Реферат: Отражение безвозмездной передачи основных средств в налоговом учете

Отражение безвозмездной передачи основных средств в налоговомучете

Несмотря на большое количество публикаций, посвященныхбезвозмездной передаче основных средств, в текущем году вопросы, связанные сподобными хозяйственными операциями (и особенно — с их налоговым учетом),продолжают возникать. Для того чтобы разобраться с ними, рассмотрим условныйпример.

Организация, применяющая метод определения выручки по мере оплаты,безвозмездно передает в октябре 2009 г. другой организации объект основныхсредств (собственники у организаций разные). Первоначальная стоимость объектаосновных средств составляет 3 630 000 руб. Сумма амортизации, начисленной поданному объекту, равна 2 352 000 руб.

Как данная хозяйственная операция отражается на счетахбухгалтерского учета и в регистрах налогового учета?

В первую очередь отметим, что при безвозмездной передаче объектаосновных средств необходимо учитывать нормы Указа Президента РеспубликиБеларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной(спонсорской) помощи» (далее — Указ № 300). В частности, п. 1 Указа № 300установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Беларусивправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическимлицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, втом числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг,имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальнойсобственности, только на условиях, определяемых данным законодательным актом.Исчерпывающий перечень целей, на которые безвозмездная (спонсорская) помощьможет предоставляться организациям и индивидуальным предпринимателям, приведенв п. 2 Указа № 300. При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощизаключается договор, примерная форма которого утверждена постановлением СоветаМинистров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779 «Об утверждениипримерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи».

На основании п. 50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учетехозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, прибезвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектовосновных средств организациям в пределах одного собственника по его решению илиуполномоченного им органа) в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

ДЕБЕТ 01 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающегообъекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»

— отражена накопленная амортизация по выбывающему объекту основныхсредств;

ДЕБЕТ 92 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 01 «Выбытие основныхсредств»

— списана остаточная стоимость выбывающего объекта основныхсредств.

Отметим, что при отражении в бухгалтерском учете хозяйственныхопераций по выбытию основных средств организации могут не использовать субсчет«Выбытие основных средств» сч. 01 «Основные средства». При этом накопленнуюамортизацию по выбывающему объекту можно отразить непосредственно по дебету сч.02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом сч. 01 «Основныесредства». Указанной записью в бухгалтерском учете отражается стоимостьполностью самортизированных объектов основных средств при их выбытии.

В соответствии с п. 1.1.4 ст. 2 Закона Республики Беларусь «Оналоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) объектаминалогообложения признаются в том числе и обороты по безвозмездной передачетоваров (работ, услуг), имущественных прав. При этом для целей исчисленияналога на добавленную стоимость под безвозмездной передачей понимаются передачатоваров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение отобязанности их оплаты. В п. 2 ст. 10 Закона об НДС указано, что прибезвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг),имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественнымиправами или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментомих фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения,оказания), обмена или оплаты.

Таким образом, при безвозмездной передаче объекта основных средствналог на добавленную стоимость необходимо исчислить в момент его передачи,независимо от того, использует предприятие метод определения выручки по оплателибо по отгрузке.

Используя данные примера, отразим эти хозяйственные операции вбухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 01 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— 3 630 000 руб. — списана первоначальная (восстановительная)стоимость выбывающего объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»

— 2 352 000 руб. — отражена накопленная амортизация по выбывающемуобъекту основных средств;

ДЕБЕТ 92 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 01 «Выбытие основныхсредств»

— 1 278 000 руб. (3 630 000 – 2 352 000) — списана остаточнаястоимость выбывающего объекта основных средств;

ДЕБЕТ 92 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 68

— 230 040 руб. (1 278 000 х 18%) — начислен НДС по безвозмезднойпередаче объекта.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налогахна доходы и прибыль» (далее — Закон о налоге на прибыль) при безвозмезднойпередаче товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав моментомфактической реализации является факт их передачи. При безвозмездной передачеосновных средств и нематериальных активов выручка от реализации отражается вразмере не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

Порядок ведения регистров налогового учета изложен в Инструкциио порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль,утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РеспубликиБеларусь от 22.12.2008 № 110 (далее — Инструкция № 110). Согласно п. 2 данногонормативного акта при наличии соответствующих операций плательщики (иныеобязанные лица), на которых в соответствии с налоговым законодательствомвозлагается исполнение налогового обязательства плательщика, обязаны вестиследующие виды регистров налогового учета (номера регистрам присвоены автором):

  -регистр доходов от реализации (№ 1);

  -регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации (№ 2);

  -регистр доходов от внереализационных операций (№ 3);

  -регистр расходов от внереализационных операций (№ 4);

  -регистр доходов, полученных из-за рубежа (№ 5);

  -регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа (№ 6);

  -регистр расчетных корректировок (№ 7).

Как указано в п.12 Инструкции № 110 при необходимости проведениярасчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, обусловленнойположениями законодательных актов, которыми установлены налоговая база ипорядок исчисления налога на прибыль с учетом состава показателей, учитываемыхили не учитываемых при налогообложении, такие корректировки отражаются врегистрах налогового учета, принимая во внимание следующие особенности:

  -информация о содержании расчетных корректировок (расшифровка) отражается вразрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованиемэтих показателей), со ссылкой на норму законодательного акта, в соответствии скоторой такая корректировка проводится;

  - припроведении расчетных корректировок, связанных с определением сумм расходов,включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат попроизводству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанныхуслуг, товаров приобретенных, ценных бумаг, иных ценностей, имущественных прав,в пределах норм, установленных законодательными актами, к регистрам налоговогоучета должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов;

  -расчетные корректировки отражаются в соответствующих регистрах(в регистрах доходов и (или) расходов) и переносятся в регистр расчетныхкорректировок либо отражаются в регистре расчетных корректировок и переносятсяв соответствующие регистры (регистры доходов и (или) расходов).

Выбранный плательщиком способ отражения расчетных корректировокприменяется им в течение всего налогового периода (п. 13 Инструкции №110).

Используя исходные данные, отразим операции по безвозмезднойпередаче объекта основных средств в регистрах налогового учета.

РЕГИСТР № 7

расчетных корректировок за октябрь 2009 г.

№ п/п Наименование показателей Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) Корректировка к регистру Основание корректировки Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) Сумма после расчетной корректировки за месяц (руб.) с начала года (руб.) 1 Выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав - Регистр № 1 (увеличение) п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль +1 508 040 1 508 040 1 508 040 2 Затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав, в том числе: - Регистр № 2 (увеличение) п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль +1 278 000 1 278 000 1 278 000 2.1 Затраты по реализации основных средств - Регистр №2 (увеличение) п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль +1 278 000 1 278 000 1 278 000 3 Внереализационные расходы, в том числе: 230 040 Регистр №4 (уменьшение) п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль –230 040 - - 3.1 НДС 230 040 Регистр № 4 (уменьшение) п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль –230 040 - - 4 Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации - Регистр № 2 (увеличение) п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль +230 040 230 040 230 040 5 Итого 230 040 - - 2 786 040 3 016 080 3 016 080

РЕГИСТР № 1

доходов от реализации за октябрь 2009 г.

№ п/п Наименование показателей Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) Сумма после расчетной корректировки за месяц (руб.) с начала года (руб.) 1 Выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг - - - - 2 Выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации - - - - 3 Выручка (доходы) от реализации (погашения) ценных бумаг - - - - 4 Выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав - +1 508 040 1 508 040 1 508 040 5 Итого - +1 508 040 1 508 040 1 508 040

Главный бухгалтер

Регистр составил

РЕГИСТР № 2

расходов, приходящихся на доходы от реализации за октябрь 2009 г.

№ п/п Наименование показателей Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) Сумма после расчетной корректировки за месяц (руб.) с начала года (руб.) 1 2 3 4 5 6 1 Затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг - - - - 1 2 3 4 5 6 2 Покупная стоимость товаров приобретенных - - - - 3 Затраты по реализации товаров приобретенных - - - - Цена приобретения ценных бумаг, затраты по операциям с ценными бумагами - - - - 4 Затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав - +1 278 000 1 278 000 1 278 000 5 Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки - +230 040 230 040 230 040 6 Итого - +1 508 040 1 508 040 1 508 040

Главный бухгалтер

Регистр составил

РЕГИСТР № 4

расходов от внереализационных операций

за октябрь 2009 г.

№ п/п Наименование показателей Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц (руб.) Сумма расчетных корректировок («–» или «+») за месяц (руб.) Сумма после расчетной корректировки за месяц (руб.) с начала года (руб.) 1 Налог на добавленную стоимость 230 040 –230 040 - - 2 Итого 230 040 –230 040 - -

Главный бухгалтер

Регистр составил

В соответствии с п. 14 Инструкции № 110 регистры налогового учетаведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей,принимаемых для определения налоговой базы, в налоговой декларации (расчете) поналогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода.

Список использованных источников

1. КонституцияРеспублики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. ЮРИДИЧЕСКАЯСПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» — 2008 г.

2. Гражданскийкодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» — 2009 г.

3. ЗаконРеспублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994года № 3321-XII(Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст. 566). ЮРИДИЧЕСКАЯСПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» — 2009 г.

4. ГодуновВ.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актовзаконодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III.Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств(главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. –Мн.: Амалфея, 2005.

5. Гражданскоеправо: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006 г. – 480 с.

6. Гражданскоеправо. Автор: «Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. идр.» Издательство: «КноРус». 2008.

7. КолбасинД.А. Гражданское право. Общая часть. — Мн.: ПолиБиг. По заказу общественногообъединения «Молодежное научное общество». 1999. — 360 с.

8. Хозяйственноеправо Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежноенауч. об-во, 2002. – 398 с.