Реферат: Организация внутреннего аудита на предприятии
Оглавление
Введение… 2
Глава 1. Внутренний аудит: понятие, функции, цели… 4
1.1 Понятие внутреннего аудита… 4
1.2 Функции внутреннего аудита… 5
1.3 Цели внутреннего аудита… 12
Глава 2. Сравнительная характеристика особенностейинститутов внутреннего аудита… 15
2.1 Виды внутреннего аудита… 15
2.2 Задачи внутреннего аудита… 17
Заключение… 30
Список использованной литературы… 32
Введение
Актуальность исследования.Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить возможностиповышения эффективности бизнеса, и, следовательно, одним из конкурентныхпреимуществ компании может стать внутренний аудит.
Еще до недавних порвнутренний аудит в компании во многих случаях играл роль «золушки», котораявыполняет нелегкую и не всегда чистую работу и которую по большому счету никтоне любит. Но постепенно подобное отношение чудесным образом изменилось. Сегоднявнутренний аудит в моде — многие руководители и собственники хотели бы внедритьего у себя в компаниях, часто не вполне осознавая, насколько огромен егопотенциал. Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабныезадачи, повышаются требования к нему и, соответственно, растет нагрузка навнутренних аудиторов. В некоторых случаях к внутреннему аудиту начинаютотноситься как к палочке-выручалочке, которая все сможет исправить.
Во многих случаяхисполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс,решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может невызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этомслучае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они самиразрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системывнутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясьнепосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказыватьконсультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приноситьнеоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание иподдержание системы контроля.
Цель исследования — изучить функции, цели и задачи организации внутреннего аудита.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятиевнутреннего аудита.
2. Раскрыть функциивнутреннего аудита.
3. Изучить целивнутреннего аудита.
4. Рассмотреть видывнутреннего аудита.
5. Изучить задачи внутреннегоаудита.
Объект исследования –организация внутреннего аудита на предприятии. Предмет исследования — функции,цели и задачи организации внутреннего аудита.
Структура работы: работасостоит из введения, двух глав, пяти параграфов, заключения и спискалитературы.
Теоретической основой дляработы послужили труды таких ученых, как О.В. Ефимова, В.В. Ковалев и др.авторов.
Глава1. Внутренний аудит: понятие, функции, цели
1.1Понятие внутреннего аудита
Практика различныхкомпаний в этом плане очень сильно отличается. В иностранных компаниях донедавних пор наблюдалась тенденция роста значимости внутреннего аудитора какконсультанта. В данный момент можно говорить о примерном соотношении 80/20,когда 80% времени, отведенного на аудиторские задания, приходится надеятельность по предоставлению гарантий и 20% — на консультационную работу2.Однако после громких корпоративных скандалов последнего времени растетубеждение, что ценность внутреннего аудита для компании заключается именно впредоставлении объективных гарантий.
Следовательно, внутреннийаудит следует воспринимать скорее как разновидность консалтинга, чем контроля.А говорить о том, что к институтам внутреннего аудита относятся назначаемыеучредителями ревизоры, ревизионные комиссии и подобные органы, не совсемкорректно в силу отличия задач, стоящих перед этими институтами, от выполняемыхслужбой внутреннего аудита.
В связи с этим основнымихарактеристиками внутреннего аудита являются:
1. Независимость иобъективность. Независимость рассматривается в контексте функциональнойподчиненности службы внутреннего аудита в структуре организации. Независимость,как правило, достигается путем разделения функционального и административногоподчинения службы внутреннего аудита (административное подчинение руководству,а функциональное – учредителям). Объективность рассматривается как способностьработника службы внутреннего аудита формировать беспристрастные оценки ивыводы.
2. Оптимизация и повышениеэффективности деятельности организации. В данной ситуации внутренний аудитвыполняет, в первую очередь, не контрольную функцию, а оценочную, он служитдля выявления слабых мест в системах управления, внутреннего контроля иуправления рисками, для формирования рекомендаций по повышению эффективностиэтих систем и процессов.
3. Предоставление гарантийи консультаций. Сущность деятельности внутреннего аудита заключается впредоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудитав областях управления рисками, внутреннего контроля, управления организацией.
Следовательно, насовременном этапе контрольная функция внутреннего аудита, обеспечивающаядостоверность бухгалтерской отчетности, не остается ни главной, ниединственной, а задачей внутреннего аудита является решение вопросов управленияи экономической политики, то есть в современном понимании внутренний аудит изпростой проверки соблюдения регламентов превращается в творческий процесс.
1.2 Функции внутреннегоаудита
Внутренний аудит — этоискусство, наука и техника одновременно. Современный внутренний аудит — это непросто проверка соблюдения регламентов. Это скорее похоже на творческийизыскательский проект, где каждый пласт информации требует нового осмысления,объяснения, дополнительного анализа. Потребности современного бизнесаусложняются и изменяются. Сам бизнес это и есть перемены, движение вперед, авнутренний аудит — услуга, которая всецело этому содействует. Переменынеизбежны! Мы всегда живем в период перемен — и очень часто почему-то этомуудивляемся! Вместо того, чтобы пассивно наблюдать, как они на нас влияют, намнеобходимо уметь их предвидеть, предпринимать инициативу и помогать Компанииизвлекать преимущества из данных перемен.
Цели внутреннего аудитаможно сформулировать следующим образом:
— обеспечение болееэффективного управления организацией и группой взаимосвязанных организаций;
— оперативное выявлениетекущих проблем в рамках отдельной организации — участника группы и в целомгруппы взаимосвязанных организаций;
— защита законныхинтересов организации и ее собственников, в том числе защита общих интересоввсех участников группы взаимосвязанных организаций;
— помощь сотрудникаморганизации в эффективном выполнении ими своих функций;
— оценка эффективности инадежности системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит выполняетразличные функции, при определении которых также не существует единых мнений.
Так, В.В. Ковалевотмечает, что внутренний аудит:
— дает высшему звенууправления всей организацией информацию о ее финансово-хозяйственнойдеятельности;
-повышает эффективностьсистемы внутреннего контроля, препятствующие возникновению нарушений;
-подтверждаетдостоверность отчетов обособленных структурных подразделений организации[1].
О.В. Ефимова рассматриваеттакие функции внутреннего аудита, как:
— анализ внешних факторови оценка их влияния на деятельность организации;
— консультированиеучредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета,налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента и права;
— организация подготовки кпроведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов;
— периодический контрольза финансово-хозяйственной деятельностью;
-проверка правильностисоставления и условий выполнения хозяйственных договоров;
— оценка экономичности иэффективности операций организации;
— проверка уровнядостижения программных целей[2].
Внутренний аудит не толькодает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждаетправильность и достоверность отчетов менеджеров.
Внутренний аудит может какповторять функции внешнего аудита (за исключением представления официальногозаключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций изадач, определяемый создавшим его управляющим органом.
Таким образом, функциивнутреннего аудита не ограничиваются только функциями контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью, характерными для контрольно-ревизионныхслужб.
М.Н. Крейнина,рассматривая внутренний контроль с позиции участия в процессе управления,применяя кибернетический подход, признает целью внутреннего контроляинформационную прозрачность объекта управления для принятия эффективных решенийи определяет внутренний аудит как одну из форм внутреннего контроля. По еемнению, другая форма внутреннего контроля, определенная какструктурно-функциональная форма, отражает взаимодействия единиц организационнойструктуры, соответствующие их контрольным функциям, и применима в отличие отвнутреннего аудита ко всем организациям[3].
Л.В. Сотникова считает,что внутренний аудит представляет собой не форму организации внутреннегоконтроля, а структуру, дополняющую структурно-функциональную системувнутреннего контроля и входящую в ее конфигурацию[4].
Система внутреннего аудитане может быть полностью отождествлена с внутренним контролем, что вытекает изданных выше определений сущности, целей и функций внутреннего аудита. В то жевремя система внутреннего контроля может функционировать и без создания органоввнутреннего аудита. Внутренний аудит, на наш взгляд, следует рассматривать какдополнительный уровень элемента контроля в системе управления за достоверностьюфинансовой отчетности, в частности, и эффективностью системы внутреннегоконтроля в целом. При этом возможна трансформация контрольно-ревизионных службв отдельные службы внутреннего аудита.
По мнению А. Сонина, внутреннийаудит должен обеспечивать оценку системы внутреннего контроля для повышения ееэффективности и предотвращения избыточного нецелесообразного контроля.
Функции внутреннегоаудитора могут выполнять:
1) специальные службывнутреннего контроля;
2) отдельные специалистывнутреннего аудита, состоящие в штате организации;
3) ревизионные комиссии(ревизоры);
4) привлекаемые сторонниеорганизации;
5) внешние аудиторы.
Функции внутреннего аудитадолжны выполняться непосредственно работниками организации, поэтому предложенияо том, что внутренним аудитом могут заниматься не только работники организации,но и приглашенные независимые аудиторы, являются ошибочными.
Если внутренний аудитосуществляется на постоянной основе и предусматривает ежедневный контроль ивыполнение иных действий, привлечение внешних специалистов экономическинецелесообразно. Но при решении отдельных задач, определенных для службвнутреннего аудита, данное привлечение сторонних специалистов может бытьобоснованным.
В то же время для принятияэффективных управленческих решений необходимо релевантное (относящееся кконкретной ситуации) информационное обеспечение.
Если информация избыточна,то, как правило, это не приводит к повышению качества вышеуказанных решений.Поэтому система управления экономического субъекта постоянно сталкивается спроблемой выявления релевантной и нерелевантной информации.
Если информациинедостаточно и при этом существует сомнение в ее точности, то существуетвероятность того, что принятое на ее основе управленческое решение будетнеадекватно той ситуации, которая в данный момент времени прямо или косвенновоздействует на экономический субъект.
Исходя из того, что толькорелевантная информация служит основой для принятия эффективных управленческихрешений, важно, как следствие, добиться ее максимальной точности и соответствиярешаемой проблеме.
В странах с развитойрыночной экономикой существует точка зрения, которая предполагает, что уровеньэффективности развития любого экономического субъекта, независимо от его формысобственности, определяется отлаженным механизмом его управления. Ученые этихстран, исследуя многовековой опыт экономических преобразований, отмечают, чтоположительная тенденция развития любых экономических субъектов (в том числе и сгосударственной формой собственности) и обеспечение их устойчивого состоянияопределяется эффективностью принимаемых управленческих решений.
В условиях глобальнойнестабильности современного мира экономические субъекты вынуждены оперативнореагировать и непрерывно приспосабливаться к требованиям постоянно меняющейсявнешней среды.
Даже если бы изменения небыли столь значительны, системе управления все равно пришлось бы учитыватьвлияние внешней среды, так как экономический субъект, являясь открытойсистемой, зависит от внешнего мира в отношении поставок различного родаресурсов, а также потребителей своей продукции, товаров и услуг.
В настоящее время факторывнешней среды экономического субъекта характеризуются сложностью,агрессивностью, взаимозависимостью, изменчивостью и непредсказуемостью. Впроцессе своей деятельности между структурными звеньями экономическогосубъекта, причем в рамках прямых и обратных связей, происходит обменинформацией, служащий основой ситуационного управления и позволяющий адекватнои оперативно реагировать на изменения внешней среды. Взаимодействиеэкономического субъекта с внешней средой характеризуется возникновением ипоследующим преодолением противоречий, касающихся сфер их взаимодействия.Неадекватная реакция системы управления экономического субъекта или ееотсутствие ведут к накоплению противоречий. Они могут быть преодолены за счетсвоевременных и адекватных изменений внутри экономического субъекта посредствомсовершенствования бизнес-процессов, организационной структуры, механизмауправления как решающих факторов обеспечения жизнеспособности в условияхпостоянно меняющегося внешнего окружения.
Под понятием«бизнес-процесс» следует понимать «…последовательность внутренних шагов,осуществляемых в рамках конкретных видов деятельности».
Необходимость решениявышеуказанных проблем объективна, так как согласно закону Р. Эшби невозможноуправлять какой-либо системой с помощью инструментов и механизмов, которыезначительно проще этой системы. Иными словами, внутреннее разнообразиеэкономических субъектов требует соответствующего разнообразия механизмовадаптации.
Под адаптацией следуетпонимать «…способность системы обнаружить целенаправленное приспосабливающееповедение в сложных средах, а также сам процесс такого приспособления»[5].
Единственно возможнаястабильность существования экономического субъекта — «это стабильность вдвижении». А так как движение порождается противоречиями, то их разрешениесостоит в поиске «динамического равновесия» между стабильностью системы и еепостоянным совершенствованием, то есть в поиске новых эффективныхуправленческих решений, когда устаревшие стереотипы неприемлемы дляэкономического субъекта.
Принятию управленческихрешений предшествуют диагностика сложившейся ситуации и выбор вариантов этихрешений, относящихся к той или иной проблеме. В идеальном случае желательноиметь все возможные варианты действий, которые могли бы устранить причинывозникающих проблемных возмущений и, тем самым, обеспечить экономическийсубъект возможностью достижения своих целевых установок. Однако на практикесистема управления чаще всего не располагает достаточной релевантнойинформацией и, тем более, временем для того, чтобы определить и оценить каждоеальтернативное решение. При этом значительное число альтернативных решенийскорее мешает, чем помогает системе управления. Поэтому, как правило, системауправления ограничивается небольшим числом вариантов этих решений, которыесоответствуют лишь определенному минимальному требованию, установленному самойсистемой частности, изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективностисистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На наш взгляд, рассматриваясущность внутреннего аудита, его цели, задачи и функции, следует проводитьразличия применительно к уровням внутреннего аудита, например внутреннегоаудита отдельных хозяйствующих субъектов и групп взаимосвязанных организаций(холдингов), что не нашло широкого отражения в современной отечественнойлитературе[6].
1.3Цели внутреннего аудита
Цели внутреннего аудитаможно сформулировать следующим образом:
— обеспечение болееэффективного управления организацией и группой взаимосвязанных организаций;
— оперативное выявлениетекущих проблем в рамках отдельной организации — участника группы и в целомгруппы взаимосвязанных организаций;
— защита законныхинтересов организации и ее собственников, в том числе защита общих интересоввсех участников группы взаимосвязанных организаций;
— помощь сотрудникаморганизации в эффективном выполнении ими своих функций;
— оценка эффективности инадежности системы внутреннего контроля.
По мнению В.В. Ковалева,внутренний аудит должен обеспечивать оценку системы внутреннего контроля дляповышения ее эффективности и предотвращения избыточного нецелесообразногоконтроля[7].
На наш взгляд, внутреннийаудит следует рассматривать в качестве:
— части системывнутреннего контроля;
— функции выявления иоценки рисков;
— независимой оценкиинформационных потоков, в том числе финансовой отчетности (индивидуальной иконсолидированной).
При принятии решения оборганизации и определении функции внутреннего аудита каждый экономическийсубъект должен учесть влияние таких факторов, как:
— направление и спецификадеятельности;
— объемы показателейфинансово-экономической деятельности субъекта;
— сложившаяся системауправления;
— состояние системывнутреннего контроля.
Функции внутреннегоаудитора могут выполнять:
— специальные службывнутреннего контроля;
— отдельные специалистывнутреннего аудита, состоящие в штате организации;
— ревизионные комиссии(ревизоры);
— привлекаемые сторонниеорганизации;
— внешние аудиторы.
На наш взгляд, особоговнимания заслуживает утверждение, что во внутреннем аудите нуждаютсяорганизации:
— имеющие сложнуюструктуру;
-осуществляющиефинансово-хозяйственные операции во взаимодействии с другими экономическимисубъектами.
Ко второму направлениюможно отнести такие связанные стороны, как финансово-промышленные и банковскиегруппы, холдинги в целом и отдельные их члены, а также иные объединения,приводящие к приобретению контроля одной организации над другими. По данномунаправлению возникает необходимость рассмотреть определение внутреннего аудитавзаимодействий и финансовой отчетности, полученной путем консолидации связанныхсторон. С.В. Дыбаль дает следующее определение. Внутренний аудитфинансово-промышленной группы (ФПГ) — это система контрольных действий,осуществляемых по поручению совета управляющих ФПГ (холдинга) специальнымструктурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, задеятельностью[8].
Глава2. Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита
2.1Виды внутреннего аудита
Как в экономическойлитературе, так и на практике аудит подразделяют на два: вида внешний ивнутренний. В то же время с понятием «аудит» связывают проверки, выполняемыеаудитором в полной мере независимым от собственников, акционеров иисполнительных органов экономического субъекта с целью выражения объективногомнения о достоверности отчетности. Рассмотрим с этих позиций предлагаемые видыаудита. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем егонезависимость, как уже указывалось в предыдущем разделе, определяется какзаконодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящимиперед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют наобязательный и инициативный.
Федеральный Закон обаудиторской деятельности определяет, что порядок, случаи и сроки проведенияобязательного аудита. Инициативный же аудит проводится в любое время и в техобъемах, которые определяются договором с аудируемой организацией[9].
При проведенииобязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель –формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всехсущественных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе и длядостижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи – определятьсоответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверятьплатежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако, вне зависимостиот круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остаетсянеизменной.
В ходе инициативногоаудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором.Такими задачами могут, например, быть – консультирование, анализ, обзорнаяпроверка, поверки расчетов и т.п. Достигаемые при этом цели также могут бытьмногогранны – устранение выявленных недостатков, обучение персонала,стратегическое планирование и многое другое.
Внутреннему аудиту ирешаемым им задачам даются следующие определения: «Организованная наэкономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная еговнутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядкаведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннегоконтроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственникамиэкономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы илигруппы внутренних аудиторов».
«Задача внутреннейаудиторской службы состоит в помощи членам организации эффективно выполнятьсвои должностные обязанности – отдел внутреннего аудита является составнойчастью организации и функционирует в рамках политики, определенной руководствоми правлением (советом директоров)».
Из приведенных трактовок,описывающих суть внутреннего аудита, следует, что он имеет существенные икардинальные отличия от внешнего аудита:
Независимость внутреннегоаудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации –непосредственно директору или его заместителю, правлению или собраниюакционеров. Но в любом случае внутренний аудитор имеет перед организациейобязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудовогонайма и внутренним распорядком.
Главной задачей внутреннегоаудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечениеконтрольных мер для предотвращения потери ресурсов.
Исходя из этих различиймежду внешним и внутренним аудитом представляется совершенно не вернымобъединение в одном определении имеющих сходство в определенных методах норазличных по сути и решаемым задачам направлений деятельности. Более правильнымисходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определениевнутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами(отделами).
Функции внутреннегоконтроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этимне эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутреннимконтролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенныенезависимые аудиторы, вероятно, является ошибочным.
Неверным представляетсятакже подразделение внутреннего контроля на виды – управленческийпроизводственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и т.п.Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение общейцели, стоящей перед внутренним контролем – способствовать оздоровлениюфинансово-хозяйственной деятельности организации.
2.2Задачи внутреннего аудита
Современный внутреннийаудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи. Во-первых,он оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации,соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности ирезультативности деятельности отдельных операционных и структурныхподразделений. Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности системыуправления рисками и предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оцениваетсоответствие системы корпоративного управления компании принципамкорпоративного управления.
Одним из важнейшихнаправлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационныхсистем (информационных технологий).
Внутренний аудит можетмногое, но не является универсальным решением всех проблем компании. Например,внутренний аудит:
— не может ликвидироватьили идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, номожет минимизировать их вероятность и увеличить вероятность их скорогообнаружения посредством аудита систем/процедур;
— не может аудироватькаждый бизнес-процесс каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемыхобластей/подразделений на основе проведения предварительного риск-анализа;
— не должен разрабатыватьпроцедуры для подразделений/отделов компании, поскольку это отрицательно влияетна независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры,разработанные другими подразделениями/отделами, на предмет их эффективности врамках системы внутреннего контроля компании.
Во многих случаяхисполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс,решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может невызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этомслучае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они самиразрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системывнутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясьнепосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказыватьконсультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приноситьнеоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание иподдержание системы контроля.
Сегодня происходиттрансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещениеакцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельностиорганизации в целом. Какие задачи решает внутренний аудит в области управлениярисками?
Во-первых, внутренниеаудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации,позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня.Во-вторых, внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективностисистемы управления рисками. В-третьих, внутренние аудиторы при соблюденииопределенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрениисистемы управления рисками компании. Однако здесь, как и в случае с системойвнутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками — это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказываетсодействие менеджменту[10].
Внутренний аудит — этовнутрихозяйственный аудит, обеспечивающий администрацию «ценной информацией дляпринятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса». Приэтом внутрихозяйственный аудит авторы подразделяют на два типа: операционныйаудит и аудит на соответствие.
В случае проведенияоперационного аудита проверяют любую часть процедур и методов функционирования хозяйственнойсистемы для оценки их производительности и эффективности. По результатам этогоаудита системе управления экономического субъекта выдаются рекомендации посовершенствованию операций, подвергнутых аудиту.
Поскольку операционнаяэффективность возможна в самых различных областях, то, как следствие,практически невозможно дать точную характеристику типичного для всехоперационного аудита. В одном экономическом субъекте внутренний аудитор можетоценивать пригодность и достаточность информации для принятия управленческогорешения о приобретении новой недвижимости или иного объекта имущества, в другом— оценивать эффективность документооборота при обработке данных потоварообороту.
В операционном аудите весьобъем аудиторских проверок не должен ограничиваться лишь бухгалтерским учетом.По их мнению, они также могут быть направлены на оценку организационнойструктуры экономического субъекта, компьютерных операций, применяемых методовпроизводства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор имеетсоответствующую компетентность.
Ученые считают, чтовыполнение операционного аудита является весьма сложным процессом, требующимособой подготовленности и тщательности, так как объективная оценкаэффективности операций гораздо сложнее, чем проверка их соответствияустановленным нормативно-правовым актам.
В том случае, если оценкеподвергается информация, в каждом конкретном аудировании устанавливаются крайнесубъективные критерии этой оценки, соответствующие профессиональному суждениювнутреннего аудитора. В этом смысле операционный аудит больше напоминаетконсультирование системы управления экономического субъекта, чем то, что обычносчитается аудитом.
При проведении аудированияна соответствие внутренний аудитор должен определить, соблюдаются ли в хозяйственнойсистеме все те специфические процедуры и правила, которые предписаны всемуперсоналу экономического субъекта высшим звеном его системы управления.
Институт внутреннихаудиторов, обобщив научные знания и практический опыт внутренних аудиторовмирового сообщества, сформулировал свое определение сущности внутреннегоаудита. В его трактовке внутренний аудит — это деятельность по представлениюнезависимых и объективных гарантий и консультаций, направленных насовершенствование деятельности экономического субъекта.
В качестве предметнойобласти внутреннего аудита при предоставлении гарантий члены Институтавнутренних аудиторов определяют процесс, систему или иной предмет. Такой подходк пониманию сущности и предметной области внутреннего аудита не устанавливаеткаких-либо ограничений как относительно целевых установок, так и самогопредмета аудирования.
При консультировании, поих мнению, предметная область определяется конкретным специальным заданием,закрепленным в договоре с экономическим субъектом. При этом сама предметнаяобласть консультационных услуг внутренних аудиторов попадает в сферу внешнихвзаимоотношений, так как реализуется на договорной основе и, как следствие, незатрагивает процесс оперативной подготовки соответствующей информации для своевременногопринятия эффективных и адаптивных управленческих решений.
Примерно аналогичногомнения придерживается и Международный совет по стандартам в области аудиторскойдеятельности — International Auditing and Assurance Standards Board. В егопонимании «внутренний аудит — это оценочная деятельность, осуществляемая внутрисубъекта как услуга, предназначенная для субъекта. Среди прочих, в функциивнутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг адекватности иэффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».
Внутренний аудит — этофактически внутрихозяйственный контроль». «Другими словами, внутренний аудит —это постоянный контроль за эффективностью осуществления управлениядеятельностью организации и ее структурных подразделений». Предметомвнутреннего аудита считают информацию, подлежащую «…сбору, оценке и изучению сцелью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционированиясистем хозяйственного механизма и положения экономических объектовхозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства (впроизводстве, распределении, обмене и потреблении).
Внутренний аудит следует«…понимать достаточно широко, как функцию управления, форму внутреннегоконтроля…».
В то же время внесеноуточнение, касающееся сущности и предмета внутреннего аудита. Он считает, чтовнутренний аудит — это не только всесторонняя проверка финансово-хозяйственнойдеятельности экономического субъекта, но и разработка предложений пооптимизации его хозяйственной деятельности, рационализации расходов иувеличению прибыли, а также оказание консультационных услуг для управления.Предмет же внутреннего аудита, «…выходит за рамки внешнего аудита». Инымисловами, предметом внутреннего аудита следует считать «…совокупность различныхобъектов, явлений и фактов, происходящих в процессе управленияпредпринимательской деятельностью, отраженных в системе административного ибухгалтерского контроля, нефинансовых документах и системно оцениваемых спозиций соблюдения законности, экономичности и эффективности совершенныхопераций, производительности и результативности достижения поставленных целей».
Внутренний аудит компаниинеобходим для подтверждения достоверности финансовой отчетности организации,которая включает в себя не только финансовые результаты, но и системы контроляи соблюдение морально-этических норм, лежащих в основе точной финансовойотчетности. Финансовый директор играет важную роль при проведении аудита, таккак в силу своих должностных обязанностей выделяет ресурсы на его проведение, атакже оказывает влияние на годовой план внутреннего аудита. Однако главноедействующее лицо — ревизионная комиссия, состоящая из независимых директоров,подотчетных непосредственно совету директоров.
Роль внутреннего аудита
Начальник отделавнутреннего аудита обычно собирает запросы от ревизионной комиссии, финансовогодиректора, генерального директора и других членов правления, и составляетпредварительный план аудиторских проверок на следующий год. Если он проходитутверждение, то начальник отдела внутреннего аудита составляет график работ дляразличных ревизорских групп. После завершения работы ревизоры пишут отчет орезультатах проверки, который направляется начальнику отдела, который, в своюочередь, рассылает его членам правления. Выводы аудиторов обычно приводят ксистемным изменениям, которые устраняют или смягчают невыявленные проблемыконтроля. Аудиторские группы иногда проводят повторные проверки, чтобывыяснить, привели ли эти системные изменения к улучшению контроля.
Ниже перечислены нескольковозможных направлений аудиторских проверок, которые позволят финансовомудиректору получить представление о том, существуют ли у него проблемы сконтролем расходуемых средств, а также способы их преодоления:
Кредиторскаязадолженность. Убедитесь, что все платежи надлежащим образом санкционированы иподтверждены приемными документами. Также убедитесь в том, что не выплачиваютсяпени за просрочку платежей и что используются скидки за предварительную оплату,если ее размер превышает ставку стоимости капитала компании.
Дебиторская задолженность.Убедитесь, что вся дебиторская задолженность надлежащим образом санкционированаи подтверждена документацией, а просроченная задолженность покрыта из резервовпо сомнительным долгам, а не списана на себестоимость продаж. Убедитесь, чтоклиенты, воспользовавшиеся скидкой за предоплату, не рассчитываются в болеедлительные сроки, чем те, которые установлены для сделок такого рода.
Рекламные кредиты.Убедитесь, что все кредиты, предоставленные на рекламную кампанию,подтверждаются копиями рекламных объявлений с четко проставленной датойпубликации, а также сопроводительной документацией об оплате.
Контракты. Убедитесь вналичии обновленных сведений по всем текущим контрактам, а также точногосводного списка всех контрактов, классифицированного по таким важным данным,как дата истечения, оговорки о штрафах и даты обновления.
Долг. Убедитесь, чтодолговые платежи осуществляются своевременно, и пени не начисляются. Такжеследует убедиться в том, что проценты, начисленные кредиторами, соответствуютставкам, указанным в кредитной документации, и не начисляются лишние суммы.
Авансовые отчеты.Убедитесь, что указанные расходы соответствуют установленному в компаниипорядку возмещения командировочных и представительских расходов. Такжеубедитесь в том, что все авансовые отчеты были утверждены руководителямиотделов и не включают расходов за слишком большое количество временныхпериодов.
Основные средства.Убедитесь, что стоимость всех капитализированных активов превышает лимитотнесения активов к основным средствам, и применяется правильная нормаамортизации. Убедитесь также, что капиталовложения санкционированы надлежащимобразом, и что по каждому был проведен, проверен и утвержден анализ чистойприведенной стоимости.
Доход от грузовыхперевозок. Убедитесь, что всем клиентам правильно начислена стоимостьтранспортировки. Также убедитесь в том, что счета за перевозку соответствуютреальным грузам, доставленным перевозчиками.
Запасы. Убедитесь, чтоточность учета материально-производственных запасов составляет хотя бы 95%,периодическая инвентаризация проводится своевременно, а лица, проводящие ее,выявляют причины допущенных ошибок. Следует убедиться в том, что запасы,принадлежащие клиентам, хранятся отдельно и не включены в оцененные запасы.Убедитесь, что стоимость всех запасов надлежащим образом подтвержденадокументацией об их фактической себестоимости.
Оплата труда. Убедитесь,что все изменения окладов и премий служащих надлежащим образом санкционированы,а все нормативные требования к ведению их личных карточек заполнены и имеются вдокументах работника. Также убедитесь в том, что все вычеты из зарплатысотрудников подтверждаются юридическими документами, а лица, начисляющиезаработную плату, осведомлены о сроках прекращения этих вычетов.
Ценообразование.Убедитесь, что для клиентов правильно установлены цены, основанные напрейскурантах, в которых заданы объем и сроки поставки.
Выставление счетов наоплату товаров. Убедитесь, что счета выставлены на весь отгруженный товар.Также убедитесь, что все счета выставлены не позднее, чем на следующий деньпосле отгрузки.
Выставление счетов наоплату услуг. Убедитесь, что счета на услуги выставлены не позднее, чем наследующий день после выполнения работ, или в соответствии с заранее принятымграфиком выставления счетов, а также в том, что услуги, на которые выставленысчета, подтверждаются документацией.
Рекомендуемые внутренниепроверки, перечисленные выше, являются стандартными и применяются в большинствеотраслей. Финансовый директор должен также проверять специализированные системыкомпании, которые требуют особого внимания, и использовать дополнительныепрограммы аудита, чтобы убедиться в эффективности его методов.
Можно также попроситьначальника отдела внутреннего аудита провести ряд рабочих проверок, которыемогут касаться любой сферы деятельности. Их цель — оценка результативности иэффективности работы в данной области, а также выработка рекомендаций поусовершенствованию процедур. Примерами рабочих проверок могут быть проверкаметодов осуществления закупок, набора персонала и анализ эффективностиуправления. Рабочая проверка может быть проведена по инициативе менеджера,желающего получить внешнее заключение о работе своего отдела, или старшихруководителей, которые могут искать внутренние резервы для улучшения работыкомпании.
Другой формой аудитаявляется проверка соответствия, когда сотрудники отдела внутреннего аудитапроверяют соответствие компании как собственным внутренним регламентам, так итребованиям внешних регулирующих органов, таких как налоговая служба.Инициатором этих проверок редко выступает кто-либо из компании, поэтомуначальник отдела внутреннего аудита должен выделить на них определенное время вежегодном плане аудита, и регулярно проводить проверки соответствия каквнутренним, так и внешним требованиям.
Можно также поручитьсотрудникам отдела внутреннего аудита разработать рекомендации об упразднениикаких-либо пунктов контроля на том основании, что они слишком дорогостоящие посравнению с уровнем обеспечиваемого контроля. В этой ситуации внутренниеаудиторы должны определить, в какой мере эти пункты могут быть заменены другимив рамках данной финансовой системы. Если другие методы контроля смогутзаполнить образовавшийся пробел, тогда этот пункт можно снимать. Однаковнутренние аудиторы должны также учитывать всю серьезность последствийразрушения отлаженной системы контроля в данной области. Если уровеньпотенциального риска высок, то разумнее сохранить данный пункт контроля.Наконец, необходимо провести оценку стоимости, чтобы определить экономическуюэффективность упразднения данного пункта.
Определение экономическойэффективности может включать и оценку воздействия пункта контроля наэффективную обработку трансакций — если он является препятствием для повышенияэффективности, его следует упразднить. Другими словами, внутренние аудиторы,принимая решение о возможности упразднения того или иного пункта контроля,должны сопоставить ряд компенсирующих проблем.
В дополнение к их основнымзадачам, сотрудников отдела внутреннего аудита часто просят помочь внешнимаудиторам во время проверки финансовых отчетов компании. Внутренних аудиторовмогут попросить выполнить любую работу, которая уменьшит объем работ внешних,что, соответственно снижает гонорары последних. При крупных ревизиях это можетобеспечить существенное сокращение расходов. На сотрудников отдела внутреннегоаудита можно возложить такие задачи, как сбор данных, которые будутанализировать внешние аудиторы, заполнение стандартных аудиторских документов ипомощь при сверке проводок.
Используются различныеподходы для определения отдельных направлений внутреннего аудита. По егомнению, внутренний аудит следует подразделять, во-первых, на операционный,которому не существует однозначного определения и который, в свою очередь, следуетподразделять на три составляющих поднаправления: функциональный аудит,изучающий функции хозяйственной системы; организационный, проверяющий всюдеятельность экономического субъекта или его структурных звеньев; и, наконец,специальный, проводимый по мере текущей необходимости администрации.
Вторым, не менее важным,направлением внутреннего аудита ученый считает управленческий аудит, который,по его мнению, направлен на обслуживание потребностей системы управленияэкономического субъекта, а также на ее обеспечение объективной, достоверной ипрофессиональной информацией о «системе ситуационных условий». Считают, чтоданное направление внутреннего аудита позволяет дать оценку соответствияпроцедур и методов, применяемых системой управления, целям экономическогосубъекта и определить возможности их совершенствования. Кроме того,управленческий аудит позволяет выявить недостатки управленческих технологий иопределить потребность в дополнительных элементах этих технологий с позицийдолгосрочной эффективности функционирования аудируемого экономическогосубъекта.
И, наконец, третьимнаправлением внутреннего аудита исследователь считает выполнение социальногоаудита или, иными словами, аудита персонала, направленного на диагностику«…долгосрочного повышения эффективности организации системы управленияперсоналом, роста эффективности формирования и использования трудовогопотенциала применительно к ситуационным условиям».
«Внутренний аудит(внутрихозяйственный, внутрифирменный) — составная часть общего аудита, организованногона экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированноговнутренними документами по соблюдению установленного порядка ведениябухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционированиясистемы внутреннего контроля». При этом аудирование выполняется в моментсовершения и документального оформления хозяйственных операций. Такой подход,по мнению ученых, позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и,принимая соответствующие меры, предупреждать их.
Внутренний аудитпредставляет собой элемент системы внутреннего контроля, организованныйруководством предприятия в целях анализа учетных и других контрольных данных.
Внутренний аудит — эторегламентированная внутренними документами организации деятельность по контролюзвеньев управления и различных аспектов функционирования организации,осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощиорганам управления организации[11].
Внутренний аудит определяюткак неотъемлемую часть системы управленческого контроля на предприятии в целяхоценки эффективности функционирования системы управления. Предметом внутреннегоаудита исследователи считают бухгалтерскую отчетность, смету расходов,имущество экономического субъекта, методы организации производства ивзаимодействия различных подразделений. В то же время ученые считают, чтовнутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного контроля напредприятии и осуществляется непрерывно. Объединяют понятие управленческого иоперационного аудита, вводя дополнительно термин «аудит результатов» иопределяя его сущность как проверку «…любой части процедур и методовфункционирования предприятия для оценки производительности и эффективности».Кроме того, ученые дают некоторую свою дальнейшую детализацию операционногоаудита, выделяя в качестве отдельных направлений аудит целевых программ, аудиткризисного предприятия, аудит инвестиционных проектов и экологический аудит.
Внутренний аудит являетсяодной из составляющих частей внутреннего контроля, одним из наиболееэффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля.
Таким образом,разнообразие приведенных формулировок сущности и предметной области внутреннегоаудита является неизбежным, так как сущность и, тем более, предмет всегда шире,чем самые подробные их определения, и ни одно из них не может бытьисчерпывающим.
Внутренний аудитразвивается и эволюционирует. В настоящее время выделяется 4 роли внутреннегоаудита в компаниях:
– оценка соблюденияпроцедур,
– оценка составляющихвнутреннего контроля,
– содействие менеджменту всовершенствовании и ре-инжиниринге бизнес-процессов (performance improvement),
– в реализации принятойстратегии бизнеса.
«Внутренний аудит помогаеткомпании достичь поставленные цели, используя систематизированный ипоследовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками,контроля и системы корпоративного управления». Так понимается внутренний аудитв лучшей международной практике. Именно с таким пониманием сегодня работают ужемногие внутренние аудиторы, практикующие в России.
Заключение
Таким образом, исходя извышеизложенного, можно сделать следующие выводы:
По данным некоторыхисследований сегодня в мире насчитывается порядка 1 миллиона специалистов,которые в том или ином виде занимаются внутренним аудитом. Какие целипреследует эта деятельность на наших предприятиях? Как правильно выстроить системувнутреннего контроля, оптимизировать бизнес процессы, получить положительныйрезультат и оценку деятельности у руководства. На эти и многие другие вопросыпостараемся найти ответы в ходе нашего семинара. Необходимость внутреннегоаудита вытекает из проблем, связанных с «эффектом масштаба». В экономикепонятие «эффект масштаба» означает, что во-первых, по мере роста масштабапроизводства организация достигает снижения издержек за счет действия рядафакторов (положительный эффект масштаба); во-вторых, параллельно существуетотрицательный эффект масштаба, который заключается в определенныхуправленческих трудностях, связанных с координированием и контролированиемдеятельности крупной организации. По мере роста масштаба деятельности этажиуправления, разделяющие административный аппарат и уровни управления,реализующие рабочие программы, становятся все более многочисленными.Многоуровневый аппарат управления создает проблемы обмена информацией,координации решений, увеличивает вероятность принятия различными звеньямиуправления решений, противоречащих друг другу. Затрудняется контроль различныхзвеньев управления со стороны центрального руководства, что повышает рискошибок и злоупотреблений персонала. Руководство компании разрабатывает политикуи процедуры работы. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегдавыполнять по тем или иным причинам. Менеджеры не имеют достаточного временипроверить исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такойпроверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки иотклонения.
Внутренние аудиторыпомогают им — обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоныриска» и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогаютидентифицировать и «усилить» слабые места в системах управления и найти тепринципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняютсяобсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложениякоторых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должныобеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этихспециалистов).
Особенно важен внутреннийаудит в территориально распределенной компании, имеющей филиалы, подразделения,где руководство принимает самостоятельные решения. Центральному руководствунеобходима достоверная информация об их деятельности, осуществлять контроль иоценку принятых решений в целом.
Таким образом, органыуправления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов какдополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлениюкомпанией.
Списокиспользованной литературы
1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. Л.В. Донцовой, Н.А.Никифоровой. – М.: Дело и Сервис, 2009.
2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. — М.: ДИС, 2008.
3. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика иинтерпретация. — М.: Финансы и статистика, 2008.
4. Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2009.
5. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояниепредприятия: Практическое пособие. — М.: ПРИОР, 2008.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / Под ред.П.И. Камышанова. — М.: Омега- Л, 2008.
7. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка иуправление: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2010.
8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерскойотчетности. — М.: Дело и Сервис, 2009.
9. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. — СПб.:Бизнес-пресса, 2008.
10. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. — М.: Омега — Л, 2009.
11. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2010.
12. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика,2008.
13. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Учеб.пособие. — М.: Финансы и статистика, 2008.
14. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – М.: Дело иСервис, 2009.
15. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов,рентабельности и себестоимости продукции. — М.: Финансы и статистика, 2010.