Реферат: Основные средства

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Определение элемента отчетности

2. Оценка основных средств

3. Амортизация основных средств

4. Выбытие основных средств. Раскрытие информации об основныхсредствах в примечаниях к финансовой отчетности

5. Аренда основных средств

КОНТРОЛЬНЫЙ ТЕСТ ВАРИАНТ № 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим показателем, характеризующимэкономическую мощь страны, является национальное богатство — совокупностьматериальных ресурсов страны, накопленных продуктов прошлого труда, учтенных и вовлеченныхв экономический оборот природных богатств, которыми общество располагает на данныймомент времени. На начало 2003 г. Россия обладала национальным богатством,достигающим 18169935 млн. руб. Важнейшую часть национального богатствасоставляют основные фонды — участвующие в процессе производства постоянно илимногократно и переносящие свою стоимость на изготовляемые с их помощью продуктили услугу по частям, по мере износа. Именно многократное или продолжительноеиспользование, а не долговечность является критерием определения основногокапитала. Некоторые продукты, например уголь, могут храниться очень долго, ноиспользуются только один раз и поэтому не относятся к основному капиталу. В СНСвесь капитал трактуется как производственный, потому что сама трактовкапроизводственной деятельности очень широка и включает производство продуктов иуслуг. Основные фонды народного хозяйства составляют значительную частьнационального богатства страны и оказывают большое влияние на результатыфинансово-экономической деятельности предприятий.

Основные средства различаются по видам, ихроли в производственном процессе, конструктивным особенностям, происхождению идругим признакам. Разнообразие видов основных средств, длительность их функционированияи массовость использования обусловливают необходимость их систематизированногои достоверного учета.

Поэтому цель работы – провеститеоретический сравнительный анализ ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО 16«Основные средства» в связи с реформированием системы отечественногобухгалтерского учета и переходом на МСФО

1. Определение элемента отчетности

ПБУ 6/01 устанавливает правилаформирования в бухгалтерском учете информации об основных средствахорганизации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо позаконодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций абюджетных учреждений). К основным средствам относятся; здания, сооружения,рабочие а силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивных и племенной скот,многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующиеобъекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы); капитальные вложения и арендованные объекты основных средств;земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).Сроком полезною использования является период, в течение которого использованиеобъекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных группосновных средств срок полезного использования определяется исходя из количествапродукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению врезультате использования объекта.

Перечень, приведенный в ПБУ 6/01 частичносоответствует классификации, предлагаемой Общероссийским классификаторомосновных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от26 декабря 1994 г. № 359.

МСФО 16 «Основные средства» определяетосновные средства как материальные активы, которые:

— используются компанией для производства илипоставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или дляадминистративных целей;

— предполагается использовать в течениеболее одного периода.

МСФО 16 не регламентирует порядокотражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, а регулируетправила формирования отчетной информации о собственности, занимаемойвладельцем. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособленийи оборудования для обслуживания основных средств должно учитываться как запасы.Однако конкретные задачи подобного типа решаются путем профессиональногосуждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств деятельности, условийэксплуатации объекта и здравого смысла.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», вотличие от МСФО 16, выделяет четыре условия, выполнение которых позволиторганизации принять актив к учету в качестве объекта основных средств:

1) использование в производстве продукции,при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;

2) использование в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующейперепродажи данного актива;

4) способность приносить организацииэкономические выгоды в будущем.

Ни международная, ни отечественнаяпрактика учета не предусматривает стоимостных критериев для разделения объектовна запасы и основные средства. В российском учете не применяется понятие«инвестиционная собственность», в то время как в МСФО оно присутствует.

Классификация объектов основных средств всоответствии с МСФО 16 производится компанией самостоятельно с учетом общностиих видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятсяследующие группы основных средств: земля; здания; оборудование; суда; самолеты;автотранспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудованиеадминистративных помещений.

Подобная классификация существенноотличается от состава основных средств, предусмотренного ПБУ 6/01: здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и др. МСФО 16 не применяется к: биологическимактивам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (их учет регулируетсяМСФО 41 «Сельское хозяйство»); правам на минеральные ископаемые, поиск и добычуминеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимыхресурсов. МСФО 16 устанавливает два критерия признания объекта ОС в качествеактива:

1) с большой долей вероятности можноутверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономическиевыгоды;

2) стоимость актива компанией может бытьнадежно оценена.

Если экономические выгоды не очевидны,расходы на приобретение объекта основных средств списываются в расходы науменьшение прибыли отчетного периода. В отдельных случаях активом может бытьпризнан объект основных средств, использование которого не принесетэкономических выгод, но обеспечит получение их при использовании другихобъектов. Примерами здесь служат основные средства, эксплуатируемые в целях экологическойбезопасности и охраны окружающей среды.

Однако их приобретение должно возмещатьсядоходами от соответствующей предпринимательской деятельности. Инвестиции встроительство и вложения в объекты основных средств признаются активами, есливсе выгоды и риски переходят к организации, т.е. после ввода объекта вэксплуатацию.

2. Оценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение иизготовление основных средств являются;

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям заосуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств;

— регистрационные сборы, государственныепошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением(получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанныес приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Вчастности, начисленные до принятии объекта основных средств к бухгалтерскомуучету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты наприобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные ииные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением,сооружением или изготовлением основных средств. Фактические затраты наприобретение а сооружение ОС определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетамсуммовых разниц, возникающих в случаях, когда они производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Требование ПБУ 6/01 включать и составфактических расходов проценты по заемным средствам, если они привлечены дляприобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств, уязвимосразу по нескольким позициям:

— в известной степени противоречит ПБУ10/99 «Расходы организации», согласно ст. 11 которого проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов), относятся к операционным расходам;

— во-вторых, привлечение заемных средствдля приобретения ОС и т.д., еще не означает, что эти средства использованы наданные цели. Средства могут быть привлечены на одни цели, а использованы надругие цели, тем более что проверить целевой характер использования средств присовременной методологии учета достаточно трудно;

— в-третьих, не сказано, нужно ли включатьв стоимость объектов проценты по заемным средствам, использованным надостройку, дооборудование или реконструкцию объектов.

Разрешение включать общехозяйственные ииные аналогичные (под которыми, вероятно, подразумеваются общепроизводственные)расходы в фактическую стоимость основных средств достаточно спорно.

Обычно расходы включаются в составобщехозяйственных или аналогичных расходов, называемых косвенными, как раз втом случае, когда невозможно квалифицировать их в качестве прямых расходов,т.е. однозначно относящихся к какому-нибудь конкретному виду продукции. С точкизрения теории бухгалтерского учета прямое включение косвенных расходов в составфактической стоимости изготовляемой продукции возможно только в одном случае — если субъект учета за весь отчетный период занимался изготовлением илиприобретением только этой продукции.

Первоначальной стоимостью основныхсредств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,принимается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательствам Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основныхсредств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаетсяих текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Объект основных средств, признанный вкачестве актива, оценивается по фактической стоимости приобретения. СогласноМСФО 16 под фактической стоимостью понимают «сумму уплаченных денежных средствили их эквивалентов или справедливую стоимость другого возмещения, переданногодля приобретения актива на момент его приобретения или сооружения». Фактическаястоимость состоит из покупной цены, импортных пошлин, невозмещаемых налогов, атакже прямых затрат, связанных с приведением актива в рабочее состояние: затратна подготовку площадки; затрат на доставку, разгрузку и установку объектаосновных средств; стоимости профессиональных услуг (работа архитекторов иинженеров); предполагаемой стоимости разборки, удаления актива и восстановленияплощадки в той степени, в какой она признается в качестве резерва согласно МСФО37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В соответствии с МСФО23 «Проценты по займам» в фактическую стоимость объекта могут быть включеныпроценты по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объектготов к использованию по назначению.

Формирование стоимости основных средств, находящихсяв финансовой аренде, регулируется МСФО 17 «Аренда», а объектов, приобретенныхза счет правительственных субсидий, — МСФО 20 «Учет правительственных субсидийи раскрытие информации о правительственной помощи». Объекты основных средствмогут поступать в компанию не только путем покупки, но и в результате обмена надругой актив. Фактическая стоимость основного средства в этом случае равнабалансовой стоимости переданного объекта +/- сумма денежных средств,выплаченных/полученных в ходе этой операции. Согласно МСФО 16 «справедливаястоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемогообъекта, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов».

Наконец, компания может получить основныесредства безвозмездно по договору дарения. Такая ситуация описывается МСФО 20.В стандарте указано, что «правительственная субсидия может принимать формупередачи неденежного актива, такого, как земля или другие ресурсы… В этихобстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива…и актив учитывается по данной стоимости. Иногда применяется альтернативныйподход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине».Аналогичная норма существует и в российском законодательстве: согласно ПБУ 6/01основные средства в этих случаях учитываются по рыночной стоимости на дату ихоприходования.

Последующие расходы возникают в процессеэксплуатации объекта основных средств. Вопрос заключается в том, являются липоследующие расходы капитальными затратами (признаваемыми в балансе) илирасходами периода (отражаемыми в отчете о прибылях и убытках). Подход к учету вподобных ситуациях состоит в следующем. Расходы на улучшение активакапитализируются путем увеличения его балансовой стоимости, если в результатетаких расходов компания обоснованно предполагает получение большихэкономических выгод от использования актива, чем ожидалось первоначально. Впротивном случае затраты считаются расходами на ремонт и признаются в отчете оприбылях и убытках. ПБУ 6/01 предполагает аналогичный подход, согласно которомупервоначальная стоимость объектов основных средств увеличивается на затраты,связанные с их модернизацией и реконструкцией Некоторые сложные объектыосновных средств могут рассматриваться как группа связанных активов с разнымисроками полезной службы, исходя из которых каждый актив будет амортизироваться.Расходы на замену такого элемента, представляющиеся на первый взгляд ремонтнымизатратами, являются на самом деле приобретением или созданием нового сменногоэлемента, в связи с чем подлежат капитализации. Для иллюстрации последнегоположения обратимся к примеру.

Пример. По закону авиакомпания обязана каждые 5лет проводить капитальный ремонт двигателей самолетов. Двигатели могутсчитаться отдельными от самолета активами со сроком полезной службы 5 лет инулевой ликвидационной стоимостью. Расходы на ремонт двигателей, на первыйвзгляд, представляются ремонтом самолета, хотя на самом деле речь идет о заменедвигателя, в результате чего данные расходы должны капитализироваться.Некоторые активы подлежат регулярной комплексной проверке или комплексномуремонту, без которых их непрерывная эксплуатация невозможна. Например,комплексный ремонт самолета необходимо осуществлять каждые 3 года. Подобныезатраты должны списываться на расходы периода, в котором они понесены, за исключениемслучаев, когда: компания признает комплексную проверку или ремонт отдельнымэлементом объекта основных средств и амортизирует этот элемент; существуетдостаточная вероятность того, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды; расходы на проведение комплексной проверки/ремонта могутбыть надежно оценены.

При соблюдении этих условийсоответствующие расходы должны быть капитализированы и учитываться как элементобъекта основных средств.

Дискуссионным является вопрос о порядкеотражения в финансовой отчетности расходов, связанных с модернизациейпрограммных продуктов. ПКИ-6 «Расходы на модификацию программного обеспечения»разъясняет эту ситуацию следующим образом: расходы подлежат капитализации лишьв том случае, когда они приводят к достижению более высоких показателей работыпрограммного обеспечения по сравнению с первоначально ожидавшимися, а также приусловии надежной оценки этих расходов.

На рисунке 1 представлена классификацияпоследующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств.

Последующие расходы Подлежат капитализации (отражению в балансе) Списываются на расходы периода (отражаются в отчете о прибылях и убытках)

расходы на:

• модификацию объекта основных средств, увеличивающую срок его полезной службы, включая увеличение мощностей;

• усовершенствование деталей узлов и машин для достижения значительного повышения качества выпускаемой продукции;

• внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее планировавшихся затрат;

• создание нового сменного элемента сложного объекта основных средств;

• расходы на модификацию программного обеспечения

расходы на:

• восстановление или сохранение будущих экономических выгод, ожидавшихся от объекта основных средств первоначально (например, затраты на ремонт и обслуживание оборудования);

• регулярную комплексную проверку или ремонт, осуществляемые в течение срока полезного использования объекта основных средств (за исключением случаев, когда эти расходы признаются самостоятельным элементом основных средств)

Рисунок 1 — Классификация последующихрасходов, связанных с эксплуатацией основных средств

Последующая оценка (переоценка) объектовосновных средств. Необходимость проведения переоценки объектов основных средствсвязана с изменениями их рыночных цен. Согласно МСФО 16 переоценке подлежит всягруппа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект, например:земля и здания; машины и оборудования и т.д. Группа может переоцениваться поскользящему графику, если переоценка проводится в течение короткого времени ирезультаты переоценок постоянно обновляются. МСФО 16 предусматривает дваподхода к проведению переоценки основных средств — основной и допустимыйальтернативный.

Суть основного подхода состоит в том, чтоосновные средства отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости завычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценкаосуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма (чистая цена продаж)данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости.Сумма уценки в этом случае признается расходом данного отчетного периода. Допустимыйальтернативный подход состоит в том, что основные средства должныпереоцениваться до справедливой стоимости. Частота проведения переоценок в этомслучае зависит от изменений справедливой стоимости объектов основных средств.

В балансе объекты основных средствпризнаются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизациии убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Увеличение балансовойстоимости объекта отражается на счете капитала, уменьшение признается расходомданного периода. На дату переоценки корректируются и суммы накопленнойамортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоцениваетсяпропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа; приэтом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать егопереоцененной стоимости;

2) амортизация списывается на уменьшениепервоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается.Проиллюстрируем названные методы примером.

I Пример. Первоначальная стоимостьобъекта основных средств — 1000, накопленная амортизация — 250 долл. Балансоваястоимость объекта после переоценки должна составить 1100 долл. Необходимопровести переоценку актива 2 методами и составить соответствующие бухгалтерскиепроводки.

1. Метод переоценки амортизациипропорционально изменению балансовой стоимости объекта за вычетом износа.

— Остаточная стоимость актива до переоценкисоставляла; 1000-250=750.

— Изменение остаточной балансовойстоимости в результате переоценки: 1100:750 =1,467.

— Первоначальная стоимость объекта послепереоценки (восстановительная стоимость): 1000/>1,467= 1467 долл.

— В той же пропорции корректируетсяначисленная амортизация: 250/>1,467=367долл.

— Балансовая стоимость объекта послепереоценки составит: 1467-367=1100.

— По результатам выполненных расчетовсоставляется сложная проводка:

Дт сч. «Основное средство» 467 (1467 — 1000)

Кт сч. «Накопленная амортизация» 117 (367- 250)

Кт сч. «Результат переоценки» 350 (1100 — 750).

2. Метод списания амортизации науменьшение первоначальной стоимости актива (метод закрытия счета амортизации).

Начальное сальдо по счету «Основноесредство» составляет 1000 долл. (запись 1), конечное должно составить 1100долл. (запись 2). Накопленная сумма амортизации согласно условию — 250 долл.(запись 3). Эта сумма списывается на счет «Основное средство» (проводка 4).Чтобы конечное сальдо по сч. «Основное средство» составило 1100 долл., егонужно дебетовать на сумму 350 долл. (запись 5). Это и есть результатпереоценки, отражаемый одновременно по кредиту соответствующего счета (запись6).



Сч. «Основное средство»

Сч. «Накопленная амортизация» Сч. «Резерв по переоценке

1) 1000

5) 350

4) 250 250 3) 250 6) 350 2) 1100

Бухгалтерская проводка в этом случае будетиметь следующий вид:

Дт сч. «Основное средство» 100

Дт сч. «Накопленная амортизация» 250

Кт сч. «Резерв переоценки» 350.

При переоценке объектов основных средствземля и здания оцениваются обычно по рыночной стоимости, устанавливаемойпрофессиональными оценщиками. Если данные о рыночной стоимости машин иоборудования отсутствуют (например, в силу их специфического характера илиредкости сделок по их купле-продаже), эти виды активов оцениваются по стоимостиих замещения с учетом накопленного износа. Стоимость замещения с учетом износа- это стоимость нового аналогичного актива за вычетом износа. Согласнороссийской терминологии речь идет о восстановительной стоимости объектаосновных средств. По этой стоимости, как правило, в зарубежной практикепроисходит страхование активов. Чтобы определить уменьшение стоимости активаобъекта основных средств, компания должна руководствоваться МСФО 36«Обесценение активов».

3. Амортизация основных средств

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектовосновных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление износапроизводится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационныхотчислений. Движение сумм износа но указанным объектам учитывается на отдельномзабалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств,потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки и объекты природопользования). Начисление амортизации объектов основныхсредств производится одним аз следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования;

— способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизациипо группе однородных объектов основных средств производится в течение всегосрока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Амортизация определяется в МСФО 16 как систематическоеуменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезнойслужбы. Под сроком полезной службы понимается:

— ожидаемый период использования активакомпании или

— количество изделий, которое компанияпредполагает произвести с использованием данного актива.

Срок полезного использования актива долженпериодически пересматриваться. Он может быть продлен, например, в связи сосуществлением последующих затрат, повысивших качественные характеристикиактива. Российские правовые акты не содержат положений, позволяющихпересматривать сроки полезного использования объектов основных средств. Напрактике может возникнуть и обратная ситуация, когда актив предполагаетсяреализовать по прошествии определенного времени. В этом случае срок егополезного использования может быть короче, чем срок возможного полученияэкономических выгод.

Таким образом, при установлении срокаполезной службы актива центральным является вопрос: в течение какого периодаактив будет приносить компании экономическую выгоду. При пересмотре срокаполезной службы сумма амортизационных отчислений текущего и будущего периодовдолжна корректироваться. Сумма начисленной амортизации зависит, кроме того, от ликвидационнойстоимости актива — чистой суммы, которую компания ожидает получить за актив вконце срока его полезной службы за вычетом затрат по выбытию. МСФО 16 разрешаетприменение следующих методов начисления амортизации:

— равномерное начисление;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод списания стоимости пропорциональнокакому-либо критерию (в качестве такового может выступать объем выполненныхработ, номер года (сумма чисел лет и др.). Перечисленные методы известныроссийским бухгалтерам, они широко применяются на практике.

В соответствии со стандартом методначисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы извлечения изактива экономических выгод и последовательно применяется из периода в период,если только эта предполагаемая схема не меняется. Амортизационные отчисления закаждый период признаются расходами, если они не включаются в балансовуюстоимость другого актива. Например, при переработке товарно-материальныхзапасов амортизация, начисленная на здание и оборудование, включается всебестоимость вновь созданных запасов.

4. Выбытие основных средств. Раскрытиеинформации об основных

средствах в примечаниях к финансовой отчетности

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектаосновных средств, который выбывает или постоянно не используется дляпроизводства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерском учета.Выбытие объекта основных средств имеет место в случат продажи, безвозмездной передачи,списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях,стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада вуставных (складочный) капитал других организаций.

Огромные сомнения вызывает необходимостьсписания объекта основных средств с баланса в случае, когда он постоянно не используетсядля производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации. Речь здесь идет не о выбытии объекта изхозяйственного комплекса, а именно о его исключении из бухгалтерского учета притом, что в хозяйственном комплексе он остается. Гражданским законодательствомпредусматривается самостоятельность хозяйствующих субъектов (ст. 1 ГК РФ),поэтому ни о какой принудительной ликвидации объекта основных средств в случавего неиспользования разговор идти не может – статус ПБУ не позволяет принудитьсубъект к подобному действию. Требование настоящего Положения можно пониматьтолько буквально – «подлежит списанию», а поскольку понятие «постоянноеиспользование в процессе производства и управления» можно толковать весьмапроизвольно, то руководство предприятия может исключить объекты основныхсредств из списка имущества (занизить налогооблагаемую базу), но при этом неуничтожать объекты, а использовать в личных целях.

Согласно МСФО 16 объект основных средствдолжен быть списан с баланса при его выбытии, а также в случае, когда от егодальнейшей эксплуатации не ожидается получение экономических выгод.Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должныучитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи, взависимости оттого, какое значение меньше. Разность между суммой чистыхпоступлений и балансовой (остаточной) стоимостью, возникающая при выбытииобъекта основных средств, признается прибылью (убытком) отчетного года.

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерскойотчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующаяинформация:

— о первоначальной стоимости и сумменачисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и коней,отчетного года;

— о движении основных средств в течениеотчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

— о способах оценки объектов основныхсредств;

— об изменениях стоимости основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

— о способах начисления амортизационныхотчислений по отдельным группам объектов основных средств;

— об объектах недвижимости, принятых вэксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственнойрегистрации.

Согласно МСФО 16 для каждой группыосновных средств следует указать: способы оценки балансовой стоимости;применяемые методы начисления амортизации; сроки полезной службы илииспользуемые нормы амортизации; балансовую стоимость до вычета амортизации;сумму начисленной амортизации на начало и конец периода.

Если объект основных средств отражается вотчетности по переоцененной стоимости, необходимо указать: способ переоценкиактивов;

— дату переоценки активов; привлечениенезависимого переоценщика; балансовую стоимость активов (по каждой группеотдельно), которая отражалась бы в финансовой отчетности в отсутствиипереоценки; результат переоценки.

5.Аренда основных средств

Экономическая сущность арендных операций состоитв том, что арендодатель передает арендатору на установленное договором времяправо пользования имуществом, принадлежащим арендодателю. Из двух дат (даты)заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношенииосновных условий аренды сроком начала аренды считают раннюю дату. В зависимостиот того, в какой степени риски[1] иэкономические выгоды, связанные с владением арендованным имуществом, переходятот арендатора к арендодателю, МСФО 17 выделяет два вида аренды: финансовую иоперационную. В основе такого подхода к классификации арендных отношений лежитпринцип превалирования экономической сущности над юридической формой. При финансовойаренде все риски и преимущества переходят к арендатору. Признаками переходарисков и преимуществ владения считаются следующие обстоятельства:

1) арендатор использует актив в течениепериода, продолжительность которого превышает срок полезной службы актива;

2) арендатор несет расходы, которыеложатся обычно на собственника актива (например, страховые, эксплуатационныеплатежи, убытки от простоев);

3) приведенная дисконтированная стоимостьплатежей, гарантированных арендатором, не отличается существенно от стоимостипокупки арендованного объекта.

МСФО 17 выделяет ряд отличительных чертфинансовой аренды:

— в конце срока аренды право собственностина объект аренды переходит к арендатору;

— арендатор получает право выкупаарендованного объекта по договорной цене, и на дату заключения договоравероятность наступления этого события достаточно велика;

— срок аренды составляет большую частьполезного срока службы арендованного объекта;

— при расторжении договора арендыарендатором на него ложатся все связанные с этим убытки арендодателя;

— прибыли (убытки), возникающие в связи сколебаниями справедливой остаточной стоимости арендованного объекта, признаютсяв отчетности арендатора;

— арендатор имеет возможность продолжитьаренду на последующий период по цене, значительно меньше рыночного уровня.

Если аренда не классифицируется какфинансовая, она является операционной. Операционная аренда, в отличие отфинансовой, не влечет за собой перехода рисков и экономических выгод отиспользования арендованного имущества. В соответствии с международнымипринципами арендные отношения следует учитывать и отражать в финансовойотчетности в соответствии с их экономической сущностью. Взятый в аренду объект,являясь по юридической форме собственностью арендодателя, соответствуетпризнакам признания актива в балансе арендатора:

— его эксплуатация обеспечивает арендаторуэкономические выгоды;

— стоимость актива может быть надежнооценена.

Поэтому МСФО 17 устанавливает, чтофинансовая аренда должна признаваться «в качестве актива и обязательства вбухгалтерском балансе арендатора». Оценка аренды осуществляется по суммам,равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества или,если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

При расчете текущей стоимости минимальныхарендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка,заложенная в аренду, если ее возможно измерить; если нет, то должна использоватьсяприростная ставка на заемный капитал, т.е. ставка, по которой арендатор мог быпривлечь дополнительное финансирование. При этом в соответствии с МСФО 1обязательства должны быть разделены на долго- и краткосрочные.

У арендодателя актив, сдаваемый вфинансовую аренду, признается в балансе как дебиторская задолженность в оценке,равной чистым вложениям в аренду. При этом под чистыми вложениями понимаютсяваловые инвестиции в аренду за вычетом ожидаемого финансового дохода. Валовыеинвестиции в данном контексте означают сумму минимальных, с точки зренияарендодателя, арендных платежей и любую причитающуюся ему негарантированнуюостаточную стоимость нематериального актива, относительно получения которой уарендодателя нет уверенности. Согласно российским правилам арендованноеимущество может отражаться на балансе как у арендодателя, так и у арендатора. Платежиарендатора за пользование имуществом, предусмотренные договором аренды, названыв стандарте минимальными арендными платежами. Их расчет основан на следующемсоображении: в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальныхарендных платежей не должна быть меньше справедливой стоимости объекта аренды. Втечение срока аренды арендатор должен оплатить арендодателю справедливуюстоимость актива, представляющую собой основную сумму долга (капитальнаясоставляющая), и оплатить проценты за полученный кредит (процентнаясоставляющая). В финансовой отчетности арендатора эти выплаты должныпризнаваться соответственно как расходы и снижение обязательств. Помимоминимальных арендных платежей со стороны арендатора возможны условные платежи,взимаемые в зависимости от объемов продаж, индексов цен и т.д.

В условиях финансовой аренды амортизацияначисляется арендатором. Амортизационная политика арендатора в отношениипринятых в аренду активов должна соответствовать требованиям МСФО 16 кначислению амортизации на собственные объекты основных средств. Сумманачисленной амортизации (капитальной и процентной составляющих) признается вфинансовой отчетности арендатора расходами. Размер амортизационных начисленийзависит в том числе от срока аренды — периода, на который арендатор заключилдоговор на аренду актива и в течение которого этот договор не может бытьрасторгнут. Если срок договора аренды отличается от срока полезногоиспользования актива, то для целей расчета амортизации выбирается наименьший изних. При операционной аренде объект аренды продолжает числиться на балансеарендодателя, который и амортизирует данный актив. Применяемые при этом методыдолжны соответствовать подходам к начислению амортизации для активов даннойклассификационной группы. Амортизация признается расходами арендодателя. Первоначальныерасходы, связанные с операционной арендой, арендодатель может: распределитьпропорционально признанному арендному доходу в течение всего срока аренды.

Раскрытие информации о финансовой аренде впримечаниях к финансовой отчетности. По каждому отчетному периоду необходимоуказать балансовую стоимость активов, которые являются объектом финансовойаренды и отражаются в балансе арендатора отдельно. Обязательства по арендуемымактивам раскрываются отдельно от прочих обязательств. Подлежат раскрытиюусловия погашения и проценты по кредитам со сроками погашения свыше одногогода. Осуществляется согласование суммы всех минимальных арендных платежей надату составления отчетности с их приведенной дисконтированной стоимостью.

Раскрытие информации об операционнойаренде в примечаниях к финансовой отчетности. Информация о балансовой стоимостиактивов до вычета износа, о сумме амортизации и убытков от обесценения, накопленныхна отчетную дату, представляется для каждого вида активов. Арендаторы формируютинформацию о: сумме будущих арендных платежей для каждого из следующихпериодов: не позже 1 года; по истечении 1 года, но, не позже 5 лет; поистечении 5 лет; сумме будущих минимальных платежей по договорам субаренды;платежах по аренде и субаренде, признанных доходами периода.


КОНТРОЛЬНЫЙ ТЕСТ ВАРИАНТ№ 3

1. Установите соответствие:

Этапы формирования единых подходов к финансовой отчетности: 1. Этап 1 D. Двойная бухгалтерия на каждом предприятии ведется в соответствии со сложившимися в конкретной стране традициями делового оборота, требованиями владельцев предприятий и уровнем профессионализма счетных работников. 2. Этап 2 В. По мере развития капитализма фискальные органы предъявляют конкретные требования к построению отчетности, составу и содержанию отчетных данных. Заинтересованные пользователи отчетности — акционеры, банки, поставщики, покупатели, страховые компании. 3. Этап 3 А. Крах 1929 г. на мировых фондовых рынках породил многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях существенно различаются. Отчетность разных компаний несопоставима и непонятна. На этой основе со временем возникла система ГААП США. 4. Этап 4 С. Бурный рост числа транснациональных корпораций, ускоренное развитие мирового рынка капиталов. Национальные ГААП вытесняются МСФО.

2. Какие стандарты определяют отражение в отчетности активов,отдельных операций и расходов организаций из перечисленных ниже:

2) МСФО 2 «Запасы»

8) МСФО 16 «Основные средства»

9) МСФО 17 «Аренда»

12) МСФО 23 «Затраты по займам»

14) МСФО 32 «Финансовые инструменты»

15) МСФО 33 «Прибыль на акцию»

17) МСФО 36 «Обесценение активов»

18) МСФО 38 «Нематериальные активы»

19) МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

3. Выберите несколько правильных вариантов ответа. Основополагающиедопущения в соответствии с МСФО:

А. Непрерывность деятельности.

D. Отражение событий по методу начисления.

4. Установите соответствие:

Отчет о прибылях и убытках в системе МСФО: 1. Формат себестоимости В. Доход от продаж = себестоимость + прибыль С. Доход от продаж = себестоимость + изменение запасов + прибыль 2. Формат затрат А. Доход от продаж = затраты (расходы) + изменение запасов + прибыль D. Доход от продаж = затраты (расходы) + прибыль

5. Установите соответствие:

В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»: 1 Ретроспективное применение А. Применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда 2 Перспективное применение В. Предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды

6. Выберите один правильный вариантответа. Оценка основных средств на момент признания в соответствии с МСФО 16«Основные средства» осуществляется:

С. По фактической себестоимости.


7. Установите соответствие междуисточниками получения выручки и критериями ее признания:

Источники Критерии признания 1. Продажа товаров В. Переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товаром 2. Предоставление услуг С. Выручка признается в зависимости от степени завершенности сделки на дату баланса. Но только в том случае, если конечный результат может быть надежно оценен 3. Использование активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды А. Существует вероятность получения экономической выгоды и сумма выручки может быть надежно оценена

8. Выберите один правильный вариантответа. Финансовая аренда в соответствии с МСФО 17 «Аренда»:

А. Предусматривает передачу арендаторупрактически всех рисков и вознаграждений, связанных с владением активом.

9. Выберите несколько правильных вариантовответа. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности в соответствии с МСФО19 «Вознаграждения работникам» — это:

В. Пенсия.

С. Страхование жизни.

Н. Медицинское обслуживание.

10. Выберите один правильный вариантответа. При незначительных колебаниях валютных курсов в соответствии с МСФО 21«Влияние изменений валютных курсов»:

В. Можно использовать средний курс занеделю или за месяц для всех операций.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства формируют главнуюсоставляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль восуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночныхотношений в учете основных средств произошли существенные изменения.

Эти изменения коснулись: состава иструктуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочныхинвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки ипереоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонтосновных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Основные средства как наиболее важныйэлемент национального богатства традиционно учитываются отечественнойгосударственной статистикой, при этом их состав более близок к соответствующейэкономической категории СНС, чем все другие элементы.

В настоящей работе рассмотрены ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» и МСФО 16 «Основные средства», как нормативные документырегулирующие учет основных средств в российской и международной практикебухгалтерского учета, проведен их сравнительный анализ.


СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

1.        БорисенкоВ.В. Порядок учета и оценки Основных Средств в соответствии с МСФО// Аудитор №52007, С. 38-46

2.        ВахрушинаМ.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие – М.:Вузовский учебник, 2005 320 с.

3.        КостинаЗ.А. Адаптация отечественной системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО//Аудитор №8 2006 – С. 52-58

4.        Кондраков И.П.Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, — 2005 – 717 с.

5.        МедведевМ.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии – М.: ИДФБК ПРЕСС, 2002 432 с.

6.        Положениепо бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» Утверждено приказом МинфинаРоссии от 30.03.2001 г. №26н Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001/№2689

7.        СуворовА.В. Российские ПБУ и МСФО – различия в принципах бухгалтерского учета//Аудитор №2 2007 – С. 44-54

8.        ЦыганковаК.Ю. Принципы МСФО// Аудитор №4 2007 – С. 19-27

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту