Реферат: Планирование аудиторской проверки
/>Карагандинскийэкономический Университет
Казпотребсоюза
/>/>/>Кафедра бухгалтерского учета иаудитаКурсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
на тему: «Планирование аудиторскойпроверки»
Выполнила:
ст-ка гр.УА-33с
Нестерун Е.
Караганда – 2008
Содержание
Введение1. Порядокзаключения договора для проведения аудита, сущность и необходимостьпланирования аудиторской проверки2. Понятие и видыинформации о бизнесе клиента, ее роль в аудите3. Составлениеобщего плана и программы аудита4. Определениесущественности в аудите5. Планированиеаудиторской проверки материальных запасов на предприятии Рудник КусмурынЗаключениеСписокиспользованной литературы/>
Введение
Получив заказ от клиента на проведение аудиторской проверки,первым делом аудитору необходимо провести планирование аудита для того, чтобыопределить объемы аудиторских работ, рассчитать трудозатраты, а также стоимостьи сроки проведения аудита. При планировании аудита разрабатывается стратегияпроведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемоголица.
Планирование аудита регулируется международным стандартомаудита (МСА) 300 «Планирование». Согласно этому правилу планирование аудитапредполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемомухарактеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Причем данноеправило не содержит четкий порядок планирования аудиторской проверки, поэтомуаудиторам необходимо самостоятельно разрабатывать свой внутрифирменный стандартпо планированию аудита, в котором будет определен порядок действий аудитора отначала и до конца проведения аудиторской проверки. Таким образом, планированиеаудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки. Этим характеризуетсяактуальность темы курсовой работы.
Работа по планированиюаудитора — это строго организованный процесс, которому присущи определенныеэтапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторскихпроцедур. Практика аудита различает следующие этапы планирования: раннееознакомление с деятельностью предприятия, предварительное планирование аудита,заключение договора, разработка общего плана, составление программы аудита.
Вся последовательность иотдельно каждый этап планирования аудитора должен соответствоватьметодологической основе проведения аудита на основе международных стандартоваудита в Казахстане. Роль и значение этих основ связаны с требованиями, которыевыдвигаются международным сообществом к ведению учета и проведению аудита.
Цель курсовой работызаключается в .
В соответствии с целью былисформулированы задачи курсовой работы:
- порядок заключения договора дляпроведения аудита, сущность и необходимость планирования аудиторской проверки;
- исследовать понятие, виды и роль информациио бизнесе клиента;
- изучить основы составления общегоаудиторского плана и программы аудита;
- рассмотреть роль определениясущественности в аудите;
- исследовать практику планированияна примере действующего предприятия.
Объектом исследования послужилопредприятие Рудник «Кусмурын», подразделение ТОО «Корпорация Казахмыс»,осуществляющее свою в сфере вскрышных и других видов работ, связанных сдобычей, переработкой и реализацией медной руды..
1. Порядок заключения договора для проведения аудита,сущность и необходимость планирования аудиторской проверки
Планирование (Planning) — разработка обшей стратегии и подхода к объему аудита, к егоожидаемому характеру и временным рамкам осуществления аудита [13].
Планирование аудитазаключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов,позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждениядостоверности финансовой отчетности. Рекомендации по планированию аудитафинансовой отчетности приведены трех международных стандартах аудита: МСА 300 –планирование, МСА 310 – знание бизнеса, МСА 320 — существенность в аудите. Вэтих стандартах определяются следующие понятия: аудит проверок, вопросыпонимания аудитором бизнеса клиента, также дается трактовка концепциисущественности в аудите [13, с.120].
Планирование необходимо дляполучения существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета ивнутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальныхошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроляклиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы [6].
При планировании аудита (рис. 1) целесообразно выделитьследующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка исоставление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита,хотя этап предварительного планирования не указан ни в МСА 300, ни в КСА №7.
/> /> /> /> /> <td/>
Письмо-предложение хозяйствующего субъекта
/> /> />Рисунок 1 – Этапы планирования аудита
Рассмотрим подробнее всеосновные этапы планирования, представленные на рисунке 1.
На раннем этапе планирования аудитору необходимо выяснить, скакой целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее.Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставлениеинформации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиентаи оказывает влияние на составление финансовой отчетности. Аудитор составляетдокумент по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкетас набором вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведениипредварительной экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости отпорядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяетаудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свойпредпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планированияаудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимостьаудиторских услуг.
Аудитору следует обсудить склиентом характер, объемы и временные условия работы с позиции, как себе этовидит клиент. Затем необходимо получить представление о характере аудиторскогоотчета, что от него ожидает клиент. Не должно оставаться в стороне и то, чтособирается предпринимать клиент в отношении необходимых, с точки зрения аудитора,действий. [10, с.85]
К письму о проведении аудита можно приложить предварительныйплан аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужноотразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источникиинформации, необходимые для проведения аудита общий план аудита. Послеполучения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определениюаудируемости финансовой отчетности. Данный процесс называется предварительнымпланированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомствопотенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) иобмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение опринципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества вобласти аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадиирешений требует изучения большого количества информации (данные о состояниивнешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Дляполучения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникаминформации, в число которых входят учредительные документы; протоколы заседанийсовета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления;документы, регулирующие учетную политику; финансовая отчетность; статистическаяотчетность и т.д.
На практике экономические субъекты иногда отказываютсяпредоставлять информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторскихуслуг. Если аудитор заинтересован в клиенте, то не следует отказываться отпроведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а такжеписьменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверкиотдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств.
В случае принятия положительного решения об аудируемостиотчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг.
Таким образом, отношениямежду аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основедоговора в соответствии с законодательством Республики Казахстан [15].
Договор на проведениеаудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим фактдостижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. Поэтомуаудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключениядоговора.
Договор между клиентом иаудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:
- своевременность выполнения работпо договору;
- сохранность документации;
- права заказчика во время выполненияработ;
- содействие заказчика;
- конфиденциальность полученнойсторонами информации;
- ответственность аудиторской фирмыза ненадлежащее качество;
- приемка заказчиком работы;
- качество работы;
- пределы и условия использованиярезультатов работ;
- права на результатыинтеллектуального творчества.
Структура договора можетбыть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовомудоговору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности.
При составлении договора внем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки,размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора исодержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторскойдеятельности [6, с.87].
Стоит отметить, что разумнее всего заключать договор именно наэтапе предварительного планирования, так как его заключение на более раннем илипозднем этапе планирования увеличивает риск деятельности аудитора.
После подписания договора составляется общий план аудита,объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта,сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемыхаудитором.
В разделе «Планирование работы» МСА 300 указано, что объемпланирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта,сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие ваудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесеклиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказыватьсущественное влияние на финансовую отчетность [12]. Таким образом, аудитордолжен планировать свою работу так, чтобы достичь ее эффективности исвоевременности. Планы составляются на основе знания бизнеса организации.
2. Понятие и виды информации о бизнесе клиента, еероль в аудитеМеждународныестандарты аудита предписывают получить предварительные знания об отрасли, правасобственности, руководстве и деятельности организации, подлежащей аудиту. Входе проведения аудита такая информация оценивается, обновляется и пополняется[14].
В разделе «Планирование аудита» МСА 300 термин «знаниебизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах иусловиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях,характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства[13].
Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий,операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовуюотчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
Аудиторам необходимо иметь представление об экономическихусловиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на неегосударственной экономической политикой (например, регулирования цен,ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическомрасположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях вналоговой сфере и так далее.
При подготовке и проведении аудита важно также иметьпредставление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании,инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.
На уровне компании-клиента важно иметь информацию оперсонале, продукции, методах производства и финансирования.
Источниками всей этой информации могут служить экономическая,финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту вразличных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочиедокументы прошлых аудиторских проверок.
Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получитьинформацию об организации производства, мощностях проверяемой организации,бухгалтерском персонале, информационных системах.
Таким образом, знание о бизнесеаудитор получает из различных источников.
Аудитору не следует ограничиватьсяизучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить изприказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовымвопросам и т.п [14].
Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решениивопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведенииаудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются приоценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера,объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информацииоб отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал дляработы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов;на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиентааудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и такдалее.
Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающейстадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образомхарактер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует лисодержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.
Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденцииразвития проверяемой организации и так называемые «критическиеобласти» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат болееподробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениямизаконодательства, резким изменением валютного курса и так далее.
К общеэкономической информации, понимание которой позволитболее эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частностиотносится следующая:
- общие тенденцииэкономической активности (например, спад, подъем);
- процентные ставкии доступность финансовых ресурсов;
- инфляция,ревальвация валюты;
- политика правительства:
- денежно-кредитная;
- фискальная;
- наличиефинансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);
- тарифы, торговыеограничения;
- курс иностраннойвалюты и механизмы валютного контроля;
- другаяобщеэкономическая информация.
Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита,сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или болееотчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов выручкипредприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, арезкий рост выручки в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора,требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.
Специфические аспекты различных отраслей экономики находятотражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасликлиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученнуюв ходе аудита.
К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору,относится, например, следующая:
- конкурентная средав отрасли, рыночные условия;
- цикличность(сезонность) деятельности;
- изменения втехнологии производства;
- коммерческий риск(например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новыхконкурентов и т.п.);
- спад илирасширение деятельности в отрасли;
- неблагоприятныеусловия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемыхпроизводственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);
- основныеэкономические и статистические показатели;
- специфическиеоперации (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования ит.п.) и особенности бухгалтерского учета;
- экологическиетребования и проблемы;
- нормативно-правоваябаза;
- наличие истоимость источников энергии;
- другие отраслевыеданные.
Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями.К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той жеотрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опытаудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента ипредприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторыеаудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по темотраслям, с которыми они имеют дело.
Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимотакже знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирмданной отрасли.
При планировании и проведении аудита необходимо изучитьследующие специфические характеристики бизнеса клиента:
1. Управление и структура собственного капитала:
- вид предприятия — частное, общественное, государственное, включая происходящие илизапланированные изменения;
- собственники исвязанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);
- структуракапитала, включая происходящие или запланированные изменения;
- организационнаяструктура;
- задачи,философия, стратегические планы руководства;
- приобретения,слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящиеили запланированные);
- источники иметоды финансирования (текущие, первоначальные);
- совет директоров:
- состав;
- деловая репутацияи профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;
- независимость иконтроль за деятельностью управляющих;
- периодичностьзаседаний;
- наличиеаудиторского комитета и сфера его деятельности;
- наличие политикикорпоративного поведения;
- заменапрофессиональных консультантов (например, юристов);
2. Управляющие:
- опыт и репутация;
- текучесть кадров;
- основнойфинансовый персонал и его статус в организации;
- укомплектованностьбухгалтерии кадрами;
- планыстимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, взависимости от прибыли);
- использованиепрогнозов и бюджетов;
- давление наруководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица,поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);
- управленческиеинформационные системы;
- наличиеподразделения внутреннего аудита и качество его работы;
- отношение квнутреннему контролю.
3. Деятельность проверяемого субъекта — продукция, рынки,поставщики, расходы, производственная деятельность:
- характерпроизводственной деятельности (например, производство, оптовая торговля,финансовые услуги, импорт/экспорт);
- местонахождениепроизводственных помещений, складов, офисов;
- наемный персонал(например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы,соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственноерегулирование);
- продукция(работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условияоплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика,уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия изадачи, производственные процессы);
- важные поставщикитоваров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок,импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно всрок»);
- товарно-материальныезапасы (например, местонахождение, количество);
- франшизы,лицензии, патенты;
- важные категориирасходов;
- расходы наисследования и разработки;
- активы,обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;
- законодательствои нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;
- действующиеинформационные системы, планируемые изменения;
- структуразадолженности, включая условия и ограничения.
4. Финансоваядеятельность — факторы, относящиеся к финансовому положению и доходностисубъекта:
- основныепоказатели и статистика;
- тенденции.
5. Условия, в которыхподготавливается отчетность — внешние факторы, оказывающие воздействие наруководство в процессе подготовки финансовой отчетности.
6. Законодательство:
- средарегулирования и нормативные требования;
- налогообложение;
- показателидеятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;
- требования каудиторскому отчету;
- пользователифинансовой отчетности.
Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и передзаключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторскойпроверки.
До заключения договора на проведение аудита аудитор долженполучить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности,руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить,можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведенияаудита.
Предварительно собранная информация о бизнесе клиента можетбыть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа «Листпредварительного планирования».
Полученная информация должна обрабатываться и хранитьсяаудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих ваудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы,курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность зааудиторское заключение.
В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиентанепрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящиеизменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий,операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовуюотчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.
Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторскойпроверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора«Информация о деятельности клиента». Рабочий документ с описаниембизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется входе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копияостается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник — в файле текущейаудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения вбизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.
Например, аудитором получена (таблица 1).
Таблица 1 – Информацияо деятельности организации и среднеотраслевых показателях
Показатели Организация Среднеотраслевой показатель 2007 2006 2007 2006 Себестоимость выпущенной продукции (млн. тенге) 190,5 170,5 170 170 Уровень переменных расходов в себестоимости (в %%) 42,0 31,7 32,8 31,4Аудитор делает вывод об ухудшении показателей организации посравнению со среднеотраслевыми данными, при этом в количественном выражениивыпуск продукции в 2006 году имел незначительные отклонения по сравнению спредыдущим периодом. Так, в 2005 году товарооборот организации превышал этотпоказатель на 0,5 млн. тенге (170,5- 170), а уровень переменных расходов — на0,3 пункта (31,7 — 31,4). В 2006 году себестоимость продукции возросла на 20,5млн. тенге (190 5 — 170). Аудитор, протестировав правильность формированиясебестоимости, установил, что себестоимость была неправильно сформирована засчет неверной классификации расходов. Это обстоятельство дает основаниеаудитору оценить риски и выявить другие проблемы, планировать и выполнять аудитнаиболее рационально, оценить аудиторские доказательства, заявления руководстваи т. д.
Очевидно, что понимание бизнеса, вусловиях которого функционирует организация, помогут аудитору:
- оценить риски ивыявить проблемы;
- планировать ипроводить аудит эффективно и рационально;
- оценить аудиторскиедоказательства;
обеспечить лучшее проведение аудита [14, с.53].
3. Составление общего плана и программы аудитаЛюбая эффективная работа требуетпредварительного составления четкого плана или программы. В казахстанском стандартепо аудиту 7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы попроверке таким образом, чтобы была эффективна, качественна и выполнена кпомеченному сроку [16].
Планирование согласно международномустандарту аудита «Планирование» означает разработку общей стратегии идетального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. Отсюда аудитордолжен разработать и документально оформить полный план аудита с описаниемпредполагаемого масштаба и характера проведения [6, с.88].
Согласно разделу «Общий план аудита» МСА 300 аудитор в ходепланирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его,описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки [12].
Форма и содержание плана по аудитуможет меняться в зависимости от объема работы, сложности аудита, специфическойметодологии и технических приемов, используемых конкретным аудитором. Общийплан проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал:приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике исистеме внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннемуаудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объемааудита, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [1, с.86].
При составлении общего плана аудитор должен указыватьожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля,устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможностьсущественных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные областибухгалтерского учета.
При составлении общегоплана ожидаемого масштаба работ по проведению аудита аудитору целесообразнотакже рассмотреть следующие вопросы: условия контракта и установленные закономположения об ответственности аудитора; определение наиболее важных вопросовпроводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения ваудит. Также при планировании указывается возможность привлечения другихаудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечениеэкспертов и потребность в персонале для проведения аудита.
К прочим аспектам аудита, которые следует учесть приразработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств,требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможностьбанкротства и т. д.) [13].
Аудитор может обсудить элементыобщего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования идейственности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работойперсонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектомнепосредственно аудиторской ответственности.
В разделе «Программа аудита» МСА 300, указывается, что нарядус общим планом аудитор должен разработать и документировать программу аудита,которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторскихпроцедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [12].
Она представляет собойсерию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средствоконтроля за качеством выполнения работы [6, с.91].
Содержание программыаудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждыйраз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита иправильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводятнесколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляетсяпрограмма проверки в которой указывается:
— цель аудита. Целямиаудита могут быть: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверностипоказателей годовой финансовой отчетности, разработка мероприятий по укреплениюфинансовой устойчивости предприятия и т.д.; [6, с.86]
— основные участки работыпредприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверкиуказываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо,во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие определенные значения дляфинансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов.И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужнымии полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;
— характер проверки(сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
— закрепление обязанностейза членами бригады. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следуетзаранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор;
— предполагаемаяпродолжительность проверки. Продолжительность аудиторской проверки может бытьразличной, однако практика показывает, что 2-недельная интенсивная работаприносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени надолгие недели.
Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита помере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материаломдля составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.
4. Определение существенности в аудитеПри разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемыйуровень существенности с целью выявления существенных искажений.
Уровень существенности (материальности) представляет собойпредельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи илифинансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом,либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показанав публикуемых финансовый отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. невводящая пользователей в заблуждение.
В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск вотчетности считаются материальными (существенно важными), если в результатеэтого пользователь данной отчетности буден дезинформирован в принятии своегорешения и понесет убытки.
Существенность (материальность) в аудите имеет две стороны: качественнуюи количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят лисущественный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенныхэкономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требованийнормативно-законодательных актов Республики Казахстан. Количественная сторонапозволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженныеотклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений)количественный критерий – уровень существенности. Уровень существенности связансо степенью аудиторского риска и между ними существует обратная связь.
Порядок определения существенности в международнойаудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью иаудиторским риском приведены в МСА 320 «Существенность в аудите».
Раздел «Существенность» данного стандарта содержитутверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности являетсяпредоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того,составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии сосновами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следуетоценивать существенность как при определении характера, сроков и объемааудиторских процедур, так при оценке последствий искажений. Отмечается, чтоиз-за двойственного влияния качественных и количественных факторов наопределение существенности установить единый, согласованный количественныйкритерий невозможно. Тем не менее, необходимо учитывать как объем (количество),так и характер (качество) искажений.
В качестве примера качественных искажений приводитсянедостаточное или несоответствующее описание учетной политики, способное ввестив заблуждение пользователя финансовой отчетности.
Аудитору предлагается обратить особое внимание на вероятностьискажений сравнительно небольших величин. Накапливаясь, такие искажения могутоказать существенное влияние на финансовую отчетность. Существенность нужнорассматривать не только на уровне финансовой отчетности в целом, но и на уровнеотдельных сальдо счетов, классов операций и раскрытий информаций.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах,расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считаетсясущественной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономическиерешения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности и (или) ошибки,оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Порядок определения уровня существенности должен бытьоформлен документально и применяться на постоянной основе после решенияисполнительного органа аудиторской организации.
Поскольку методы,применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайнойаудиторской организации, утверждения и раскрытию подлежат лишь основные аспектыэтих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу непредоставляется.
Таким образом, аудитору следует принимать во вниманиесущественность при определении характера, сроков проведения и объемааудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.
Требования вышеуказанных международных стандартов аудиторскойдеятельности обязательны при осуществлении аудита публичной организации,предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случаеотклонения от таких обязательных требований ведущий аудитор должен отметить этов своей рабочей документации и в письменном отчете руководству субъекта,заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Поэтому всем казахстанскимаудиторским организациям необходимо регламентировать порядок определения уровнясущественности, установить систему базовых показателей и порядок нахожденияуровня существенности.
5. Планирование аудиторской проверки материальныхзапасов на предприятии Рудник КусмурынРуководством ПОКарагандацветмет, подразделения ТОО «Корпорации Казахмыс» решено было провестиаудит материальных запасов медедобывающего подразделения Рудник Кусмурын вцелях:
- установления правильности веденияучета запасов;
- получения точных сведений оналичии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранностиматериальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственногопотребления;
- выявления и разработки мероприятийпо реализации ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизацииматериальных ресурсов.
Для решенияпоставленной задачи было отравлено письмо-предложение о проведении аудитачетырем аудиторским фирмам. Откликнувшаяся первой организация ТОО«Акмола-аудит», предложила командировать аудитора в Караганду для проведенияпредварительного аудита. Целью предварительного аудита было исследовать: длярешения каких задач клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждетот нее.
Во время переговоровс клиентом аудитор получил согласие от руководства ТОО «Корпорация Казахмыс» напредоставление информации, которая необходима для понимания экономическойдеятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности.
Аудитором былисоставлены документы по изучению экономической деятельности клиента, всехаспектов планируемого аудита и областей проверки. Эти документы позволяет аудиторуопределить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свойпредпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планированияаудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимостьаудиторских услуг (Приложение 1-3).
Далее аудитором было отправляет клиенту письмо о проведенииаудита, в котором было выражено согласие на проведение проверки. Директор ПО«Карагандацветмет» также отправил аудитору письмо с просьбой оказатьаудиторские услуги. После этого был заключен договор на проведение аудита.
После заключения договора аудитор оценил надежность системвнутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск –вероятность того, что по результатам аудиторской проверки финансовая отчетностьсодержит неправильные заключения, рассчитал уровень существенности – предельноезначение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяетсясоотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровеньсущественности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитываяуровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объемапроверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего планааудита.
Общий план аудита оформляется документально. Он содержитописание предполагаемого объема, этапов аудита и порядок их проведения
Аудиторразрабатывает программу проведения аудита, в которой определяются объем,аналитические процедуры проверки и сроки их реализации (Приложение 3). Впроцессе ее разработки, необходимо выявить ключевые области аудита.
Ключевыми областямиаудиторской проверки материальных запасов являются следующие:
a) Проверка правильности отражения вбалансе материальных запасов.
b) Проверка наличия и сохранностиматериальных запасов.
c) Проверка складского учета иобеспеченности предприятия материальными запасами на последнюю отчетную дату.
d) Проверка правильности оформленияпервичных документов по движению материальных запасов.
e) Подтверждение целесообразности изаконности операций по отпуску и списанию запасов.
f) Оценка качества проведенной ворганизации инвентаризации.
g) Проверка порядка формированиястоимости материальных запасов и соответствие его избранной учетной политике
h) Изучение других вопросов,вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемойорганизации.
Для значимых областей бухгалтерского учета и финансовойотчетности определяются более детальные методы проверки. В общем плане аудитатакже определяются действия, направленные на обобщение результатов аудита,указываются положения, которые предусматривают внутренний контроль качества запроведением аудита. Общий план и программа проведения аудиторской проверкиподписываются руководителем аудиторской проверки и утверждаются руководителемаудиторской организации. При необходимости данные документы могут меняться всвязи с возникающими обстоятельствами, причем причины внесения изменений должныбыть документально зафиксированы, на их основе условия договора на проведениеаудита могут изменяться.
При разработке программыпроверки аудитор должен учитывать, что аудит материальных запасов оченьтрудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишьв исключительных случаях (например, при проверке дорогостоящих или дефицитныхматериалов) – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят отстепени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективнымметодом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросыработников, производимые при помощи специальной анкеты.
Далее на этапе планированияаудиторской проверки необходимо было систематизировать перечень процедур аудитапутем взаимосвязанного рассмотрения способов получения аудиторскихдоказательств и аудиторских работ.
Методы полученияаудиторских доказательств, в том числе приемы фактического, документальногоконтроля, целесообразно квалифицировать на группы. К приемам фактическогоконтроля относятся инвентаризация, контрольный обмер, лабораторный анализ ит.п. В составе приемов документального контроля традиционно выделяютсяпредназначенные для формальной, нормативной и встречной проверки. Приемыформальной проверки позволяют установить правильность заполнения документов изаписи реквизитов в них (приемы синтаксического контроля). Приемы нормативной ивстречной проверок относятся к классу семантических и способствуют получениюконтроля документов по существу отображаемых событий. К приемам нормативногоконтроля можно отнести такие, как проверка правил совершения и учета отдельныххозяйственных операций, подготовка альтернативного баланса. Встречная проверканаправлена на установление соответствия между взаимоосвязанными хозяйственнымиоперациями, осуществляемыми одним или несколькими хозяйствующими субъектами.Названную группу аудиторских доказательств могут составлять такие, какподтверждение порядка совершения хозяйственных операций независимой (третьей)стороной, прослеживание взаимосвязей между первичным отражением хозяйственныхопераций, записями аналитического и синтетического учета, данными отчетности.Наблюдение, опрос исполнителей, руководителей, специалистов и других лиц –участников финансово-хозяйственной деятельности, а также аналитическиепроцедуры относятся к третьей группе аудиторских доказательств, которая условноназвана «Прочие методы».
Исходя из содержанияаудиторских работ, конкретизации цели аудита, изучения особенностей подлежащихаудиту хозяйственных операций можно установить применимость методов аудиторскихдоказательств для выполнения каждого вида работ и тем самым установить возможныепроцедуры в разрезе хозяйственных операций и целей аудита.
Возможные процедурыдля аудита товарно-материальных запасов:
1) Определениеноменклатуры применяемых материалов и выделение группы основных ивспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. Похозяйственным договорам определение географии поставщиков, условия поставки иоплаты.
2) Фактическое обследование складов и мест хранения материальных запасов,которое осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования поназначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарнойбезопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительныхприборов и т.д.
При обследовании складского хозяйства аудитором исследуется состояние иправильное использование складских помещений и измерительных приборов;эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охраннойсигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и храненияматериальных ценностей; подбор и расстановку материально-ответственных лиц,заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличиезалежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформленияприходных и расходных документов, ведения складского учета и составленияотчетности.
Методом обследованиявыявляются условия хранения материальных запасов, соответствуют ли онитребованиям обеспечения их сохранности.
3) Проверка пропускной системы с учетом производственных взаимосвязеймежду отдельными территориально обособленными специализированными цехами.Оформляемые пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутреннейкооперации требуют от работников тщательного контроля.
4) Инвентаризация амтериальных запасов на складах и в эксплуатации. Передначалом работы аудитор договаривается с руководителем предприятия о созданииинвентаризационной комиссии. Руководитель издает соответствующее распоряжение(приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателюкомиссии передает контрольный пломбир.
В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально ответственныхлиц, обычно включаются специалисты и работники бухгалтерии. Присутствие припроведении инвентаризации материально ответственных лиц обязательно.
5) Документальная проверка складского учета. Практика работы показывает,что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательныхпереходов остатков («красное» сальдо) по видам материальных ценностей,отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам,расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета,завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков ит.д.
6) Выборочная проверка оформления первичных документов по приходу ирасходу материальных запасов. Непосредственно по первичным документамосуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением,сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов (Приложение5).
7) Выборочная проверка полноты оприходования ТМЗ и правильности при этомбухгалтерских записей. Обычно контроль за оприходованием материальных запасовосуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков.К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры,товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями,сертификатами, качественными удостоверениями и т.д.). Прибывшие на предприятиеценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, еслиони сразу же переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенныезатем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. В этом случаеработник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных запасов.
Одновременно по этим же документам аудитору следует проконтролировать правильностьзаписей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованиюматериалов.
8) Контроль обоснованности операций по отпуску материальных запасов соскладов предприятия на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, насторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасови проверка правильности списания материальных запасов. Для обеспечения контроляза расходованием материалов и правильного документального его оформленияпредприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важнымусловием контроля за рациональным использованием материалов является, например,их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываютсяотделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпускапродукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
При проверке правильности списания материальных запасов основнымиинформационными источниками служат лимитно-заборные карты, накладные,требования и другие оправдательные документы на отпуск материалов, ведомостиучета движения материалов, карточки складского учета, оборотные и сальдовыеведомости и другие учетные регистры. Далее аудитору следует тщательно проверитьправильность бухгалтерских записей по отпуску материальных запасов со складовна различные цели.
9) Установление достоверности учетных данных об остатках материальныхценностей по счетам подраздела 1300 «Запасы». Достоверность учетных данных об остаткахматериалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 1300 «Запасы»,согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют пооборотным или сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материальноответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материаловжурналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу.
10) Подтверждениеобоснованности оценки и списания материальных запасов, для чего аудиторпроверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетнойполитике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждаетэкономическую целесообразность применяемого порядка оценки.
После составления программы и общего плана аудиторскойпроверки формируется и утверждается состав группы, осуществляющей ее. Разделыбухгалтерского учета и финансовой отчетности, подлежащие проверке,распределяются между исполнителями.
Таким образом, оптимально спланировав проведение аудита,аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудиторской компании,минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск необнаруженияошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Заключение
Планирование согласно международному стандарту аудита«Планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода кпроверке, сроку проведения и объему аудита. Оно необходимо для получениясущественной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета ивнутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальныхошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроляклиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюдааудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита сописанием предполагаемого масштаба и характера проведения.
Получение информации о деятельности аудируемого лица являетсяважной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операциии другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние нафинансовую отчетность.
Знания о клиенте включают в себя: представление обэкономических условиях функционирования проверяемой организации, об отраслевыхусловиях, о продукции, методах производства и финансирования. Источниками всейэтой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса,руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики,учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторскихпроверок.
Общий план проверки долженпредусматривать: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой имучетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемогодоверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, временипроведения и объема аудита, подлежащих выполнению; координацию выполняемойработы, сложных областей бухгалтерского учета.
Также целесообразнорассмотреть следующие вопросы: условия контракта и установленные закономположения об ответственности аудитора; определение наиболее важных вопросовпроводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения ваудит, возможность привлечения других аудиторов для аудита филиалов и дочернихподразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале дляпроведения аудита.
Таким образом, рабочий документ по изучению экономическойдеятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита,общий план и общая программа аудита – вот основные документы, которыесоставляются при планировании аудита.
Процесс планирования завершается составлением программыаудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированныхаудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита, и которуюруководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентоваудитора, так и для контроля качества их работы.
В практической части курсовой работы была исследована частьрабочих документов аудитора при планировании аудиторской проверка материальныхзапасов на предприятии Рудник «Кусмурын»: условия аудиторского задания, данныедля предварительного планирования, информация о бизнесе клиента.
Также были запланированы процедуры аудита материальныхзапасов на предприятии Рудник «Кусмурын». Программа аудита материальных запасовбыла определена из шести этапов: проверка наличия и сохранности материальныхзапасов; проведение выборочной инвентаризацииматериальных запасов; проверка состояния учета идокументооборота по движению материальных запасов; проверка согласованности данных аналитического исинтетического учета; анализ обеспечения и использования материальных запасов;составление аудиторского отчета.
Список использованной литературы
1. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит:Учебное пособие. – Алматы: Издательство Казахского Национального Университетаимени Аль-Фараби, 2005. – 212с.
2. Ажибаева. Аудит: Учебное пособие.– Алматы: Экономика, 2004 – 214с.
3. Андреев и др. Практикум по аудиту-М.: Финансы и статистика,1999.
4. Аудит. Учебник для ВУЗов/Под ред.Подольского В.И. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ_ДАНА. -2006;
5. Барышников Н.П. организация иметодика проведения общего аудита.-М.: Филинъ,1999.
6. Березюк В.И. Учебно-методическийкомплекс для дистанционного обучения по дисциплине АУДИТ. – Караганда: КЭУКазпотребсоюза, 2006
7. Галузина С.М. Аушимс Т.Р.Международный учет и аудит. – СПб.: Питер, 2006;
8. Данилевский Ю.А. и др. Аудит.Учеб. пособие. – изд. 3-е перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2005;
9. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Гылым,1998. – 500 с.
10. Мадиева К.С. Учебно-методическийкомплекс по дисциплине: «Бухгалтерский учет и аудит». – Караганды: ИздательствоКарагандинского Экономического Университета, 2006 – 110с.
11. Материалы лекций по дисциплине«Международные стандарты аудита» к. э. н., доцента кафедры «БУА и А»Погореловой М.Я.
12. Международные стандарты аудита вКазахстане – Алматы, 2001.
13. Международные стандарты аудита икодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: Международный центр реформасистемы бухгалтерского учета, 2002;
14. Нурсеитов Э.О. Аудит: Краткое руководство- Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2007. –220с.
15. Об аудиторской деятельности. ЗаконРеспублики Казахстан от 20 ноября 1998 года N304-1 (с изменениями идополнениями).
16. Стандарты аудиторской деятельностив Республике Казахстан. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудитаМинистерства Финансов Республики Казахстан — Алматы: Экономика, 1998. – 240с.
17. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н.,Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник.- М.ИНФРА – М.,2000.-556с.
18. Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит: Учебное пособие.-М.: Инфра-М,2000.