Реферат: Общая аудиторская проверка расчетных операций

Современная гуманитарная академия

Заданиена курсовую работу

подисциплине «Аудит»

«Общаяаудиторская проверка расчетных операций»


Содержание

 

Введение1. Аудиторская проверка расчетных операций:нормативно-правовая база и этапы проверки

1.1 Цели, задачи инормативно-правовая база аудита расчетных операций: понятие дебиторской икредиторской задолженности

1.2 Этапы проведенияаудиторской проверки расчетных операций

2. Теоретические аспекты плана и программыаудиторской проверки расчетных операций в различных сферах экономики

2.1 Программа и вопросытестирования расчетных операций при аудиторской проверке, типичные ошибки

2.2 Особенности аудита вразличных сферах экономики: аудит расчетных операций в коммерческом банке

ЗаключениеГлоссарийСписок использованных источниковПриложение А. Программа аудиторской проверкирасчетов с поставщиками и подрядчикамиПриложение Б. Рабочая программа аудита расчетныхи текущих счетов клиента

Введение

 

Последовательноереформирование бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное наинтеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала, поставило задачуактивного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Первый этапреформирования, начатый в 1998 г., позволил в значительной мере приблизитьорганизацию бухгалтерского учета и составления отчетности в России ктребованиям международных стандартов финансовой отчетности. Быстрое развитиеаудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленнойна обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовойинформацией, позволило в определенной степени адаптироваться российскимаудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Однако новыеэкономические условия и задачи, поставленные перед нашей страной насреднесрочную перспективу, определили необходимость дальнейшеговзаимосвязанного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальностьданного процесса возросла в связи с тем, что существенные изменения в этойобласти происходят в большинстве стран мира, что связано с повышениемтребований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточилисьпосле финансовых скандалов конца ХХ – начала XXI в.

Аудиторская деятельность- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерскогоучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей.

Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству России.

Мнение аудитора одостоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетностисо стороны заинтересованных пользователей.

На макроэкономическомуровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическаяобусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователейфинансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показателифинансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те,кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принималучастие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации.Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверитьдостоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующимсведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решенийот качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылкипривели к возникновению общественной потребности в услугах независимыхэкспертов.

В настоящее времяаудиторы должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, решениена право осуществления таких услуг.

Организационные принципыосуществления контроля наиболее полно освещены в зарубежной литературе: Р. Адамс,А. Аренс, М. Готлиб, К. Друри, Д. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Д. Робертсон;приоритет в вопросах разработки методологии осуществления проверок принадлежитотечественным исследователям, среди которых необходимо отметить: Н.Т. Белуху, Ю.А.Данилевского, Н.П. Кондракова, В.Ф.Палия, В.П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Терехова,А.Д. Шеремета и др.

Каждое предприятие всвоей хозяйственной деятельности ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. Взависимости от масштабов и характера деятельности предприятия количествопартнеров-организаций может достигать несколько сотен, формы расчетов такжемогут быть разнообразны, вследствие чего проверка расчетных операций занимает уаудитора значительное время и нередко связана с определенными сложностями в еепроведении.

В зависимости отколичества участвующих в расчетах организаций аудитор сам определяет методпроведения проверки – сплошной или выборочный.

В большинстве случаев проверяющийиспользует выборочный метод, но если учет расчетов находится в запущенном состоянии,целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется и принезначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

Объектами аудита по учетурасчетов с поставщиками и подрядчиками являются показатели кредиторской идебиторской задолженности.

Целью аудита расчетов споставщиками и подрядчиками является проверка законности возникновениязадолженности, своевременности ее погашения, правильности организации учета имероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновенияпросроченной задолженности и ее последствий.

Цель курсовой работы — проанализировать аудиторскую проверку расчетных операций.

Данная цель реализуется вработе на основе решения следующих задач:

·          описатьвопросы тестирования расчетных операций при аудиторской проверке и типичныеошибки;

·          описатьпонятие дебиторской и кредиторской задолженности, этапы проведения аудиторскойпроверки расчетных операций;

·          исследоватьэтапы проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Объектом исследованияявляются особенности аудита в различных сферах экономики, аудит расчетныхопераций в коммерческом банке.

Предмет исследования –план и программа аудиторской проверки расчетных операций.

Правовой основойявляются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральныестандарты аудита, монографии и научные статьи, посвященные данной проблеме.


1. Аудиторская проверка расчетных операций: нормативно-правоваябаза и этапы

1.1 Цели, задачи инормативно-правовая база аудита расчетных операций: понятие дебиторской икредиторской задолженности

 

Целью аудита расчетныхопераций с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами являетсявыражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателейдебиторской, кредиторской задолженности.

Задачами аудита расчетовс поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицамиявляются установление правильности определения и отражения в учете расчетов споставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

При учете и аудитерасчетов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативнымидокументами:

·             Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» [4];

·             Положениямипо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [8];

·             Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкцией по его применению;

·             Положениямипо бухгалтерскому учету «Доходы организации» [9] и «Расходы организации» [7];

·             Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.

Аудитору предоставляютсяследующие документы: договоры поставки продукции, накладные, счета-фактуры,приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты озачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная вубыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга,бухгалтерская отчетность.

Под дебиторской понимаютзадолженность других организаций, работников и физических лиц даннойорганизации. Организации и лица, которые должны данной организации, называютсядебиторами [29, с.169].

Кредиторской называютзадолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которыеназываются кредиторами.

В бухгалтерском баланседебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторскаязадолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская –на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

По истечении срокаисковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требованийзаконом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенныеили более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинаетисчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, илис момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполненииобязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давностисписывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительного долга.

Списание задолженностиоформляется приказом руководителя и следующими записями: Д-т сч. 91 «Прочиедоходы и расходы» — К-т сч.62, 72; Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»- К-т сч.62, 76.

Списанная дебиторскаязадолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться назабалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностьюее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средствпо ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежныхсредств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная вубыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторскаязадолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовыерезультаты и оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 60, 76 – К-т сч. 91.

1.2 Этапы проведенияаудиторской проверки расчетных операций

Работы при проведенииаудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами,подотчетными лицами можно разделить на три последовательных этапа:ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудитарасчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является:установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов.Аудитор должен изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственныедоговоры на выполнение работ. Эти договоры должны отвечать требованиям,изожженным в Гражданском кодексе РФ.

Сделки между юридическимилицами должны заключаться в простой письменной форме (ст.161 Гражданскогокодекса РФ) [1]. Однако несоблюдение такой формы сделки не всегда влечет еенедействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения изаконом не установлено, что она ничтожна (ст.162 Гражданского кодекса).

Содержание сделки должносоответствовать не только требованиям Гражданского кодекса РФ, но и другимзаконам.

Одним из способов защитыгражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной иприменение последствий ее недействительности, применение последствийнедействительности ничтожной сделки (ст.12 Гражданского кодекса РФ) [1].

Налоговые органы вправепредъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях,предусмотренных Налоговым кодексом России (п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ) [2].Права на предъявление исков о признании сделок недействительными Налоговыйкодекс не предусматривает. Отсутствие данного правила не препятствует налоговыморганам в пользовании правами, предоставленными иными законами.

Таким образом, в настоящеевремя налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделокнедействительными. Налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделокнедействительными по основаниям, предусмотренным ст.168, 169 Гражданскогокодекса РФ [1], в тех случаях, когда создается ситуация отсутствия денежныхсредств на расчетном счете налогоплательщика.

Аудитор долженвнимательно изучить договоры, для того чтобы описать все возможные риски. Воизбежание рисков со стороны контролирующих органов в обязанность аудитора припроверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на тевиды деятельности организации, которые подлежат проверкам.

Расчеты с поставщиками иподрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций всистеме бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системыпервичного учета. Связано это с тем, что практически все документы, оформляющиеоперации данного раздела, поступают в организацию извне. Рассматриваемомуучастку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующимипричинами: отсутствие многократного контроля за первичными документами настадии из создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих иисправления неправильно оформленных документов, большая вероятностьнесвоевременного поступления подтверждающих документов.

При аудите дебиторскойзадолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность: поставщикови подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

·            покупателейи заказчиков по отгруженным им товарам, учтенная по дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»;

·            налоговойинспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам»;

·            подотчетныхлиц по выданным и невозвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтеннаяпо дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

·            работниковфирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещениюматериального ущерба, учтенная по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям»;

·            учредителейпо вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями»

·            поштрафам, пени и неустойкам, которые признаны должником или по которым полученырешения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» [22, с.77].

Аудитор долженсопоставить дебетовое сальдо по вышеуказанным счетам и данные формы № 1«Бухгалтерский баланс», указанные по строкам 230 «Дебиторская задолженность,платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты».

По строке 620 «Кредиторскаязадолженность» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» отражается общая суммакредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату.Указывается задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (стр.621); передперсоналом фирмы (стр.622); перед государственными внебюджетными фондами(ст.623); по налогам и сборам (стр.624); перед прочими кредиторами (ст.625).

Также необходимо обратитьвнимание на то, что при составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» следуетучитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями другими лицами надопоказать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе баланса(стр.230 и 240), кредитовое – в пассиве (стр.620 и 625).

В соответствии сПоложением по бухгалтерскому балансу «Бухгалтерская отчетность организации» [10]не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей иубытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениямипо бухгалтерскому учету.

Аудитор долженсопоставить данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности,указанные в форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» со счетами: 58«Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчетыпо авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71«Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке операций по выданнымавансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет «Расчетыпо авансам выданным». В том случае, если в проверяемом периоде были полученыматериальные ценности, аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

Нередко в договорах указано,что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на деньперечисления денег покупателем. В данной ситуации аудитор должен проверитьправильность применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006),выяснить: отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему правасобственности на отгруженные ценности; была ли увеличена или уменьшенадебиторская задолженность, исходя из суммы денежных средств, фактическиперечисленных покупателем.

В том случае, если курсвалюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки,аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы.Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей ниже, чем на день ихотгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. Соответственнозадолженность покупателя уменьшается, налог на добавленную стоимостьсторнируется.

Часто организациииспользуют товарные векселя. В этом случае аудитор должен обратить внимание наследующие моменты: открыт ли для учета задолженности по выданным товарнымвекселям отдельный субсчет к счету 62 «Векселя полученные»; правильно ли отраженыхозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета; верно ли отраженаполученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя,выдаваемого покупателем поставщику, над суммами его задолженности. Она должнабыть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, и на эту суммудолжна быть увеличена сумма дебиторской задолженности.

В ходе аудита необходимообратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек. Вэтом случае организация имеет право списать указанную задолженность. Еслиорганизацией принято решение о списании, сумма списанной задолженности должнабыть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Списанная задолженностьдолжна быть учтена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Следовательно, аудитор долженпроверить полноту исчисления налога на добавленную стоимость со списаннойдебиторской задолженности.

Часто организация создаетрезервы по сомнительным долгам. Аудитор сначала должен проверить, как данныйфакт отражен в учетной политике, а затем проверить, была ли проведенаинвентаризация дебиторской задолженности.

Необходимо выяснить, какбыла определена величина резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяетсяотдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояниядолжника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетногогода, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резервв какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского балансана конец отчетного года неизрасходованные сумы должны быть присоединены кфинансовым результатам.

При проверке правильностиформирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор долженвнимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженностьбыла сформирована, а именно договоры поставки, накладные, счета-фактуры, актывыполненных работ. Отсутствие любого из этих документов не является основаниемдля формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

В случае списаниякредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, аудитор долженпроверить приказ на списание задолженности и комплект документов, на основаниикоторых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полнотувключения списанных сумм в состав прочих доходов для целей как бухгалтерского,так и налогового учета.

Аудитор должен учитыватьследующий момент: в соответствии со ст.200 Гражданского кодекса срок исковойдавности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель долженперечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срокисковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товарперешло от продавца к покупателю.

Срок исковой давностиможет быть прерван и отсчитываться снова. Для этого поставщик должен обратитьсяв суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается втот день, когда суд принял исковое заявление. Срок исковой давностипрерывается, если организация признала за собой долг письменно.

Срок прерывается и в томслучае, если организация перечислила поставщику часть суммы денег. Во всехвышеуказанных случаях организация не имеет оснований для списания кредиторскойзадолженности.

Необходимо отметить, чтона всей территории России действует закон, которой обязывает организации и индивидуальныхпредпринимателей осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары,выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники,включенной в государственный реестр. Таким образом, контрольно-кассовая техникаприменяется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами,включая предоплату за оказание услуг, что и должен проконтролировать аудитор.

Основные виды нарушений,которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками,покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

·          отсутствиедоговоров на поставку продукции, первичных документов, подтверждающих возникновениедебиторской (кредиторской) задолженности;

·          нарушениепорядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей оразмере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составленияпервичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской)задолженности;

·          отсутствиеили ненадлежащее ведение аналитического учета инвентаризация дебиторской(кредиторской) задолженности; несоблюдение порядка оформления и предъявления претензийпо договорам;

·          выдачаденежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

·          отсутствиепервичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

·          неправомерноеприменение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в частирасходов, понесенных подотчетными лицами [22, с.83].

По окончании работаудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета,составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета,относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документациейруководителю проверки.


2. Теоретические основы плана и программы аудиторской проверкирасчетных операций в различных сферах экономики

2.1 Программа и вопросытестирования расчетных операций при аудиторской проверке, типичные ошибки

При проведении аудита расчетовс дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общегоплана аудитор должен принимать во внимание: деятельность аудируемого лица и еевлияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частностив отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; риск и существенность;характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; значимость операций сдебиторами, кредиторами для проведения аудита; наличие внутреннего аудита и егофункции в отношении этих операций; необходимость координации направления,текущего контроля работы аудиторского персонала; форму и сроки предоставленияаудиторского заключения [35, с.190].

Программа может бытьподготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами,тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контролядля оценки организации и функционирования системы внутреннего контроляаудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводится в отношении:структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключениюдоговоров с дебиторами, кредиторами; обязательного проведения инвентаризациизадолженности перед составлением годовой отчетности; распределения прав,обязанностей между персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами,их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения вбухгалтерском учете.

Тесты групп однотипныхопераций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами,кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица вфинансовой отчетности включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1.     Существованиеи возникновение:

·          задолженностьвозникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным,предоставленным услугам;

·          отсутствуютфакты фиктивных, несостоявшихся сделок;

·          кредиторская,дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

·          имеютсяпервичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций(акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходныеордера на поступившие материальные ценности от поставщиков), которые оформленыв соответствии с законодательством России;

·          расчетныеоперации, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельностиаудируемого лица.

2.     Праваи обязанности:

·          задолженностьреальна и возникла в результате законных сделок;

·          задолженность,отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту назаконных основаниях;

·          всезаписи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтвержденысоответствующими документами.

3.     Стоимостнаяоценка:

·          оценказадолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствиис законодательством России;

·          правильноли определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащейсписанию.

4. Полнота:

·          суммадебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляютполный объем реальной задолженности;

·          вучете отражены в полном объеме операции, в результате которых возниклазадолженность;

·          результатыинвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете вполном объеме;

·          приподготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетическогоучета, Главной книги.

5. Точное измерение:

·          при подготовкедокументов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторскойзадолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

·          доходыи расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующийвременной период.

6. Представление ираскрытие:

·          дебиторская,кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения,реальности взыскания;

·          вфинансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счетапо списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов [35, с.191].

В учете операций сденежными средствами встречаются следующие типичные ошибки:

·          отсутствиедоговоров счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо ихоформление с нарушениями;

·          неполное,несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;

·          необоснованноесписание задолженности;

·          несвоевременноепредъявление претензий поставщикам;

·          отсутствиеаналитического учета по дебиторам, кредиторам;

·          неправильноеотражение расчетных операций в учете;

·          неправильныйрасчет суммы резерва по сомнительным долгам;

·          формированиерезерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики;

·          отсутствиеучета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списаннаяв убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

·          непроведениеинвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности.

Существенные недостатки,выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должныбыть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителюаудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверностьфинансовой отчетности.

2.2 Особенности аудита вразличных сферах экономики: аудит расчетных операций в коммерческом банке

 

При осуществленииаудиторских проверок на арендных, малых и кооперативных предприятиях необходимоустановить правильность: определения категорий для отнесения к малым предприятиям– это определяется путем проверки фактической численности работающих на предприятии,совместителей, а также лиц, не состоящих в штате предприятия; отнесения малогопредприятия к соответствующему профилю, который определяется по наибольшей долепродукции в объеме ее реализации; ведение бухгалтерского учета на маломпредприятии [34, с.61].

Малое предприятиесамостоятельно определяет форму бухгалтерского учета. При этом предприятиямогут самостоятельно приспосабливать принимаемые регистры бухгалтерского учетак специфике своей деятельности, однако при этом должны соблюдаться общие методологическиепринципы, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в России.Малые предприятия могут использовать сокращенный рабочий план счетовбухгалтерского учета и упрощенную форму учета. При этом хозяйственные операциидолжны отражаться в учете в соответствии с типовой корреспонденцией счетов.

В соответствии с законодательствоммалые предприятия имеют право вести бухгалтерский учет с применением следующихрегистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства; журнально-ордерныхформ счетоводства для небольших предприятий; формы бухгалтерского учета с использованиемрегистров бухгалтерского учета имущества предприятий; простых формбухгалтерского учета без использования регистров учета имущества малыхпредприятий; форм бухгалтерского учета с использованиемэлектронно-вычислительных машин.

Источниками информациидля аудиторской проверки кредитных организаций (банков) являются: учетнаяполитика предприятия; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерскаяотчетность; первичные документы по разделу учета.

При аудиторской проверкекредитных организаций проводится анализ учредительных документов: соответствиеих законодательству; законность внесения в них изменений; наличие решенийсобрания пайщиков, совета и правления банка по вопросам, регулирующимдеятельность кредитной организации; правомочность их решений, соответствиедействующему законодательству и уставу банка.

Важное место при проверкезанимает аудит собственного капитала банков. Аудитор проверяет формирование,изменения и отражения в учете уставного капитала банка, резервного капитала идругих фондов.

Главное вниманиеуделяется уставному капиталу банка, который определяется учредительнымдоговором, уставом банка. Учитываются особенности формирования уставногокапитала. Далее оценивается организационная структура кредитной организации. Осуществляетсятакже проверка расчетных операций: активных операций банка и других операций.

При организации проверкирасчетных операций в коммерческом банке выделяют: проверку процедуры открытиярасчетных и текущих счетов; проверку порядка использования счета приорганизации безналичных расчетов. Аудиторы должны обратить особое внимание насистему безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в негоподложных и фальшивых документов.

Основные стандарты аудитапри проверке организации безналичных расчетов исходят из действующих положенийо формах расчетов. Поступление и списание средств с расчетного счета клиента осуществляетсястрого по распоряжению владельца счета в порядке определенной очередности.

Расчетные стандартыпредусматривают: подачу жалоб при существовании претензий к банку; предъявлениеиска к учреждению банка, задерживающему расчеты и допускающему нарушения.Соблюдение этих норм может быть проверено путем выборочного обследования расчетныхдокументов.

Аудиторы могут определитьразмер упущенной выгоды и недополучения прибыли по всем неправильно инесвоевременно зачисленным или списанным суммам в пользу клиента, по которым небыл востребован штраф [31, с.40].

Юридическое оформлениеоткрытия расчетных счетов клиентам проверяется в ходе аудита путем анализасоблюдения банком установленного порядка открытия счетов и ведения операций поним. Юридические дела клиентов должны храниться в отдельных сейфах в порядкевозрастания номеров их счетов. Аудитор обязан проверить достоверность всех документовна открытие счета.

Аудитор должен выявить меры,которые принимает банк в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам ипроникновения в банковский документооборот фальшивых документов.

Необходимо уделитьвнимание своевременности передачи клиентам выписок из счетов, включаяприложенные документы.

Особое место должнызанять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетамклиентов, проведения внутреннего аудита за денежно-валютными операциями по счетамклиентов, ответственности банков перед клиентами за их замедление. Платежноепоручение представляется в банк в определенной форме и действует в течение 10дней, не считая дня выписки. Списание средств со счетов осуществляется толькопо первому экземпляру.

В ходе аудита ведутся:визуальная проверка; документальный анализ; проверка правильности ведениябухгалтерского учета.

В процессе аудита должныбыть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплатечеков, их соответствия принятым нормам, а также все первичные документы пооформлению чеков.

В чеке должны бытьуказаны: наименование банка, выдавшего чек; номер чека; номер лицевого счетачекодателя; наименование чекодателя; номер счета чекодателя; предельный размерсуммы, на которую может быть выписан чек.

Бухгалтерская запись покредиту счета продавца и по дебету корреспондентского счета совершатся толькопосле списания денег со счета банка плательщика.

Наиболее часто встречающиесянарушения:

·          банкивыявляют фальшивые чеки на этапе приема их от поставщиков и составленияреестра, поскольку в тот момент может быть обнаружен несуществующий банк, проводимыйкак банк плательщика;

·          банки,обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основепоступившего от расчетно-кассового центра реестра чеков. Сами чеки остаются в расчетно-кассовыхцентрах, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости; контрольныммоментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающимего к оплате;

·          убытки,возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного или похищенногочека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен вследствиеумысла или неосторожности;

·          убытки,возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму большую, чемлимит, а также при расхождении номера счета чекодателя, возмещает предприятие,принявшее чек;

·          при установлениифактов нарушения порядка учета, хранения и использования бланков чеков банкимогут лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверятьсоблюдение банками данного законодательства [31, с. 41].

·          Аккредитив можетбыть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия ипорядок расчета по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком ипоставщиком, в котором указываются: наименование банка-эмитента; видаккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытииаккредитива; полный перечень и полная характеристика документов, представленныхдля получения средств по аккредитиву; сроки представления документов послеотгрузки товаров, требования к оформлению. Дляполучения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестрсчетов, отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающиевыплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечениисрока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. Принарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не ведутся.

При выплате по аккредитиву банк поставщикаобязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а такжеправильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печатипоставщика.Не принимаются к оплате реестры счетов безуказания в них: даты отгрузки, номеров счетов-фактур и других документов.Выплата с аккредитива наличными не допускается. Банки не несут ответственностьза последствия задержки или утерю в пути документов.

При аудиторской проверкеиспользуются: выписки из балансовых счетов; первичные документы; баланс. Всепретензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются безучастия банка.

Платежное требованиевыписывается поставщиком и вместе с документами направляется в банк покупателяв 3-х экземплярах. Банк передает требование плательщику, а отгрузочныедокументы оставляет в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласиена оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе отакцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получивсогласие на оплату, банк списывает средства со счета покупателя и отсылает документв банк поставщика.

Этапы аудиторской проверкианалогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.

При проверке инкассовойформы расчетов используются документы: приходно-расходные ордера повнебалансовым счетам 911 «Документы и ценности по иностранным операциям»;регистрационные журналы; баланс.

Применение инкассовой формырасчетов регулируется специальным документом – унифицированным правилам поинкассо.

Принятые инкассовыепоручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном журнале иприходуются на внебалансовом счете 911 «Документы и ценности по иностраннымоперациям». При поступлении кредитового авизо от иностранного банка онисписываются в расход.

При проверке данных операцийособое внимание следует обратить на соответствие фактических сроков оплатыинкассо, указанным в инкассовом поручении, кредитовыми авизобанков-корреспондентов.

Аудитор выявляет ошибкипри проверке кредитных операций. К ним относятся: отсутствие кредитногодоговора; отсутствие выписок банка с ссудного счета; отсутствие дополнительныхсоглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту,срока возврата кредита, других условий кредитного договора; ряд нарушений,связанных с включением в себестоимость продукции процентов по кредитам, которыене могут быть в нее включены; ошибки, связанные с нарушением принципов оценкиимущества [34, с.63].

Следовательно, аудиторобращает внимание на специфику проверки кредитных организаций, выявляеттипические ошибки.


Заключение

Целью аудита состояниярасчетов является исследование договорной и расчетной дисциплины, соблюденияплатежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженностиорганизации.

Исходя из цели проверки,можно выделить следующие задачи аудита расчетных операций: проверка законностисовершенных сделок; установление соответствия заключенных договоров требованиямзаконодательства РФ; оценка состояния синтетического и аналитического учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка полноты и правильности отражениихозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

В зависимости от принятойв организации учетной политики организации бухгалтерского учета аудитор можетиспользовать в работе соответствующие источники информации. При применении ворганизации журнально-ордерной формы учета источниками информации являются:бухгалтерский баланс; журналы-ордера; оборотные ведомости; карточкианалитического учета; материалы инвентаризации расчетов; первичные документы.

При аудите расчетоваудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции;реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актамиинвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерскихпроводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

Особое внимание должнобыть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудиторуследует выяснить причины ее возникновения; уточнить, были ли приняты меры к взысканиюзадолженности. Аудит состояния расчетов следует начинать с анализа материаловинвентаризации и актов сверок взаиморасчетов, что позволяет выяснить реальноеположение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

При аудите расчетов споставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо выяснить документальнуюобоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов иправильности их оформления.

При проверке аудитордолжен обратить внимание на следующее:

·          имеютсяли договоры на поставку продукции и правильно ли они оформлены; при наличиидебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить датувозникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим срокомисковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность полученияавансов; уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей,поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетныйсчет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документамреализованных товаров;

·          правильностьведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60;соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главнойкниге и балансе; правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

·          припоступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы,необходимо проверить, не исчисляется ли поступившие ценности как оплаченные, нонаходящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится листоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; осуществлялась илиинвентаризация расчетов; полноту оприходования материальных ценностей [29, с.181].

Следует уточнить, какведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а такжевыяснить, приводится ли пересчет остатков по счету 60 на 1-е число соответствующегопериода.

При аудите расчетов попретензиям аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильностьоформления документов; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемомупредприятию; правильность ведения аналитического учета, а также соответствие записейаналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе;правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

При аудите расчетов с прочимидебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить: правомерность использованиясчета 76 для выполнения расчетов; правильность и обоснованность удержаний поисполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а такжесвоевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность веденияаналитического учета по счетам 73, 76; соответствие записей аналитическогоучета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

Следует установить, покаким платежам и налогам организация ведет расчеты с бюджетом. При проверке покаждому налогу необходимо определить: правильность начисления налогооблагаемойбазы; правильность применения ставки налогов и платежей; правильностьарифметических подсчетов при начислении сумм налогов; законность примененияльгот при расчете и уплате налогов; полноту и своевременность уплаты платежей вбюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогови платежей; правильность и своевременность представления в налоговую инспекциюотчетности по видам налогов и платежей; правильность ведения аналитического исинтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Нужно обратить вниманиена правильность отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций,взыскиваемых в бюджет за нарушение налогового законодательства. Следует знать,что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству иреализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг; часть относитсяна финансовые результаты, а часть осуществляется за счет чистой прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.


Глоссарий№ Новое понятие Содержание 1 Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора 2 Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик отобранных статей 3 Внутренние аудиторские доказательства — информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде 4 Внешние аудиторские доказательства — информация, полученная от третьей стороны в письменном виде 5 Дебиторская задолженность — задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации 6 Достоверность бухгалтерской отчетности — такая степень точности данных аудиторской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения 7 Документация бухгалтерского учета — совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета 8 Допустимая ошибка — это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных, наличие которых не ведет к существенному искажению финансовой отчетности 9 Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами 10 Поставщики, подрядчики — организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг и работ
Список используемых источников

Нормативно-правовые акты

1   Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [текст](ред. от 17.07.2009) // Собрание законодательства РФ, 2006, № 3. Ст.282 // Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс].Послед. обновл. 24.09.2009.

2   Налоговыйкодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009),ч.1 // Российская газета. 06.08.1998. № 148-149 // Справочно-правовая система«Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед.обновл. 24.09.2009.

3         Федеральныйзакон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст] //Российская газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

4         Федеральныйзакон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006)[текст] // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009.

5         ПостановлениеПравительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственногорегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [текст] // СЗРФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

6         ПостановлениеПравительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности» от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002,№ 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

7                     ПриказМинфина от 06.05.1999 № 33-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российскаягазета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс]– режим доступа base.consultant.ru.

8                     ПриказМинфина РФ от 29.07.1998 № 34-н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред.от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000 г.) [текст] // Бюллетень нормативных актов федеральныхорганов исполнительной власти, 14.09.1998, № 23 // Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл.24.09.2009 / [Электронныйресурс] – режим доступа nalog.consultant.ru.

9                     ПриказМинфина РФ от 06.05.1999 г. № 32-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] //Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] –режим доступа base.consultant.ru.

10                   ПриказМинфина от 06.07.1999 № 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 18.09.2006) [текст]// Финансовая газета, 1999, № 34 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] –режим доступа base.consultant.ru.

11                   ПриказМинфина от 06.10.2008 № 106-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [текст] // Бюллетень нормативных актов федеральныхорганов исполнительной власти, 03.11.2008, № 44 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] –режим доступа base.consultant.ru.

12                   ПриказМинфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению» (в ред. от 07.05.2003 № 38-Н, от 18.09.2006 №115-н) [текст]//Финансовая газета, 2000, № 46-47 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] –режим доступа base.consultant.ru.

13                   ПриказМинфина Российской Федерации от 21 января 2005 г. № 5-н «Об утвержденииИнструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной имесячной бюджетной отчетности» // Финансовая газета, 2005, № 3 // Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009/[Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.ru.

14                   ПриказМинфина РФ от 23.09.2005 № 123-н «Об утверждении форм регистров бюджетногоучета» [текст] // Финансовая газета. 2005. № 45 // Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл.24.09.2009 /[Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.ru.

15                   ПриказМинфина РФ от 26.08.2004 № 70-н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»[текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительнойвласти. 11.10.2004. № 41-42 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.ru.

16       Федеральныйстандарт № 1 «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерскойотчетности» [текст] // Аудиторские ведомости, 1999, № 9 / Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]- Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

17       Федеральныйстандарт № 2 «Документирование аудита» [текст] // Аудиторские ведомости, 1997,№ 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед.обновл. 24.09.2009.

18       Федеральныйстандарт № 5 «Аудиторские доказательства» [текст] // Аудиторские ведомости,1997, № 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

19       Федеральныйстандарт № 16 «Аудиторская выборка» [текст] // Российская бизнес-газета.19.10.2004. № 40 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

Научная литература

20    Аудит [текст]: учебник/ Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.

21    Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб.пособие / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова. – Ростов-на-Дону: Феникс,2007. – 555 с.

22    Бычкова С.М. Практический аудит [текст]: учеб. пособие/ С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина. – М.: ЭКСМО, 2009. – 176 с.

23    Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцев Н.Т. Аудит [текст]:учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 512 с.

24    Бухгалтерский учет и аудит [текст]:учеб. пособие / Под ред. А.Е.Суглобова, Б.Т.Жарылгасовой. – М.: КНОРУС, 2008. –494 с.

25    Бухгалтерский учет[текст]: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велби, изд-во Проспект,2008. — 384 с.

26    Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.:Книжный мир, 2002. – 486 с.

27    Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [текст]:учебник. – М.: Высшее образование, 2008. – 448 с.

28    Ендовицкий С.В. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: ИнФолио, 2008. – 176с.

29    Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита [текст]: учеб. пособие /Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.

30    Коваль И.Г. Аудит [текст]: учеб.-метод. пособие. – М.: изд-во МФЮА,2004. – 110 с.

31    Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит [текст]: учеб. пособие.– М.: Финансы и статистика, 2008. – 128 с.

32    Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика [текст]. – СПб.: Питер, 2009.– 432 с.

33    Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]. – М.: ИНФРА-М, 2009. –368 с.

34    Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М, 2008. – 176 с.

35    Основы аудита [текст]: учеб. пособие /Г.А.Юдина, М.Н.Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 206 с.

36    Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современнаятеория и практика [текст]. – М.: Экономика, 2009. – 440 с.

37    Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

38    Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [текст]: учеб. пособие /В.Г.Широбоков, З.М.Грибанова, А.А.Грибанов. — М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

39    Шимаханская Т.В., Иванова В.А., Кувекина О.А. Аудит [текст]: учеб.пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 192 с.

40    Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применениямеждународных стандартов [текст]: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика,2005. – 184 с.


Приложение А

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ [36, С.53]

/>


Приложение Б

Рабочая программа аудитарасчетных и текущих счетов клиента [31, с.38]

Этапы проверки Соответствует или нет (+, -) 1 2 1. Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим учет расчетных и текущих счетов клиентов, по балансу на 1-е число каждого месяца с данными лицевых счетов 2. Выборочно проверить наличие юридических дел клиентов и соответствие представленных документов для открытия счетов требованиям законодательства 3. Проверить наличие ежегодных подтверждений остатков по лицевым счетам, представленных клиентами банка. Сверить остатки, указанные в подтверждениях с данными лицевых счетов клиентов на соответствующую дату 4. Проследить порядок и своевременность предоставления данных об открытии расчетного счета банком в налоговые органы
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту