки зрения ее влияния на учетнуюмодель
(А = О + К);
2) определитьнаименование и номера счетов, которые затронула эта операция;
3) определить,активные эти счета или пассивные;
4) какиеизменения вызывает эта операция на затронутых счетах и что происходит сучитываемыми объектами.
Такая записьхозяйственной операции в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той жесумме называется корреспонденцией счетов или бухгалтерскойпроводкой.
Корреспонденциясчетов бывает простая и сложная.
Историческивсе счета бухгалтерского учета классифицируются по двум признакам: поназначению и структуре и по экономическому содержанию. Классификация поназначению и структуре характеризует, для чего предназначены счета и как онистроятся. Классификация счетов по экономическому содержанию характеризует, чтоучитывается на счете, какой бухгалтерский объект.
В настоящеевремя очень важна вторая классификация счетов – по экономическому содержанию,поскольку на ее основе строится План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов. Для организации ведения бухгалтерскогоучета на предприятиях Украины в соответствии с международными стандартами 30ноября 1999 г. Минфин утвердил новый “План счетов бухгалтерского учета” и“Инструкцию о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций”, которыедолжны быть введены на всех предприятиях кроме банков и бюджетных организаций в2000 году по мере готовности предприятий.
Главной цельюПлана счетов является обеспечение информацией, необходимой для контроля задеятельностью предприятия, принятия управленческих решений и составленияфинансовой отчетности. Структура нового Плана счетов согласована со структуройБаланса и Отчета и финансовых результатах, установленной соответствующиминациональными П(С)БУ.
План счетовможно рассматривать как совокупность бухгалтерских модулей, которые могутинтегрироваться и функционировать самостоятельно: балансовый, затраты – доходы– результаты, забалансовый. Каждый модуль состоит из отдельных классов счетов.
Структурно плансчетов имеет два раздела:
I. Балансовыесчета.
П.Забалансовыесчета.
Остаткисчетов классов 1-3 будут отражаться в разделах актива, а остатки счетов классов4-6 – в разделах пассива баланса. По данным счетов классов 7-9 бездополнительных выборок может быть составлен Отчет о финансовых результатах.
Схема 5
/> /> /> /> /> /> /> <td/> /> />Структураплана счетов
В Планесчетов по десятичной системе приведены коды (номера) и наименованиясинтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второгопорядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй – номерсинтетического счета, третьей – номер субсчета. Контирование документов первичногоучета, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется с применением, поменьшей мере, кода, класса и кода синтетического счета.
Субсчетаиспользуются предприятиями исходя из потребностей управления, контроля, анализаи отчетности и могут ними дополняться введением новых субсчетов (счетоввторого, третьего порядка) с сохранением кодов субсчетов.
Порядокведения аналитического учета устанавливается предприятием самостоятельно исходяиз потребностей управления и контроля.
Счета классов0-7 являются обязательными для всех предприятий.
Счета класса9 “Расходы деятельности” ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малогопредпринимательства и организаций, деятельность которых не направлена наведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному желанию счетовкласса 8 “Расходы по элементам”.
Малыепредприятия могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием толькосчетов класса 8.
Для обобщенияданных текущего учета на счетах, для проверки точности записей и соблюденияравенства алгебраической связи между увеличением и уменьшением счетовсоставляется пробный баланс, или, так называемые оборотные ведомости.
Оборотныеведомости, это таблицы, в которых производится обобщение данных синтетических ианалитических счетов. Обобщение производится обычно ежемесячно по состоянию напоследнее число отчетного месяца.
Видыоборотных ведомостей:
— оборотная ведомость по синтетическим счетам;
— оборотная ведомость по аналитическим счетам товарно-материальныхценностей;
— оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов;
— сальдовая ведомость;
— шахматная оборотная ведомость.
Для того,чтобы получить необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, необходимо данные, содержащиеся в первичных документах опроизведенных хозяйственных операциях, зафиксировать и сгруппировать в учетныхрегистрах.
Учетныерегистры – это таблицы, предназначенные для вторичного отраженияхозяйственных операций, а также для систематизации, накопления и обобщенияучетной информации.
Требования кучетным регистрам остаются те же, что и к первичным документам: объективность идостоверность данных, своевременность составления, четкость записей, вособенности цифр, использование вычислительной техники для их заполнения и др.
Формаведения бухгалтерского учета – это совокупность регистровсинтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, последовательность, атакже способы технических средств их ведения и записи с целью обобщения иполучения отчетности.
Напредприятиях длительное время использовалась мемориально-ордерная формаучета, при которой составлялись книжные и карточковые учетные регистры. Внастоящее время эту форму учета используют преимущественно на небольшихпредприятиях. В мемориальных ордерах хозяйственные операции отражаются с каждогопервичного документа, а в тексте указывается краткое содержание операции. Этопорождает большое количество мемориалов-ордеров, в которых дублируются данныепервичных документов.
Наибольшеераспространение получила журнально-ордерная форма учета, представляющаясобой систему информационно связанных между собой журналов-ордеров, в которыхотражаются хозяйственные операции по кредиту одного счета и по дебетувзаимосвязанных с ним счетов.
Журнал-ордер– это многографная, многолинейная таблица, в которой осуществляетсярегистрация, систематизация, накопление и обобщение учетной информации.Журналы-ордера открываются на однородные объекты учета. В них, так же как и всчете, отражается сальдо на начало месяца, обороты за месяц в разрезекорреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца.
В концемесяца итоговые данные кредитовых оборотов из журналов-ордеров переносят вГлавную книгу, в которой подсчитывают обороты по дебету каждого счета. Главнаякнига – это книга бухгалтерского учета предприятия, в которой на каждый счетбухгалтерского учета отводится одна страница и ежемесячно производят записи одвижении и наличии средств по каждому счету.
Упрощеннаяформа учета используется на малых предприятиях, работающих внепроизводственной сфере, а также на малых производственных предприятиях,имеющих незначительное количество хозяйственных операций.
Новый подходк бухгалтерскому учету при комплексной его механизации в условиях использованияЭВМ выявил новые формы бухгалтерского учета –таблично-автоматизированные,которые основаны на применении ЭВМ, что позволяет автоматизировать обработкуинформации. Основным элементом при этой форме является разработка ииспользование единой номенклатуры кодирования, систем ввода и выводаинформации, что позволяет получить в электронном виде и сформироватьжурналы-ордера и другие учетные регистры. Эта форма очень удобная иэффективная, и поэтому приобретает все большее распространение. Однако этаформа дорогая в обслуживании, требует постоянной корректировки учетныхпрограмм, так как часто меняется нормативно-правовая основа и нормативныедокументы по бухгалтерскому учету.
Литература
1. Национальные стандарты бухгалтерского учета (все в одномномере) / Все о бухгалтерском учете. – 2009. — № 14 (802) (спецвыпуск 94). – 13февраля.- 80 с.
2. Порядок представления финансовойотчетности. Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2009.г. № 419. /Баланс. –2000. — № 10. – с.5.
3. Инструкция о применении Плана счетовбухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операцийпредприятий и организаций / Приказ Минфина Украины от 30.11.2009 г. № 291.
4. Инструкция по инвентаризации основныхсредств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежныхсредств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказомГлавного управления Государственного казначейства Украины и Министерствафинансов Украины от 30.10.09 г7 № 90.