Реферат: Основы бухгалтерского учета

Вопрос № 1

1.1 Учет операций по расчетному счету

Каждая организация вправе открывать в любом банкерасчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществлениявсех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходыи поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средствана оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм нарасчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений.Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решениюГосударственного арбитража, суда или финансовых органов.

Ежедневно банк выдает выписки с указанием начального иконечного остатка на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетномсчете.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,учитывают на активном синтетическом счете 51. В ДТ записывают поступленияденежных средств, в КТ — уменьшение. Основанием для записей по расчетному счетуслужат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

1.2 Документация по движению операций на расчетном счете

Основными документами по операциям на расчетном счетеявляются: Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счетауказанной в чеке суммы наличных денег. Объявление на взнос наличными представляетсябанку при взносе на расчетный счет суммы наличных. Платежное поручение — этописьменное распоряжение о перечислении сумм на счет получателя. При расчетах синогородними поставщиками может использоваться аккредитивную форму расчетов — покупательдепонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каждый аккредитиввыставляется для расчетов только с одним поставщиком.

1.3 Синтетический учет операций на расчетном счете

Ведется на активном счете 51. Это счет, по ДТ которого записываетсяостаток свободных денежных средств на начало месяца, поступления наличных денегиз кассы, денежные средства, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов,полученные ссуды. По кредиту отражаются денежные средства в погашениезадолженности поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку за полученные ссуды,органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличнымив кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит ж-о №2. Обороты по ДТэтого счета записываются в разных ж-о и контролируются ведомостью №2.Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанныевыписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какойпериод она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости№ 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных заэтот период выписок из банка. Как в журнале ордере, так и в ведомости суммызаписываются в разрезе корреспондирующих счетов с ДТ и КТ 51.

Вопрос № 2

2.1 Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организациядолжна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Приемналичных денег производится с обязательным применением кассовых машин. Ведениекассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальнуюответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранитьнебольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита. Превышение лимитовдопускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты зарплаты, пособийпо временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплатыпособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактическивыплаченных и подлежащих депонированию суммах.

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченнуюсумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанныхкассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по нимсумм. Депонированные суммы сдают в банк и составляют один общий расходныйкассовый ордер.

2.2 Документальное оформление кассовых операций

Для учета кассовых операций применяются: приходныйкассовый ордер, расходный кассовый ордер, Журнал регистрации (ф. КО-3), Кассоваякнига, Книга учета принятых и выданных денежных средств. Поступление денег вкассу и выдачу оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммыопераций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Подписываетглавный бухгалтер, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер.Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Зарплату, пенсии, пособия по временнойнетрудоспособности, премии, стипендии выдают по платежным или расчетно-платежнымведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Для учета ведетсякнига учета принятых и выданных денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежныхсредств записываются в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурованаи опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должнобыть заверено подписями руководителей и главного бухгалтера.

2.3 Синтетический учет кассовых операций

Осуществляется на активном счете 50 “Касса”. Предназначендля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассепредприятия. По ДТ отражается поступление денежных средств. По КТ 50 отражаетсявыбытие. Кассовые операции записываются по КТ 50 и отражаются в ж-о №1.Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира. При необходимостик счету 50 могут быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционнаякасса». В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валютадругих стран — должны быть открыты субсчета для учета движения иностраннойвалюты.

2.4 Учет денежных документов

Находящиеся в кассе почтовые и вексельные марки,оплаченные авиабилеты, государственной пошлины и другие денежные документыучитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 в сумме фактических затратна их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляютприходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров записываютсяв книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учетаденежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим ивыбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в Ж-о№ 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с даннымикниги движения денежных документов.

Вопрос № 3

3.1 Учет операций на специальных счетах в банках

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитываютналичие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихсяв активах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых испециальных счетах, а также движение средств целевого финансирования. К счету55 могут быть открыты субсчета:

• 1 «Активы»;

• 2 «Чековые книжки»;

• 3 «Депозитные счета» и др.

Зачисление денежных средств в активы отражается по ДТ 55-1,и КТ 51, 52, 66 и других счетов. По мере использования активов их списывают с КТ55-1, в ДТ 60 или других подобных счетов. Аналитический учет по 55-1 ведут покаждому выставленному активу.

На 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств,находящихся в чековых книжках. Выданные чековые книжки отражают по ДТ 55-2, и КТ51, 52, 66 и других подобных счетов. Аналитический учет по 55-2 ведут по каждойполученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движениесредств целевого финансирования: поступивших на содержание специальных учрежденийот родителей и других источников; средств на финансирование капитальныхвложений (субсидии правительственных органов и т.д.

Наличие и движение средств в иностранных валютахучитывают на счете 55 обособленно.

3.2 Синтетический и аналитический учет на специальныхсчетах

Синтетический учет средств, находящихся в пути.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторамили непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовымотделениям сданные денежные средства учитывают на синтетическом счете 57.Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанциикредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копиисопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобныедокументы.

Движение денежных средств в иностранной валюте учитываютна счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям,списывают в ДТ 57 с КТ 50.

С КТ 57 денежные средства списывают в ДТ 51 (согласновыписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62,73).

Вопрос № 4

4.1 Учет расходов с подотчетными лицами по хозяйственными командировочным расходам

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемыеработникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы покомандировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которыеони могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждыйдень нахождения в командировке.

Расходы оплачиваются по фактическим данным, подтвержденнымсоответствующими документами.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическомсчете 71. Выдачу денежных авансов отражают по ДТ 71 и КТ 50.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита71 в ДТ 10, 26 и других в зависимости от характера расходов. Аналитический учетведут по каждой авансовой выдаче.

Невозвращенные суммы авансов списывают со счета 71 в ДТ94. Со счета 94 суммы авансов списывают в ДТ 70 или 73 (если они не могут бытьудержаны из суммы оплаты труда работников).

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчетас приложенными оправдательными документами задолженность подотчетных лицсписывается с КТ 71 в ДТ 26 и других счетов в зависимости от вида расходов.

Вопрос № 5

5.1 Учет расходов с разными кредиторами и дебиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями,организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»отражают расчеты по страхованию имущества и персонала, в котором организациявыступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по КТ 76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23,25, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей списывают с КТ 51,52, 55 в ДТ 76-1.

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельнымдоговорам страхования.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другимдоходам» учитывают расчеты по дивидендам и другим доходам. Подлежащие получениюдоходы отражают по ДТ 76-3 и КТ 91. Полученные доходы записывают по ДТ счетовучета активов (51, 52 и др.) и КТ 76-3.

На 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываютрасчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам.

Депонированные суммы отражают по КТ 76-4 и ДТ 70.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебиторуи кредитору.

5.2 Учет расходов по претензиям

Расчеты по претензиям ведут на активном счете 63. На немотражают расчеты по спорным суммам, предъявленным поставщиком, подрядчиком,транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным(или присужденным) штрафом, пеням и неустойкам. Предъявленные претензии относятна ДТ 63 с кредитованием счетов: 60, производственных запасов и других взависимости от объекта предъявления претензии. На сумму поступивших платежейили материальных ценностей по удовлетворенным претензиям делают запись: ДТ 51,52 КТ 63. Учет ведется по каждой организации и дебитору.

Вопрос № 6

6.1 Учет кредитов банка и заемных средств

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займовиспользуют пассивные счета 66 и 67. Полученные ссуды и займы отражают по КТсчетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, апогашенные ссуды и займы — по ДТ счетов в корреспонденции со счетами денежныхсредств.

Для учета операций по получению и погашению кредитов банкаиспользуют пассивные счета 66 и 67. Полученные ссуды отражают по КТ вкорреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашениессуд — по ДТ счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты являются операционными расходами иотражаются по ДТ 91 и КТ 66 и 67.

6.2 Учет процентов по кредитам и займам

Проценты по кредитам банков включаются в их фактическуюсебестоимость до момента принятия на бухгалтерский учет. После этого процентыотносятся в разряд операционных расходов. Для отражения процентов по кредитам изаймам может использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов».Независимоот фактической оплаты проценты по кредиту (займу) должны начисляться в томотчетном периоде, к которому они относятся

Порядок признания процентов по займам и кредитам зависитот целей получения кредита (на текущие нужды или для целей приобретенияинвестиционного актива, материально-производственных запасов, иных ценностей).

Проценты по полученным займам и кредитам на текущие нуждыотносятся к текущим расходам, являются прочими расходами и подлежат включению вфинансовый результат организации. Проценты к уплате отражаются: ДТ 91 субсчет«Прочие расходы» КТ 66, 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам».

Вопрос № 7

7.1 Учет Уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежномвыражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей вимущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах,определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете80. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала,зафиксированного в учредительных документах. После государственной регистрацииуставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражаетсяпо КТ 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладовучредителей проводится по КТ 75 в ДТ: 08, 10, 11 денежных средств (50, 51, 52 идр.), других счетов — на стоимость внесенного иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы оцениваютпо согласованной стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям,стадиям формирования капитала и видам акций.

7.2 Формирование уставного капитала

Действующим законодательством установлены минимальныевеличины уставного капитала. Согласно Закону № 208-ФЗ для ОАО не менее 1000МРОТ, а для ЗАО — не менее 100-кратной суммы МРОТ.

Уставный капитал должен быть полностью оплачен в течениеодного года с момента государственной регистрации. На момент регистрации не менее50% своего вклада.

Вклад основными средствами, нематериальными активами,материально-производственными запасами, ценными бумагами — должны отражаться воценке, определенной независимым оценщиком.

Вопрос № 8

8.1 Учет расчетов с учредителями по доходам и вкладам вуставный капитал

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всехвидах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный капитал, по выплатедивидендов и др.

Могут быть открыты субсчета:

На 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»учитываются расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал. Прифактическом поступлении сумм вкладов в виде денежных средств производятсязаписи по КТ 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос ввиде материальных и иных ценностей оформляется записями по КТ 75 в корреспонденциисо счетами 08, 10, 15 и др.

На 75-2 «Расчеты по выплате доходов»учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление доходов отучастия отражается записью по ДТ 84 и КТ 75. При этом начисление и выплатадоходов работникам, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70.Суммы налога на доходы от участия учитываются по ДТ 75 и КТ 68. Аналитическийучет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Вопрос № 9

9.1 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал показывает общую собственность всехучастников и складывается из: эмиссионного дохода, возникающего при реализацииакций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, прироста стоимостиимущества по переоценке, курсовых разниц. Учитывается на пассивном счете 83. Кэтому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

• 2 «Эмиссионный доход»;

• 3 «Курсовые разницы» и др.

Увеличение стоимости основных средств при переоценкевнеоборотных активов отражается по ДТ 01 и КТ 83. Уменьшение стоимости отражаетсяпо ДТ 83 и КТ 01.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на: увеличениеуставного капитала (ДТ 83 и КТ 80), погашение снижения стоимости внеоборотных активов(ДТ 83, КТ счета учета внеоборотных активов), на распределение междуучредителями (ДТ 83, КТ 75). Аналитический учет по счету 83 организуется такимобразом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениямиспользования средств.

9.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерныеобщества и совместные организации. Средства предназначены для покрытия егоубытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случаеотсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для другихцелей.

Размер резервного капитала определяется. В акционерныхобществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях — 25% отуставного капитала.

Отчисления в резервный капитал производятся за счетуменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервныйкапитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемойприбыли.

Резервный капитал остальных организаций создается за счетприбыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервногокапитала используют пассивный счет 82.

Отчисления в резервный капитал отражаются по КТ 82 и ДТ84.

Использование резервного капитала отражается по ДТ 82 и КТ84. При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываютсянепосредственно в ДТ с 82 с КТ 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению,могут его использовать на различные цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (КТ 84);

• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случаеотсутствия прибыли (КТ счета 70 и 75);

• увеличение уставного капитала (КТ счет 80);

• покрытие различных непредвиденных расходов (КТ счетарасходов).

9.3 Учет поступления и использования средств целевогофинансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые настрого определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров,содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнованияиз государственного, регионального или местного бюджетов, взносы родителей,средства, поступающие от других организаций, средства фондов специальногоназначения и др.

Для учета применяют пассивный счет 86. Поступлениеотражают по КТ, а расходование — по ДТ. Аналитический учет по счету 86 ведут поназначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступающие бюджетные средства разделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

По мере фактического получения бюджетных средствоформляют следующей бухгалтерской записью — ДТ 51, 55 КТ 86.

Поступление имущества за счет бюджетных средствзаписывают в ДТ счетов учета имущества (08, 10 и др.) и КТ 86.

По возникновению задолженности: ДТ 76 КТ 86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по ДТсчетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 идр.) с КТ 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальныхвложений, списываются с ДТ 86 в КТ 98 при вводе внеоборотных средств вэксплуатацию (ДТ 01 или 04 с КТ 08).

Вопрос № 10

10.1 Учет обязательств и расчетов по оплате труда

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах повсем видам оплаты труда .

По КТ 70 отражаются суммы: оплаты труда, причитающиесяработникам — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; оплатытруда, начисленные за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознагражденийза выслугу лет в корреспонденции со счетом 96; начисленных пособий посоцстрахованию, пенсий и других — в корреспонденции со счетом 69; начисленныхдоходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84.

По ДТ 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда,премий, пособий, пенсий, доходов от участия, а также суммы начисленных налогов,платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммыотражаются по ДТ 70 и КТ 76 (субсчет «Расчеты по депонированнымсуммам»).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждомуработнику организации.

Обязательства по расчетам возникают в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям,которые можно выплачивать за счет себестоимости: ДТ 20, 25, 26, 28, 29, 44 КТ70.

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и завыслугу лет. В течение отчетного периода производятся отчисления в резерв наоплату отпусков и в резерв вознаграждений за выслугу лет.

При этом на исчисленные суммы резервов КТ 96. Этопозволяет равномерно распределить все расходы по отчетным периодам всегоотчетного года.

3. Обязательства по соцвыплатам выплачиваются за счеторганов соцобеспечения. КТ 70 ДТ 69.

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника научастие в капитале предприятия, отражаются записью: ДТ 84 КТ 70.

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых,страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы. Вовсех случаях счет 70 дебетуется: невыплаченную в течение трех дней деньгинеобходимо депонировать ДТ 70 КТ 76.4. Депонированные суммы должны бытьвыплачены по первому требованию работника.

Для ведения аналитического учета к счету 70 на каждогосотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет.

10.2 Формы и системы оплаты труда

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечениемустановления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд всоответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными актами и трудовыми договорами. Зарплата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера. Основными видами оплаты являютсяповременная, сдельная и аккордная.

При повременной форме оплата производится за определенноеколичество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработокрабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разрядана количество отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной системе к сумме заработка потарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичнымидокументами при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата осуществляется зачисло единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердыхсдельных расценок. Расчет заработка осуществляется по документам о выработке.

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается завыработку сверх нормы.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупногозаработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенногообъема продукции.

10.3 Доплаты и надбавки

Доплаты — это выплаты компенсирующего характера,связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к зарплате — это денежнаясумма, которая выплачивается сверх тарифной ставки с учетом интенсивности и условийтруда. Надбавка — это денежная выплата сверх зарплаты, которая имеет своейцелью стимулировать работников к повышению квалификации, профессиональногомастерства. Устанавливаются следующие виды доплат и надбавок: за работу ввыходной и праздничный день, сверхурочное, ночное время, в многосменном режиме,за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, увеличение объемавыполняемых работ, за выполнение обязанностей отсутствующего работника, заклассность и др. Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются зафактически отработанное время с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.

Час ночной работы оплачивается в повышенном размере,предусмотренном коллективным договором, но не ниже размеров, установленных законодательством.При работе в ночное время установленная продолжительность работы сокращается наодин час. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит приказ и оплачиваетсяза первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последние часы — в двойном размере за каждый час. Выполнение работы по другой профессии в одно ито же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. Размер доплатыопределяется соглашением сторон трудового договора исходя из сложностивыполняемой работы, ее объема, занятости по основной и совмещаемой работе, ноона не может быть менее определенного % тарифной ставки или должностного оклада.

Вопрос № 11

11.1 Документальное оформление и расчет зарплаты занеотработанное время

11.1.1 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности — особый видоплаты неотработанного времени. Его источником являются средства органовсоциального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табельучета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособностимедицинского учреждения. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Принепрерывном стаже работы до 5 — 60% заработка, до 8 лет — 80, свыше 8 лет — 100%. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваютсяпособия при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам ВеликойОтечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. Вразмере 100% среднего заработка оплачивается пособие по беременности и родам. Всумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу,выполненную в сверхурочное время, праздничные дни, по совместительству, занеотработанное время. Определяя время фактической работы не нужно учитыватьвремя: болезни работника, простоя по причине, не зависевшей от работника, и повине работодателя, дополнительных оплачиваемых выходных для ухода задетьми-инвалидами и инвалидами с детства, освобождение от работы в другихслучаях в соответствии с законодательством РФ.

Дни, когда работник находился в командировке или былпереведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы запоследние 12 календарных месяцев включить нужно. Максимальный и минимальныйразмер пособий по временной нетрудоспособности определяется с учетом районногокоэффициента. Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработанполностью, среднедневной заработок определяется путем деления общей суммыначисленной зарплаты на фактически отработанные рабочие дни. Полученныйсреднедневной заработок, с учетом процентов по стажу, умножается на количестводней болезни.

Вопрос № 12

12.1 Удержания и вычеты из зарплаты, порядок ихисчисления

Обязательными удержаниями являются НДФЛ, поисполнительным листам. В соответствии с НК РФ налоговая ставка НДФЛустанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% вотношении стоимости любых выигрышей и призов, 30% для нерезидентов, 6% от дивидендов.В соответствии с Семейным кодексом алименты на детей устанавливаются в размере:на 1 ребенка — '/4, на 2 детей — '/3, на 3 детей и более — '/2 дохода, но неменее суммы, установленной законодательством. Взыскание алиментов производитсясо всех видов дохода. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи,единовременных премий, компенсационных выплат за работу. Удержанные суммыалиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты зарплатывыдать взыскателю лично или перечислить на счет.

Удержания за причиненный материальный ущерб не могутпревышать среднемесячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Удержания из начисленной зарплаты отражают по ДТ 70 и КТсчетов: 68, 28, 73 на суммы за товары, проданные в кредит, 76 на суммы по исполнительнымдокументам.

Погашение задолженности перед бюджетом отражают по ДТ 68с КТ 51, а по алиментам — по ДТ 76 с КТ 50, 51.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляютна активном счете 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Вычеты:

3000 – за каждый месяц независимо от совокупного доходадля участников ВОВ.

600 – за каждый месяц до совокупного дохода 40 000 рублейна каждого ребенка до 18 лет или студента, учащегося, аспиранта очной формы обучения,курсанта до 24 лет.

500 – за каждый месяц независимо от совокупного дохода(1, 2 группы инвалидности, инвалиды детства).

400 – за каждый месяц до совокупного дохода 20 000рублей.

Социальный вычеты – при плате за обучение, на лечение.

Имущественные вычеты – при строительстве, покупке жилья.

Профессиональные — суммы налога на имущество принимаютсяк вычету, если это имущество, непосредственно используется для осуществленияпредпринимательской деятельности.

Налоговый вычет удваивается вдовам, вдовцам, одинокимродителям до вступления в законный брак, опекунам и попечителям, родителям укого ребенок инвалид детства до 18 лет или студент до 24 лет. Стандартные вычетыпредоставляются на основании заявления от любого источника дохода по выборуработника.

12.2 Порядок оформления расчетов по зарплате

Зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца всроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовыйпорядок расчетов. В первом случае выдается аванс, а окончательный расчетпроизводится при выплате зарплаты за вторую половину месяца. Минимальный размераванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное времясогласно табелю. Во втором случае вместо планового аванса начисляется зарплатаза первую половину месяца по фактически выработанной продукции или пофактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40% или 50% оклада,за вычетом налогов. Основным регистром, используемым для оформления расчетов,является регистр аналитического учета — расчетная ведомость. Применяетсянесколько вариантов оформления расчетов: составление расчетно-платежныхведомостей, составления листков «Расчет зарплаты» для каждогорабочего за месяц. Основанием для составления расчетных ведомостей и листковрасчета зарплаты являются первичные документы: табель учета использованиярабочего времени, накопительные карточки зарплаты, расчеты бухгалтерии по всемвидам дополнительной зарплаты и пособий по временной нетрудоспособности, расчетныеведомости за прошлый месяц. Выдача зарплаты производится по платежнымведомостям в установленные на предприятии дни месяца.

12.3 Синтетический учет расчетов по зарплате

Осуществляется на пассивном счете 70. По КТ отражаютначисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальноестрахование, пенсий, по ДТ — удержания из начисленной суммы оплаты труда идоходов, выдачу причитающихся сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты. Сальдокредитовое, и показывает задолженность по зарплате и другим платежам.

Операцию по начислению и распределению оформляют:

ДТ 20 23 25 26 29

КТ 70 на всю сумму начисленной оплаты труда. Пособия повременной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхованияотражают по ДТ 69 и КТ 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражаютпо ДТ 91, 84, 86 и КТ 70.

12.4 Депонированная зарплата

Своевременно не полученную зарплату предприятие хранит втечение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76, субсчет «Депонированнаязарплата». На депонированные суммы составляется реестр не выданной зарплаты.Суммы невостребованной зарплаты кассир сдает в банк на расчетный счет суказанием „депонированные суммы“. На сданные суммы составляют одинобщий расходный кассовый ордер.

Вопрос № 13

13.1 Порядок начисления и отражения в учете единогосоциального налога и налога на доходы физических лиц

Объектом налогообложения для исчисления ЕСН признаютсявыплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работниковпо всем основаниям.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждогофонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Плательщики уплачивают авансовые платежи по налогуежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в ФСС,подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельнорасходы на цели государственного социального страхования.

Для учета расчетов используется пассивный счет 69,который имеет следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

• 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

• 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в ФСС, Пенсфонд, ФТОМС относят в ДТсчетов, на которые отнесена начисленная оплата труда: ДТ 20 23, 25, 26 КТ 69-1,2, 3. Часть сумм, начисленных в ФСС, Пенсфонд используется для выплаты пособийпо нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление:ДТ 69-1 и 2 КТ 70. Остальную часть сумм отчислений по соцстрахованиюперечисляют в ФСС, в Пенсфонд, в ФТОМС — в соответствующие фонды. Перечисление:ДТ 69 1,2,3 КТ 51. По каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учетаЕСН.

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений,начисленных работодателями работникам за налоговый период.

Не подлежат обложению госпособия (больничные, декретные,по безработице), компенсационные выплаты.

Датой возникновения – дата начисления выплат, деньполучения дохода – для предпринимательской деятельности.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношениикаждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

Отчет ежеквартальный по ЕСН и Пенсионному фонду до 20числа следующего за кварталом месяца. По ФСС до 15. Годовая декларация до 30 марта.

НДФЛ облагаются заработная плата, премии и вознаграждения,надбавки и доплаты.

Не облагается.

— выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, напогребение, по беременности и родам, единовременное пособие при рожденииребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу заребенком-инвалидом.

— суммы мат. помощи, любые выигрыши и призы, стоимостьлечения, расходов на приобретение медикаментов не превышающие 2000 руб. в год.

Налог исчисляется по ставке 13%, удерживаетсянепосредственно из суммы дохода, полученной работником. Должен быть перечисленв бюджет не позднее дня получения средств на выплату дохода.

Учет

Д 70 — К 68 начислен НДФЛ с сумм, выплаченных работникам.

Д 68 — К 51 перечислен в бюджет

Вопрос № 14

14.1 Организация учета материалов, их классификация

В зависимости от роли, которую играют производственныезапасы их разделяют на: сырье и основные материалы — предметы труда, из которыхизготовляют продукт и которые образуют материальную основу, вспомогательныематериалы — для придания продукту определенных потребительских свойств, возвратныеотходы — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе переработки. Отдельновыделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы,запасные части.

Указанные классификации используют для построениясинтетического и аналитического учета.

Для учета применяют: 10, 11, 14, 15, 16, 41, 43

• забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятыена ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку.

К счету «Материалы» могут быть открыты следующиесубсчета:

• 1 «Сырье и материалы»;

— 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,конструкции и детали»;

• 3 «Топливо»;

— 4 «Тара и тарные материалы»;

• 5 «Запасные части»;

• 6 «Прочие материалы»;

• 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

• 8 «Строительные материалы»;

• 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

• 10 «Специальная оснастка и специальная одежда наскладе»;

• 11 «Специальная оснастка и специальная одежда вэксплуатации».

14.2 Определение фактической себестоимости и оценкаматериала

МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат на приобретение, без НДС.

Фактическая себестоимость МПЗ складывается из фактическихзатрат, связанных с производством. Стоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставныйкапитал, определяется из денежной оценки, согласованной учредителями;полученных по договору дарения или безвозмездно — из рыночной стоимости на датуоприходования; приобретенных в обмен на другое имущество — из стоимостиобмениваемого имущества.

МПЗ отражают на синтетических счетах по фактическойсебестоимости их приобретения или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалыприменяются: договорные цены, фактическая себестоимость материалов по даннымпредыдущего месяца, планово-расчетные цены, средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость определяется из затрат наприобретение, включая оплату процентов за кредит, начисленных процентов позаемным средствам, наценки, комиссионного вознаграждения, таможенных пошлин,расходов на транспортировку, хранение и доставку до места использования, еслиони не включены в цену приобретения, затрат по доведению до состояния, пригодногок использованию.

Вопрос № 15.

15.1 Документация по учету движения материалов

Поступающие материалы оформляют бухгалтерскимидокументами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылаетпокупателю платежное требование, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожнойнакладной и др. Документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильностьоформления, и передают ответственному лицу.

Для получения материалов — наряд и доверенность, с перечнемматериалов, подлежащих получению. Принятые материалы оформляют приходнымиордерами.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших насклад материалов не соответствуют данным счета — оформляют акт о приемке материалов,который служит основанием для предъявления претензии.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом,применяют товарно-транспортную накладную, в качестве приходного документа упокупателя.

Поступление на склад материалов собственногоизготовления, отходов производства и др. оформляют одно-многострочнымитребованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий исооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица — Документом, повреждающим стоимостьприобретенных материалов, является товарный счет или справка, прилагаемая кавансовому отчету.

Расход материалов, отпускаемых в производство оформляютлимитно-заборными картами.

Отпуск материалов оформляют накладными на отпускматериалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом вместонакладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов.

15.2 Организация учета на складах и его связь с учетомматериалов в бухгалтерии

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складомявляющийся материально ответственным лицом.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняетматериальный ярлык. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточкахучета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии, после этого передают насклад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основаниипервичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в деньсовершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Поэтомусклад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Ежемесячносоставляют отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их вбухгалтерию.

Ежедневно или в другие установленные сроки (не режеодного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенныхкладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своейподписью на самих карточках. В конце месяца переносит количественные данные обостатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов изкарточек складского учета в сальдовую ведомость. После проверки и визированиясальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют потвердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалови в целом по складу.

На основании сальдовых ведомостей составляют своднуюведомость, в которую переносят итоги складов и подразделений по группамматериалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

15.3 Инвентаризация материалов

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию: не менееодного раза в год на 1 октября с целью отражения этих средств в годовом отчете;при смене материально ответственных лиц. Основная цель — выявление фактическогоналичия в натуральном и стоимостном выражении. В процессе проверяются: сохранность;правильность хранения, отпуска, порядок ведения учета, движения.

По объему проверки делятся на сплошные и выборочные, повремени — на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризациируководитель или главный бухгалтер. Работу по проведению осуществляет комиссия,назначаемая приказом. Бухгалтерия к моменту проведения составляетинвентаризационную опись по складам (ф. № 3).

Во всех случаях выявленные излишки или недостачи,оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактическойсебестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию суменьшением общезаводских расходов (ДТ 05, 06, 08, 12 КТ 26). Недостачасписывается на счет 84 с уменьшением стоимости и количества их по счетамматериальных ценностей.

Сумма недостачи в пределах норм естественной убылиотносится на издержки производства: ДТ 25 и 26, КТ 84. Недостачи сверх нормотносятся на материально ответственных лиц: ДТ 73 КТ 84.

Результаты должны быть отражены в учете в течение десятидней после окончания инвентаризации.

Излишки отражаются как внереализационные доходы (ДТ 10, КТ91).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материаловфактическая себестоимость или ее часть списывается с КТ 10 в ДТ 94.

Со счета 94 списывают на счета издержек производства и в ДТ73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установленииконкретных виновников), в ДТ 91 (при отсутствии конкретных виновников).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийныхбедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с КТ 10 в ДТ.

Вопрос № 16

16.1 Синтетический учет поступления и выбытия материалов

На синтетических счетах учет ведется по фактическойсебестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в ДТматериальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов ДТ 10 и КТ:

• 60 — на стоимость поступивших материалов со всеминаценками;

• 76 — на стоимость услуг;

• 71 — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетныхсумм;

• 20 — на стоимость возвратных отходов;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основныхсредств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают порыночной стоимости и приходуют по ДТ 10 с КТ 91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно,принимаются на учет по рыночной стоимости по ДТ 10 с КТ 98.

После составления годовой отчетной калькуляции плановуюсебестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом«красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) илиспособом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость вышеплановой).

Отпущенные в производство материалы списывают с КТматериальных счетов в ДТ издержек производства и на другие счета в течениемесяца по учетным ценам. При этом составляют:

ДТ 20 (материалы отпущены основному производству);

ДТ 23 (материалы отпущены вспомогательным производствам);

ДТ других счетов в зависимости от направления расходов материалов(25, 26 и др.);

КТ 10.

Проданные материалы списывают с КТ 10 в ДТ 91. По ДТ 91отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданнымматериалам. Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ списывают со счета 15 вДТ 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Вопрос № 17

17.1 Основные средства и их классификация

Основные средства — это имущество, используемое в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев илиобычный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Для принятия к бухучету необходимо единовременноевыполнение следующих условий:

• использование их в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование свыше 12 месяцев;

• не предполагается последующая перепродажа данных активов;

• способность приносить организации экономические выгодыв будущем.

По назначению подразделяются на производственные основныесредства основной деятельности, других отраслей, непроизводственные.

По видам подразделяются на: здания, сооружения, рабочие исиловые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственныйи хозяйственный инвентарь и принадлежности.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиземельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природныересурсы).

Классификация по видам составляет основу иханалитического учета.

По степени использования разделяются на находящиеся вэксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, до-оборудования,реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности:

• принадлежащие на праве собственности (в том числесданные в аренду);

• находящиеся в оперативном управлении или хозяйственномведении; полученные в аренду.

Единицей учета является отдельный инвентарный объект. Каждомуприсваивают инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахожденияв эксплуатации, запасе или на консервации. Он прикрепляется или обозначается научитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движениемосновных средств.

17.2 Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительнуюстоимость основных средств.

В бухучете отражаются по первоначальной стоимости,которая определяется для объектов: изготовленных на самом предприятии, а такжеприобретенных у других организаций — исходя из фактических затрат по возведениюили приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

• внесенных учредителями в счет вкладов в уставныйкапитал — по договоренности сторон;

• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, атакже неучтенных объектов — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договоромкупли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подрядаи иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

• регистрационных сборов, государственных, таможенныхпошлин;

• невозмещаемых налогов;

• вознаграждений, уплачиваемых посредническойорганизации;

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухучету,не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.

Остаточная стоимость определяется вычитанием изпервоначальной стоимости амортизации.

С течением времени первоначальная стоимость отклоняетсяот стоимости аналогичных средств в современных условиях. Для устранения необходимопериодически переоценивать основные средства и определять восстановительнуюстоимость.

17.3 Инвентаризация основных средств

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов изаносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера иосновные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другойнедвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождениеуказанных объектов в собственности. Проверяется также наличие документов наземельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся всобственности. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов,по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные,комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели поэтим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должнабыть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительномутехническому состоянию с оформлением сведений об оценке и износе актами. Основныесредства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованиюи вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в описьпод наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование итранспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводскогоинвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения,мощности и др. Однотипные учитываемые на типовой инвентарной карточкегруппового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количестваэтих предметов. На основные средства, не подлежащие восстановлению, составляетсяотдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведшихэти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризациейсобственных средств проверяются средства, находящиеся на ответственном хранениии арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даетсяссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранениеили в аренду. Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночнойстоимости по ДТ 01 с КТ 91.

При недостаче и порче объектов их остаточную стоимостьсписывают с КТ 01 в ДТ 94, а сумму амортизации — с КТ 01 в ДТ 02. При выявленииконкретных виновников списывают с КТ 94 в ДТ 73. По мере погашения задолженностиее виновником списывают со счета 98 в КТ 91.

Вопрос № 18

18.1 Учет и документальное оформление поступленияосновных средств

Основным документом на оприходование ОС является акт оприема-передачи и Акт о приеме-передаче здания. В акте должны быть приведены:краткая характеристика объекта. Акт составляет комиссия, руководитель егоутверждает, материально-ответственное лицо принимает на сохранность. Машины,оборудование принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителями.Комиссия сверяет поступившие ОС со счетами-фактурами поставщиков, транспортнымидокументами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актамприема-передачи. При обнаружении недостач составляют акт в присутствиипредставителя поставщика и с заполненными реквизитами предъявляется поставщику.При получении от поставщиков сложных машин одновременно должны быть полученыпаспорта на них и техническая документация. В дальнейшем бухгалтер отражает вних все производимые капитальные. и текущие ремонты.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет ОСявляется Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверждении ПБУ «Учет ОС».

Вопрос № 19

19.1 Учет и документальное оформление выбытия основныхсредств

ОС выбывают в результате: ликвидации в случае их физическогоили морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях.

Выбытие оформляют актом о списании (ф ОС-4). Актысоставляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается уработника, ответственного за сохранность ОС. Если организация продала, ликвидировалаили передала ОС, нужно списать его стоимость с баланса.

На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, котораяопределяется:

Д 02 К 01 — списана сумма начисленной амортизации, на Д 01будет сформирована остаточная стоимость. Эту сумму относят в: Д 91-2 К 01.

Если выбывает объект, стоимость которого в результатепереоценки была увеличена, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83, включаютв состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84.

Объекты стоимостью не более 10 000 рублей можно списыватьна затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию: Д 01 К 08 — переданв эксплуатацию; Д 20 (23,26,29,44, ...) К 01 — списана стоимость объекта ОС.

При продаже:

Д 76 К 91-1 — доход от продажи ОС и задолженностьпокупателя;

Д 51(50, ...) К 76 — поступили денежные средства

Д 91-2 К 68 — начислен НДС;

Д 01 К 01 — списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 — списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 — списана остаточной стоимость;

Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) — списаны расходы, связанные спродажей ОС.

В конце месяца определяется финансовый результат отпродажи объекта ОС:

91/9 К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 — убыток.

Убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в течениеопределенного периода времени. Рассчитывается как разница между фактическим срокомэксплуатации и сроком его полезного использования.

Безвозмездная передача ОС

Д 01 К 01 — списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 — списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 — списана остаточной стоимость;

Д 91/2 К 68 — начислен НДС

Д 99 К91/9 — отражен убыток от безвозмездной передачи.

Передача ОС в уставный капитал другой организации неявляется реализацией и НДС не облагается:

Д 01 К 01 — списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 — списана начисленная амортизация

Д 58/1 К 01 — отражена передача объекта ос в качествевклада в УК (по остаточной стоимости).

Ликвидация основных средств

Д 01 К 01 — списана первоначальная стоимостьликвидируемого объекта ОС;

Д 02 К 01 — списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 — списана остаточной стоимость ликвидируемогообъекта ОС;

Д 91/2 К 23 (20,25, ...) — списаны расходы, связанные сликвидацией ОС;

Д 10 К 91/1 — оприходованы материалы лученные приликвидации

Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемуюприбыль.

Финансовый результат от ликвидации ОС (как правило,убыток): Д 99 К 91-9

Вопрос № 20

20.1 Учет амортизации основных средств

Амортизация объектов основных средств производится:

• при линейном способе — исходя из первоначальнойстоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования. Сумма амортизации за месяц определяется умножениемпервоначальной стоимости на норму амортизации. Линейный метод начисленияамортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточнойстоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствиис законодательством РФ;

• при способе списании стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования — исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения,где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции- исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весьсрок полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений осуществляется всоответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ. Срок полезного использования определяетсяпри принятии объекта к бухучету. В течение срока полезного использованияначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаевнахождения объекта на реконструкции и модернизации и перевода его на консервациюна срок более трех месяцев. Не подлежат амортизации объекты потребительские свойства,которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объектыприродопользования). Суммы амортизации рассчитывают ежемесячно в размере '/12от годовой нормы Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца,следующего за месяцем принятия к бухучету, и прекращаются с 1-го числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания. Для учетаамортизации используют пассивный счет 02. Этот счет предназначен для обобщенияинформации об амортизации, накопленной за время эксплуатации. Начисленную суммуотражают по ДТ счетов издержек производства и обращения (23, 25, 26) и КТ 02. Суммаамортизации по полностью амортизированным средствам не начисляется.

20.2 Учет затрат на восстановление основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонтосновных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью,объемом и сроками выполнения. Ремонты могут вестись силами самой организации,или подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объектсоставляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению,сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени наработы и изготовление деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту могутотносится прямо на счета издержек производства и обращения с КТ соответствующихматериальных, денежных и расчетных счетов (10, 70 и др.). Оприходованиестроительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основныхсредств, осуществляется по ДТ 10 и КТ 23. По окончании отчетного года затратына ремонт должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактическипроизведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенныезатраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Затраты по капитальному ремонту,осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с КТ 60 в ДТ счетовиздержек производства и обращения, в ДТ 96 и 97 (в зависимости от вариантаучета расходов по ремонту основных средств).

Фактические расходы по ремонту списывают в ДТ 91 с КТ(10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Вопрос № 21

21.1 Виды нематериальных активов. Оценка. Учетпоступления

К нематериальным активам относят имущество, котороеодновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной структуры;

б) предназначено для производства продукции, выполненияработ, оказания услуг, для управленческих нужд организации;

в) используется свыше 12 месяцев или в течение обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) не предполагается последующая перепродажа;

д) способно приносить экономическую выгоду;

е) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающиесуществование самого актива и исключительные права на результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с данными условиями к нематериальным активамотносят: исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезнуюмодель; исключительное авторское право на программы, базы данных; право натоварный знак и знак обслуживания. В составе нематериальных активов учитываютсятакже деловая репутация и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услугконсультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов идругих расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В составорганизационных входят расходы, связанные с образованием юридического лица ипризнанные в соответствии вкладом участников в уставный капитал.

Деловая репутация — это разница между покупной ценой ибалансовой стоимостью имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционеили по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупнойценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации. Объектомнематериальных активов является положительная деловая репутация, котораярассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожиданиибудущих экономических выгод. Отрицательная рассматривается как скидка с цены,предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают попервоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный каптал — по договоренностисторон

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактическипроизведенным затратам на приобретение и доведение до состояния, пригодного киспользованию;

Затраты по приобретению нематериальных активов включаютсуммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационныеуслуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы,связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активови доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленнойоплаты труда, отчислений, материальных затрат и общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.

Вопрос № 22

22.1 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, втечение этого времени стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию,выполненные работы и оказанные услуги путем начисления амортизации. Величинаамортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленнымисходя из первоначальной или остаточной стоимости и срока полезногоиспользования. Срок полезного использования определяется самой организацией;при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончаниисрока амортизацию не начисляют. Амортизация начисляется одним из следующихспособов: линейный — исходя из норм, на основе срока их полезногоиспользования; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимостипропорционально объему продукции .

Применение одного из способов начисления амортизации по группеоднородных нематериальных активов производится в течение всего срока полезногоиспользования. Начисление амортизации начинают с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления отражают в бухучете двумяспособами:

• накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

• путем уменьшения первоначальной стоимости.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальнымактивам ДТ 23, 25 и КТ 05.

При втором способе первоначальная стоимость списываетсяна счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04. Этотспособ применяют по организационным расходам и положительной деловой репутацииорганизации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельностиорганизации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов ониотражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовыерезультаты.

Вопрос № 23

23.1 Учет выбытия нематериальных активов

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документахпо их выбытию должна быть дана их характеристика, срок использования,первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации.Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владениенематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентнымправом должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами.Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими илифизическими лицами.

При выбытии нематериальных активов в результате ихпродажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизациисписывается в ДТ 05 с КТ 04. Остаточная стоимость списывается со счета 04 в ДТ«Прочие доходы и расходы». В ДТ 91 списываются также все расходы, связанные свыбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмезднопереданным нематериальным активам. По КТ 91 отражается сумма выручки от продажиили другого дохода от выбытия нематериальных активов.

23.2 Инвентаризация НА

Основными целями инвентаризации нематериальных активовявляются: выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставлениефактического наличия с данными бухучета; проверка полноты отражения в учете. Всоответствии с Положением о бухучете и отчетности в РФ проведениеинвентаризаций обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октября отчетного года, при сменематериально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений илизлоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара,аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационногобаланса. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующаяинвентаризационная комиссия. При инвентаризации нематериальных активовпроверяют: наличие документов, подтверждающих права организации на егоиспользование — правильность и своевременность отражения нематериальных активовв балансе.

Вопрос № 24

24.1 Учет финансовых вложений. Виды ценных бумаг.Документальное оформление финансовых вложений. Учет операций по займамработникам и ЮФЛ

Учитываются на активном счете 58. Предназначен дляобобщения информации о наличии и движении инвестиций организации вгосударственные ценные бумаги, акции, облигации, ценные бумаги другихорганизаций, а также предоставленные другими организациями займы.Могут бытьоткрыты субсчета:

58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акцииакционерных обществ, УК других организаций.

58/2 учитываются наличие и движение инвестиций вгосударственные и частные долговые ценные бумаги (облигации).

Финансовые вложения, осуществленные организацией,отражаются по:

Д 58 и К счетов, на которых учитываются ценности,подлежащие передаче в счет этих вложений.

Приобретение организацией ценных бумаг по договорударения: Д 58 К 98/2 «Безвозмездные поступления».

При списании суммы превышения покупной стоимостиприобретенных ценных бумаг над их номинальной стоимостью: Д 76 К 58

При доначислении суммы превышения номинальной стоимостинад покупной стоимостью: Д 76 К 58, К 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76и 58).

Погашение и продажа ценных бумаг: Д 91 К 58

58/3 учитываются движение предоставленных организациейюридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченныевекселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видамфинансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Виды ценных бумаг Ценная бумага- документ, который отражает связанные с ним имущественные права, можетсамостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи, служитисточником получения регулярного или разового дохода, выступает разновидностьюденежного капитала.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая правона получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальнойстоимости.

Акция — признается ценная бумага, удостоверяющая право наполучение части прибыли акционерного общества в виде дивиденда, на участие вуправлении делами.

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателявыплатить по наступлению срока определенную сумму владельцу векселя.

Чек — ценная бумага, содержащая письменное распоряжение чекодателябанку уплатить держателю чека указанную в нем сумму.

Депозитный и сберегательный сертификаты — письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств,удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срокасуммы вклада и процентов по ним в любом учреждении данного банка.

Банковская сберегательная книжка на предъявителя- подтверждает внесение в банковское учреждение денежнойсуммы и удостоверяет право владельца книжки на получение денежного вклада.

Коносамент — товарораспорядительный документ, удостоверяющий право владельца распоряжатьсяуказанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения перевозки.

24.2 Документальное оформление финансовых вложений

Основанием для принятия ценных бумаг к бухучету является:по ценным бумагам договор на приобретение, акт приема-передачи; при приобретенииправа требования договор, акт уступки права требования, прочие документы. Всеценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственногосберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции,облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценныхбумаг должна быть скреплена печатью и подписями руководителя и главногобухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления могут вноситься лишь сразрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесенияисправлений.

Учет операций по займам выданным работникам предприятия ипрочим юридическим и физическим лицам.

Для учета расчетов с работниками по предоставленнымзаймам предназначен счет 73-1. Предоставление средств отражается по ДТ 73-1 вкорреспонденции с КТ 50. Погашение задолженности отражается по КТ 73-1 в корреспонденциис соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения. Аналитическийучет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику отдельно.Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписаниясоглашения о прощении долга является для организации – заимодавца прочимвнереализационным расходом. В этом случае, погашение дебиторской задолженностипо возврату беспроцентного займа отражается по ДТ 91-2 в корреспонденции с КТ73-1.

Вопрос № 25

25.1 Виды векселей

Вексель — это долговое обязательство, составленное построго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммыпо истечении указанного срока.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями изаказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты.Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями будутрассмотрены в разделе учета расчетов.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателямив качестве гарантии возврата кредиторам заимствованных у них на определенныйсрок денежных средств. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными.Простой вексель фиксирует простую задолженность кредитору. Переводной вексельфиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъектахозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) уплатить денежныесредства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

25.2 Порядок отражения в учете. Финансовые векселя, как идругие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58. Финансовыевложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Документами,подтверждающими переход права собственности, могут служить акты передачивекселей. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальнуюцену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовыевекселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Полученные по векселю платежи отражаютпо ДТ счетов учета денежных средств и КТ 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальнойцены полученные суммы процентов отражают по ДТ 50,51 и КТ 91. Предъявленныезатем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Финансовыйрезультат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99.

Вопрос № 26

26.1 Учет отходов

Это учет, в ходе которого отходы, используемые дляизготовления основной продукции, во вспомогательных цехах для хозяйственныхнужд или реализации (возвратные или ценные отходы) и уменьшающие сумму затратпроизводства, списывают по кредиту счета „Основное производство“ в ДТматериальных счетов на уменьшение затрат по статье „Материалы“. Наосновании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочнуюведомость. В ней указываются: номер цеха, откуда поступили отходы (кредитуемыесчета, заказ, статьи расхода) и ДТ счета.

Учет брака и потерь от простоев. Брак — готовые изделия,а также полуфабрикаты, не соответствующие стандартам. В случае исправимогобрака продукция и изделия могут быть использованы после исправления по своемуназначению. При окончательном браке изделия продают по приемлемым ценам илииспользуют как сырье для переработки. Брак подразделяют на: внутренний брак(обнаруживается до отправки продукции покупателю); внешний брак (выявляетсяпокупателем). Внешний брак отражают позже периода изготовления, поэтому оцениваютпо полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оцениваютпо стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделияизымают из производства. Внутренний брак списывают на виновных лиц. Потери отвнешнего брака списывают на себестоимость аналогичной продукции отчетногопериода. С виновников брака взыскивают: стоимость исправления, материалов сучетом зарплаты на обработку. Аналитический учет ведут по видам забракованнойпродукции и статьям расходов. Синтетический учет осуществляется на активном счете28, по ДТ — суммы расходов по исправлению брака (КТ 70, 10, 43). На ДТ 28,списывают себестоимость брака окончательного. Собранные по ДТ 28 потери списываютс КТ 28 в ДТ 70 — когда затраты удерживаются из зарплаты, 76-2 — когда затратыотносятся на поставщиков; 10 — когда имеется возможность использованиябракованных изделий; производства — когда потери не могут быть возмещены ивключаются в себестоимость продукции. Потери от брака в незавершенноепроизводство не включают.

К простоям по внешним причинам относят: вызванные подачейэнергии со стороны, непоступлением материалов или топлива. Оформляют актом, гдедают характеристику простоя, продолжительность в днях или часах с указаниемвремени начала и конца, рассчитывают потери, определяют причины и виновников.Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из: основной зарплаты завремя простоя; дополнительной зарплаты и отчислений; стоимости топлива иэнергии. Затраты отражаются на ДТ 26 по статье „Потери от простоев“.При получении сумм по предъявленным претензиям виновникам эти расходысписываются со счета 76, субсчет „Расчеты по претензиям“ в КТ 91-1. Врасходы по простоям по внутренним причинам относят основную зарплату, стоимостьизрасходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают по ДТ 25 по статье»Потери от простоев". Простои оформляют простойным листком, гдефиксируют причины и время простоя, начисленную сумму оплаты за простой и т. д.

Вопрос № 27

27.1 Учет затрат вспомогательного производства

/>Вспомогательными считаютсяпроизводства, выполняющие обслуживание различными видами энергии, транспортноеобслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов,запасных частей, строительных деталей, конструкций, возведение временныхсооружений.

Производства относятся к вспомогательным, если данный виддеятельности не является основным. По ДТ 23 — отражаются прямые расходы, связанныенепосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, атакже косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживаниемвспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы списываются в ДТ23 с КТ счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда идругие. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживаниемвспомогательного производства, собираются по ДТ 25 и 26 и списываются в ДТ 23. Расходы,связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются насчет 23 с КТ 28.

Суммы фактической себестоимости готовой продукциивспомогательного производства могут списываться с КТ 23 в ДТ 20, 29, 90. Всебестоимость продукции могут включаться только общепроизводственные расходы, аобщехозяйственные распределяться по видам продукции основного производства. Втех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именноподразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услугивспомогательного производства, эти расходы распределяются пропорционально суммепрямых расходов, зарплате работников, объему выпущенной продукции и так далее.При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Вопрос № 28

28.1 Резервирование предстоящих расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов создаются в целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения. Могут создаваться следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков,выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, покрытие расходов по ремонтуосновных средств, возмещение затрат по подготовительным работам, на выплатувознаграждений по итогам работы за год. Порядок создания резервов регулируетсязаконодательными и нормативными актами. Для получения информации о состоянии идвижении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96. Операциипо начислению отражают по КТ 96 и ДТ 20, 23, 25,26 и т.п. Фактические расходы иплатежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшениерезервов (ДТ 96) с КТ 10, 70 и т.п. Для создания соответствующих резервов нужнопредусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составитьрасчет ежемесячных отчислений и остатка резерва на начало следующего года. Послеинвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактическихрасходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов,то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов.Обратная разница оформляется сторнировочной записью. Аналитический учет посчету 96 ведется по отдельным резервам.

28.2 Учет расходов на подготовку и освоение производства

К расходам на подготовку и освоение производства,входящим в себестоимость продукции, относятся: затраты на проектирование иконструирование новых видов продукции; разработке технологического процесса;модернизации оборудования; направленные на улучшение качества. Применяетсяметод отражения производственных затрат в составе расходов будущих периодов споследующим отнесением их на себестоимость продукции. Все затраты собираются насчетах 20, 25, а по истечении месяца делается проводка: ДТ 97 «Расходы будущихпериодов», КТ 20, 25. Когда приступают к выпуску новой продукции, тозатраты со счета 97 «Расходы будущих периодов» списываются равными долямив: ДТ 20, КТ «Расходы будущих периодов». При прямом отнесение расходовна себестоимость новых видов продукции, момент совершения расходов совпадает смоментом включения их в себестоимость новой продукции. Расходы могут бытьвозмещены за счет прибыли, а также за счет внебюджетных фондов. Применениеэтого метода предполагает составление сметы расходов. Все фактические расходы втечение месяца учитывают на счете 20, а по окончании месяца делается запись: ДТ(«Целевые финансирование и поступления»), КТ 20.

28.3 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетномпериоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходовбудущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства.Кроме того, относят расходы по ремонту основных средств (когда не создаетсяремонтный фонд), по оплате аренды объектов основных средств, расходы нарекламу, на приобретение лицензий, с оплатой услуг телефонной и радиосвязи,перечисляемой за последующие периоды, и др. Учет расходов будущих периодовосуществляют по ДТ активного счета 97 с КТ 10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на ДТ 97 расходы, списывают в ДТ 20,23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов регламентируютсязаконодательными и нормативными актами. Например, расходы по ремонту основныхсредств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно, либопропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановымзатратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общегосостава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходыбудущих периодов списывают со счета 97 в ДТ собирательно-распределительных (25,26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам,учитываются по ДТ 97 и КТ 76, с последующим. списанием расходов с КТ 97 в ДТсчетов учета затрат производство и расходов на продажу.

Вопрос № 29

29.1 Учет, документальное оформление продажи продукции иопределении результата от продажи

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии сдоговором купли — продажи. По договору поставки продавец обязуется передатьпродукцию, а покупатель — принять и оплатить ее. В договоре указываютсянаименование, количество, ассортимент, качество, комплектность, цена, порядокрасчетов, почтовые и платежные реквизиты, отгрузочные документы, последствия нарушенияусловий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата может производитьсяпредварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю.Аванс может перечисляться в любой сумме и в любые установленные договоромсроки.

Продукция считается перешедшей в собственность с момента ееполучения или получения сопроводительных документов. Отпускаемая со складапродукция оформляется первичными документами. Приказ-накладная, где указываютсяпокупатель, наименование продукции, количество, договорная цена, сумма,стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформленияподтверждается подписью кладовщика и получателя. При отправке продукции пожелезной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морскимтранспортом — коносамент.

На продукцию, отправляемую транспортными организациями,выписывается товарно-транспортная накладная.

Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом,где указываются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителямизаказчика и подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанцияи т.п.

Все первичные документы передаются в бухгалтерию длявыписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, наосновании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузкупродукции, выполняемую работу, а поставщик оформляет счет-фактуру, используемуюдля исчисления НДС.

При безналичных расчетах используются платежныетребования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

Вопрос № 30

30.1 Бухгалтерский учет затрат на производство

/>Для учета затрат на производство продукциииспользуются следующие активные счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 97 и пассивныйсчет 96. Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическаясебестоимость основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямыезатраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретныхвидов продукции. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся кбудущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются насчете 97 и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетномупериоду. Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются насчетах 25, 26. На 25 учитываются расходы по обслуживанию основного(вспомогательного) производства. К ним относятся: расходы по эксплуатации машини оборудования, отчисления, стоимость электроэнергии, смазочных материалов ит.п.; износ основных средств производственного назначения, затраты на ремонт;расходы по управлению (зарплата с отчислениями); хозяйственные расходы(отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственныеосновные средства) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию иуправлению предприятием. К ним относятся: АУП расходы (оплата с отчислениями, командировочные,канцелярские, почтовые расходы и т.п.), общехозяйственные расходы (износ иремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплататруда с отчислениями и т.д.), сборы и отчисления, непроизводительные расходы(потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностейна складах) и другие.

Расходы распределяются между видами продукциипропорционально основной зарплате, нормативным или плановым затратам, сметнымставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции,количеству отработанных человеко-часов, количеству машино-часов оборудования идр. Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходовсоставляются специальные ведомости распределения. Списание может производитьсянепосредственно на счет 90. Данный метод списания не требует распределениярасходов между объектами калькулирования. Выбор того или иного способа списанияобщехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятиемсамостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

30.2 Система счетов для учета затрат

В течение отчетного периода по ДТ 20, 23, 25, 26собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в ДТ20 и 23 (непосредственно связанные с производством), и косвенные, относимые вДТ собирательно — распределительных счетов 25 и 26, обусловленные процессамиобслуживания производства. Расходы, собранные на 25 и 26, подлежат списанию вконце периода в ДТ 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределениеммежду объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируетсяполная фактическая себестоимость готовой продукции. При разделении всех затратна производственные и периодические прямые производственные затраты собираютсяпо ДТ 20 и 23, косвенные производственные затраты — по ДТ 25 с КТ счетов учетапроизводственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчетсебестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат,включаются и косвенные, учтенные по ДТ 20, 23 и КТ 25. Периодические жезатраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются всебестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периоданепосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: ДТ 46 КТ 26.

Вопрос № 31

31.1 Номенклатура и учет общепроизводственных расходов

Учет расходов предприятия производится по следующейноменклатуре затрат:

1) содержание аппарата управления;

2) содержание прочего персонала;

3) амортизация основных средств;

4) содержание зданий, сооружений, инвентаря;

5) текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

6) износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

7) прочие расходы.

Учет ведется на счете «Общепроизводственныерасходы». В течение месяца на счете отражаются фактические расходы, а поокончании месяца сумма разбивается на расходы: в основном производстве — ДТ«Основное производство», КТ «Общепроизводственные расходы»;во вспомогательном производстве — ДТ «Вспомогательные производства»,кредит «Общепроизводственные расходы»; в сумме расходов, вызванныхбраком,

31.2 Методы распределения

Для правильного включения общепроизводственных расходов всебестоимость продукции необходимо: определить, между какими объектами должныбыть распределены расходы, определить состав и сумму расходов подлежащихраспределению, выбрать базу распределения. Общепринятыми показателямираспределения являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни,распределение пропорционально сметным ставкам. В соответствии с Типовым планомсчетов счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах на производствопродукции. По ДТ 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно свыпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенныерасходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потериот брака. По КТ 20 отражаются суммы фактической себестоимости продукции. Данныесуммы списываются в ДТ 90, если выручка от реализации признается по фактуотгрузки. Сальдо 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенногопроизводства. Прямые расходы списываются на счет 20 с КТ счетов учетапроизводственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Организациядолжна выбрать один из методов распределения: пропорционально прямымматериальным затратам, основной зарплате производственного персонала, выручкеот реализации продукции, сумме прямых затрат, другие методы, не противоречащие законодательству.

Вопрос № 32

32.1 Учет готовой продукции

Готовая продукция представляет собой МПЗ, предназначенныедля продажи, которые принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Еслиорганизация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимостьрассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением- использованных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основныхсредств, трудовых ресурсов. В бухучете готовую продукцию можно учитывать как пофактической производственной себестоимости, так и по нормативной. В зависимостиот избираемого способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетахбухгалтерского учета.

/>/>Синтетическийучет выпуска готовой продукции. При использовании для учета затрат напроизводство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативнойили плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость, апо кредиту — нормативную или плановую.

Фактическую себестоимость списывают с кредита счетов 20,23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. в дебет счета40.

Нормативную или плановую себестоимость списывают скредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90«Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимостипродукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебетсчета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимостипродукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, аэкономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, исальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость всоставлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукцииот стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции,поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90«Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (если неиспользуется счет 40);

по нормативной или плановой себестоимости (еслииспользуется счет 40);

по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (попрямым статьям расходов), когда общехозяйственные расходы списываются со счета26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

по неполной нормативной или плановой себестоимости (прииспользовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 насчет 90).

При журнально-ордерной форме учета сумма фактическойсебестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в ДТ 43и КТ 20. Счет 43 — активный, инвентарный. Сальдо показывает фактическуюсебестоимость остатка готовой продукции; оборот по ДТ — фактическую себестоимостьвыпущенной продукции; оборот по КТ — фактическую себестоимость отгруженнойотчетном месяце продукции.

32.2 Документация по движению готовой продукции, ееотгрузке и продаже

Поступление из производства готовой продукции оформляетсянакладными, спецификациями, приемными актами.

Отпуск готовой продукции оформляется накладными.

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применятьспециализированные формы документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя,а также договор с покупателем .

Накладные выписываются на складе или в отделе сбыта вчетырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале накладныхна отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отделсбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основаниемдля выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовойпродукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться вполучении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт одинэкземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземплярпередается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Вопрос № 33

33.1 Учет отгруженной продукции, работ, услуг

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться вучете и балансе по полной или неполной фактической производственной себестоимости.

Отгруженная или предъявленная готовая продукция по ценамреализации (включая НДС и акцизы) отражается по ДТ 62 и КТ 90.

Одновременно себестоимость списывается в ДТ 90 с КТ 43.

Если выручка от продажи отгруженной продукцииопределенное время не может быть признана в бухучете (например, при экспортепродукции), то для учета используют счет 45. При отгрузке списывается с КТ 43 вДТ 45.

После признании выручки от продажи продукции поставщиксписывает ее с КТ 45 в ДТ 90. Одновременно стоимость по цене реализации(включая НДС и акцизы) отражается КТ 90 и ДТ 62.

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается пофактической или нормативной себестоимости с КТ 20 или 40 в ДТ 90 по мерепредъявления счета за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражаютпо КТ 90 и ДТ 62.

33.2 Учет коммерческих расходов

Ведется на счете 44 «Коммерческие расходы» постатьям затрат. Расходы на упаковку и транспортировку продукции включают всебестоимость продукции прямым путем. Если этого сделать невозможно, то онираспределяются между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно соответственновесу, объему, производственной себестоимости или исходя из других показателей.Все расходы ежемесячно полностью относятся на себестоимость отгруженнойпродукции, в том числе: стоимость материалов, использованных на упаковкуготовой продукции, оплата услуг по транспортировке продукции, зарплата завыполненные работы, отчисления в ФСС. Если продукция не реализована, токоммерческие расходы на ее себестоимость не относятся. Сумма коммерческихрасчетов списывается на реализацию продукции — счет «Реализацияпродукции» и на отгруженную продукцию — счет «Товарыотгруженные». При заключении договора между поставщиком и покупателем внем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяютсяобязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаютсяв состав расходов на продажу (коммерческих).

Вопрос № 34

34.1 Учет реализации продукции, работ, услуг

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции,товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции определяют как разницумежду выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов,экспортных пошлин и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи определяют по счету 90 — предназначендля обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видамидеятельности, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «НДС»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ,оказания услуг отражается по КТ 90-1 и ДТ 62. Одновременно себестоимостьсписывается с КТ 43, 41, 44, 20 в ДТ 90-2. Начисленные суммы НДС и акцизовотражают по ДТ 90-3, 90-4 КТ 68. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначендля выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производят накопительно в течениеотчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного ДТ оборота 90-2, 3, 4 и КТоборота по 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списываютсо счета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячнозакрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые ксчету 90 (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9. Аналитическийучет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров,выполненных работ и оказанных услуг.

34.2 Синтетический и аналитический учет продажипродукции, работ, услуг. Налоговая политика по отгрузке

Синтетический и аналитический учет осуществляется насчете 90, который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, атакже для определения финансового результата по ним. Предприятия по мерепризнания выручки отражают сумму расчетных документов по КТ 90-1 и ДТ 62.Одновременно в ДТ 90, субсчет «Себестоимость продаж» списываетсясебестоимость отгруженной продукции с КТ 40, 43, 45, 20. Сюда же списываютсясбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44). Крометого, в ДТ 90-3, 4 «НДС», «Акцизы» относятся подлежащиеоплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с КТ 68. Таким образом,на 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по КТсубсчета «Выручка»), так и себестоимость продаж (по ДТ субсчета«Себестоимость продаж»), а также суммы начисляемых налогов (по ДТ субсчета«НДС»). Ежемесячно совокупные ДТ обороты 90-2, 90-3, 90-4 и др. сопоставляютсяс КТ оборотом 90-1 и определяется финансовый результат от продаж за отчетныймесяц. Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотамиотражается по субсчету 90-9 в корреспонденции со счетом 99. Таким образом, счет90 формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщаетинформацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по ДТ фиксируетсязадолженность, по КТ ее погашение).

34.3 Налоговая политика по отгрузке

При переходе на учетную политику «по отгрузке» датойреализация отгруженных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) следует считатьдень оплаты. При этом обязанность по уплате НДС возникает по мере поступленияоплаты.

Вопрос № 35

35.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчётах с покупателями изаказчиками предназначен активно – пассивный счёт 62. На суммы оплаты заотгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предъявляютсярасчетные документы: ДТ 62 КТ 90.

При погашении задолженности списывают с КТ 62 в ДТ счетовденежных средств.

При продаже амортизируемого имущества стоимость по ценампродажи списывают в ДТ 62 с КТ 91. Поступление платежей за проданное имуществоотражают по ДТ 51, 52, 50, 55 и КТ 62. На счете 62 отражают суммы полученныхавансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающиесуммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываютпо ДТ счетов учета денежных средств и КТ 62. При этом суммы полученных авансови предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы отражают по ДТ 62 и КТ 90.Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по ДТ 62 и КТ91, а отрицательные — по ДТ 91 и КТ 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиковсписывается с КТ 62 в ДТ 63 или 91.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому счету.

35.2 Расчеты авансами. Расчеты векселями простыми ифинансовыми. Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов

Расчеты авансами

Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная всчет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг. Припоступлении на расчетный счет или в кассу денежных средств от другой организации:ДТ 50, 51 КТ 62.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансыполученные учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками». После фактической реализации продукции организацияпроизводит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставкипродукции.

Расчеты векселями простыми и финансовыми.

Применяется товарный (коммерческий) вексель, которыйимеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует, какценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов спокупателями и заказчиками.

ДТ 62.1 КТ 90.1 Произведена отгрузка

ДТ 62.3 КТ 62 Передан вексель

ДТ 51 КТ 62.3 вексель погашен

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждомупредъявленному покупателю или заказчику счету — получение данных озадолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; и векселями дисконтированными (учтенными) в банках;векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов.

Для взаимного погашения задолженностей составляют акты сподтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Взаимозачетныеоперации бывают двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачетыпроводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Вмногосторонней сделке участвует более двух сторон. Задолженность сторон,отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы:договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежныедокументы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС,относящегося к каждому обязательству. Дата, на которую проводится взаимозачет,считается датой оплаты.

Вопрос № 36

36.1 Учет доходов будущих периодов. Формированиеконечного финансового результата. Учет финансовых результатов от реализациипродукции. Учет финансовых результатов от прочей реализации

Для учета доходов, относящихся к будущим отчетнымпериодам, используют пассивный счет 98. По КТ учитывают доходы, относящиеся кбудущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающиевследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над ихбалансовой стоимостью. По ДТ отражают списание доходов будущих периодов наприбыль отчетного года.

К счету 98 могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов»; учитываются доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам — арендная и квартирная плата, за коммунальные услуги, пользование средствамисвязи и др

98-2 «Предстоящие поступления задолженности понедостачам, выявленным за прошлые годы»; учитывают предстоящие поступлениязадолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

98-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию свиновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»; учитываютразницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и ихбалансовой стоимостью.

98-4 «Курсовые разницы» учитывают положительныеи отрицательные курсовые разницы.

Аналитический учет по счету 98 осуществляется по каждомувиду доходов, недостач, недостающих ценностей, курсовых разниц (по валютномусчету, по расчетам с подотчетными лицами и т.п.), а по расчетам с разнымидебиторами и кредиторами – по каждому долгу.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка),полученной за год. Ее проводят, после того как будет отражена последняяхозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

– закрывают счета, на которых в течение года учитывалисьдоходы, расходы и финансовые результаты. Это счета 90 и 91;

– включают финансовый результат, полученный фирмой запрошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Финансовый результат по обычным видам деятельностиотражают на счете 90. К нему открывают субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2«Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток отпродаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета,открытые к счету 90.

КТ сальдо 90-1 закрывают ДТ 90-1 КТ 90-9

ДТ сальдо 90-2, 90-3, 90-4 закрывают ДТ 90-9 КТ 90-2(90-3, 90-4...)

В результате сделанных проводок ДТ и КТ обороты посубсчетам 90 будут равны и по состоянию на 1 января следующего года сальдо какпо счету 90 в целом, так и по всем открытым субсчетам будет равно нулю.

Списание финансового результата

Каждый месяц финансовый результат определяетсясопоставлением оборотов по счетам 90 и 91. Этот результат списывается на счет99.

Результат от обычных видов деятельности — ДТ 90-9 КТ 99 прибыль

ДТ 99 КТ 90-9 убыток

Результат от прочих видов — ДТ 91-9 КТ 99 прибыль

ДТ 99 КТ 91-9 убыток

Чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственнона счете 99. Здесь же отражают начисление налога на прибыль, штрафы заналоговые правонарушения. В результате на 99 образуется КТ (прибыль) или ДТ (убыток)сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года.

Если по итогам года фирма получила прибыль: Д 99 КТ 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

ДТ 84 КТ 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетногогода.

Вопрос № 37

37.1 Учет денежных средств и операций в валюте

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностраннойвалюте используют счет 52. По ДТ отражают поступление денежных средств, а по КТ- списание. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к нимденежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытомув учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисленияпоступлений в иностранной валюте.

52-2 «Текущие валютные счета» открывается для учетасредств, оставшихся в распоряжении после обязательной продажи экспортнойвыручки. По ДТ отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с КТ 52, субсчет«Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу натекущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С КТ 52- 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается вбезналичном и наличном порядке.

Вопрос № 38

38.1 Учетная политика организации

Учетная политика организации — это принятая совокупностьспособов ведения бухучета. К способам ведения бухучета относятся способы группировкии оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета,системы регистров бухучета, обработки информации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером иутверждается руководителем.

При этом утверждаются:

• выбранные варианты учета и оценки объектов;

• рабочий план счетов бухучета, содержащий синтетическиеи аналитические счета;

• формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

При формировании учетной политики осуществляется выбородного способа из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухучету.

Принятая учетная политика подлежит оформлениюсоответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,распоряжениями).

Способы ведения бухучета, избранные при формированииучетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения.При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и инымиподразделениями организации.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику допервой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственнойрегистрации.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативныхактов по бухучету;

• разработки организацией новых способов ведения бухучета.Применение нового способа ведения бухучета предполагает более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организацииили меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверностиинформации;

• существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляетсяв порядке, предусмотренном для учетной политики. Должно вводиться с 1 январягода следующего за годом его утверждения.

Вопрос № 39

39.1 Бухгалтерская отчетность, ее значение, состав ипорядок предоставления

Отчетность представляет собой систему показателей,отражающих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Онаявляется завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователямидля оценки эффективности деятельности, а также для экономического анализа в самойорганизации. Необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностьюи служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна бытьдостоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетныхпоказателей с данными за прошлые периоды.

Классифицируется по видам, периодичности составления,степени обобщения отчетных данных.

По видам подразделяется на бухгалтерскую, статистическуюи оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единуюсистему данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности. Составляют по данным бухучета.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскуюотчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90дней по окончании года. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должнабыть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности считаетсядень фактической передачи или дата ее отправления.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

Вопрос № 40

40.1 Налоги

40.1.1 НДС

Плательщики – организации и индивидуальныепредприниматели

Объект – реализация товаров, работ, услуг.

Налоговая база – стоимость реализации товаров и услугисходя из цен с учетом акцизов без НДС.

Ставка: 0 % — при реализации отдельных товаров, работ,услуг на экспорт, 10 % — по отдельным видам продовольственных товаров и товаровдля детей, 18 % — все остальные товары.

Налоговый период — квартал.

Срок уплаты, срок представления декларации – не позднее20 чмсо.

40.1.2 ЕСН

Плательщики – организации и ИП, производящие выплаты впользу работников и лица, получающие собственные доходы.

Объект налогообложения – для работодателей выплаты и иныевознаграждения, начисляемые в пользу работников, для неработодателей – доходы.

Ставка:

Общая ставка – 26%

Федеральный бюджет – 20%

Фонд социального страхования – 2,9%

ФФОМС – 1,1%

ТФОМС – 2%

Налоговая база, определяется как сумма выплат и иныхвознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физическихлиц.

Срок уплаты – не позднее дня получения денежных средствна выплату зарплаты, дня выплаты зарплаты наличными средствами, не позднее 15 чмсо.

Налоговый период – календарный год. Срок сдачи — непозднее 30 марта года следующего за отчетным.

Отчетный период – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев. Сроксдачи — не позднее 20 чмсо.

40.1.3 НДФЛ

Плательщики – физические лица, налоговые резиденты инерезиденты, получающие доход от источников в РФ.

Налоговый период – календарный год.

Ставка

– 13 % по всем доходам, кроме:

35 % — выигрыши и призы превышающие 4000 рублей,

30 % — доходы не резидентов,

9 % — с дивидендов.

Налоговая база – все доходы полученные в денежной илинатуральных формах, а также в виде материальной выгоды.

Объект налогообложения – доходы, полученныеналогоплательщиками от источников в РФ.

Срок уплаты — не позднее 15 июля, 15 октября, 15 январяследующего года.

Срок сдачи отчетности – не позднее 1 апреля годяследующего за отчетным.

40.1.4 Налог на прибыль

Плательщики – российские организации, иностранныеорганизации, получающие доход от источников в РФ через постоянныепредставительства или доход от источников в РФ.

Объект налогообложения – прибыль.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, определяемаянарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка – 24 % в том числе: 6,5 % федеральный бюджет,17,5% в бюджет субъектов РФ.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев дляпроизводящих авансовые платежи ежеквартально. 1, 2, 3… месяца для исчисляющихежемесячные платежи исходя из фактической прибыли.

Срок уплаты – ежеквартальных авансовых платежей непозднее 28 дней после окончания отчетного периода. Годовой платеж – не позднее28 марта. Ежемесячный авансовый платеж – не позднее 28 дней следующего месяцаза исключением декабря, так как уплата по годовой декларации до 28 марта. Сроксдачи отчетности тот же.

40.1.5 Акцизы

Объект налогообложения – реализация подакцизных товаров,минерального сырья производителями.

Плательщики – организации, осуществляющие операции,подлежащие обложению акцизами.

Налоговая база определяется как объем реализованныхподакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установленытвердые налоговые ставки.

Ставки – различают 2 вида:

Абсолютная сумма на единицу измерения акцизной продукции.

Адвалорные ставки в % устанавливаются исходя из стоимостиреализованных товаров.

Налоговый период – календарный месяц.

Срок уплаты – равными долями исходя из фактическойреализации, не позднее 25 чмсо.

Срок предоставления отчетности — не позднее 25 числа заистекшим налоговым периодом.

40.1.5 Транспортный налог

Плательщики – организации и физические лица, на которых всоответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства.

Объект налогообложения – транспортное средство.

Налоговая база определяется как мощность двигателя влошадиных силах.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – не позднее 1 февраля года следующего заистекшим налоговым периодом.

Ставка – устанавливается субъектом федерации взависимости от мощности двигателя.

Срок уплаты – до 15 февраля года, следующего за отчетным.

Срок сдачи отчетности – не позднее 1 февраля годаследующего за истекшим налоговым периодом.

40.1.6 Налог на имущество

Плательщики – российские, иностранные организации,осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество,учитываемое на балансе в качестве объекта ОС.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества,рассчитанная исходя из его остаточной стоимости.

Ставка – 2,2 %.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Срок уплаты – по авансовым платежам 5 мая, 5 августа, 5ноября. По году — 10 апреля следующего за налоговым периодом.

Срок сдачи отчетности – по авансовым платежам не позднее30 календарных дней. По году — не позднее 30 марта года следующего заналоговым периодом.

40.1.7 ЕНВД

Плательщики – организации и ИП, осуществляющиепредпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом – оказание бытовыхуслуг, ветеринарных слуг, по ремонту, тех. обслуживанию автотранспорта, розничнаяторговля, услуги общепита, распространение наружной рекламы.

Объект налогообложения – вмененный доход, рассчитываемыйучетом совокупности условий непосредственно влияющий на получении дохода.

Налоговая база – базовая доходность умноженная навеличину физического показателя и на коэффициенты: К1 – коэффициент дефлятор,учитывающий изменения потребительских цен в РФ в предыдущем периоде. К2 –корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностейпредпринимательской деятельности.

Налоговый и отчетный период — квартал.

Ставка – 15%.

Срок уплаты – не позднее 25 чмсо периодом.

Срок сдачи отчетности — не позднее 20 чмсо кварталом.

40.1.8 УСН

Плательщики – организации и ИП, перешедшие на УСН вдобровольном порядке.

Объект налогообложения

– доходы: налоговая база: денежное выражение доходов отреализации и внереализационных доходов. Ставка налога 6%.

— доходы – расходы: расходы имеют исчерпывающий характери определены гл. 216-2, ст. 346. Ставка налога 15%.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев.

Сроки представления отчетности – не позднее 25календарных дней.

За налоговый период – не позднее 31 марта.

Срок уплаты – не позднее 25 чмсо. За налоговый период –не позднее 31 марта.

40.1.9 Земельный налог — местный

Плательщики – организации и физические лица, обладающиеземельными участками на правах собственности, постоянного использования иливправе пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения – земельные участки, расположенныев пределах муниципального образования.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельныхучастков. Определяется самостоятельно умножением кадастровой стоимости наплощадь земельного участка.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ставка налога – процент от кадастровой стоимости,устанавливаемый нормативно-правовыми актами муниципального образования.Максимальные ставки установлены Налоговым Кодексом.

Сроки сдачи отчетности – расчеты по авансовым платежам непозднее последнего дня месяца следующего за отчетным периодом. Годовая декларация– не позднее 1 февраля.

Срок уплаты – авансовые платежи – не позднее последнего чмсопериодом, по году – до 15 февраля.