Реферат: Отчет о прибылях и убытках

Министерство Образования и Науки РФ

Казанский ГосударственныйТехнологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

тема:

Отчет о прибылях и убытках

Казань 2008

Содержание

Введение

1. Правила заполнения отчета оприбылях и убытках

1.1 Содержание и общие правилазаполнения

1.2 Раздел «Доходы и расходыпо обычным видам деятельности»

1.3 Раздел «Прочие доходы ирасходы»

1.4 Прибыль до налогообложения

1.5 Справочная информация

1.6 Раздел «Расшифровкаотдельных прибылей и убытков»

2. Заполнение формы № 2«Отчет о прибылях и убытках» на примереусловной организации ЗАО «Барс»

Заключение

Список литературы/

Введение

Отчет офинансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия отпродажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всехрасходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период сначала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыльили убытки за период.

Дляинвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношенияхдокумент более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится незастывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успеховдостигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов,каковы масштабы его деятельности.

Отчет офинансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия,его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем,но и в будущем.

Учитываясказанное выше тема составления бухгалтерского отчета о прибылях и убыткахявляется актуальной и именно поэтому я выбрала ее для своей курсовой работы.

Структуракурсовой работы состоит из двух глав, введения и заключения, где в первой главерассмотрены правила составления отчета о прибылях и убытках в теории и напримерах, а во второй главе пример заполнение формы № 2 «Отчет о прибыляхи убытках» на примере условной организации ЗАО «Барс».

Цельюкурсовой работы является рассмотрение теории и практики составлениябухгалтерского отчета о прибылях и убытках. Для раскрытия этой цели были поставленыследующие задачи:

Рассмотретьправила составления отчетов о прибылях и убытках для организаций различнойспецифики и форм собственности, привести наиболее актуальные примерыбухгалтерских проводок, содержания и формирования строк бухгалтерского отчета оприбылях и убытках;

Рассмотретьпример заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на примереусловной организации.

Принаписании курсовой работы были использованы нормативная, научная, учебная иметодическая литература, издания периодической печати, а так же материалы ссайтов агентства internet.

1. Правила заполнения отчета о прибылях и убытках

 

1.1 Содержание и общие правила заполнения

В Отчетео прибылях и убытках (далее — Отчет, форма № 2) отражаются финансовыерезультаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный периодпредыдущего года.

Учет иотражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммыдоходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме№ 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Всерасходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, вОтчете показывают в круглых скобках.

Еслирекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк,необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах ирасходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

Вчастности, согласно п.22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на обычные ичрезвычайные. Однако в образце формы № 2, рекомендованном в Приказе МинфинаРоссии от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», нетотдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

Напомним,что чрезвычайные расходы — это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий,пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы — этодоходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение,стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных квосстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходыи расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли иубытки».

Если уорганизации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме№ 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следуетв разделе «Прочие доходы и расходы», потому что согласно ПБУ 9/99 иПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показателиэтих строк должны участвовать в формировании финансового результатадеятельности организации за отчетный период.

Еслиорганизация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можнопоказать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимыеразъяснения в пояснительной записке.

Те доходыи расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, ипо качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующиестатьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками«в том числе» или «из них». Некоторые виды доходов ирасходов можно расшифровать в специальном разделе формы № 2 «Расшифровка отдельныхприбылей и убытков». Организация вправе выбрать, что больше отвечает еепотребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк восновную таблицу.

Однакоесли у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций,строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образцеформы № 2, эти строки в Отчет включать не следует (п.5 Приказа Минфина № 67н).

СоставляетсяОтчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета за I полугодие 2005 г.в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за Iполугодие 2005 г., в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года»- обороты за I полугодие 2004 г. Их переносят в Отчет из графы 4 формы № 2 за Iполугодие прошлого года.

Вбухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, еслиорганизация считает это целесообразным и соответствующее положение есть вприказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формируеторганизация, добавляются дополнительные графы.

Еслиданные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствиеизменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущихлет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этомизменения не вносятся.

Присоставлении формы № 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов идоходов. Но для операционных и внереализационных доходов сделано исключение. Согласноп.18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме № 2 за минусом расходов, относящихсяк этим доходам, если:

правилабухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы исвязанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же илианалогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например,предоставление во временное пользование своих активов), не являютсясущественными для характеристики финансового положения организации.

Следуетотметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах побухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданныхтоваров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческиерасходы.

Этипонятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом МинфинаРоссии от 28.06.2000 № 60н. Но этот документ утратил силу после выхода ПриказаМинфина № 67н.

Однако вПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому, на наш взгляд, приопределении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) икоммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениямиупомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат Приказу Минфина №67н.

С 2003 г.организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции,выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать вбухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02«Информация по прекращаемой деятельности».

Приостановлениечасти деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается ине раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информацияо прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, еслиактивы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельностиорганизации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образомвыбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для тогочтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму № 2 следуетввести дополнительные графы.

 

1.2 Раздел «Доходы и расходы по обычным видамдеятельности»

Согласноп.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка отпродажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п.4этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организациясамостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычныхвидов деятельности, какие — к прочим доходам (операционным, внереализационным),исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Вчастности, организация может принять решение, что обычным считается виддеятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммыдоходов. Могут использоваться другие критерии — устойчивый характер доходов (систематичностьих получения), длительность периода их получения и т.п.

Пример.

Организация,основной вид деятельности которой — производство мебели, сдает в арендуосновные средства, а также получает дивиденды от финансовых вложений в уставныйкапитал другого предприятия. В общем случае такие доходы относятся коперационным и отражаются в форме № 2 соответственно по строкам 090 «Прочиеоперационные доходы» и 080 «Доходы от участия в других организациях».Но согласно принятым организацией критериям эти доходы могут быть признаныдоходами от обычных видов деятельности. В этом случае в форме № 2 ониотражаются в строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей)».

Красходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

связанныес приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

возникающиенепосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственныхзапасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг иих продажи;

связанныес продажей (перепродажей) товаров.

В составрасходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию иэксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационныеотчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Присоставлении формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следуетотразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организацияотражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видамдеятельности.

Доходы пообычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90«Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организацияпонесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формированиифинансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) вдебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Строка010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)»

Встроке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90«Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы»,субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчетеотражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условийдоговора, расчетов неденежными средствами и т.д.

В форме №2 следует показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции,работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если правособственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п.6 ПБУ 9/99). Присоставлении бухгалтерской отчетности не имеет значения, какой метод определениядоходов (кассовый или «по начислению») использует организация дляцелей расчета налога на прибыль.

Пункт 19ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученнойв результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки,полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями.

Еслиорганизация продает продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы наусловиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа), выручка вформе № 2 отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика),включая начисленные проценты (п.6.2 ПБУ 9/99).

Еслиорганизация реализует товары (продукцию, работы, услуги) по договорам, цены вкоторых установлены в условных единицах, привязанных к курсу какой-либо валюты,то величина выручки в строке 010 отражается с учетом суммовых разниц.

Резервыпо сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета невлияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно,они не уменьшают показатель строки 010 формы № 2.

В строке010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога,задатка.

Суммы,полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу,доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуютсяуслугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить насчете 90 «Продажи» и показать в строке 010 формы № 2 выручку отреализованных посредником товаров (на основании отчета посредника), даже еслиденьги за них еще не получены.

Всесущественные показатели деятельности организации должны быть отражены вбухгалтерской отчетности. Поэтому при необходимости к строке 010 формы № 2вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражениясведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.

Строка020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

В этойстроке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных сизготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, свыполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельностиотносятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основныхсредств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданнойпродукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, атакже отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Еслидоходы, полученные организацией от предоставления во временное пользованиесвоих активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другимпредприятиям, считаются доходом от обычной деятельности, то расходы, связанныес этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Ворганизациях, предметом деятельности которых является участие в уставныхкапиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаютсярасходы, осуществленные в связи с этой деятельностью.

Еслиорганизация не отражает доходы от предоставления за плату во временноепользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организацийв качестве доходов от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними,относятся к операционным расходам и отражаются в разделе «Прочие доходы ирасходы» формы № 2.

Такимобразом, в строке 020 указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) напроизводство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Торговыеорганизации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетномпериоде товаров. Организации — профессиональные участники рынка ценных бумагпоказывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных в отчетномпериоде ценных бумаг.

В строке020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимостьпродаж». Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственныхрасходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», то сумма общехозяйственных расходов отражаетсяв составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходысогласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованнуюпродукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2,то их сумма отражается в строке 040 «Управленческие расходы».

Аналогичнаяситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 «Расходына продажу». Производственные организации в составе коммерческих расходовучитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяетсписывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их междуреализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты насебестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходыв себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет субсчета90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов,списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме № 2по строке 020 или по строке 030 «Коммерческие расходы».

Вторговых организациях на счете 44 «Расходы на продажу» учитываютсявсе расходы, связанные с ведением обычной деятельности. Эти расходы списываютсяс кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Обратитевнимание: расходы торговых организаций, учтенные на счете 44 и списанные вдебет счета 90-2, по строке 020 формы № 2, не отражаются. Они указываются построке 030 «Коммерческие расходы».

Если вОтчете приведена расшифровка доходов по видам деятельности, к строке 020 нужнодобавить строки, отражающие аналогичное распределение расходов.

Сумма встроке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком «минус»,поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.

Строка029 «Валовая прибыль»

По этойстроке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитаннаябез учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показательстроки 029 равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка030 «Коммерческие расходы»

В этойстроке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытомпродукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческимрасходам могут относиться, в частности, следующие виды затрат:

нарекламу продукции (работ, услуг);

натранспортировку продукции до места назначения;

напогрузочно-разгрузочные работы;

насодержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Производственныепредприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание иупаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затратыотражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости отпринятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходовили распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованнойпродукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

По строке030 формы № 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных вотчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Уторговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычнойдеятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на арендуофисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы,амортизация основных средств и нематериальных активов и пр.

Напомним,что в торговых организациях транспортные расходы на доставку приобретенныхтоваров учитываются двумя способами. Они включают транспортные расходы,связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость или отражаютрасходы на доставку товаров на отдельном субсчете счета 44.

Если учеттранспортных расходов ведется на счете 44, то в конце месяца торговаяорганизация производит распределение транспортных затрат между реализованными инереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся к реализованнымтоварам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

Такимобразом, если транспортные расходы включаются в стоимость приобретенныхтоваров, они отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимостиконкретного вида реализованных товаров. При использовании счета 44 ираспределении транспортных расходов между реализованными и нереализованнымитоварами эти затраты отражаются по строке 030 формы № 2.

Порядокучета транспортных расходов в торговой организации должен быть закреплен вучетной политике.

Приформировании коммерческих расходов в учете организации делаются следующиезаписи:

1. Дебетсчета 44

Кредитсчета 10

Списаны материалына упаковку продукции на складе

2. Дебетсчета 44

Кредитсчета 23

Списанырасходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке ипогрузке продукции

3. Дебетсчета 44

Кредитсчета 70

Начисленазаработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции

4. Дебетсчета 44

Кредитсчета 69, 68

Субсчет«Расчеты по ЕСН» Начислены единый социальный налог и взнос настрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний с заработной платы рабочих, занятых в упаковке и погрузке продукции

5. Дебетсчета 44

Кредитсчета 60, 76

Учтенырасходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций

6. Дебетсчета 44

Кредитсчета 60, 76

Учтенызатраты на рекламу продукции

Расходына упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов,списываются на счета по учету продаж соответствующих видов продукции. Такимобразом, они должны быть включены в расходы на продажу именно той продукции,при реализации которой они были осуществлены. Если определить, к какой именнопродукции они относятся, невозможно, то указанные расходы распределяются междуотдельными видами проданной продукции ежемесячно исходя из выручки от еепродажи, затрат на производство или других показателей.

Всеостальные коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимостьпроданной продукции (работ, услуг).

Присписании коммерческих расходов в учете делается запись:

7. Дебетсчета 90-2

Кредитсчета 44

Списаныкоммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции

Способсписания коммерческих расходов, подлежащих распределению, зависит от порядкаперехода права собственности на отгруженную продукцию. При переходе правасобственности на продукцию после ее отгрузки продавцом покупателю коммерческиерасходы списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Если,согласно договору поставки, право собственности на отгруженную продукциюпереходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы могутсписываться в дебет счета 45 «Товары отгруженные». В дополнение отметим,что в этом случае указанные расходы могут также учитываться на счете 44 допоступления денежных средств от покупателя. После поступления средств онисписываются в дебет счета 90. Если отгруженная продукция оплачена не полностью,коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованнойпродукцией пропорционально полученной выручке, затратам по производствупродукции или другому показателю. Конкретный порядок распределения коммерческихрасходов устанавливается учетной политикой организации.

Организацияможет применять и другой способ списания коммерческих расходов. В соответствиис пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) коммерческие и управленческие расходы могут полностью включаться всебестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычнымвидам деятельности.

Организацииоптовой и розничной торговли по данной строке отражают расходы, списанные скредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете44 учитываются все расходы организации, связанные с ведением обычнойдеятельности:

заработнаяплата административно-управленческого персонала и продавцов;

расходыпо аренде офисных помещений и складов;

оплатауслуг охраны;

амортизацияосновных средств и нематериальных активов;

налоги,включаемые в издержки обращения (например, налог на пользователей автомобильныхдорог);

расходына рекламу;

представительскиерасходы и т.д.

Крометого, организации торговли могут отражать на счете 44 транспортные расходы,связанные с приобретением товаров. Такие расходы, относящиеся к проданнымтоварам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» иотражаются по данной строке формы № 2.

Учетнойполитикой организации может быть установлено, что транспортные расходывключаются в фактическую себестоимость товаров. В этом случае такие расходыучитываются на счете 41 «Товары» и отражаются в составе себестоимоститоваров.

Составрасходов организаций торговли установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Расходыорганизаций торговли, относимые на издержки обращения, можно условно разделитьна две группы:

1) расходы,подлежащие распределению между проданными и непроданными товарами. Такиерасходы учитываются на счете 44 в полном объеме, но списываются на счета поучету выручки от продаж пропорционально реализованным товарам. К этим затратамотносятся транспортные расходы;

2) прочиерасходы, относимые на себестоимость продаж в сумме фактически понесенных затрат.К таким расходам относятся:

расходына оплату труда;

расходына аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизацияосновных средств;

расходына ремонт основных средств;

расходына рекламу;

представительскиерасходы;

расходына подготовку кадров;

командировочныерасходы и др.

Вналоговом учете некоторые расходы нормируются.

Наосновании изложенного можно выделить следующие основные отраслевые особенностиучета расходов:

организациямторговли предоставлено право самостоятельно выбирать, будут затраты позаготовке и доставке товаров включаться в их покупную стоимость и учитыватьсяна счете 41 или отражаться на счете 44;

при учететранспортных расходов на счете 44 списанию на себестоимость продаж подлежитразница между суммами всех транспортных расходов и суммами этих расходов,относящихся к остатку товаров, не проданных на конец 2003 г.;

общехозяйственныерасходы учитываются на счете 44 и списываются в дебет субсчета 90-2 в полномобъеме в том отчетном периоде, когда они произведены.

Еслитранспортные расходы учитываются по дебету счета 44, сумма расходов, подлежащаясписанию, исчисляется по следующей методике:

1) суммируютсярасходы по оплате транспортных расходов, приходящиеся на остаток товаров наначало месяца, и расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определяетсясумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конецмесяца;

3) делениемсуммы транспортных расходов, определенной в подпункте 1, на сумму реализованныхи оставшихся товаров, определенную в подпункте 2, рассчитывается среднийпроцент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножениемсуммы остатка товаров на конец отчетного месяца на средний процент указанныхрасходов определяется сумма этих расходов, относящаяся к остаткунереализованных товаров на конец месяца;

5) определяетсяразница между суммой всех фактически произведенных транспортных расходов исуммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров. Этаразница подлежит списанию с кредита счета 44 в дебет субсчета 90-2.

Приотражении транспортных расходов в учете делаются следующие проводки:

1. Дебетсчета 44

Кредитсчета 60 (76)

Учтенытранспортные расходы

2. Дебетсчета 19

Кредитсчета 60 (76)

Учтен НДСпо транспортным расходам

3. Дебетсчета 60 (76)

Кредитсчета 51

Оплаченытранспортные расходы

4. Дебетсчета 68

субсчет«Расчеты по НДС»

Кредитсчета 19

Произведенналоговый вычет НДС

Однако,как уже отмечалось, списанию на себестоимость подлежат не все транспортныерасходы, отраженные по дебету счета 44, а только та их часть, которая относитсяк проданным товарам. После расчета суммы указанных расходов, относящейся кпроданным товарам, на эту сумму в учете делается проводка:

5. Дебетсчета 90-2

Кредитсчета 44

Списаначасть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам

Сумма построке 030 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка040 «Управленческие расходы»

По строкеУправленческие расходы формы № 2 отражаются общехозяйственные расходыорганизации. Сумма этих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках вкруглых скобках.

Организации,занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по данной строке указываюткосвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

расходына оплату труда административного персонала;

расходына подготовку и переподготовку кадров;

расходы насодержание имущества общехозяйственного назначения;

расходыпо оплате аудиторских услуг и т.п.

Расходы,связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственныерасходы».

Общехозяйственныерасходы должны ежемесячно списываться. Порядок списания общехозяйственныхрасходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ,услуг):

по полнойпроизводственной себестоимости;

посокращенной себестоимости.

Если выучитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственнойсебестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учетапроизводственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Вэтом случае сумма общехозяйственных расходов по строке 040 не отражается, ауказывается в строке 020.

Есливедется учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости,общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимостьпродаж».

Выбранныйспособ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетнойполитике организации.

Строка050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040.

Еслиполучена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этомслучае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма встроке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

ПримерООО «Барс» за 12 месяцев 2005 года продало товаров на сумму 2 360 000руб. (в том числе НДС — 360 000 руб). Себестоимость проданных товаров -

800 000руб. Расходы на их продажу (коммерческие расходы) составили 350 000 руб. (безучета НДС). Административные расходы — 110 000 руб.

Наосновании этих данных бухгалтер ООО «Барс» сделал в учете такиепроводки:

Дебет 62Кредит 90-1

2 360 000руб. — получена выручка от покупателей;

Дебет90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

360 000руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет90-2 Кредит 41

800 000руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет90-2 Кредит 44

350 000руб. — списаны расходы на продажу товаров;

Дебет90-2 Кредит 26

110 000руб. — списаны административные расходы;

Дебет90-9 Кредит 99

740 000руб. (2 360 000 — 360 000 — 800 000 — 350 000 — 110 000) — определен финансовыйрезультат от продажи товаров.

Раздел«Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 за 12месяцев 2005 года бухгалтер ООО «Барс» заполнит следующим образом:

/>

1.3 Раздел «Прочие доходы и расходы»

К прочимдоходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайныедоходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаютсяна счете 91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайные доходы и расходы- на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка060 «Проценты к получению»

По строке060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным)облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Процентныедоходы отражаются по строке 060, если они не связаны с обычными видамидеятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видомдеятельности, отражают их по строке 010 формы № 2.

Процентык получению учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которымначислены проценты.

Доходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются построке 080 «Доходы от участия в других организациях».

Строка070 «Проценты к уплате»

По строке070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организациядолжна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам изаймам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитомсчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Обратитевнимание: если организация привлекала займы или кредиты для приобретенияимущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этимзаемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскомуучету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Такое требованиесодержится в п.6 ПБУ 5/01 и п.8 ПБУ 6/01. Это означает, что по строке 070 формы№ 2 проценты по таким заемным средствам не отражаются.

Показательстроки 070 заключается в круглые скобки.

Строка080 «Доходы от участия в других организациях»

По строке080 отражаются доходы, полученные:

отучастия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

отучастия в совместной деятельности.

Вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются послетого, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящейвыплате и конкретной сумме дохода.

Доходы отучастия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочиедоходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции сдебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Предприятия,для которых получение доходов от участия в других организациях являетсяосновным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2.

Строка090 «Прочие операционные доходы»

По строке090 отражаются следующие виды операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99):

поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это неявляется основным видом деятельности для организации);

поступленияот продажи основных средств и иных активов, например дебиторской задолженности,ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и расходы пообычным видам деятельности» формы № 2).

Операционныедоходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». В строке 090 формы № 2 эти доходы отражаются заминусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов,экспортных пошлин (Дебет 91-2 Кредит 68).

Если ценадоговора, по которому организация получает доходы, признаваемые операционными,установлена в условных единицах, то сумма выручки отражается по строке 090 сучетом суммовых разниц.

В строке090 допускается показывать величину операционных доходов, уменьшенную на суммусоответствующих операционных расходов. В этом случае в строке 100 «Прочиеоперационные расходы» формы № 2 эти расходы не отражаются. Но зачестьтаким способом можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного итого же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, итолько при условии, что они не являются существенными для характеристикифинансового положения организации.

Строка100 «Прочие операционные расходы»

По строке100 формы № 2 отражаются следующие операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99):

расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это неявляется основным видом деятельности для организации);

расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это неявляется основным видом деятельности для организации);

расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы пообычным видам деятельности»);

остаточнаястоимость выбывших основных средств и других активов. Обратите внимание: еслиосновное средство (или иной актив) выбывает по причине непригодности кдальнейшей эксплуатации, морального износа и от этой операции не могут бытьполучены ни доходы, ни активы, то выявленный от списания убыток отражается всоставе внереализационных расходов (строка 130 формы № 2);

расходы,связанные с оплатой банковских услуг (кроме процентов по предоставленнымкредитам);

отчисленияв оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумагии др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактовхозяйственной деятельности;

налоги исборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имуществоорганизаций, налог на рекламу);

расходыпо содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов,мобилизационных мощностей;

расходы,связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных ипосреднических услуг, депозитарных услуг и т.п., кроме расходов, отраженных построке 070 «Проценты к уплате»), если эти расходы не являютсярасходами по обычным видам деятельности организации;

расходы,связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращениемпроизводства, не давшего продукции;

прочиеоперационные расходы.

Операционныерасходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет2 «Прочие расходы». Для заполнения строки 100 нужно суммироватьаналитические данные по счету 91-2 в части операционных расходов.

Еслиоперационные доходы и связанные с ними расходы не являются существенными, тотакие расходы можно не отражать в строке 100, а вычесть их из суммысоответствующих доходов. Зачесть можно только доходы и расходы, возникшие врезультате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственнойдеятельности.

Пример.

Торговаяорганизация в отчетном периоде сдавала в аренду принадлежащее ей основноесредство. По условиям договора все расходы по содержанию и обслуживанию этогообъекта нес арендатор.

Доходы,получаемые по договору аренды, являются для арендодателя операционными. Приэтом у организации-арендодателя возникает расход в виде амортизации основногосредства и коммунальных платежей. Расходы арендодателя, связанные со сдачей варенду основного средства, незначительны и не признаются существенными покритериям, принятым организацией.

Поэтомупри формировании Отчета о прибылях и убытках организация-арендодатель не сталаотражать в строке 100 сумму расходов по сданному в аренду основному средству, ауменьшила величину операционных доходов по строке 090.

Согласноп.11 ПБУ 10/99 к операционным расходам относятся суммы созданных организациейоценочных резервов. Это резервы под снижение стоимости материальных ценностей,под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.

Созданиеи использование перечисленных резервов отражается соответственно по кредиту идебету счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы посомнительным долгам».

В составеоперационных расходов по строке 100 формы № 2 отражается кредитовоесальдо по этим счетам (то есть разница между начисленными и использованнымисуммами резервов), сформировавшееся на конец отчетного периода.

Организации,которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнениеопределенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны отразить информациюоб этом в бухгалтерской отчетности. Это установлено ПБУ 16/02 «Информацияпо прекращаемой деятельности». Для отражения таких сведений в форму № 2следует ввести дополнительную графу. В частности, в ней можно отразить суммурезервов по прекращаемой деятельности, которые создаются как резервы напредстоящие расходы и включаются в состав операционных расходов.

Сумма встроке 100 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в форме № 2 онауказывается в круглых скобках.

Строка120 «Внереализационные доходы»

По статье«Внереализационные доходы» отражаются:

причитающиесяорганизации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственныхдоговоров;

поступленияв возмещение причиненных организации убытков;

активы,полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковойдавности;

положительныекурсовые разницы;

суммадооценки активов;

прочиевнереализационные доходы.

Штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а такжевозмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, вкотором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Стоимостьбезвозмездно полученных активов, а также стоимость активов, приобретенных засчет бюджетных средств, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 98«Доходы будущих периодов». Она включается в состав внереализационныхдоходов при передаче этих активов в производство по мере начисления амортизациипо основным средствам или в момент их выбытия. В строке 120 такие доходыотражаются в сумме, которая в отчетном периоде списана с дебета счета 98 вкредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Прибыльюпрошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы,ошибочно включенные ранее в себестоимость, или доходы, не учтенные в предыдущиегоды в бухгалтерском учете. Эти суммы отражаются по строке 120 «Внереализационныедоходы».

Кредиторскаяи депонентская задолженность включается в состав внереализационных доходовпосле истечения срока исковой давности. Он составляет три года по окончаниисрока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ). Согласно ст. 203 ГК РФ течениесрока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск вустановленном порядке, а также если организация-должник совершила действия,свидетельствующие о признании долга. Это может быть письменное уведомлениедолжника о признании долга или акт сверки расчетов, подписанный должником. Послеперерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее доперерыва, не засчитывается в новый срок.

Денежныесредства, дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте вбухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублевой оценке. Поэтому остаткисредств на валютных счетах, остатки полученных или выданных в иностраннойвалюте авансов, суммы задолженности в валюте следует пересчитывать в рубли покурсу Банка России, установленному для соответствующей валюты, на датусоставления отчетности. При этом образуются положительные или отрицательныекурсовые разницы.

Суммыположительных курсовых разниц отражаются по строке 120 формы № 2. Ониобразуются в случае, если курс соответствующей валюты, установленный БанкомРоссии на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом на дату поступлениясредств на валютный счет. А также если курс на отчетную дату оказался нижекурса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности.

Внереализационныедоходы учитываются по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Встроке 120 отражается сумма соответствующих доходов по аналитическим даннымбухгалтерского учета.

Строка130 «Внереализационные расходы»

Внереализационнымирасходами являются:

штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплатеорганизацией;

возмещениепричиненных организацией убытков;

убыткипрошлых лет, признанные в отчетном году;

суммыдебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания;

отрицательныекурсовые разницы;

суммауценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);

перечислениесредств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

расходына осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

убытки отсписания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительныедокументы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

убытки отхищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда неустановлены;

судебныерасходы;

прочиевнереализационные расходы.

Так жекак и операционные, внереализационные доходы и расходы, возникшие в результатеодного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственнойдеятельности, можно засчитывать между собой, если они не являются существеннымидля характеристики финансового положения организации.

Дебиторскаязадолженность включается в состав внереализационных расходов после истечениясрока исковой давности — через три года после окончания срока исполненияобязательства (ст. 200 ГК РФ). Однако если организация-должник подтверждалакаким-либо образом сумму своей задолженности (например, есть подписанный актсверки расчетов), срок исковой давности следует исчислять начиная с датыпоследнего такого подтверждения (ст. 203 ГК РФ). Организация не может признатьв составе внереализационных расходов сумму дебиторской задолженности, если смомента нарушения срока оплаты или с момента последнего подтверждения долга непрошло три года. А также если организация предъявила судебный иск дебитору.

В составевнереализационных расходов отчетного периода могут быть отражены также затратына НИОКР по работам, не давшим положительного результата.

Организации,которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнениеопределенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать вбухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02«Информация по прекращаемой деятельности». В форме № 2 для отраженияинформации по прекращаемой деятельности вводятся дополнительные графы. Образецформы № 2 с такими строками приведен в Приложении к ПБУ 16/02. Следует такжеучитывать, что в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 убыток от снижения стоимостиактивов по прекращаемой деятельности относится в состав внереализационныхрасходов.

Внереализационныерасходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Встроке 130 отражается сумма соответствующих расходов по данным аналитическогоучета.

Показательстроки 130 указывается в круглых скобках, так как при расчете итоговыхпоказателей он вычитается.

Обратитевнимание: если у организации в отчетном периоде были чрезвычайные доходы ирасходы, их нужно отразить в дополнительно введенных строках. Согласно нормамПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»чрезвычайные доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам. Следовательно,они участвуют в расчете финансового результата деятельности организации заотчетный период. Поэтому дополнительные строки для отражения чрезвычайныхдоходов и расходов лучше разместить между строками 130 и 140. Показатели вновьвведенных строк следует вычесть (если это чрезвычайные расходы) или прибавить (еслиэто чрезвычайные доходы) при формировании финансового результата.

 

1.4 Прибыль до налогообложения

 

Строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Этоитоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся поитогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующимобразом: строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка050 + строки 060, 080, 090, 120 — строки 070, 100, 130 +/ — дополнительныестроки.

Если прирасчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140отражается в круглых скобках.

Сумма встроке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовые результатыдеятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списываетсясальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдопрочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.

Отражениерасчетов по налогу на прибыль

Воисполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вформу Отчета о прибылях и убытках Приказом Минфина № 67н были введены строки141, 142 и 150.

Строка141 «Отложенные налоговые активы»

По этойстроке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные вотчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль». Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым икредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенныеналоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерскомучете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, нопри этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаныв налоговом учете.

Например,налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисленияамортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которыеисчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый активможет сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случаестоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ,услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговомучете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованныхв производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты.

В течениеотчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а такжепоявляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «Отложенныеналоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебетусчета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительнаявеличина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получитсяотрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

Согласноп. 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе при выполнении определенных условийможно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенныеналоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Нов Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговыхобязательств нельзя.

Строка142 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных ипогашенных в отчетном периоде в соответствии с п.15 ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль».

Отложенныеналоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либовид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговомучете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (тоесть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

Например,налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способовначисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Приприобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость вналоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы настрахование этого имущества, а также курсовые и суммовые разницы. Эти суммы вцелях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммывключаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит квозникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующиепериоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Счет 77«Отложенные налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящий иконечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами посчету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Еслиобороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между нимиотражается по строке 142 формы № 2 как отрицательная величина. В этом случаепоказатель строки 142 заключается в круглые скобки.

Если же кредитовыйоборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке142 как положительная сумма.

Строка150 «Текущий налог на прибыль»

В этойстроке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налоговогоучета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете насчете 68.

Уорганизаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68, субсчет «Расчеты поналогу на прибыль», по итогам отчетного периода должна сформироваться таже сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

Обратитевнимание: при исправлении в отчетном периоде ошибок прошлых лет возникаетнеобходимость введения в форму № 2 дополнительных строк. По правиламбухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, подлежатисправлению в периоде обнаружения этих ошибок, то есть в текущем периоде. Измененияв данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Если вследствиеошибки была искажена сумма какого-нибудь налога, то его необходимо пересчитать,сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить сумму налога и пени. Вбухгалтерском учете сумма доначисления (уменьшения) налога и пеней фиксируетсяпроводками текущего периода.

Еслиошибка повлияла на расчет налога на прибыль, то в отчетном периоде образуетсяпостоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство илипостоянный налоговый актив. Сумма этого постоянного налогового обязательства (актива)равна сумме недоплаченного (переплаченного) ранее налога на прибыль. Ее следуетотразить в форме № 2 в дополнительной строке, которая вводится после строки 150«Текущий налог на прибыль». Такие разъяснения даны в Письме МинфинаРоссии от 23.08.2004 № 07-05-14/219.

Аналогичнымобразом отражаются суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерскомучете такие суммы учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Дляотражения налоговых санкций и пеней в форму № 2 потребуется ввестидополнительную строку, которую можно расположить после строки 150 «Текущийналог на прибыль».

Расчетчистой прибыли (убытка).

Важнейшимфинансовым показателем, определяющим способность организации обеспечиватьнеобходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходамиявляется прибыль. В разные периоды в документах нормативной системырегулирования бухгалтерского учета показатель прибыли как конечный финансовыйрезультат, трактовался по-разному. Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г.№ 34н, было введено понятие бухгалтерской прибыли (убытка), которое заменялоранее действующее понятие балансовой прибыли. Эта замена была вполнеобоснованной, так как действующий порядок формирования показателейбухгалтерской отчетности не предусматривает отражение в бухгалтерском балансеприбыли до налогообложения.

Согласнопункту 79 указанного Положения бухгалтерская прибыль (убыток) представляетсобой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основанииданных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и всех статейбухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением. Даннаяпозиция требует уточнения, т.к с бухгалтерской прибылью необходимо произвестиеще целый ряд операций в соответствии с действующим законодательством: оплатитьналоги, причитающиеся за счет прибыли; удержать экономические санкции занарушение налогового законодательства; и т.д.

Следовательно,бухгалтерская прибыль является не конечным финансовым результатом, апромежуточным.

Конечнымфинансовым результатом является чистая прибыль, т.е. бухгалтерская прибыльотчетного периода за вычетом всех причитающихся платежей из нее в соответствиис действующим бухгалтерским и налоговым законодательством. Именно такой подходзаложен в новом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

А чтотогда вкладывается в понятие такого показателя как «нераспределеннаяприбыль»? В пункте 83 Положения дано определение нераспределенной прибыликак «конечного финансового результата, выявленного за отчетный период, заминусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательныхплатежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».

В текстеПоложения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерациипонятия «нераспределенная прибыль» и «чистая прибыль» былиобъединены.

Объединениеэтих показателей нашло отражение и в образцах форм бухгалтерской отчетности,утвержденных приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н. В «старой»форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 190 называлась «Чистаяприбыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Определениетерминологии имеет не столько теоретическое значение, сколько практическое.

Во-первых,правильное определение конечного финансового результата влияет на оценкурентабельности вложения капитала, на оценку чистых активов.

Во-вторых,правильное определение конечного финансового результата связано с порядкомпризнания расходов в бухгалтерском учете.

Ещесовсем недавно, в нормативных документах, регулирующих формирование затрат вбухгалтерском учете предполагалось отнесение части расходов за счет чистойприбыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Порядоксписания расходов, заложенный в ПБУ 10/99 «Расходы организации», предполагаетотнесение расходов на себестоимость (в дебет счета 90 «Продажи») всостав операционных или внереализационных расходов (в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»), либо на финансовый результат (в дебет счета 99 «Прибылии убытки»).

Показательчистой прибыли, формируемый согласно методике нового Плана счетов на счете 99«Прибыли и убытки» (перед его закрытием и перенесением результата насчет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), выступаетдействительным конечным результатом.

Определениеконечного финансового результата основано на традиционном бухгалтерском подходе:сопоставлении бухгалтерских доходов и расходов.

МСФОпредполагают другой подход, предусматривающий более широкое понимание конечногофинансового результата, а, следовательно, и чистой прибыли, котораярассматривается как прирост чистых активов.

С учетомизменений порядка отражения расходов иное содержание приобретаетнераспределенная прибыль организации.

Нераспределеннаяприбыль (чистая прибыль) представляет собой часть капитала держателейостаточных прав (собственников), аккумулирующую не выплаченную в видедивидендов прибыль, которая является внутренним источником финансовых средствдолгосрочного характера.

Именнотакой подход к формированию показателя „Чистая прибыль“ и нашелотражение в новом образце формы № 2 „Отчет о прибылях и убытках“, утвержденномприказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н.

В форме №2 после строки „Текущий налог на прибыль“ выделена пустая строка.

В пустуюстроку вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, всоответствии с действующим законодательством. Исключение составят чрезвычайныедоходы (расходы), если в утвержденном организацией образце формы № 2 они будутотражаться после внереализационных расходов, т.е. до формирования показателя»Прибыль (убыток) до налогообложения". Количество вписываемых строк вформу № 2 индивидуально для каждой организации.

Рассмотримвозможный перечень доходов и расходов, отражаемых по вписываемым строчкам. Напомним,что они относятся в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки» иформируют конечный финансовый результат — чистую прибыль.

I. В соответствии с действующим законодательством нафинансовый результат относятся экономические санкции за нарушение налоговзаконодательства (пени, штрафы), в т. ч. по расчетам с внебюджетными фондами. Таккак они уменьшают финансовый результат, то суммы по вписанной строке «Экономическиесанкции за нарушение налогового законодательства» отражаются в скобках.

II. Суммы Единого Вмененного Налога на Доходы (ЕВНД)

С 1января 2003 г. вступила в силу новая глава Налогового Кодекса «Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности». В порядке исчисления и уплаты ЕВНД произошли большиеизменения.

Напомним,что ЕВНД должны платить организации и предприниматели, которые занимаютсяопределенными видами деятельности. В каждом регионе ЕВНД вводят местные власти.Они же определяют виды деятельности (в пределах перечня установленного главой26.1 НК РФ), в отношении которых применяется этот налог. Причем переход на ЕВНДявляется не добровольным, а обязательным.

Объектомналогообложения является вмененный доход организации. Налоговой базой являетсявеличина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности поопределенному виду деятельности на коэффициенты корректировки. Коэффициентыбазовой доходности указаны в Налоговом Кодексе. Налоговый Кодекспредусматривает ежеквартальную уплату ЕВНД. Налог перечисляется не позднее25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Организацииобязаны вести раздельный учет по видам деятельности, переведенным на уплатуЕВНД.

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» в состав бухгалтерской прибыли,отражаемой по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», доходы ирасходы по деятельности, переведенной на уплату ЕВНД, отражаются в общей сумме.

Но дляприменения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», показатель«Прибыль (убыток) до налогообложения» корректируется на обороты подеятельности, переведенной на уплату ЕВНД.

СуммаЕВНД, относящаяся к данному отчетному (налоговому) периоду, отражается повписанной строке «ЕВНД» в скобках, т.к уменьшает общий конечныйфинансовый результат.

III. По вписанной строке будут отражаться погашениеотложенного налогового актива (обязательства) в исключительных случаях, когдасумма погашения относится на счет 99 «Прибыли и убытки»

В пункте14 приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н указано, что «в годовомбухгалтерском балансе данные по группам статей „Резервный капитал“ и»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетомрассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решенийо покрытии убытков, выплате дивидендов и т.п."

Следовательно,годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен с учетом решения собраниясобственников, утвердивших бухгалтерскую отчетность.

Каксовместить эти требования с отражением в учете решения собственников и спорядком заполнения формы № 2?

ВспоминаемПоложение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.

Понятиесобытий после отчетной даты приведено в пункте 3 ПБУ 7/98.

«Событиемпосле отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказалили может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средствили результаты деятельности организации и который имел место в период междуотчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год».

Срокипредставления годовой бухгалтерской отчетности указаны в статье 15 ФедеральногоЗакона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Для годовойотчетности установлен срок в течение 90 дней по окончании года, если иное непредусмотрено законодательством.

Событиемпосле отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов порезультатам деятельности акционерного общества за отчетный год (п.3 ПБУ 7/98).

Еслипредприятие успевает провести собрание собственников до конечной датыпредставления годовой бухгалтерской отчетности (до 31 марта 2004 года), то наосновании ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» оно возвращается коборотам 31 декабря 2003 года.

I. «Доначисления в резервный капитал», если общеесобрание приняло решение о увеличении резервного капитала. В бухгалтерскомучете эта операция отразится следующей записью:

Дебетсчета 84

Кредитсчета 82

Доначислениесумм в резервный капитал

II. «Прибыль, направленная на покрытие убытков прошлыхлет», если общее собрание приняло решение о покрытии убытков прошлых летприбылью отчетного периода. В бухгалтерском учете данная операция должнаотразиться следующей записью:

Дебетсчета 84

Кредитсчета 84

Уменьшениеубытков прошлых лет

III. «Начисление годовых дивидендов» — в суммегодовых дивидендов, утвержденной общим собранием акционеров. В бухгалтерскомучете начисление годовых дивидендов отразится следующей записью:

Дебетсчета 84

Кредитсчета 75

Начисленасумма годовых дивидендов

IV. Другие расходы за счет прибыли отчетного года, которыеобщее собрание собственников разрешает произвести.

Дебетсчета 84

Кредитсчета 76

Завершающейсябухгалтерской записью по реформации баланса за 2003 год, сальдо между дебетом икредитом счета 99 «Прибыли и убытки», списывается со счета 99 вкредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Схематичноформирование чистой прибыли (убытка) отчетного периода можно представитьследующим образом.

Схема 1

I Прибыль (убыток) от продаж     ± плюс (минус)   II Сальдо прочих доходов и расходов     ± плюс (минус)   III Сальдо чрезвычайных доходов и расходов     — (минус)   IV Текущий налог на прибыль     + (плюс)   V Отложенные налоговые активы за данный отчетный период     — (минус) VI Отложенные налоговые обязательства за отчетный период Заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02   — (минус)   VII Экономические санкции за нарушение налогового законодательства     — (минус)   VIII ЕВНД           ИТОГО   X Чистая прибыль отчетного периода  

Сумма,отражаемая по строке формы № 2 «Чистая прибыль отчетного периода» переноситсяв раздел «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса в строку 470графу 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Припредоставлении годовой бухгалтерской отчетности строка «Чиста прибыль (убыток)отчетного периода» формы №2 не будет совпадать с суммой, отражаемой построке 470 баланса, так как по строке 470 в годовом бухгалтерском балансе (п.14Приказа Минфина №67н) должна отражаться сумма чистой прибыли отчетного года,уже прошедшая распределение общего собрания акционеров.

Всоответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» годоваябухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленномучредительскими документами. Например, в обществах с ограниченнойответственностью Бухгалтерский баланс и «Отчет о прибылях и убытках» утверждаетобщее собрание участников (Федеральный закон «Об обществах с ограниченнойответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ), в акционерных обществах — общее собрание акционеров (Федеральный закон «Об акционерных обществах»от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Согласно п.1.3 статьи 47 Федерального закона №208-ФЗ годовое собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставомобщества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев послеокончания финансового года.

Многиеорганизации проводят собрание акционеров после 31 марта года, следующего заотчетным. Следуя законодательству по бухгалтерскому учету они не имеют правапредставлять годовую бухгалтерскую отчетность без утверждения общим собраниемсобственников. В практике большинство организаций идут на нарушениебухгалтерского законодательства и представляют в налоговые органы, в органыгосстатистики не утвержденную общим собранием собственников, годовуюбухгалтерскую отчетность. Эти организации сталкиваются с проблемой составлениябухгалтерской отчетности и с отражением в бухгалтерской отчетности конечногофинансового результата.

Приформировании показателей чистой прибыли эти организации не учитывают решениесобрания собственников. Строка «Чистая прибыль (убыток)» формы №2будет совпадать со строкой 470 бухгалтерского баланса. После проведениясобрания акционеров результаты решения собрания о распределении чистой прибыли2003 г. будут отражаться изменениями вступительных остатков баланса на 01.01.2004г.

Послетого как мы отразим все доходы и расходы, необходимо определить прибыль доналогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:

Прибыль (убыток)до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению — Процентык уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы- Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы — Внереализационныерасходы + Чрезвычайные доходы — Чрезвычайные расходы.

 

ПримерООО «Барс» за 2005 год получило:

процентыпо облигациям — 13 200 руб.;

дивидендыпо акциям ОАО «Лотос» — 560 000 руб.;

плату засданный в аренду склад — 85 000 руб.;

процентыза нарушение условий поставки товаров от ООО «Лавена» — 12 000 руб.

Расходыза 2005 г. составили:

процентыпо кредиту на приобретение оборотных средств — 84 000 руб.;

комиссионноевознаграждение банку — 110 000 руб.

Бухгалтер«Барс» заполнил раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2и посчитал налогооблагаемую прибыль следующим образом:

/>

Далее вотчет следует внести сумму отложенных налоговых активов (ОНА), котораяобразовалась за 2005 год. ОНА может появиться, если в бухгалтерском учете выпризнаете расходы раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, — позже. Такиеситуации возникают, например, если сумма начисленной амортизации в бухучетебольше, чем в налоговом. Величина ОНА рассчитывается следующим образом:

Отложенныйналоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль (24%)

Сумма ОНАприбавляется к величине прибыли до налогообложения.

Отложенныеналоговые обязательства (ОНО) появляются в обратной ситуации, то есть когда вбухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы — раньше.Его расчет осуществляется в следующем порядке:

Отложенноеналоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога наприбыль (24%)

Суммаобязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в расчете ее нужнонаписать в круглых скобках.

Сумматекущего налога на прибыль — это сальдо субсчета «Расчеты по налогу наприбыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогу на прибыль» сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчетабудет равно начисленному налогу на прибыль.

Затемнужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитываетсяпо формуле: Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения +Отложенные налоговые активы — Отложенные налоговые обязательства — Текущийналог на прибыль.

Еслиправильно заполнены предыдущие строки, то полученный результат должен совпастьс сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По этойстроке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показательстроки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибылии убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель строки 190рассчитывается следующим образом: строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка142 — строка 150 +/ — дополнительно введенные строки. Если показатель строки141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он приисчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Еслисумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена вкруглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а невычитается.

1.5 Справочная информация

Послерасчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указатьряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном в ПриказеМинфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить суммупостоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой иразводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Заполнятьсправочный раздел обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальнымфирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах),базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателямогут оказаться важными для потенциальных инвесторов или другихзаинтересованных лиц. Для того чтобы рассчитать их, нужно воспользоватьсяМетодическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся наодну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Организациявправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделедругую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованнымпользователям бухгалтерской отчетности.

Строка200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Согласнонормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случаевозникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога наприбыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99,субсчет «Постоянные налоговые обязательства», в корреспонденции скредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Еслипостоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникаетпостоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет «Постоянныеналоговые активы», в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчетыпо налогу на прибыль».

Показательстроки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотамисчета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства(активы)». Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированныеобороты по указанному субсчету счета 99.

Еслидебетовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)»счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательствбольше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы № 2отражается отрицательный показатель.

Есликредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)»счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше,чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы № 2отражается положительный показатель.

Можнорекомендовать бухгалтеру дополнить справочный раздел еще одной строкой ипоказывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговыхактивов. Это гораздо удобнее, так как в таком случае не придется сальдироватьобороты по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета99.

Строка201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

Базоваяприбыль на акцию — это часть прибыли отчетного периода, которая причитаетсяакционерам — владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток)на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете этогопоказателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытиюинформации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными ПриказомМинфина России от 21.03.2000 № 29н.

Базоваяприбыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетногопериода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся вобращении в течение отчетного периода.

Базоваяприбыль (убыток) отчетного периода — это чистая прибыль отчетного периода (показатель,отраженный по строке 190 формы № 2), уменьшенная на сумму дивидендов попривилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период. Прирасчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды попривилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетныепериоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенноеколичество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетногопериода, определяется следующим образом:

средневзвешенноеколичество обыкновенных акций = суммарное количество обыкновенных акций,находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетногопериода: количество календарных месяцев в отчетном периоде.

Длярасчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении,используются данные реестра акционеров общества на первое число каждогокалендарного месяца отчетного периода.

Внекоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций,находящихся в обращении, корректируются (п. п.6 — 8 Методических рекомендацийпо раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). А именно: приразмещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и приразмещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Рассмотримрасчет средневзвешенного количества обыкновенных акций на условном примере.

Пример.

В 2004 г.в ЗАО «Барс» имело место следующее движение обыкновенных акций.

Дата Размещение (количество дополнительных акций, оплаченных денежными средствами) Выкуп (приобретение) (кол-во выкупленных (приобретенных) акций у акционеров Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество) 01.01.     1500 01.03. 1000   2500 01.08.   300 2200

Итого

31.12

1000 300 2200

Средневзвешенноеколичество обыкновенных акций, находящихся в обращении:

(1500 х12 + 1000 х 10 — 300 х 5): 12 = 2208

или

(1500 х 2+ 2500 х 5 + 2200 х 5): 12 = 2208

Обыкновенныеакции включаются в расчет их средневзвешенного количества с моментавозникновения прав на них у их первых владельцев.

Средневзвешенноеколичество обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируется при:

размещенииобыкновенных акций без их оплаты путем распределения среди акционеров, когдакаждому владельцу обыкновенных акций распределяется их количество, пропорциональноечислу принадлежащих ему акций;

размещениидополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

В первомслучае количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до датыразмещения, корректируется в той же пропорции, в какой оно было изменено врезультате проведенного размещения.

В целяхобеспечения сопоставимости данных на начало и конец отчетного периода,обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода.

Пустьколичество акций, находящихся в обращении на 01.01.2003 г. составляло 1500 шт.Дополнительный выпуск акций без их оплаты произведен в количестве 3000 шт. Еслииных операций с обыкновенными акциями в рассматриваемом примере непроизводилось, то общее количество акций находящихся в обращении в 2004 г. составит4500 шт.

Допустим,средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в прошлом годусоставляло 1200 шт. Тогда скорректированное средневзвешенное количество акцийза прошлый год равно (1200 х 4500: 1500) = 3600 (шт).

Сведемэти данные в таблицу:

Показатели 2003 г. 2004 г. Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество) 01.01.2004     1500

01.06.2004

Дополнительный выпуск акций без оплаты

  3000 4500 Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении 1200     Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении с учетом корректировки 3600 4500  

Приразмещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для расчетасредневзвешенного количества акций, находящихся в обращении, все обыкновенныеакции, находящиеся в обращении до такого размещения считаются оплаченными поцене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Допустим,количество акций, находящихся в обращении на 1.01.2004 г. составляло 1500 шт.,при их рыночной стоимости 20 руб.

Дополнительныйвыпуск акций проведен 01.09.2004 г., размещено 500 шт. по цене 18 руб.

Если иныхопераций с обыкновенными акциями в рассматриваемом периоде не производилось, тообщее количество акций, находящихся в обращении 2000 шт. Это значение должнобыть скорректировано с учетом изменения цены акции. Для этого рассчитываемсреднюю расчетную стоимость обыкновенной акции.

Средняярасчетная стоимость определяется по формуле:

СРС = (Д1+ Д2): КА,

где:

СРС — средняя расчетная стоимость обыкновенной акции;

Д1 — рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, равнаяпроизведению рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении доуказанного размещения. В нашем примере (20 руб. х 1500);

Д2 — средства, полученные от размещения обыкновенных акций ниже рыночнойстоимости, в нашем примере (18 руб. х 500);

КА — количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующий день послеокончания размещения. В нашем примере 2000 шт.

СРС = (20руб. х 1500 + 18 руб. х 500): 2000 = 19,5 руб.

Количествообыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного дополнительногоразмещения корректируется на коэффициент, который рассчитывается по следующемформуле:

К =          РС,<sub/>

СРС

где

К — коэффициент корректировки;

РС — рыночная стоимость обыкновенных акций на дату окончания размещения. В нашемпримере 20 руб.

СРС — средняя расчетная стоимость акций на следующую после окончания размещения дату.В нашем примере 19,5 руб.

Тогдакоэффициент корректировки составляет:

К =     20 =1,026

19,5

На этоткоэффициент корректируется средневзвешенное количество обыкновенных акций,находящихся в обращении в отчетном году.

Средневзвешенноеколичество обыкновенных акций, находящихся в обращении с учетом корректировкиопределяется в несколько этапов.

I. В начале определяется количество обыкновенных акций,находящихся в обращении. Количество акций, находящихся в обращении на началопериода умножается на коэффициент корректировки и на количество месяцев доначала дополнительного размещения.

1500 х 1,026х 8 = 12312 шт.

II. Определяется количество обыкновенных акций, находящихся вобращении на конец отчетного периода.

Количествоакций, находящихся в обращении на конец периода умножается на количествомесяцев после дополнительного размещения.

(2000 х 4)= 8000 шт.

III. Определяется средневзвешенное количество обыкновенныхакций, находящихся в обращении.

Средневзвешенноеколичество обыкновенных акций, находящихся в обращении в отчетном периодеопределяется делением сумм двух первых показателей на 12 месяцев.

(1500 х1,026 х 8 + 2000 х 4): 12 = 1693 шт.

IV. Определяется средневзвешенное количество обыкновенныхакций, находившихся в обращении в прошлом году.

Еслисредневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении впрошлом году составляло 1200 шт., то скорректированное значение на коэффициентбудет равно 1200 х 1,026 = 1231 (шт)

Напомним,что прибыль на акцию (базовая) определяется по следующей формуле:

Прибыльна одну акцию = Чистая прибыль — Дивиденды на привилегированные акции

Например,если прибыль за отчетный год составила 1565000 руб., средневзвешенноеколичество обыкновенных акций, находящихся в обращении 1693 шт. Привилегированныхакций нет, то показатель прибыли на одну акцию составит 925 руб. (1565000/1693).

В отличиеот показателя базовой прибыли (убытка) на акцию, который определяется на основефактических данных, показатель разводненной прибыли (убытка) на акцию имеетпрогнозный характер и показывает максимально возможную степень уменьшенияприбыли или увеличения убытка, приходящегося на одну обыкновенную акцию.

Строка202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Подразводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете наодну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительныхобыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величинаразводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степеньуменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акциюакционерного общества, в случаях:

конвертациивсех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее- конвертируемые ценные бумаги);

приисполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по ценениже их рыночной стоимости.

Строку«Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерныеобщества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Еслинет, то эту строку не нужно включать в форму № 2. При расчете этого показателяследует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информациио прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможноеуменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию исредневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

по каждомувиду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

покаждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже ихрыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотреныодинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Подробныйпорядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в п. п.9 — 15Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся наодну акцию.

 

1.6 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей иубытков»

В этомразделе приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов всравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколькоотчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этотраздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены вдополнительных расшифровочных строках к статьям формы № 2.

В разделе«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» указываются сведения последующим статьям:

начисленныештрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

прибыль (убыток)прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммывозмещаемых убытков;

положительныеи отрицательные курсовые разницы;

суммысозданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценениефинансовых вложений и т.п.;

суммыдебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срокаисковой давности.

Принеобходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другимвидам прибылей и убытков.

Строка«Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда(арбитражного суда) об их взыскании»

По этойстроке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условийхозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленныепо решению суда.

В графе 3«Прибыль» отражаются суммы претензий, которые организация,составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 «Убыток» — суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации.

Штрафы,пени, неустойки в бухгалтерском учете учитываются на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Дебетовыйоборот счета 76-2 — это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам,предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 — сумма претензий,выставленных организации поставщиками (подрядчиками).

Строка«Прибыль (убыток) прошлых лет»

По этойстроке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена вотчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть,например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убыткомпрошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

Согласноправилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны бытьисправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Доходы ирасходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся квнереализационным доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 «Прочиедоходы и расходы».

Строка«Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств»

Согласност.329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) можетобеспечиваться:

залогом;

удержаниемимущества должника;

поручительством;

банковскойгарантией;

задатком;

другимиспособами, предусмотренными законом или договором.

По строке"Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств" формы № 2 отражаются полученные ивыплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включеныв показатель строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которымполучены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании».

Строка«Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

Курсовыеразницы образуются в следующих случаях:

припересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютныхсчетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы виностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу БанкаРоссии, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;

припересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностраннойвалюте.

Положительныекурсовые разницы образуются в том случае, если:

курссоответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (наотчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторскаязадолженность принималась к учету;

курссоответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказалсяниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторскойзадолженности;

курссоответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос посравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валютына валютный счет организации.

Отрицательныекурсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на датупереоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, иливыше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Курсовыеразницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные- по кредиту счета 91, отрицательные — по дебету этого счета.

Курсовыеразницы могут возникнуть еще в одном случае: если учредитель — иностранное лицооплачивает свой вклад в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. Носумма такой курсовой разницы относится на добавочный капитал и не влияет нафинансовый результат.

Строка«Отчисления в оценочные резервы»

Оценочныерезервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей,под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случаевозникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетахбухгалтерского учета:

14 «Резервыпод снижение стоимости материальных ценностей»;

59 «Резервыпод обесценение финансовых вложений»;

63 «Резервыпо сомнительным долгам».

Созданиеоценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов вкорреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Приреализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее былобразован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резервасписываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Пункт 11ПБУ 10/99 «Расходы организации» предписывает суммы созданныхорганизацией оценочных резервов учитывать в составе операционных расходов.

По строке«Отчисления в оценочные резервы» формы № 2 отражается разница междукредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов.

Строка«Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срокисковой давности»

Дебиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальныедля взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженностипроизводится на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списатьдебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо поистечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежнойк взысканию.

Аналогичнымобразом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходовможно только после истечения срока исковой давности либо в случае признанияэтой задолженности безнадежной.

Всоответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года смомента окончания срока исполнения обязательства. Согласно ст. 203 ГК РФтечение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск вустановленном порядке, а также если организация-должник совершила действия,свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковойдавности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, незасчитывается в новый срок.

Поэтомуесли кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получилответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно содня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, идолжником, тоже является документом, свидетельствующим о признании обязательств.

2. Заполнение формы № 2 «Отчет о прибылях иубытках» на примере условной организации ЗАО «Барс»

Приподведении итогов деятельности за 2003 год в ЗАО «Барс» выявленытакие результаты:

выручкаот продажи продукции- 14000 000 (без НДС);

себестоимостьреализованной продукции — 10 000 000 руб.;

коммерческиерасходы — 500 000 руб.;

управленческиерасходы — 900 000 руб.;

процентык получению- 80 000 руб.;

процентык уплате — 90 000 руб.;

доходы отучастия в других организациях- 100 000 руб.;

прочиеоперационные доходы — 300 000 руб.;

прочиеоперационные расходы — 150 000 руб.;

внереализационныерасходы — 40 000 руб.;

чрезвычайныедоходы — 9 000 руб.

В 2003году экономические санкции за нарушение налогового законодательстваотсутствовали.

Согласнодекларации по налогу на прибыль за 2003 год налогооблагаемая база равнялась 2910 000 руб. Ставка налога на прибыль 24%. Сумма налога на прибыль за 2003 год698 400 руб.

(2910 000х 24%)

Приотражении расчетов по налогу на прибыль в свете ПБУ 18/02 в течение 2003 годабыли сформированы в бухгалтерском учете:

постоянныеналоговые активы на сумму 36 000 руб.;

отложенныеналоговые активы на сумму 18 000 руб.;

отложенныеналоговые обязательства на сумму 27 000 руб.

Решениемсобрания акционеров по итогам работы за 2003 год была утверждена сумма годовыхдивидендов в размере 536 000 руб.

ОТЧЕТ

о прибылях и убытках

                                          на31 декабря 2003 г.

КОДЫ     0710002 2003 12 01 87548962

2589745689/

258975458

47 16 383 /> /> /> />

                                           

                                                    Форма N 2 по ОКУД

                                               Дата (год, месяц, число)

 Организация  ЗАО«Барс»                        по ОКПО  

Идентификационный номерналогоплательщика     ИНН

                                             

Вид деятельностипроизводство продукции по ОКВЭД

Организационно-правоваяформа/форма собственности Общество ограниченной ответственности по ОКОПФ/ОКФС 

Единица измерения: руб.                                      по ОКЕИ     

                                                      

Местонахождение (адрес)420140 г. Казань, ул. Минская д. 7  

Дата отправки (принятия)

 Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности       Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных расходов)   1 4000 000   Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг    (10 000 000)   Валовая прибыль   4 000 000   Коммерческие расходы    (500 000)   Управленческие расходы    (900 000)   Прибыль (убыток) от продаж   2 600 000  

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

  80 000   Проценты к уплате    (90 000)   Доходы от участия в других организациях   100 000   Прочие операционные доходы   300 000   Прочие операционные расходы    (150 000)   Внереализационные доходы   -   Внереализационные расходы    (40 000)   Чрезвычайные доходы   9000   Чрезвычайные расходы   -   Прибыль (убыток) до налогообложения   2 809 000   Отложенные налоговые активы   18000   Отложенные налоговые обязательства    (27000)   Текущий налог на прибыль    (698400)   Чистая прибыль (убыток) отчетного периода   2101600   Справочно       Постоянные налоговые активы   36000   Базовая прибыль (убыток) на акцию   925   Разводненная прибыль (убыток) на акцию   -  

РАСШИФРОВКАОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Показатель Код За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда

(арбитражного суда) об их взыскании

250 - 20000 - 10000 Прибыль (убыток) прошлых лет 260 - 10000 - 5000 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 270 - - - - Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 280 - - - - Отчисления в оценочные резервы 290 - - - - Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 300 - 10000 - 5000

Руководитель_________ ____________ Главный бухгалтер _________ __________________

(подпись)(расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__"_____________ 2003 г.

Заключение

СоставляяОтчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные вформе № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетногогода. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — зааналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются вкруглых скобках.

Форма № 2утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этой форме непроставлены коды строк — они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14ноября 2003 г. № 102н

Раздел«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка:«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»сформировалась как разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка»счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость»,«Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90. Строка «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» — дебетовый оборот по субсчету«Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41,43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимостьпродаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостьюпродукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то суммапревышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимостьпродаж», а если ниже, то вычитается из него.

Строка«Валовая прибыль» — разница между выручкой от продажи исебестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Строка «Коммерческиерасходы» — дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета90 в корреспонденции со счетом 44. Строка «Управленческие расходы» — дебетовыйоборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции сосчетом 26. «Прибыль (убыток) от продаж» — разность между валовойприбылью и всеми расходами.

Раздел«Прочие доходы и расходы»

Строка«Проценты к получению» сформирована как кредитовый оборот субсчетовсчета 91, на которых показаны проценты к получению. «Проценты к уплате»дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате. «Доходыот участия в других организациях» — кредитовый оборот субсчетов счета 91,на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.Строка «Прочие операционные доходы» — кредитовый оборот по субсчетамсчета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС. «Прочиеоперационные расходы» — дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которыхотражены прочие операционные расходы. Строка «Внереализационные доходы»образована как кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочиевнереализационные доходы, минус НДС; кредитовый оборот субсчета счета 99, накотором отражены чрезвычайные доходы. «Внереализационные расходы» — дебетовыйоборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы, атакже дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам; Дебетовыйоборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные расходы.

Раздел«Прибыль до налогообложения»

Срока«Прибыль (убыток) до налогообложения» образовалась как прибыль (убыток)от продаж + проценты к получению — проценты к уплате + доходы от участия вдругих организациях + прочие операционные доходы — прочие операционные расходы+ внереализационные доходы — нереализационные расходы. «Отложенныеналоговые активы» — разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета09 (+/-). «Отложенные налоговые обязательства» — разница междукредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (+/-). «Текущий налог на прибыль»- дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции ссубсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и поштрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговыхактивов и обязательствю. «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» — прибыль (убыток) до налогообложения + / — отложенные налоговые активы + / — отложенныеналоговые обязательства — текущий налог на прибыль.

Раздел«СПРАВОЧНО»

«Постоянныеналоговые обязательства (активы)» — Разница между доходами и расходами,формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога наприбыль. «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненнаяприбыль (убыток) на акцию» — заполняются только акционерными обществами.

Раздел«Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данномразделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы,пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль(убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисленияв оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей систекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период ипредыдущий год в разрезе прибыль — убыток.

Список литературы

1.        Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 г. (Т.М.Панченко, «Аудиторские ведомости», N 4, апрель 2004 г)

2.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 304с.

3.        Бакина С.И. «Средства получены из бюджета — будьте осторожны»,журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г.

4.        Блинова Т.В., Журавлева В.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Форум:Инфра — М, 2004. — 256с.

5.        Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговыйучет и отчетность организации (практический пример). — «Налоги ифинансовое право», 2004 г.

6.        Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 476 с.

7.        Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков. Под ред. Я.В. Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 768с. ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации»;

8.        Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговомуучету. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2003. — 464 с.

9.        «Годовой отчет — 2004» Под редакцией А.Н. Селиванова, журнал«Библиотека журнала „Главбух“, 2004г.

10.     Годовая отчетность (»Главбух", N 1, январь 2004 г)

11.     Денежные средства (Н.А. Лытнева, «Бухгалтерский учет», N 24,декабрь 2003 г)

12.     Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «ПрактическийБухгалтерский Учет» №1, 2005г.

13.     Налоговый отчет-2005 (от журнала ФНС России «Российский налоговыйкурьер»). — «Издательско-консультационная компания „Статус-Кво97“, 2005.

14.     Патров В.В., Быков В.А. „Составление годовой бухгалтерскойотчетности“, журнал „Бухгалтерский учет“ №2, 2005г.

15.     ПБУ 4/99 „Бухгалтерская отчетность организации“.

16.     »Состав бухгалтерской, налоговой отчетности за 2004 год", бухгалтерскийежемесячник БУХ.1С № 2, 2005г.

17.     Хабарова А.П. «Учетная политика 2004 г.: бухгалтерская и налоговая».Изд-во «ООО Бухгалтерский бюллетень».М., 2004 г.

18.     Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебникифеникса». — Ростов н/Д: «Феникс», 2003. — 480с.

19.     Информационно-техническое сопровождение «ГАРАНТ», «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

20.     http://www.audit.ru/

21.     http://www.audit-it.ru/

22.     http://www.buh.ru/

23.     http://www.buhgalteria.ru/

24.     http://www.kosov.ru/

25.     http://www.klerk.ru/

26.     http://www.rnk.ru/

27.     http://www.snesgana.ru/