Реферат: Отчет о движении денежных средств

Министерство образованияи науки Российской Федерации

Федеральное агентство пообразованию

Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственнаяакадемия экономики и права»

Факультет «Аудитор»

Кафедра бухгалтерскогоучета и контроля

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Бухгалтерский учет иаудит»

по теме:

«Отчет о движенииденежных средств»

Хабаровск 2009

Введение

Бухгалтерскаяотчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формированиебухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета,а отчет о движении денежных средств является одной из составляющихбухгалтерской финансовой отчетности.

В Россииданный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как частьпояснений к годовой отчетности и может не представляться в составепромежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должнапредставляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

Данный отчетнеобходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так исторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могутделать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способностифирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет одвижении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на триосновные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность ифинансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим тремкатегориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направленийдеятельности фирмы на денежные средства.

Целью даннойкурсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о движенииденежных средств, а основными задачами – изучение назначения, общей структурыотчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения особенностей формы№4 в МСФО и в российских стандартах

1. Назначение и общая структура отчета о движении денежных средств

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняютинформацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информацией оспособности организации привлекать и использовать денежные средства. Еслибаланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конецотчетного периода), то отчет о движении средств поясняет изменения, происшедшиес денежными средствами за период от одной даты составления отчетности додругой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельностиорганизации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежныхсредств.

В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним изосновных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информацияо движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ееспособности привлекать и использовать денежные средства.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты,объединены в три подраздела:

· движениеденежных средств по текущей деятельности;

· движениеденежных средств по инвестиционной деятельности;

· движениеденежных средств по финансовой деятельности.

Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменениеза период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения одвижении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежныхсредств, находящихся в кассе организации, на расчетных счетах, валютных,специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валютеРоссийской федерации.

В случаеналичия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этойвалюте по каждому её виду, затем данные каждого расчета, составленного виностранной валюте, пересчитывают по курсу Центробанка России на датусоставления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются призаполнении соответствующих показателей отчета.

Приформировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в видуследующее:

· Текущейсчитается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качествеосновной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели всоответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленнойпродукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажейтоваров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственнойпродукции, сдачей имущества в аренду и др.;

· Инвестиционнойявляется деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связис приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования,нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, сосуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпускомоблигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционнойдеятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные вотношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль идвижение денежных средств.

· Финансовойсчитается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочныхфинансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочногохарактера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций ит.п.

В отчете о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаютсяпоказатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход.Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

Припредставлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельностидолжны быть приведены чистые денежные средства от продажи товаров, продукции,работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов,бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов,дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направлениеденежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда,на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, нафинансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, нарасчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам ипрочие выплаты и перечисления.

Следует иметьв виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой(получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайныхобстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежныхсредств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательнымиплатежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущейдеятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционнойили финансовой деятельностью.

Припоступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включаяобязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассусоответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности какпоступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. Приэтом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующиерасходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующемунаправлению расходования.

Приприобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают данныепо текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступлениеприобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельностираздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основныхсредств и иного имущества).

Также призаполнении формы №4 следует обратить внимание на следующие особенности:

1. Выплатадивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемыес сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются вразделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежныесредства, направленные на расчеты по налогам и сборам»

2. Перечисленныеденежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать какдвижение денежных средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимостиот целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается дляцелей отплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборотпо сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежныхсредств только один раз, а не дважды – вначале отток рублевых средств дляприобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.

В качествесуммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножениясуммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря отчетного года.Возникающая при этом разница между рублевой суммой, перечисленной наприобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается взависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы потекущей деятельности.

Такимобразом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажалареальные денежные потоки, так как при направлении средств на приобретениевалюты реального оттока денежных средств не возникает, а изменяется только«название» денег.

3.Аналогичная ситуация с движением денежных средств при продаже иностраннойвалюты. В форме №4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме, поступившейиностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составлениябухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года. Разница между суммойфактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счетотражается как прочие расходы или доходы по текущей деятельности

Форма №4«Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она являетсярекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образцаразрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетнойполитики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимостиудаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должнобыть зафиксировано в учетной политике. В отчете о движении денежных средствпредставляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерскогоучета денежных средств.

Данные этого отчета должны характеризовать изменения в финансовомположении организации в разрезе каждого вида деятельности.

2. Содержаниеи порядок составления отчета о движении денежных средств

В форме №4«Отчет о движении денежных средств» данные о движении денежных средствприводятся за отчетный и предшествующий годы. Данные за предыдущий годпереносятся из отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетныйпериод.

Все отрицательные показатели, а также показатели, которые должнывычитаться из общего результата, показываются в круглых скобках. При заполненииотчета используются данные по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Начинается отчет споказателя «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Чтобы заполнитьэту строку нужно эту строку, нужно сложить сальдо по счетам 50, 51, 52 и 57 посостоянию на 1 января отчетного года. Величина этого показателя совпадает споказателем в стр. 260 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В случае если имели местооперации в валюте, учитывается сальдо в иностранной валюте по счету 50 субсчет«Валютная касса» и счету 52. После этого следует пересчитать полученную суммупо курсу Центрального банка РФ на 1 января отчетного года и потом прибавить кней дебетовые остатки по счетам 50, 51 и 55.

2.1 Движение денежных средствпо текущей деятельности

В разделе«Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующиепоказатели:

· «Средстваполученные от покупателей, заказчиков» По этой строке отражается общая суммаденежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателейи заказчиков в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг),которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50«Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчётыс покупателями и заказчиками» или корреспонденция счета 50 «Касса» со счетом 90«Продажи» субсчет «Выручка» – для организаций розничной торговли);

· Прочиедоходы. При заполнении этого показателя надо обратить внимание на пп. 7,8Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденногоприказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н. К прочим поступлениям денег поосновной деятельности можно отнести: безвозмездно полученные денежные средства;штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей; поступление в возмещениепричиненных убытков; бюджетные финансирования основной деятельности; денежныесредства, возвращенные подотчетными лицами; возвращенные поставщиками авансы;возврат займов, выданных сотрудникам организации; возвращенные из бюджеты налоги;поступления от учредителей и др. Данные приводятся с учетом НДС

Расходденежных средств по текущей деятельности раскрывается по следующим пунктам:

· Денежныесредства, направленные на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья ииных оборотных активов, представляющих собой оборот по дебету счетов 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами икредиторами» и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55),связанных с текущей деятельностью;

· Денежныесредства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса»(при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчётные счета» при перечисленииденежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендовакционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленнов следующей строке;

· Денежныесредства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собойоборот по дебету счетов 75 «Расчёты с акционерами», 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченныхакционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работникамиорганизации, дивидендов, процентов. А также проценты, уплаченные по полученнымкредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным (суммы подебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 51 и 52);

· Денежныесредства, направленные на расчёты по налогам и сборам, представляют собойоборот по дебету счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты посоциальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учёта денежных средствпо перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов. По этой строкепоказывают общую сумму перечисленных в бюджет налогов и сборов: ЕСН, страховыевзносы в пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний, НДФЛ, НДС, налог на прибыль,налог на имущество;

· Еслиорганизация производила расчеты в инвалюте, необходимо дополнительно включитьстроки «Денежные средства, направленные на покупку валюты» и «Денежныесредства, направленные на продажу валюты».

По строке «Денежные средства, направленные на покупку валюты» следуетотразить расходы организации, связанные с покупкой валюты, а также суммуденежных средств, направленных на покупку валюты (данные по дебету счета 57 вкорреспонденции с кредитом счетов 50 и 51; дебетовый оборот по счету 91 субсчет«Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 57).

Для отражения сумм зачисленной валюты организация может ввестидополнительную строку «Средства, полученные от операций с иностранной валютой».Данные по этой строке будут соответствовать обороту по дебету счета 52 икредиту счета 57.

По строке «Денежные средства, направленные на продажу валюты» будутотражены расходы, которые организация понесет в связи с продажей иностраннойвалюты, а также суммы проданной валюты с транзитного счета (оборот по дебетусчета 57 в корреспонденции со счетом 52, а также по дебету счета 91 субсчет«Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51).

Суммы денежных средств, полученных от продажи валюты будут соответствоватьоборотам по дебету счетов 50 и 51 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных запросрочку платежей в бюджет, отражаются по стр. «Денежные средства, направленныена прочие расходы». Также по этой сроке отражаются все иные расходы, ненашедшие отражение в предыдущих строках, а именно авансы, перечисленныепоставщикам под поставку товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов,связанных с основной деятельностью организации, оплата услуг банка, суммывыданные под отчет на хозяйственные нужды, займы, предоставленные своимсотрудникам и т.д. Чтобызаполнить данную строку, нужно использовать данные по дебету счета 73 вкорреспонденции со счетом 50 или 51, а также суммы, учтенные по дебету счета 91субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.

Разница междуразличными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходовпо текущей деятельности отражается в ф. №4 по стр. «Чистые денежные средства оттекущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным – припревышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если суммарасходов превысит сумму доходов. Данные по строке 010 «Остаток денежных средствна начало отчетного года» здесь не учитываются.

2.2Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Поинвестиционной деятельности поступление денежных средств раскрывается по видам:

«Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотныхактивов» (строка 210), представляющая собой оборот по дебету счетов учётаденежных средств и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», насумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которымбыли проданы объекты основных средств, оборудования, предметов лизинга ипроката, нематериальных активов и иные внеоборотные активы;

· «Выручкаот продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» (строка 220),представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредитусчёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», на сумму денежных средств,поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объектыфинансовых вложений (акции, облигации, векселя), учитываемых на счёте 58«Финансовые вложения»;

· «Полученныедивиденды» (строка 230) представляют собой оборот по дебету счетов учётаденежных средств и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами икредиторами», субсчёт «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» вчасти дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивидендыпоступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляется и перечисляетсяв бюджет организации, выплачивающей дивиденды;

«Полученные проценты» (строка 240) по векселям, выданным займампредставляют собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредитусчёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты попричитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов. В этой же строкеможно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств;

· «Поступленияот погашения займов, представленных другим организациям» (строка 250),представляет собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредитусчёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Предоставленные займы», т.е.отражается сумма займа, которая была погашена в течение отчетного года;

Расход поинвестиционной деятельности раскрывается по видам:

· «Приобретениедочерних организаций». Если в отчетном году был приобретен контрольный пакетакций в уставном капитале другой организации, потраченную сумму следуетотразить по данной строке.

Всоответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятсявклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числедочерних и зависимых хозяйственных обществ), однако вклады в уставные капиталыдочерних организаций не являются приобретением этих организаций. Можнопредположить, что данные…… мин подразумевает приобретение другого предприятияимущественного комплекса. Однако предприятие, приобретаемое как имущественныйкомплекс, не обязательно является дочерним в отношении организации,осуществляемой такое приобретение.

Показатель,отраженный по этой строке, будет полностью соответствовать её названию в томслучае, если организация приобрела как имущественный комплекс организацию,являющуюся дочерней.

Согласно ст. 132ГКРФ предприятием – объектом прав – признается имущественный комплекс, используемыйдля осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом какимущественный комплекс признается недвижимостью. В бухгалтерском учете вложенияв приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплексаотражаются (…перехода права собственности) на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественногокомплекса» в сумме фактических затрат на его приобретение, которые в данномслучае складываются из договорной цены, уплаченной за предприятие.

Правоотношениясторон при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса регулируются§ 8 …. ГК РФ. Таким образом, по данной строке будет отражен оборот подебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных по договоруприобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

«Приобретение объектов основных средств как доходных вложений вматериальные ценности и нематериальных активов» (строка 290) представляетоборот по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредитусчетов учёта денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основныхсредств, машин оборудования, лицензионных программ, доходных вложений вматериальные ценности (у организаций, приобретающих основные средства для представленияих в пользование по договору лизинга), нематериальных активов, и расходы наприобретение которых отражаются на соответствующих субсчетах счёта 08 «Вложенияво внеоборотные активы». Причем оплата расходов на приобретение основныхсредств по договору лизинга по этой строке не отражается. Сумму лизинговыхплатежей следует указывать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовойаренде»;

· Приобретениеценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебетусчёта 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываютсяценности (для целей составления отчёта о движении денежных средств – денежныесредства), подлежат передачи в счёт этих вложений. По данной строке отражаютсяприобретённые акции, учитываемые на счёте 58/1 «Паи и акции», облигации,учитываемые на счёте 58/2 «Долговые ценные бумаги», предоставленные вклады подоговору простого товарищества, учитываемые на счёте 58/4 «Вклады по договорупростого товарищества» в корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета» идругими счетами учёта денежных средств, и отражаются по данной строке ф. №4;

· Займы,предоставленные другим организациям, оборот по дебету счёта 58 «Финансовыевложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.

По окончанииэтого раздела следует заполнить строку «Чистые денежные средства отинвестиционной деятельности». В данной строке отражают разницу междупоступившими и потраченными на инвестиционную деятельность средствами. Значениеэтого показателя может быть и положительным числом (при превышении суммыдоходов над суммой расходов), и отрицательным числом (если сумма расходовпревысит сумму доходов).

2.3 Движениеденежных средств по финансовой деятельности

В разделе«движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:

· «Поступленияот эмиссии акций и иных долевых бумаг (строка 350)». Данную строку заполняюторганизации, осуществившие в отчетном году эмиссию акций или иных долевыхбумаг.

По строке следует показать величину эмиссионного дохода(кредитовый оборот счета 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам вуставный капитал» в корреспонденции со счетами 50 и 51).

· «Поступлениясредств займов и кредитов, предоставленных другими организациями». По этойстроке отражают суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения,на какие цели были получены заемные средства. Сумма, отражаемая по даннойстроке представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств икредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты изаймы» и кредиту счетов учета денежных средств;

Использованиеденежных средств по финансовой деятельности раскрывается по следующим пунктам:

· Погашениезаймов и кредитов (без процентов) (строка 390). По этой строке отражаются суммызаймов и кредитов, которые были погашены в отчетном году (дебетовые обороты посчетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств).

Суммы процентов по полученным кредитам и займам по этой строкеотражены не будут. Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67нужно вычесть суммы перечисленных процентов.

· Погашениеобязательств по финансовой аренде, заполняемый только организациями,участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качествелизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчет«Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистыеденежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность междусуммой всех доходов и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данныйпоказатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов надсуммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысить суммудоходов.

Чистоеувеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собойарифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистыхденежных средств от инвестиционной деятельности и чистых денежных средств пофинансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остатокденежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года)и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежныхсредств на начало года).

«Остаток денежных средств на конец отчетного периода»(строка 430). В этой строке в графе 3 указывается остаток денежныхсредств на 31 декабря отчетного года и соответственно в графе 4 – остатокденежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующихпоказателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетногопериода» и строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и ихэквивалентов».

«Величина влияния изменений курса иностраннойвалюты по отношению к рублю» (строка 440). В данной строке фиксируют изменениекурса иностранной валюты за год и влияние изменения на показатели годовой отчетности.Отчет составляется по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года,а в бухгалтерском учете все операции в валюте отражаются в рублях по курсуЦентрального банка РФ на дату совершения операции. Полученная разница и будетуказана по этой строке.

3. Отчет о движении денежных средств в МСФО и егоотличия от российских стандартов

Движение денежных средств в составебухгалтерской отчетности раскрывается в виде самостоятельного отчета. Помеждународным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО) отчетпредставляется всеми организациями.

Российские правила также обязываюторганизации сдавать отчет, за исключением субъектов малого бизнеса,некоммерческих и общественных организаций.

Порядок раскрытия информации о денежныхпотоках по международным правилам представлен в МСФО 7 «Cash flowstatements», по российским – в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от22.07.2003 №67н.

Потоки денежных средств как пороссийским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видамдеятельности компании: операционной (обычной), инвестиционной и финансовой(табл. 1).

Таблица 1 – Виды деятельности по МСФО ироссийским стандартам

МСФО 7

ПБУ 4/99

Операционная деятельность отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для:

погашения кредитов;

поддержания производственных мощностей;

выплаты дивидендов;

новых инвестиций.

К операционной деятельности относятся:

поступления от продажи товаров, предоставления услуг, от аренды и др.;

платежи поставщикам, персоналу, налоговым обязательствам и др.

К текущей деятельности относятся:

производство промышленной продукции;

выполнение строительных работ;

сельское хозяйство;

продажа товаров;

оказание услуг общественного питания;

заготовка сельскохозяйственной продукции;

сдача имущества в аренду

Инвестиционная деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не являющихся эквивалентами денежных средств. К ней относятся: денежные платежи за приобретаемое имущество, за финансовые вложения в другие компании; денежные поступления от продажи перечисленных выше объектов; прибыль (убыток) от продажи основных средств и нематериальных активов Инвестиционная деятельность включает: приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществление собственного строительства, научно- исследовательских, опытно – конструкторских и технологических разработок; финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям Финансовая деятельность – это совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности: денежные потоки от эмиссии акций и иных ценных бумаг; получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов; денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств: размещение и выпуск ценных бумаг компании; получение и возврат кредитов и займов

Согласно МСФО 7 в состав показателейденежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяютсякак краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в сумму денежныхсредств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. По российскимстандартам к денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».

Отчет, составленный с учетом требованийМСФО 7, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенныеразличия:

1. МСФО (IAS)7 определяет инвестиционную деятельность как «приобретение и продажувнеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежнымэквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, еслиона легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергаетсянезначительному риску изменения стоимости.

В российских стандартах сказано, чтоинвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, вчастности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумагдругих организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируютдеятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг какинвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращениятаких бумаг.

МСФО (IAS) 7 предусматривает возможностьквалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумагикраткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет сдаты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качествеоперационной (текущей).

2. По МСФОбанковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, заисключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию,составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Этоявляется основанием для квалификации деятельности по управлению такими займамив качестве операционной (текущей деятельности).

Согласно п. 15Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формированияпоказателей Отчета о движении денежных средств признается деятельностьорганизации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственногокапитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций,предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

Исключения для каких-либо разновидностейоформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

3. В соответствии с МСФО 7 представляютпотоки денежных средств двумя методами: прямым (при котором раскрываютсяосновные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистаяприбыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движениемденежных средств). По российским правилам используется только прямой метод.

Заполнение отчета прямым или косвеннымспособом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств пооперационной деятельности и не влияет на заполнение разделов по инвестиционнойи финансовой деятельности. Рассмотрим алгоритмы заполнения отчета пооперационной деятельности прямым и косвенным методом.

В табл. 2, 3 приведены примеры раскрытияинформации о денежных потоках прямым и косвенным методом.

Таблица 2 – Отчет о движении денежныхсредств (прямой метод)

Показатель Сумма, тыс. руб. Поступления от покупателей, заказчиков 245 000 Оплата обязательств поставщикам и работникам (190 500) Итого денежные средства от операционной деятельности 54 500 Выплаченные проценты (4 000) Уплаченный налог на прибыль (15 500) Чистые денежные средства от операционной деятельности 35 000

Таблица 3 – Отчет о движении денежныхсредств (косвенный метод)

Показатель Сумма, тыс. руб. Прибыль до налогообложения 39 000 Корректировки на суммы: амортизации 10 000 выплату процентов 6 000 Операционная прибыль до изменения оборотного капитала 55 000 Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности (3 000) Изменение запасов 9 000 Изменение кредиторской задолженности поставщикам (6 500) Денежные средства от операционной деятельности 54 500 Выплаченные проценты (4 000) Уплаченный налог на прибыль (15 500) Чистая прибыль от операционной деятельности 35 000

Как видно из приведенных примеровотчетов, оба метода дают одинаковый результат показателя чистой прибыли отоперационной деятельности.

В зависимости от того, для каких целейформируется отчет, можно пользоваться разными методами его составления.

Если говорить о внутреннем пользователе,то отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментовдля принятия решений для управления компанией. Поэтому данный отчет один изсамых значимых в списке управленческих отчетов. А поскольку составить отчеткосвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компанийиспользуют прямой метод построения отчета. Практика показывает, что отчет,составленный прямым методом, лучше воспринимается руководителями и акционерами,не являющимися профессиональными финансистами. Для внешних пользователей прощепостроить отчет косвенным методом. Он также достаточно информативен и к тому жедает наглядное представление об изменении оборотного капитала компании.

МСФО (IAS) 7предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как «движениеденежных средств по финансовой деятельности», либо как «компоненты денежныхсредств от операционной деятельности» (что может помочь пользователям впроведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступленийденежных средств от операционной деятельности).

В Россииформой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движениеденежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движениеденежных средств по текущей деятельности.

МСФО (IAS) 7(пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее всвязи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки отоперационной деятельности, за исключением случаев, когда «уместно увязатьналоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающейдвижение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств отинвестиционной или финансовой деятельности». В этом случае МСФО (IAS) 7предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно какдвижение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. По российскимже стандартам формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, чтодвижение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительнокак движение денежных средств по текущей деятельности.

Также МСФО(IAS) 7 устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе скомментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств иэквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных дляиспользования группой.

В качествепримера МСФО (IAS) 7 упоминает остатки денежных средств и денежныхэквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которойприменяется валютный контроль или другие юридические ограничения, непозволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другимидочерними компаниями. Российские стандарты аналогичных требований по раскрытиюинформации не содержат.

МСФО (IAS) 7поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей,возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждойотраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. В России этого такжене предусмотрено

Заключение

В данной курсовойработе была рассмотрена одна из форм финансовой бухгалтерской отчетности – Отчето движении денежных средств: его структура, содержание, заполнение всехразделов формы и отличия её российского варианта от МСФО.

Можно сделатьвывод, что отчет о движении денежных средств – неотъемлемая часть анализадеятельности предприятия. Каким бы крупным или мелким не было предприятие, чембы оно ни занималось, для руководства всегда необходимо знать куда, сколько икогда были потрачены денежные средства; когда, сколько и за что денежныесредства были получены.

На основанииинформации, полученной из отчета о движении денежных средств и ее анализавозможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит к:

· Улучшениюоперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступленийи расходования денежных средств;

· Роступродаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрированияресурсами компании;

· Улучшениюуправления долговыми обязательствами;

· Возможностивысвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;

· Созданиюнадежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделенийкомпании, а также ее финансового состояния в целом.

· Возможностибыстрого реагирования на изменения в рыночной среде.

Списокиспользованных источников

1 Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части 1, 2: федер. закон Российской Федерации от31.07.1998 №146‑ФЗ

2 О бухгалтерском учете:федеральный закон №129‑ФЗ

3 Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв.приказом Минфина РФ от 26.07.98 г. №34‑н

4 Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): утв. Приказом Минфина РФот 6 мая 1999 г. №32‑н.

5 Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом МинфинаРФ от 6 июля 1999 г. №33‑н.

6 Галактионова Н.В. Галактионова Ю.Г. Бухгалтерская(финансовая) отчетность. Ч. 2/ Н.В. Галактионова, Ю.Г. Галактионова:учебное пособие. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2006.

7 Гомола А.И. Бухгалтерскийучет: учебник/ А.И. Гомола. 4‑е изд исправл. – М.: Академия,2008

8 Камысовская С.В. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность по россиским и международным стандартам/С.В. Камысовская.– М.: Кронус, 2007

9 Камышов П.И. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышов. – 4‑изд,– М.: Омега – А., 2006

10 Рогуленко Т.М. Бухгалтерскийучет: учебник/ Т.М. Рогуленко – 2‑е изд. Перераб. И доп. – М.:Финансы и статистика, 2007

11 Соснаускене О.И. Бухгалтерскаяотчетность: практическое пособие/ О.И. Соснаускене. – Москва.: Экзамен,2008

12 Кокина Т.Н. Раскрытиеинформации в отчете о движении денежных средств по российским и международнымстандартам // Бухгалтерская отчетность организации – 2007, №2

13 Ланина И.Б. Какзаполнить отчет о движении денежных средств (Форму №4)/ И.Б. Ланина //Справочник экономиста. – 2007 №1

14 Рекомендации посоставлению отчета о движении денежных средств // Вестник Банка России. –2008. – №26–27

15 Отчетность по МСФО: формыи основы их формирования // Новая бухгалтерия №3, 2007

16 Сотникова А.В. Отчето движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу (отчетность)/А.В. Сотникова // Бухгалтерский учет – 2007, №2

/>/>/>Практическое задание

ОАО «Гарант».Основным видом деятельности является производство промышленного оборудования.Уставный капитал ОАО «Гарант» сформирован полностью.

Затраты напроизводство отражаются на счетах 20, 23, 25. Учёт материальных ценностейведётся с применением счетов 10, 15, 16. Общехозяйственные расходы организациейежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции какусловно-постоянные расходы (Д сч. 90). Готовая продукция приходуется пофактической себестоимости. Незавершённое производство оценивается пофактической себестоимости. Продукция считается проданной по её отгрузке и предъявлениясчетов покупателям.

Формыбухгалтерской отчётности составляются в тысячах рублях без десятичных знаков.

Необходимо:

1) Составитьбухгалтерский баланс на начало года по данным остатков синтетических счетовдополнительных данных;

2) Составитьбухгалтерский баланс на конец отчётного года на основании совершенныххозяйственных операций отчётного года;

3) Заполнитьформы годовой отчётности №1, №2, №3, №4, №5.

4) Наосновании операции №24 произвести расчёт постоянного налогового обязательства иучесть при расчёте текущего налога на прибыль. Оформить расчётсправкой-расчётом бухгалтерии. Отразить постоянное налоговое обязательство в Ф‑2.

5) Наосновании операции №25 произвести расчёт отложенного налогового актива.Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

6) Наосновании операций 26, 27, 28 произвести расчёт отложенного налоговогообязательства. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

Журналхозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 2 3 4 5

Счёт, накладная, счёт-фактура №31 Приобретено производственное оборудование у механического завода:

Отпускная цена

Сумма НДС

50 000

9 000

Итого 59 000 2

Акт приёмки-передачи основных средств №149.

Принято в эксплуатацию производственное оборудование

50 000 01 08 3

Акт на списание основных средств №41. Списано производственное оборудование со 100% износом:

Амортизация на дату выбытия

Начислена заработная плата за демонтаж оборудования

Начислен ЕСН

Оприходованы материалы от демонтажа оборудования

Определен финансовый результат от списания оборудования

80 00

20 000

5 200

1 500

23 700

91/2

91/1

91/

Акт приёмки-передачи основных средств №35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование:

Стоимость продаж (с НДС)

Сумма НДС

Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования

Остаточная стоимость

Финансовый результат от продажи

141 600

21 600

2 000

98 000

22 000

91/2

91/9

91/1

Счёт поставщика, счёт-фактура №25 ООО «Интеллект».

Приобретён компьютер:

Отпускная цена

Сумма НДС

32 000

5 760

Итого 37 760 6 Акт приёмки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер 32 000 01 08 7

Акт приёмки-передачи нематериальных активов, договор купли продажи №9. Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение.

Счёт-фактура №118.

Стоимость продажи (с НДС)

Сумма НДС

Сумма амортизации на дату продажи

Остаточная стоимость

Финансовый результат от продажи

100 300

15 300

35 150

34 850

50 150

91/2

91/9

91/1

Выписка банка.

Списано с расчётного счёта:

Механическому заводу за оборудование

ООО «Интеллект» за компьютер

59 000

37 760

Итого 96 760 9

Выписка банка.

Поступило на расчётный счёт:

От МП «Парус» за производственное оборудование

От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение

141 600

100 300

Итого 241 900 10

Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы.

Счёт 1041. ОАО «Продмаш»

Покупная стоимость

Сумма НДС

480 000

86 400

Итого 566 400

Счёт 196 ОАО «Техника»

Покупная стоимость

Сумма НДС

300 000

54 000

Итого 354 000 11

Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе

От ОАО «Продмаш»

От ОАО «Техника»

480 000

300 000

Итого 780 000 12

Выписка банка.

Перечислено с расчётного счёта

ОАО «Продмаш» за материалы

ОАО «Техника» за материалы

354 000

566 400

Итого 920 400 13

Лимитно-заборные карты, требования – накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов.

Цех №1 на производство

Ремонтному цеху

На текущее обслуживание оборудования

Заводоуправлению

560 900

117 300

54 500

13 600

10/1

Итого 746 300 14

Справка бухгалтерии.

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:

Цеху №1 для производства

Ремонтному цеху

На текущее обслуживание оборудования

Заводоуправлению

18 045

1 864

1 724

680

Итого 22 313 15

Требования-накладные.

Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности:

В цех №1

В ремонтный цех

7 200

6 800

10/9

Итого 14 000 16

Разработочная таблица №6.

Начислена амортизация основных средств производственного оборудования:

Цеха №1

Ремонтного цеха

Зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха №1

ремонтного цеха

зданий и оборудования офиса

124 810

49 280

44 545

23 900

10 450

Итого 252 985 17

Счёт-фактура №116 от ОАО «Энергосбыт».

Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе:

Обслуживания цеха №1

Обслуживания ремонтного цеха

Заводоуправления

НДС по приобретенным услугам

108 700

92 200

52 820

45 670

Итого 299 390 18

Наряды, расчётные ведомости.

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата:

Рабочим цеха №1

Рабочим ремонтного цеха

Рабочим обслуживающим оборудование

Персоналу заводоуправления

520 150

125 000

127 800

287 272

Итого 1 060 222 19

Листки временной нетрудоспособности.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

116 250 69 70 20

Расчёт ЕСН.

Начислен ЕСН:

Цеха №1

Ремонтного цеха

Обслуживающим оборудование

Персоналу заводоуправления

135 239

32 500

33 228

74 691

Итого 275 658 21

Счёт-фактура №28 от ОАО «Знание».

Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре:

Отражена задолженность перед ООО «Знание»

Учтён НДС

2 400

432

Итого 2 832 22

Требование-накладная.

Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства

12 100 10/1 20 23

Авансовые отчёты.

Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. (срок командировки 10 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по предприятию размер суточных установлен 500 руб. в сутки).

В сумме фактических затрат

В пределах норм

ППР = 5 000 – 1 000 = 4 000

ПНО = 4 000 * 24% = 960

5 000

1 000

960

В декабре 2007 г. было принято к учёту производственное оборудование в цех №1. В бухгалтерском и налоговом учёте первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб.

В бухгалтерском учёте срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учёте – 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях:

бухгалтерского учёта

налогового учёта

ВВР = 75 000 – 30 000 = 45 000

ОНА = 45 000 * 24% = 10 800

75 000

30 000

10 800

В январе 2003 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО «Свема»

Стоимость программы

НДС

12 000

2 160

Выписка банка.

Перечислено с расчётного счёта за компьютерную программу ООО «Свема»

14 160 60 51 27

Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. приказом руководителя установлено списать её стоимость на расходы в бухгалтерском учёте равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учёте вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено:

в бухгалтерском учёте

в налоговом учёте

НВР = 12 000 – 4 000 = 8 000

ОНО = 8 000 * 24% = 1 920

4 000

12 000

1 920

Разработочная таблица.

Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха №1

577 507 20 25 29

Разработочная таблица.

Списана себестоимость выполненных работ ремонтных работ на издержки основного производства цеха №1

448 844 20 23 30

Расчёт бухгалтерии.

Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции

450 913 90 26 31

Ведомость выпуска готовой продукции.

Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Незавершённое производство на конец года составило

Фактическая себестоимость готовой продукции

135 600

2 177 305

43 20 32

Счёт-фактура №40 ООО «Стандарт».

Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции

Сумма НДС

12 500

2 250

Счёт-фактура ЗАО «Крона».

Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства

Сумма НДС

41 200

7 416

Итого 48 616 34

Выписка банка.

Списано с расчётного счёта:

ЗАО «Крома» за транспортные и погрузочные работы

ООО «Стандарт» за рекламу готовой продукции

ОАО «Знание» за участие в семинаре

ОАО «Энергосбыт»

48 616

14 750

2 832

299 390

Итого 365 588 35 Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 152 942 70 68 36

Выписка банка

Получено в кассу с расчётного счета на выплату заработной платы

1 090 931 50 51 37

Платёжная ведомость. Расходный кассовый ордер

Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности

1 090 931 70 50 38

Выписка банка

Перечислены средства на депозитный счёт в банке

60 000 55/3 51 39

Выписка банка

Зачислены на расчетный счёт проценты по депозитному вкладу

Оплачена покупателями проданная продукция

10 800

289 500

91/1

Итого 300 300 40

Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры

Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО «Прогресс»

Фактическая себестоимость

Продажная стоимость, включая НДС

1 089 832

2 006 983

90/2

90/1

41 Расчёт бухгалтерии, книга продаж Начислен НДС с выручки проданной продукции 306 150 90/3 68 42

Расчёты бухгалтера

Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции

53 700 90/5 44 43 Начислен налог на имущество 22 400 91/2 68 44

Расчёт бухгалтерии

Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции

106 388 90/9 99 45

Расчёт бухгалтерии

Списано сальдо прочих доходов и расходов

11 600 99 91/9 46

Расчёт бухгалтерии.

Начислен условный расход по налогу на прибыль

УРНП = Прибыль до н/о * Тнп

УРНП = 143 238 * 24% = 34 377

34 377 99 68 47

Расчёт бухгалтерии.

Определён текущий налог на прибыль

ТНП = УРНП+ПНО–ПНА+ОНАн-ОНАп-ОНОн+ОНОп;

ТНП = 34377 + 960 + 10 800 – 12 300 – 1 920 + 7 500 = 39417

39 417 48

Расчёт бухгалтерии.

Списана чистая прибыль отчётного года

ЧП = Прибыль до н/о + ∆ОНА – ∆ОНО – ТНП;

ЧП = 143 238 + (10 800 – 12 300) – (1 920 – 7 500) – 39 417 = 107 901

107 901 99 84 49

Договор, счёт-фактура ООО «Феникс».

Приобретён финансовый вексель по номинальной стоимости

85 000 58 76 50

Выписка банка.

Списано с расчётного года:

ООО «Феникс» за финансовый вексель

Налог на доходы физических лиц

Единый социальный налог

Текущий налог на прибыль

Погашение кредита

85 000

55 053

128 197

33 808

100 000

Справка-расчет бухгалтерии.

Списан НДС в зачет из бюджета.

НДС по приобретенным материальным ценностям

340 180 68 19 52

Выписка банка.

Списан с расчётного счёта налог на добавленную стоимость

2 870 68 51 53 Погашен отложенный налоговый актив 12 300 68 09 54 Погашено отложенное налоговое обязательство 7 500 77 68

Справка-расчетбухгалтерии №24

ОАО «Гарант»

Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» по операции №24 величинапостоянного налогового обязательства рассчитывается следующим образом:

Регистр-расчетпостоянного налогового обязательства:

Номер операции Документ Сумма фактических затрат Сума в пределах норм Сумма постоянной положительной разницы (ППР) Ставка налога на прибыль Сумма постоянного налогового обязательства (ПНО) Проводка 24 Авансовый отчет главного бухгалтера

5000

(500 руб.

*10 дней)

1000 (100 руб. *10 дней) 5000–1000=4000 24% 960 Дт99 Кт68

Справка-расчетбухгалтерии №25

ОАО «Гарант»

В декабре2007 года было принято к учету производственное оборудование в цех №1 попервоначальной стоимости 150 000 руб. Срок полезного использованияоборудования в целях бухгалтерского учета – 24 месяца, в целях налогового учета– 60 месяцев. Таким образом в бухгалтерском учета амортизация, начисленалинейным способом составила: 15000*1/2=75 000 руб.

В налоговомучета амортизация, начисленная линейным способом составила за год составила:15000 руб. *1/5=30 000 руб.

Величинаотложенного налогового актива по операции 25 рассчитывается следующим образом:

Регистр-расчетотложенного налогового актива.

Номер операции Сумма затрат, признанных в целях бух. учета Сумма затрат, признанных в целях налогового учета Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР) Ставка налога на прибыль Сумма отложенного налогового актива (ОНА) Проводка 25 75 000 30 000 45 000 24% 10 800 Дт 09 Кт 68

Согласно ПБУ18/02 «Учета расчетов по налогу на прибыль» по операции №28 величинаотложенного налогового обязательства (ОНО) рассчитывается следующим образом:

Регистр-расчетотложенного налогового обязательства

Номер операции Сумма затрат, признанных в целях бух. учета Сумма затрат, признанных в целях налогового учета Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР) Ставка налога на прибыль Сумма ОНО Проводка 28 4 000 12 000 8 000 24% 1920 Дт 68 Кт 77

Данные длярасчета фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченнойпродукции

Показатели Сумма, тыс. руб.

Остаток готовой продукции на складе на начало года (сч. 43)