Реферат: Предмет и метод бухгалтерского учета
РЕФЕРАТ
по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»
по теме: «Предмет и методбухгалтерского учета»
1. Содержание бухгалтерского учета и его нормативная база
Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюденияхозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта.
Эта система реализуется путем использования количественных и стоимостныхпоказателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированнойвзаимосвязи совершаемых хозяйственных операций.
Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляетсобой четко выделенный во времени и пространстве момент документальногоподтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономическогособытия.
Результаты деятельности экономического субъекта выражаются в сумме егодоходов и расходов, а финансовое положение — в виде размещения активов,обязательств, а также собственного и заемного капитала.
Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются Закон РФ «Обухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету отдельных видов активови обязательств, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по егоприменению, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации в части, не противоречащей указанному выше Закону. Они определяютметодологические основы и порядок организации бухгалтерского учета в стране. Наих базе и с учетом требований соответствующего стандарта строится учетная политикапредприятия.
Эти нормативные документы разработаны исходя из Государственной программыперехода Российской Федерации на принятую в международной практике системуучета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.Они в определенной мере созвучны общепризнанным Международным стандартамбухгалтерского учета, разработанным Комитетом по международным стандартам приООН, внедрение которых в российскую систему учета осуществляется путемреализации основополагающих принципов, предусмотренных программойреформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности и Концепцией реформирования бухгалтерского учета насреднесрочную перспективу.
2. Предмет бухгалтерского учета и его объекты
Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение активов,источники их формирования и использования в виде собственного капитала икредиторской задолженности, а также полученные результаты деятельностиэкономического субъекта. Соответственно, бухгалтерский учет, будучи одной изэкономических наук, общим предметом которых является познание производственныхотношений, определяет границы своего применения содержанием его предмета.
Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемыхобъектов.
Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные, оборотные иотвлеченные активы, собственный и заемный капитал, а также хозяйственныеоперации, характеризующие процесс их кругооборота.
Активом в бухгалтерском учете считаются хозяйственные средства, в какойбы форме они не были выражены, если они находятся под контролем организации врезультате прошлых событий ее деятельности с целью получения экономическойвыгоды в результате предполагаемого использования в будущем.
Внеоборотные и оборотные активы в основе своей состоят из движимого инедвижимого имущества и различных видов дебиторской задолженности.
Текущая деятельность организации возможна, если она располагаетопределенным размером собственных и заемных средств, соотношение которыхзависит как от вида ее деятельности, так и финансовой устойчивости. Каждая изгрупп в составе указанных средств имеет достаточно сложную структуру. Этообъясняется не только указанными выше причинами, но и степенью ихиспользования.
Внеоборотные активы (иммобилизованные средства) состоят из материальных инематериальных «неосязаемых» основных фондов, нематериальных активов (деловаярепутация, организационные расходы и т. п.), затрат в незавершенномстроительстве, долгосрочных финансовых вложений и пр.
Оборотные активы включают производственные запасы, денежные средства,дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т. д.
Перечень оборотных активов в составе имущества экономического субъектаявляется наиболее широким. Это наиболее ликвидные активы, поскольку постояннонаходятся в цикле превращения их в денежные средства. Ту часть оборотныхактивов, которую легко преобразовать в наличные средства, принято называтьлегкореализуемыми активами. Помимо денежных средств в кассе и на счетах вбанках, к ним относятся ценные бумаги и различные виды дебиторскойзадолженности. По сравнению с ними затраты в незавершенном производстве изапасы товарно-материальных ценностей представляют собой труднореализуемыеоборотные активы.
Отвлеченные активы — это специфический вид активов экономическогосубъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве валовоговнутреннего продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратноизымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. д.) либонаправляемую в связи с целевым характером ее использования во внебюджетныефонды в виде единого социального налога. Поэтому указанные средства отвлеченыот участия в текущей деятельности организации.
Убытки — разновидность отвлеченных активов. Их наличие характеризует прямыепотери, «проедание» имущества как результат неэффективного управленияорганизацией. Убытки могут быть следствием непредвиденных форс-мажорныхобстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, наводнений и т. п., а такжеполитических потрясений — революций, забастовок и пр.). Источники образованияактивов организации также имеют достаточно сложную структуру. В немалой степенитакая структура связана с формированием права собственности соответствующихюридических лиц (полные хозяйственные товарищества, товарищества на вере,общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерныеобщества, государственные и муниципальные унитарные предприятия,производственные кооперативы или некоммерческие организации).
Собственный капитал образует состав источников формирования отдельныхвидов активов. Этот состав включает уставный (складочный) капитал, уставныйфонд государственных и муниципальных предприятий и организаций, добавочный ирезервный капитал, прибыль, а также средства целевого финансирования ипоступлений.
Заемный капитал с учетом сроков привлечения рассматривается какдолгосрочный и краткосрочный капитал. Он выступает в виде кредитов и займовбанков, иных кредитных учреждений, предприятий и организаций, поставщиков иподрядчиков, а также непогашенных обязательств по воспроизводству ираспределению валового внутреннего продукта перед:
персоналом организации — по оплате труда и приравненным к ней платежам;
внебюджетными фондами — по отчислениям в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинскогострахования, Государственный фонд содействия занятости и др.;
бюджетом — по налогам и прочим платежам.
Взаимосвязь между отдельными видами активов и источниками их формированияосуществляется посредством хозяйственных операций, оформленных документально ссоблюдением определенных требований. Данная взаимосвязь может ограничиватьсятолько имуществом экономического субъекта или источниками его образования, илитем и другим одновременно.
Хозяйственные операции представляют собой факты хозяйственной жизни,экономические события, совершающиеся на предприятии и связанные с движением егоимущества, собственного и заемного капитала. Это движение происходит приосуществлении хозяйственных процессов, составляющих основу функционированияпредприятия. Хозяйственный процесс в самом общем виде представляет взаимодействиетрех слагаемых: средств труда (машин, оборудования), предметов труда (сырья,материалов) и живого труда (рабочей силы).
Сами же хозяйственные процессы — снабжение, производство и продажа —состоят из отдельных хозяйственных операций, в целом формируют кругообороткапитала.
3. Метод бухгалтерского учета и его слагаемые
Познание сущности предмета достигается через познание содержания егометода.
Диалектический метод — определяющий метод познания экономических явленийи основа научного мышления во всех областях экономической науки.
Разработка на данной основе метода бухгалтерского учета получаетконкретное выражение в совокупности его слагаемых (способов, приемов). Ихприменение дает возможность, опираясь на законы диалектики, регистрировать иобобщать факты хозяйственной жизни, представляя ее как результат единствапротивоположностей.
В процессе познания сущности предмета используются также дедуктивный ииндуктивный методы исследования. Хотя в процессе отражения хозяйственнойдеятельности экономического субъекта имеет место сочетание обоих методов, темне менее в большей степени применяется индуктивный. Это связано с тем, чтохозяйственные операции вначале раскрывают содержание микропроцессов, а ужезатем происходят их группировка и обобщение.
Наряду с указанными общепринятыми методами в экономической наукебухгалтерский учет располагает своими специфическими приемами, обусловленнымисущностью самого предмета, а также поставленными перед ними задачами итребованиями. Все это предопределяет необходимость глубокого осмысления ипонимания системы приемок, способов, составляющих основу и содержание методабухгалтерского учета.
Составляющими метода бухгалтерского учета является:
документация и инвентаризация;
оценка и калькуляция;
счета и двойная запись;
балансовое обобщение;
отчетность.
Если рассматривать технологию формирования и обобщения учетной информациикак последовательность четко регламентированных этапов в виде первичногонаблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хозяйственной деятельности организации, то вполне логично предположить,что каждому из этих этапов должны быть присущи свои специфические способы.
Так, на этапе первичного наблюдения на первый план выступаетдокументация, поскольку в учете такое наблюдение может быть зафиксированотолько в виде документа, заполненного с соблюдением определенных требований,придающих подобному документу юридическую силу. Даже если хозяйственнаяоперация зафиксирована средствами вычислительной техники на машинном носителе,она в дальнейшем должна быть оформлена в другой форме, удобной для восприятиячеловеком, и соответствовать ГОСТ 6.10.4.-84 на унифицированные системы документации.
Требования к порядку изготовления, записи и разметке, предъявляемые кдокументу, подготовленному на машинном носителе и машинограмме, определены ГОСТ12065-74. Порядок записи в машиночитаемых первичных документах определенобщеотраслевыми руководящими методическими материалами по созданию и внедрениюподсистемы «Бухгалтерский учет» в составе АСУ предприятий (объединений).Принимая во внимание, что бухгалтерский учет осуществляет сплошную инепрерывную регистрацию всех хозяйственных операций только с помощьюдокументов, составленных с учетом определенных требований, можно вестисистематический контроль за состоянием и изменением имущества и источников егоформирования и использования.
Однако хозяйственная деятельность экономических субъектов показывает, чтои в условиях четко налаженного контроля за регистрацией хозяйственных операцийне представляется возможным в полном объеме решить эту задачу. Рядхозяйственных операций нельзя документально оформить в момент их совершения.Например, некоторые товарно-материальные ценности в силу своихфизико-химических свойств имеют тенденцию к усушке, распылу, улетучиванию, бою.Это неизбежная естественная убыль. На такие ценности в установленном порядкедолжны быть нормы потерь. В других случаях потери, недостачи возникают из-занебрежности в работе материально ответственных и иных лиц, халатности, наличияпреднамеренных и непреднамеренных ошибок, обмана, а иногда и прямогомошенничества. Выявить и оформить такие факты, установить размер отклоненийотносительно информации, зафиксированной в первичных документах и отраженной вучете, становится возможным только при обнаружении этих фактов в процессе проведенияинвентаризации путем проверки средств в натуре, а также состояния расчетов сдругими организациями. Одновременно решается задача проверки и документальногоподтверждения фактического наличия имущества. Следовательно, инвентаризацияявляется продолжением документации. Она дополняет и уточняет достоверностьданных текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности. С еепомощью обеспечивается организация более четкого контроля за наличием идвижением имущества и источников его формирования, работой материальноответственных лиц.
Хозяйственные операции затрагивают объекты учета, имеющие разные единицыизмерения.
Одни из них имеют весовые измерители (кг, т), другие — объемные (м3),третьи — меры длины и площади (см, м, м2, погонные метры), четвертые— меры счета (штуки). Все они представляют собой натуральные измерители ираспространяются на товарно-материальные ценности. Причем каждый из измерителейиспользуется только для отражения в учете характеристики однородных предметов.
Затраты труда имеют трудовые измерители (минуты, часы, дни) ихарактеризуют количество затраченного рабочего времени.
Трудовые измерители применяются как самостоятельно, так и, чаще всего, всочетании с натуральными измерителями. Например, сколько времени затрачено наизготовление единицы продукции. В то же время трудовые измерители применяютсяпри расчете тех показателей, содержание которых связано с использованиемрабочего времени (производительность труда, нормы выработки и т. п.).
Нередко возникает необходимость в исчислении эффективности проводимыхмероприятий, результатов работы, когда наряду с натуральными и трудовымиизмерителями требуется применить сводные (обобщающие) показатели. С этой цельюв бухгалтерском учете применяется способ, называемый оценкой. С его помощьюосуществляется перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный(стоимостный) измеритель.
Оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем сложенияфактически понесенных затрат на его покупку. Имущество, полученное набезвозмездной основе, принимается к учету по рыночной стоимости на датуоприходования. Имущество, произведенное самим экономическим субъектом,оценивается в сумме фактических затрат на его изготовление. Фактические затратына изготовление конкретного объекта включают:
расходы на его приобретение (рыночная цена или цена, установленнаяэкспертным путем);
проценты, уплаченные за предоставленный коммерческий кредит;
наценки (надбавки);
комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемыеснабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
таможенные пошлины, таможенные сборы и иные платежи;
расходы на транспортировку;
расходы на хранение и доставку, осуществляемые силами стороннихорганизаций.
Приобретение активов в качестве финансовых вложений принимается к учету всумме фактических расходов, включающих:
суммы, уплачиваемые продавцу исходя из условий, предусмотренных вдоговоре;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
вознаграждения, уплачиваемые посреднику за услуги по приобретениюфинансовых вложений;
другие суммы, непосредственно имеющие отношение к расходам поприобретению указанных активов.
В странах с открытой экономикой принята практика, когда к учетупринимаются активы в оценке по справедливой стоимости. Это означает, что если,например, фактические затраты на возведение объекта недвижимости инвестор,осуществил в сумме, превышающей общественно необходимые издержки на аналогичныеобъекты, то сумма превышения не должна включаться в его первоначальнуюстоимость. Для инвестора указанная сумма превышения означает прямые убытки.
Текущая рыночная стоимость объекта формируется на основе цены,действующей на дату его оприходования, подтвержденной документально илиэкспертным путем.
Причем величина цены не находится под влиянием каких-либо чрезвычайныхобстоятельств, могущих оказать влияние на ее формирование. Имеется в виду, чтообъект оценки представлен на рынке в форме публичной оферты, между участникамисделки не имело принуждения к совершению сделки с чьей-либо стороны и т.п.
Определение цены экспертным путем должно осуществляться в рамках ЗаконаРФ «Об оценочной деятельности» от 29.07.98 г. № 135.
В случаях, предусмотренных действующим законодательством, оценка объекта,в том числе повторная, может проведена оценщиком по постановлению суда или порешению уполномоченного органа. При отпуске материально производственныхзапасов на производственные и иные цели их оценка может осуществляться поодному из следующих методов:
— по себестоимости каждой единицы, сложившейся на момент приобретения;
— по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения таких запасов;
по себестоимости последних по времени их приобретения (метод ЛИФО).
Оценка товаров на предприятиях розничной торговли может быть принята вучете по одному из двух вариантов:
по розничным продажным ценам с использованием в текущем учетеобособленного счета «Торговая наценка»;
по покупной стоимости без использования данного счета в текущем учете.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования,допускается, если это предусмотрено действующим законодательством инормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.Таким образом, основным правилом оценки в отечественном учете, кстати, прямовытекающим из базового принципа бухгалтерского учета — принципа непрерывностифункционирующего предприятия, является правило оценки приобретаемогосоответствующего вида имущества в сумме фактических затрат на покупку.
Валютные счета организаций и операции в иностранной валюте показываются вбухгалтерском учете в рублях путем пересчета этой валюты по курсу Центральногобанка Российской Федерации на дату совершения операции.
Исходя из этого можно сделать вывод о том, что оценка являетсяопределяющим фактором в рыночной экономике. При всем многообразии оценок всеони могут быть поставлены в зависимость от следующих признаков:
места формирования цены — на уровне организации (внутренний аспект) или вусловиях сделки на рынке (внешний аспект);
характера формирования цены — в порядке отчуждения соответствующегоактива путем продажи, безвозмездной передачи или путем приобретения;
временного фактора — на основе прошлых событий, настоящего периода илибудущего момента.
В рамках временного фактора в отечественном учете наибольшее применениеполучили первые два. Метод оценки на основе прошлых событий, рассматриваемыйкак метод первоначальной (исторической) стоимости, широкое применение имел внедалеком прошлом в условии стабильных цен. Изменение их имело место только нагосударственном уровне.
Признание оценки по времени настоящего периода рассматривается какрыночная стоимость. Отражение ее в текущем учете показывается исходя изсоблюдения принципа осмотрительности, нередко называемого «принципомосторожности», предусматривающего при наличии нескольких оценок в отношении стоимостиодного и того же актива выбор более низкой оценки. Такой вариант предполагает,что более низкий порог оценки стоимости конкретного объекта организацияопределяет сама, а более высокий устанавливает рынок.
Признак будущего момента в определении оценки в отечественном учете, вотличие от постановки учета в странах с развитой рыночной экономикой, неполучил должного применения. Его признание связывают с постановкойуправленческого учета, представляющего наиболее важную информацию для всейсистемы управления организацией.
Независимо от сущности рассмотренных выше признаков, обусловливающихразнообразие применяемых оценок отдельных активов, в основе каждого из нихдолжны лежать принципы реальности и единства.
Использование принципа реальности обеспечивает объективное соответствиеденежного выражения определенного актива величине заключенного в нем живого иОвеществленного труда, составляющего его себестоимость.
Принцип единства предусматривает единообразный подход в установленииоценки отдельных объектов учета разными организациями и отражение ими в своихучетных политиках при общем соблюдении принципа осторожности. Поэтомусоблюдение принципа реальности и единства оценки имеет важное значение. Воснове ее лежит фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учета,верхний предел которой зависит от общественно необходимых издержек,определяемых спросом и предложением.
Фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учета исчисляется путемсоизмерения и обобщения прошлого овеществленного и живого труда.
Этот прием получил название калькуляции*. Калькуляция (лат. calculatio,счисление) — исчисление всех элементов себестоимости и продажной ценыпродукции, товаров, работ, услуг; область хозяйственного учета, занимающаясяопределением издержек, относящихся к производству, управлению и обращению напредприятии.
Сопоставление текущих издержек и конечных результатов достигается черезоценку их в стоимостном измерении, базирующейся на данных калькуляциифактической себестоимости.
Общие правила калькуляции устанавливаются постановлениями ПравительстваРФ, Министерством финансов РФ. На их основе министерства и ведомстваразрабатывают отраслевые инструкции по калькулированию себестоимости продукции,товаров, работ и услуг.
С вводом в действие с 01.01.2002 г. главы 25 части второй Налоговогокодекса РФ вопросы калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ иоказанных услуг регулируются в рамках налогового законодательства. Причем воснову калькулирования положен не постатейный, а поэлементный вариантисчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).
Независимо от этого оценка и калькуляция выступают в качествеопределяющего критерия для целей стоимостного измерения объектов бухгалтерскогоучета.
Процесс управления только тогда достигает цели, когда в текущем учетеконтроль за наличием и движением имущества, формированием и погашениемобязательств осуществляется по отдельным их группам, видам, наименованиям вразрезе каждой позиции по местам нахождения или возникновения. Такаянеобходимость обусловлена различием в составе и функциональной роли отдельныхобъектов бухгалтерского учета в процессе расширенного общественноговоспроизводства. Поэтому в учете объекты должны быть сгруппированы поэкономической однородности. Решается эта задача при помощи системы счетовбухгалтерского учета.
Счет — локальная информационная система, определяющая группировкуэкономически однородного объекта учета, его сущность и изменение. С его помощьюреализуется контрольная функция бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции на счетах отражаются методом двойной записи.Двойная запись есть продукт кругооборота хозяйственных средств, отражающегодвойственность самих хозяйственных процессов, проявляющуюся в теснойвзаимозависимости и взаимообусловленности как результат осуществленияхозяйственной операции.
Например, в хозяйственной операции поступления денежных средств,полученных из банка в организацию, одновременно следует отразить в учетеоприходование их в кассу и списание с расчетного счета. Этим подтверждаетсяфакт свершения хозяйственной операции и раскрывается экономическая сущностьхозяйственной операции.
Счета и двойная запись применяются с целью регистрации, текущейгруппировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета,затрагиваемых хозяйственными операциями. Среди рассмотренных ранее приемов испособов учета счета и двойная запись имеют приоритетное значение, так какименно их применение позволяет подготавливать для нужд управления с различнойстепенью детализации и обобщения информацию, необходимую для достижения конечнойцели экономического субъекта — получения прибыли.
Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщениюитогов хозяйственной деятельности, выбору дальнейшей стратегии организации.Достигается эта цель путем составления бухгалтерского баланса. Он не толькораскрывает состав имущества конкретного субъекта по видам, составу,функциональной роли и источникам формирования в процессе воспроизводстваобщественного продукта, но и содержит данные, анализ которых позволяет оценитьуровень качества работы управляющих, финансовое состояние организации, ееплатежеспособность.
Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые формируют имуществосубъекта, его собственный и заемный капитал.
Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находитотражение в отчетности. Ею пользуются как внутренний аппарат управления, так ивнешние пользователи, имеющие финансовые интересы в данной организации, илипотенциальные инвесторы. Поэтому отчетность должна быть составлена поопределенным правилам и стандартам.
В конечном итоге бухгалтерский баланс и отчетность выступают как способитогового обобщения и соизмерения текущей учетной информации об активах иисточниках создания организаций, формирующих ее объекты учета.
Рассмотренные элементы (слагаемые) метода бухгалтерского учетаподтверждают их специфичность, присущую только данному виду хозяйственногоучета, позволяют всесторонне уяснить сущность его предмета. Каждый из них несетне только самостоятельную нагрузку, но и является исходной предпосылкой дляфункционирования следующей составной части метода, что позволяет уяснитьпричинную связь между фактами хозяйственной жизни. Тем самым достигаетсяполное, непрерывное и объективное их отражение в системном бухгалтерском учете.
Итак, метод бухгалтерского учета есть взаимосвязанная совокупностьспособов познания сущности его предмета через процесс управления материальными,трудовыми и финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли. Автоматизациябухгалтерского учета и применение математических методов в экономикепредоставляют возможность моделирования учетными процессами. Оно можетосуществляться как последовательно применительно к указанным выше элементамметода бухгалтерского учета, так и в тесной их взаимосвязи исходя изпоставленных задач.
Список литературы
1. Алборов Р. А. Основы бухгалтерского учета: учебноепособие. — М.: Дело и сервис, 2007.
2. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-еизд., перераб. и доп. — М.: Юнити, 2008.
3. Бакаев А. С, Шнейдман Л. 3. Учетная политика предприятия.— М.: Бухгалтерский учет, 2004.
4. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета: учебноепособие. — М.: Экзамен, 2007.
5. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. —М.: Финансы и статистика, 2006.
6. Власов А. В. Основы теории бухгалтерского учета:учебное пособие. — М., 2007.
7. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Теориябухгалтерского учета. — М.: Кнорус, 2005.