Реферат: Организация бухгалтерского учета

Содержание

Введение

1. Учет денежных средств

1.1 Учет кассовых операций

1.2 Учет операций по расчетному и ссудному счетам банка

1.2 Учет денежных средств, расчетов и кредитов банка

1.2.1 Расчеты по инкассо

1.2.2 Платежное требование

1.2.3 Учет расчетных операций

1.3 Учет на предприятиях торговли

1.3.1 Документальное оформление поступления, реализации и отпуска товаров и услуг

1.3.2 Учет реализации товаров

1.3.3 Учет тары

1.3.4 Инвентаризация товаров и тары

1.3.5 Подсчет итогов в регистрахбухучета

1.3.6 Учет торговых наценок

1.3.7 Расчеты по оплате трудаторговых работников

Введение

Предметом изучения бухгалтерского учета являетсяфинансово-хозяйственная деятельность предприятия. При этом в ходе работыпредприятия, осуществления финансово-хозяйственной деятельности происходиткругооборот хозяйственных средств; здесь можно выделить проценты снабжения,производства и реализации, представленными в учете отдельными хозяйственнымиоперациями. Объекты изучения бухгалтерского учета можно рассматривать в разделедвух групп; к первой относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй- хозяйственные процессы и их результаты.

Хозяйственные средства предприятия — товарно-материальныеценности и денежные средства, как принадлежащие предприятию, так и временно илипостоянно находящиеся вне его собственности. Они являются активом предприятия ипо составу и функциональной роли подразделяются на основные, оборотные иотвлеченные. К основным средствам относятся здания, машины, оборудование,транспортные средства и др. Они используются в хозяйственной деятельностидлительное время, не изменяя своей формы, изнашиваются постепенно, что ипозволяет их стоимость включать в расходы производства продукции частями, помере износа, через амортизационные отчисления.

Оборотные средства — сырье, материалы, топливо и другиеценности, они используются в одном производственном цикле, поэтому вся ихстоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав даннойгруппы включаются готовая продукция и незавершенное производство.

Денежные средства — денежная наличность, находящаяся в кассепредприятия, а также свободные денежные средства в банке на его расчетномсчете, прочих счетах, обеспечивающие возможность расчетов с рабочими ислужащими по заработной плате, с бюджетом и прочими кредиторами. Средства врасчетах — дебиторская задолженность различных организаций и лиц передпредпринимателем (суммы, выданные в подотчет, авансовые перечисления и др.). Отвлеченныесредства возникают в связи с получением и распределением дохода (прибыли) ииспользованием его части на целевые мероприятия (плата в бюджет, платежи запользование кредитами).

Кроме хозяйственных средств объектами изучениябухгалтерского учета являются источники их формирования. Они являются пассивомпредприятия, классифицируются на источники собственных и заемных средств.

К источникам собственных средств относится уставный фондпредприятия (стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями всчет своего вклада в момент образования предприятия). Уставный фонд создаетсяза счет паевых взносов, взносов учредителей, проданных акций. Источникамисобственных средств являются прибыль и фонды.

К источникам заемных средств, временно привлеченнымисточникам относятся ссуды, кредиты банков; стоимость отчужденных поставщикомиди уже полученных материальных ценностей, услуг, выполненных работ, но еще неоплаченных ему; задолженность рабочих и служащих — сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы; прочая кредиторская задолженность — неоплаченнаязадолженность бюджету, социальному страхованию и прочим организациям и лицам.

В процессе деятельности торгового предприятия происходятразличные хозяйственные процессы, которые ведут к изменению хозяйственныхсредств и их источников. Для отражения движения объектов учета, наблюдения иконтроля за ними используются бухгалтерские счета.

№ счета 1 Внеоборотные активы

 

План счетов

 

01 Основные средства 8/5 Приобретение нематериальных активов

 

02 Амортизация основных средств 8/6 Перевод молодняка животных в основное стадо

 

03 Доходные вложения в материальные ценности 8/7 Приобретение взрослых животных

 

04 Нематериальные активы по видам материальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы 8/8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

 

05 Амортизация нематериальных активов 8/9 Отложенные налоговые активы

 

06 … ...

 

07 Оборудование к установке

 

08 Вложения во внеоборотные активы

 

8/1 Приобретение земельных участков

 

8/2 Приобретение объектов природопользования

 

8/3 Строительство объектов основных средств

 

8/4 Приобретение объектов основных средств

 

№ счета 2 Производственные запасы

 

План счетов

 

10 Материалы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

 

10/1 Сырье и материалы

 

10/2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

 

10/3 Топливо 17 … ...

 

10/4 Тара и тарные материалы 18 … ...

 

10/5 Запасные части 19 Налог на добавленную стоимость

 

10/6 Прочие материалы

 

10/7 Материалы, переданные в переработку на сторону 19/1 Налог на добавленную по приобретенным ценностям стоимость при приобретении основных средств

 

10/8 Строительные материалы

 

10/9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

 

10/10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе 19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

 

10/11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

 

11 Животные на выращивании и откорме 19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

 

12 … ...

 

13 … ...

 

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

 

№ счета 3 Затраты на производство

 

План счетов /> 20 Основное производство

 

21 Полуфабрикаты собственного производства

 

22 … ...

 

23 Вспомогательные производства

 

24 … ...

 

25 Общепроизводственные расходы

 

26 Общехозяйственные расходы

 

27 … ...

 

28 Брак в производстве

 

29 Обслуживающие производства и хозяйства

 

30 … ...

 

31 … ...

 

32 … ...

 

33 … ...

 

34 … ...

 

35 … ...

 

36 … ...

 

37 … ...

 

38 … ...

 

39 … ...

 

№ счета 4 Готовая продукция и товары

 

План счетов /> 40 Выпуск продукции (работ, услуг) товары /> 41 Товары /> 41/1 Товары на складах /> 41/2 Товары в розничной торговле /> 41/3 Тара под товаром и порожняя /> 41/4 Покупные изделия /> 42 Торговая наценка /> 43 Готовая продукция /> 44 Расходы на продажу /> 45 Товары отгруженные /> 46 Выполненные этапы по незавершенным работам /> 47 … ... /> 48 … ... /> 49 … ... /> № счета 5 Денежные средства

 

План счетов /> 50 Касса

 

50.1 Касса организации

 

50.2 Операционная касса

 

50.3 Денежные документы

 

51 Расчетные счета

 

52 Валютные счета

 

53 … ...

 

54 … ...

 

55 Специальные счета в банках

 

55.1 Аккредитивы /> 55.2 Чековые книжки

 

55.3 Депозитные счета

 

56 … ...

 

57 Переводы в пути

 

58 Финансовые вложения

 

58/1 Паи и акции

 

58/2 Долговые ценные бумаги

 

58/3 Предоставленные займы

 

58/4 Вклады по договору простого товарищества

 

59 Резервы под обесценивание финансовых вложений

 

№ счета 6 Расчеты

 

План счетов /> 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 72 … ... /> 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям займам /> 61 … ...

 

62 Расчеты с покупателями и заказчиками 73/1 Расчеты по предостав-ленным операциям займам

 

63 Резервы по сомнительным долгам 73/2 Расчеты по возмещению материальных ценностей

 

64 … ... 74 … ...

 

65 … ... 75 Расчеты с учредителями

 

66 Расчеты по краткосрочным кредитам 75/1 Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал /> 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. По видам кредитов и займов /> 75/2 Расчеты по выплате доходов /> 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /> 68 Расчеты по налогам и сборам. По видам налогов и сборов /> 76/1 Расчеты по имущественному и личному страхованию /> 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению /> 76/2 Расчеты по претензиям /> 69/1 Расчеты по социальному страхованию 76/3 Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам /> 69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению 76/4 Расчеты по депонированным суммам

 

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 77 Отложенные налоговые обязательства

 

70 Расчеты с персоналом по оплате труда 78 … ... /> 79 Внутрихозяйственные расчеты /> 71 Расчеты с подотчетными лицами 79/1 Расчеты по выделенному имуществу /> 79/2 Расчеты по текущим операциям /> 79/3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом /> № счета 7 Капитал

 

План счетов /> 80 Уставный капитал

 

81 Собственные акции (доли)

 

82 Резервный капитал

 

83 Добавочный капитал

 

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

85 … ...

 

86 Целевое финансирование

 

86/1 По видам финансирования

 

87 … ...

 

88 … ...

 

89 … ...

 

№ счета 8 Финансовые результаты

 

План счетов

 

90 Продажи 98/1 Доходы, полученные в счет будущих периодов

 

90/1 Выручка

 

90/2 Себестоимость продаж 98/2 Безвозмездные поступления

 

90/3 Налог на добавленную стоимость 98/3 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

 

90/4 Акцизы

 

90/9 Прибыль от продаж/убыток

 

91 Прочие доходы и расходы 98/4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

 

91/1 Прочие доходы

 

91/2 Прочие расходы

 

91/9 Сальдо прочих доходов и расходов

 

92 … ... 99 Прибыли и убытки

 

93 … ...

 

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

 

95 … ...

 

96 Расходы будущих периодов по видам резервов

 

97 Доходы будущих периодов

 

/> /> /> /> /> />

 

№ счета 9 Забалансовые счета План счетов 001 Арендованные основные средства 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 003 Материалы, принятые в переработку 004 Товары, принятые на комиссию 005 Оборудование, принятое для монтажа 006 Бланки строгой отчетности 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные 010 Износ основных средств 011 Основные средства, сданные в аренду
1. Учет денежных средств1.1 Учет кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денегпредприятие имеет кассу. Размер сумм наличности в кассе ограничено лимитом,который устанавливается по согласованию между предприятием и кредитнымучреждением.

Сверх лимита наличные деньги могут храниться в кассе тольков течение трех дней, включая день получения денег в банке в дни выплатызаработной платы.

Касса принимает деньги по приходным кассовым ордерам,подписанным главным бухгалтером, при этом выдается квитанция, подписаннаяглавным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходнымкассовым ордерам или другим документам с реквизитами расходного ордера.

Документы и расходы денег подписывает руководитель и главныйбухгалтер.

Деньги лицу, не работающему на предприятии, выдаются попредъявлении им документа, удостоверяющего личность, данные которогопроставляются в расходном кассовом ордере. Заработная плата выдается кассиромпо платежной ведомости без составления расходного кассового ордера на каждогополучателя. Ордер составляют по истечении трех дней на общую сумму выданнойзарплаты. Никаких исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги поним принимаются и выдаются в день составления.

Кассир ежедневно ведет записи в кассовой книге, листыкоторой пронумерованы и скреплены сзади. На последней странице делается запись:«в настоящей книге пронумеровано страниц», — и ставит подписьруководитель и главный бухгалтер. Эта мера необходима для обеспечениясохранности записи.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах подкопирку, вторые экземпляры служат отрывными отчетами кассира. Кассирподсчитывает итоги за день и остаток денег в кассе, затем передает отчет вбухгалтерию с приходным и расходным кассовыми документами под расписку вкассовой книге. Кассовая книга ведется ежедневно; для учета наличных денежныхсредств в кассе используется актив счет 50 сальдо по счету показывают остатокденег на начало месяца к кассе. Оборот по дебету поступления денег по кредиту — расход денег кассовых операций учитывается в журнале-ордере № 1 по кредитусчета 50 и ведомости № 1 по дебету счета.

Основанием ордеров записей служат отчеты кассира, каждому изкоторых отводят одну строку. Кассир несет полную материальную ответственностьза сохранность в кассе денег. Ежемесячно по распоряжению руководителя проводятревизии кассы, для этого назначают специальным приказом руководителя, которыйпроводит ревизию в присутствии кассира. При этом полностью проверяются наличныеденьги и ценные бумаги, хранящиеся в кассе. Хранение в кассе ценностей, непринадлежащих предприятию, запрещается.

При их обнаружении они считаются излишками. Результатыревизии оформляются актом. Если есть излишки или недостачи, томатериально-ответственное лицо дает письменное обеспечение их возникновения. Руководительпринимает решение по результатам инвентаризации.

Излишки передают в доход предприятия дебет счета 50, кредитсчета 99. Недостача взыскивается с кассира дебет счета 94, кредит счета 50; дебетсчета 73, кредит счета 94; дебет счета 50, кредит счета 73

1.2 Учет операций по расчетному и ссудному счетамбанка

При осуществлении операций со средствами по расчетному счетупроисходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчетногосчета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достовернуюинформацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммыпо выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чегопротив сумм, указанных в выписке, проставляются счета корреспондирующих счетов(фиксируется бухгалтерская проводка).

Схема простой бухгалтерской проводки

/>

Данная проводка вызвана следующей хозяйственной операцией: отпоставщика поступили на склад материалы на сумму 1200 рублей.

В результате данной операции на складе увеличилоськоличество материалов на сумму 1200 рублей (дебетуется активный счет 10) содновременным возникновением задолженности поставщику в той же сумме (кредитуетсяпассивный счет 60). Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операцииимеет вид:

Дебет «Материалы» — 1200;

Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1200.

Или с использованием номеров: Д 10 1200; К 60 1200

Схема сложной бухгалтерской проводки

/>

Данная схема отражает на счетах следующую операцию: выданыиз кассы предприятия средства на зарплату в сумме 17000 рублей и в подотчетработнику на командировочные нужды 1300 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежныхсредств уменьшилась на 18300 рублей (кредит активного счета 50 «Касса»),в результате чего погашена задолженность по заработной плате в сумме 17000рублей (дебетуется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»),и возникла задолженность подотчетного лица-дебитора на 1300 рублей (дебетуетсясчет 71 «расчеты с подотчетными лицами»).

Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеетвид:

Дебет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1700;

Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» — 1300;

Кредит «Касса» — 18300.

Или 70 17000

1300

18300

Для учета операций по счетам в банке предназначены несколькосчетов: 51 «Расчетные чета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках», на которых отражаются расчеты с помощью аккредитивов иличековых книжек.

Имеющиеся средства на счете у предприятия являются активом,поэтому счета 51, 52, 55 являются активными, они при увеличении дебетуются, приуменьшении — кредитуются. Поступление денег на счет или открытие аккредитивов,чековых книжек влечет за собой увеличение актива предприятия, а, следовательно,дебетование счетов 51, 52, 55. при этом по кредиту отражаются счета, приизменении которых произошла данная операция. Тио есть, в корреспонденциификсируется источник финансирования поступления средств.

Денежные суммы, поступившие на расчетный счет, отражаются подебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами: Дт 50«Расчетные счета»; Кт 50 «Касса»; Кт 57 «Переводы впути»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кт 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»; Кт 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»; Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кт 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; Кт 71 «Расчетыс подотчетными лицами»; Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям»; Кт 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кт86 «Целевое финансирование»; Кт 90 «Продажи»; Кт 91 «Прочиедоходы и расходы»; Кт 98 «доходы будущих периодов»; Кт 99 «прибылии убытки».

В случае перечисления средств счета 51, 55 кредитуются, ихостаток их остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направлениевыбытия средств.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается покредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 04,50, 60, 62, 66, 68, 70, 71, 73, 75, 76, 99, Кт 51, 67.

Таким образом, по дебету счета 51 «Расчетные счета»отражается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца,поступления наличных денег из кассы предприятия, денежных средств, зачисленныхот покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту — учитывается погашение задолженности предприятия поставщикам материальныхценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету. Банку заполучение ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, суммы,полученные наличными в кассу.

Сопоставляя дебетовые (поступления) и кредитовые (выбытие) оборотыза отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату,которая должна совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке иимеющихся на счете на эту дату.

1.3 Учет денежных средств, расчетов и кредитовбанка

Расчеты между предприятиями и организациями осуществляются вбезналичном порядке путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя.

В случае безналичных расчетов в зависимости от характерарасчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношениймежду предприятиями применяются различные формы, которые оговорены в договоремежду сторонами:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по инкассо (инкассовыми поручениями, платежнымитребованиями);

аккредитивная форма;

расчетными чеками.

Данные формы расчетов между предприятиями регулируютсявторой частью Гражданского кодекса РФ и определены Положением о безналичныхрасчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ от 12.04.01№ 2-П.

По согласованию между предприятиями могут проводиться зачетывзаимной задолженности, минуя банки. В этом случае платежи осуществляются нанезачтенную сумму.

Все безналичные расчеты производятся через банк на основаниирасчетных документов. Которые представляют собой оформленные в письменном видераспоряжения предприятия (владельца счета) на перечисление средств; их формадолжна соответствовать установленным стандартам.

Одной из самых распространенных форм расчетов являютсярасчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собойписьменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка оперечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия втом же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.

Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками иподрядчиками в случае предоплаты или по согласованию сторон, с разнымикредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами, с работникамипри передаче (переводе) заработной платы на их счета. Платежные порученияисполняются банками при наличии денег на счетах плательщиков, если иное непредусмотрено договором между банком и плательщиком.

1.3.1 Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию,посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента наосновании расчетных документов осуществляет действие по получению отплательщика платежа, для чего банк-эмитент вправе привлекать другие банки.

Данные расчеты осуществляются на основании:

платежных требований, оплата которых может производиться пораспоряжению плательщика с предварительным акцептом или без его распоряжения (вбезакцептном порядке);

инкассовых поручений, оплачиваемых в бесспорном порядке.

1.3.2 Платежное требование

Платежное требование представляет собой расчетный документ,содержащий требование кредитора — получателя средств (поставщика) — к должнику — плательщику (покупателю) — оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежныетребования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы,оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных в договоре междуплательщиком и получателем денег.

Активно применяемой предприятиями формой расчетов являютсярасчеты посредством аккредитивов.

При расчетах аккредитивами плательщик поручаетобслуживающему его банку произвести за счет депонированностей, выполненныхработ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях,предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собой банкаплательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетныедокументы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства наотдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателюсредств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности. Выполненныеработы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставлениядокументов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

Аккредитив, согласно положению о безналичных расчетах вРоссийской Федерации. Представляет собой условное денежное обязательство,принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользуполучателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиямаккредитива. Или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Для получения средств по аккредитиву получатель средств,отгрузив товары, предоставляет в пределах срока действия аккредитива реестрсчетов, отгрузочные и другие, предусмотренные условиями аккредитива документы вобслуживающий банк.

При выплате аккредитива банк получателя средств обязанпроверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильностьоформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на немзаявленным образцом.

В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичномпорядке могут применяться чеки. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение человека — чекодателя — банку произвести платежуказанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическоеили физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путемвыставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя.

1.3.3 Учет расчетных операций

В соответствии с гражданским законодательством, совместнаядеятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договорамежду ее участниками. По договору стороны обязуются путем объединения имуществаи усилий совместно действовать для достижения общей цели, не противоречащейзаконодательству российской Федерации.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует наосновании доверенности, выданной остальными участниками договора. Имущество,объединенное участниками договора, учитывают на отдельном балансе у участника,которому поручено ведение общих дел. Показатели этого баланса в балансорганизации-участника, ведущей общие дела, не включаются. Участник, ведущийобщие дела, предоставляет партнерам информацию, необходимую для формированиясвоего бухгалтерского отчета и налоговых расчетов.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора. Атакже имущество, созданное или приобретенное в результате их совместнойдеятельности, является их общей долевой собственностью.

Участник договора не вправе распоряжаться долей в общемимуществе без согласия остальных участников, за исключением той части продукциии доходов, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Распределение результатов совместной деятельности междуучастниками осуществляется по договору. Каждый участник включает свою долюприбыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав своихвнереализационных доходов.

1.4 Учет на предприятиях торговли

В основе формирования цены товара лежит денежное выражениестоимости товара и услуг по его реализации. Цена товара складывается изсебестоимости товара, прибыли производителя, акцизов, налога на добавленнуюстоимость, торговой надбавки.

Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне,чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением ипродажей товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организациейприбыли.

1.4.1 Документальное оформление поступления,реализации и отпуска товаров и услуг

Товары на балансе в оптовой торговле учитывают по покупнымценам. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажнымценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной ипродажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могутсобираться на счете 44 «Расходы на продажу». А также, когда ониосуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могутбыть учтены в учетной стоимости товара: конкретно способ учета данных расходовдолжен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение используетсязабалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение ».

Учет товаров, принятых на комиссию организациями оторганизаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется насчете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Когда в первичных учетных документах (приходных кассовыхордерах, счетах-фактурах, актах) не выделена сумма НДС отдельной строкой или неоформлен, либо не составлен, надлежащим образом счет-фактура, исчислениерасчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этомстоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары»с последующим списанием на счет реализации, при этом отражается записьювеличина торговой надбавки: Д

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»;

Кт 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров и тары отражается в бухгалтерском учетечерез счет 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей ",при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей ».

1.4.2 Учет реализации товаров

Товары продаются на предприятиях торговли, при этомразличают оптовую и розничную торговлю.

Две основные формы оптовой реализации товаров: реализациятоваров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитныйоборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как сучастием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговаяорганизация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства отпокупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовоепредприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчетыза него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличныйрасчет, но расчетным чеком, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммойденежных средств, полученных от покупателя за проданные им товары. При этомденежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовыхмашин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ееразмер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин,зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниямисчетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). Выручкауменьшается на сумму денег, выданных покупателям из касс по возвращенным чекам.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценампредставляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи».По дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» отражаетсяпокупная способность реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся креализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС» — налог надобавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» фиксируетсяпродажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленнуюстоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время взависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политикепредприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выпуска дляцелей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налогиже учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

1.4.3 Учет тары

В торговом предприятии может быть сосредоточено большоеколичество тары под товаром и порожней.

Различают несколько категорий тары:

многооборотная,

Тара однократного использования.

В торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельныйучет тары, которая:

1. оприходована на основании товаросопроводительныхдокументов поставщиков;

2. не включена в товаросопроводительные документыпоставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

3. относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятие в основном вместе с товаром отпоставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тарыведется обычно по чекам приобретения.

Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличиибольшого количества разных видов тары с разными ценами производят по среднимучетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно кее назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учетнымиценами может относиться на счет 42 «Торговая наценка». При очередныхинвентаризациях выделяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости еекорректируют как результат по операциям с тарой.

При поступлении многооборотной тары часто взимается залог,что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств. При этом,в случае реализации товаров и многооборотной таре, имеющей залоговые цены, этицены не включают в базу по НДС, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующиморганизациям фиксируется проводкой:

Дт 60; Кт 41, субсчет 41-3.

Недостача от операций с тарой:

Дт 94; Кт 41, субсчет 41-3.

Оприходование тары, выявленной по результатаминвентаризации, или тары, поступившей от поставщика без оплаты, считаетсявнереализационным доходом: Дт 41, субсчет 41-3; Кт 91.

Ремонт тары: Дт 44; Дт 19, субсчет (НДС); Кт 60.

Внутреннее перемещение тары между отдельными подразделениямиторгового предприятия находит отражение в аналитическом учете:

Кт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад1)

Дт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад2)

Вместо счета 41 в учете товарных операций может бытьиспользован счет 01 «Основные средства» в случае удовлетворенияусловием отнесения тары к основным средствам.

1.4.4 Инвентаризация товаров и тары

Инвентаризация товаров и тары на складах торговогопредприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальныхценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тарына момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета.

Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки ихпроведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключениемследующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально ответственного лица — при уходе вотпуск бригадира и более половины членов бригады;

при установлении краж, ограблений, хищений, порчи ценностей,злоупотреблений;

при ликвидации, реорганизации предприятия, передачиимущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленныхзаконодательством.

Результаты инвентаризации должны быть определены вбухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировкиописей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовомвыражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическимналичием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения,составляют сличительную ведомость.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материальноответственные лица дают письменное объяснение, которое вместе со сличительнойведомостью рассматриваются постоянно действующей центрально инвентаризационнойкомиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) испособы их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров,списание суммовых разниц и естественной убыли. Недостачи товаров при наличиинорм естественной убыли в их пределах списываются за счет расходов предприятия(на продажу), при их отсутствии — за счет расходов предприятия; излишкиприходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц отзавышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить ихневозможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от заниженияцен на товары при отпуске и выявленные при инвентаризации недостачи товаров ипотери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случаеотсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.

Результаты инвентаризации отражаются в учете к отчетноститого месяца, в котором была закончена инвентаризация, по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляют бухгалтерскиепроводки.

Излишки товара и тары: Дт 41 «Товары», Кт 91«Прочие доходы и расходы».

Недостача товара: Дт 94 «Недостачи и потери от порчиценностей», Кт 41 «Товары».

Более подробное отражение результатов инвентаризации вбухгалтерском учете описывается в разделе «Учет товарных потерь».

Инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта.Этот способ проверки надежен и не требует высокого уровня внутреннейорганизации, не мешающий процессу производства.

Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных ивалютных счетах, кредитов, займов проводится один раз в месяц (на 1 числокаждого месяца).

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках нарасчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатковсумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации сданными выписок банка.

Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальныхценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу вотдельности.

Результаты проверки материальных ценностей записывают винвентаризационные описи, указывая полное наименование ценностей, порядковыеномера, сорт, количество, цену и общую сумму.

1.4.5 Подсчет итогов в регистрах бухучета

Конечный финансовый результат отражает счет 99, слагается изфинансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов(их сальдо со счетом 91), а также включает чрезвычайные доходы и расходы.

По дебету счета 99 отражают убытки, а по кредиту — прибылиорганизации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетныйпериод показывает конечный финансовый результат. При этом построениеаналитического учета по счету 99 обеспечивает формирование данных, необходимыхдля составления отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации такжевыявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и зачисляют этотналог, порядок определения его установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается отприбыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется такназываемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода,которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде.

Доходы и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса РФделятся на:

доходы от реализации товаров и имущественных прав;

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов,предъявленные к приобретению товаров.

1.4.6 Учет торговых наценок

Товары на балансе в оптовой торговле учитывают по совокупнымценам. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажнымценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной ипродажной ценами отражаются на счете 42 «Торговая наценка».

Тогда в первичных документах (приходных кассовых ордерах,счетах-фактурах, актах) выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен,либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путемналога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимостьприобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары» споследующим списанием на счет реализации.

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Д 41-2 «Товары в розничной торговле»,

К 42 «Торговая наценка».

Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальныхценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) вучетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленная на 16 счетеразница списывается в дебет счетов учета издержек обращения или другихсоответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров поучетным ценам.

1.4.7 Расчеты по оплате труда торговых работников

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначенпассивный счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

Счет 70 кредитуется в корреспонденции по счетам: Д 20; Д 44;Дт 08; Дт 99; Д 96; Д 97; Д 98; Д 84; К 70 " Расчет с персоналом по оплатетруда".

Счет 70 дебетуется: Д 70; Кт 50; Кт 51; Кт 52; Кт 55; Кт 79;Кт 68; Кт 69; Кт 28; Кт 71; Кт 73; Кт 76; Кт 94.

Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовоепоказывает задолженность предприятия перед работниками по зарплатам.

После начисления средств персоналу по расчетно-платежнойведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), которойодновременно с платежными поручениями на перечисление налогов предоставляет вбанк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходнымордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней. Чтофиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработнойплаты. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходногокассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов сдепонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре невыданнойзарплаты.

По окончании отчетного периода может быть составлена своднаярасчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки.