Реферат: Нематериальные активы
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерский учет»
НА ТЕМУ « Нематериальные активы»
Выполнила: Покатилова Ю.В
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Понятие нематериальных активов, виды,классификация, оценка
2. Синтетический и аналитический учетнематериальных активов
3. Инвентаризация нематериальных активов
4. Формирование стоимости
4.1 Приобретение путем покупки
4.2 Приобретение по договору мены
4.3 Приобретение в качестве вклада вуставный капитал
4.4 Получение по договору дарения(безвозмездно)
4.5 Создание самой организации
5. Бухгалтерская амортизация
6. Налоговый учет движения НМА
7. Страхование без названия
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Нематериальные активы по-английски называются гораздо болееромантично – intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входитто, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такуюсвоеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо учитывать,потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточноощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшеймере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.
Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателемпрогресса являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала,ее нужно воспринять, сформулировать и воплотить.
Для того чтобы иметь возможность учесть экономический иналоговый «выход» от данного объекта интеллектуальной собственности, требуетсяновый процесс – уже не созидательный, а учетный, — в ходе которогоосуществляется классификация и оценка нематериального актива.
1. ПОНЯТИЕНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА
Активы принимаются к учету в качестве нематериальных при одновременномвыполнении следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией отдругого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 мес.;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данногоимущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существованиесамого актива и исключительного права у организации на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам относятся:
1.Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результатыинтеллектуальной деятельности);
· исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· Исключительноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· Исключительное авторскоеправо на программы для ЭВМ, базы данных;
· Имущественноеправо автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· Исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
· Исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения;
2.Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (какприобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскомубалансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная иотрицательная: положительную деловую репутацию организации следуетрассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущихэкономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта,отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи сотсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества,навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровняквалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);
3.Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридическоголица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вкладаучастников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
2.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальныеактивы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальныхактивов» (счет пассивный).
На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии идвижении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учетунематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» вкорреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщенияинформации об амортизации, накопленной за время использования объектовнематериальных активов организации (за исключением объектов, по которымамортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04«Нематериальные активы»).
Аналитический учет посчетам 04 «Нематериальные активы» и 05«Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектамнематериальных активов. При этом построение аналитического учета должнообеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, ихдвижении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерскойотчетности (по видам и т.д.).
Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учетанематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект,заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование,приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
3.ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
При инвентаризации нематериальных активов проверяется:
· наличиедокументов, подтверждающих права организации на использование нематериальныхактивов;
· правильность исвоевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Данные инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационнуюопись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). Составляется она в двухэкземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом,ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации нанематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй –остается у ответственного(ых) за сохранность документов лица (лиц).
До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих засохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальныеактивы, берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.
При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерскомучете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.
4. ФОРМИРОВАНИЕСТОИМОСТИ
Разумеется, бухгалтерский учет каждого из перечисленных вариантов будет взначительной степени различаться. Причем особенности возникают
Как на уровне проводок, так и в процессе определения учетной стоимостиполучаемого актива. Безусловно, разным будет и состав необходимых для отражениякаждой операции документов.
Однако в данном разделе мы рассмотрим только вопросы стоимости икорреспонденции счетов.
4.1. Приобретениепутем покупки
Когда предприятие покупает тот или иной нематериальный актив, то ононесет в этих целях определенные расходы. Например, помимо платежей в пользупредыдущего владельца, может понадобиться оплатить услуги посредника, чьимиусилиями был найден необходимый объект, работу консультанта, чьими услугамивоспользовались при составлении текста договора, стоимость регистрациивозникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты,непосредственно связанные с покупкой данного имущества.
В результате выявится определенная сумма, отдельные части которойобъединяет общее целевое предназначение – приобретение нематериального актива.Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальнойстоимости нематериального актива, приобретенного за плату.
Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000, «первоначальная стоимость нематериальныхактивов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактическихрасходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации)».
Особое внимание следует уделить проблеме формирования первоначальнойстоимости нематериального актива, объясняется тем, что, в отличие от принципованалогического западного стандарта, та стоимость, по которой данные объекты былиприняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,предусмотренных действующими нормативными актами.
Отметим, что на данный момент такие установленные законодательствомроссийский Федерации случаи, когда предприятие должно или может осуществитьпереоценку стоящего на балансе нематериального актива, нам неизвестны. Заметим,что соответствующий международный стандарт, напротив, в ряде случаевпредписывает осуществленные переоценки нематериальных активов в обязательномпорядке.
Однако, учитывая уже отмеченную особенность ПБУ 14/2000, можнорекомендовать предприятию закрепить такой подход в своей учетной политике дляцелей бухгалтерского учета. Это можно сделать, например, в такой формулировке:«В состав «иных расходов, непосредственно связанных с приобретениемнематериальных активов, участвующих в формировании их первоначальной стоимостивключаются проценты по заемным» средствам, начисленные до принятиянематериальных активов к учету, если заем (кредит) является целевым и получендля приобретения данного объекта НМА».
Нужно отметить, что не все расходы, осуществленные в связи сприобретением нематериального актива, могут быть включены в его стоимость.Например, расходы по командировке сотрудника, в ходе которой были проведеныпредварительные переговоры и заключен договор с посредником, благодаря чьимусилиям в конечном итоге был приобретен нематериальный актив, тем не менее,подлежит учету в качестве общехозяйственных расходов, так как непосредственнаясвязь командировки и покупки нематериального актива отсутствует. Тем не менее,можно назвать варианты, когда покупатель нематериального актива, все-такидолжен будет понести данный вид расходов. Это возможно, если, например,одновременно с приобретением по договору исключительных прав на объект интеллектуальнойсобственности для целей практической реализации этих прав требуется наличиеэкземпляра материального носителя, на котором этот объект зафиксирован(записан).
На уровне бухгалтерских проводок операция покупки нематериального активабудет выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 08 КРЕДЕТ 76
— получен отчет посредника о найденном нематериальном активе, готовом дляпродажи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— учтен НДС, оплаченный по услугам посредника;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— оплачены услуги посредника по поиску правообладателя необходимогонематериального актива;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— оплачены консультационные услуги по составлению договора наприобретение нематериального актива;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— учтен НДС, оплаченный по консультационным услугам;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— составлен договор купли-продажи нематериального актива, пописан акт обоказании консультационных слуг;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— оплачен нематериальный актив в пользу прежнего правообладателя;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— оприходован оплаченный нематериальный актив;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— учтен НДС, уплаченный по операции приобретения нематериального актива;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении нематериального активапроизводственного назначения (суммарно по всем трем договорам);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— оплачена государственная пошлина за регистрацию договоров об уступкеисключительного права, учитываемого в качестве нематериального актива;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированнойбалансовой цене.
4.2. Приобретение по договору мены
Если условия договора предусматривают оплату приобретаемого актива неденежными средствами, а путем встречной передачи товаров или иных ценностей, топервоначальная стоимость полученных таким образом нематериальных активовпризнается равной стоимости товаров (ценностей), которые передаются (должныбыть переданы) этой организацией. При этом, что важно, в расчет принимается небалансовая стоимость передаваемых товаров или ценностей, а обычная цена, «покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров (ценностей)».
То есть имеется в виду цена реализации этих или подобных товаров, сумма,которую организация выручила бы при и обычной продаже в похожихобстоятельствах, если бы передача не была связана со встречным получениемнематериального актива. Под «сравнимыми обстоятельствами» подразумеваютсясезон, объем передаваемой партии товара (ценностей), наличие в данный моменткаких-либо скидок, промоутер-кампаний или рекламных акций (в том числеприменительно к этой категории покупателей, к которой относится этотконтрагент).
Такой подход, очевидно, основан на том разумном предположении, чтопредприятие может гораздо проще, а, главное, точнее и обоснованнее определить,сколько оно получит за принадлежащие ему ценности, нежели установить величинусуммы, которая в сопоставимых обстоятельствах может быть уплачена приприобретении соответствующего имущества (нематериального актива).
4.3. Получение в качестве вклада в уставный капитал.
Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставныйкапитал организации, также не оплачивается. Однако в этом случае рыночнуюситуацию и конъюктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно.Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимостьнематериального актива формируется по согласованию между учредителями (кромеслучаев, когда законодательством Российской Федерации предусмотрен инойпорядок).
Статья 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью». Её пунктом 2 установлено,что при номинальной стоимости доли участника, оплачиваемой не денежнымисредствами, а имуществом или имущественными правами, более 200 МРОТ,такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем стоимостьоплачиваемой таким образом доли не может превышать величины, названнойоценщиком. Причем стоимость оплачиваемой таким образом доли не может превышатьвеличины, названной оценщиком.
Более того, и оценщик, и участники общества, внесшие неденежный вклад, втечение трех лет с этого момента солидарно несут субсидиарную ответственностьпо обязательствам общества (при недостаточности его имущества) в размерезавышения стоимости неденежных вкладов.
До 1 января 2002 года такое же положение содержалось в статье 34Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерныхобществах». Однако новая редакция этого закона серьезно ужесточилатребования. Пункт 3 статьи 34 по-прежнему предусматривает необходимостьдостижения согласия между учредителями оп поводу денежной оценки имущества,вносимого в оплату акций.
Таким образом, в настоящий момент свободу действий при определениистоимости вносимого в уставный капитал нематериального актива учредителисохранили только при оплате доли в обществе с ограниченной ответственностью,оцениваемой не дороже 20 тысяч рублей.
Тем не менее, в этом случае существуют некоторые обязательные требования,невыполнение которых делает формирование уставного капитала посредствомнеденежных вкладов невозможным. Дело в том, что «по умолчанию» вкладыучредителей должны осуществляться денежными средствами, а все иные вариантынеобходимо прямо предусмотреть в тексте учредительных документов (в частности,а для акционерного общества – исключительно устава). То есть в разделе устава,посвященном формированию уставного капитала, следует указать, что оплата долейили акций осуществляется нематериальными активами.
4.4.Получение по договору дарения (безвозмездно)
При получении нематериального актива безвозмездно по договору даренияситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образомотличается от процесса формирования уставного капитала.
Прежде всего, необходимо учитывать, что гражданского законодательствоустанавливает серьезные ограничения на участие коммерческих организаций вдоговоре дарения, если стоимость подарка превышает 500 рублей (5 МРОТ). Пункт4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение в отношениимежду коммерческими организациями.
Если даритель и одаряемый проигнорируют данный запрет то сделка,приведшая к смене собственника нематериального актива, может быть признана посуду недействительной в соответствии со статьей 168 ГК РФ (какнесоответствующая закону).
Таким образом, безвозмездное получение нематериального актива длякоммерческих предприятий возможно только в двух случаях: если дарителейявляется некоммерческая организация или физическое лицо. Тогда первоначальнаястоимость подарка для целей отражения в бухгалтерских регистрах определяетсяисходя из его рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Единственным вариантом четкого и однозначного определения рыночной цены,не имеющим конфликтного потенциала, является привлечение к процессулицензированного специалиста – независимого оценщика, владеющего комплексомнеобходимой информации и, что также немаловажно, несущего ответственность зарезультаты своей работы.
4.5.Создание самой организации
Если нематериальные активы создаются самой организацией, то составсвязанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным.Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную платузадействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начисленийна фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и(или) соисполнительским договорам.
5.БУХГАЛТЕРСКАЯ АМОРТИЗАЦИЯ.
Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учетанематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерныйперенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевшихместо при получении в собственность нематериальных активов, используемых впроцессе выпуска этой продукции.
Впрочем, отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данногоимущества в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не являетсяоснованием для неначисления амортизации на соответствующие объекты (для целейбухгалтерского учета). И это вполне понятно, поскольку, независимо ни от чего,такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции,так и, соответственно, в формировании ее себестоимости. Тем более что источникформирования стоимости этого имущества находит свое значимое для бухучетаотражение в пассиве баланса в момент получения.
Так что вполне логично существование целых трех способов амортизациинематериальных активов для бухгалтерских целей. Это позволяет организацииучесть особенности использования конкретных объектов НМА в производственном илиуправленческом процессе.
Помимо «классического» линейного способа, разрешено применятьспособ уменьшаемого остатка, особенностью которого являетсяотносительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии егоиспользования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений вдальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов,«потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах ихэксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшемпостепенно снижается.
А вот для сферы материального производства наиболее удобным нередкоявляется способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ), который, хотя и требует серьезного предварительного анализадля анализа для выявления количественного показателя, которому соответствуетнематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью приформировании производственной себестоимости продукции.
Технически это выглядит следующим образом. При принятии объектанематериальных активов и бухгалтерскому учету организация определяет срок егополезного действия патента, свидетельства, договора и другие ограниченияпериода использования объектов интеллектуальной собственности, установленныхзаконодательством Российской Федерации.
Необходимость начисления амортизации не зависит от результатов финансовойдеятельности предприятия (получения прибыли или убытка) и не может бытьперенесена на другой отчетный период. Учитывая специфику нематериальныхактивов, для них принципиально невозможна приостановка амортизации пооснованиям, предусмотренным в отношении основных средств (продолжительныеконсервация или реконструкция).
Как и способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетахбухучета применяется по группе однородных нематериальных активов и не можетбыть изменен в течение всего срока их полезного использования.
6.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НМА
Как известно, в налоговом учете отсутствуют сугубоспецифические виды нематериальных активов, требующие особого подхода (как этоимеет место в бухгалтерском учете организационных активов и деловой репутации).
Говоря об организации налогового учета, прежде всегоследует помнить, что положение об учете и амортизации имущества, которогостояло на балансе предприятий по состоянию на дату вступления в силу главы 25НК РФ, то есть на 1 января 2002 года, одинаково распространяется и наоснованные средства, и на нематериальные активы, причем независимо от того,каким методом они амортизируются в налоговом учете.
Таким образом, по «старым» нематериальным активам,сохранившим свой статус с переходом на новые принципы определения налога наприбыль, при использовании как линейного, так и нелинейного методов амортизацияначисляется исходя из остаточной стоимости каждого объекта путем ее умноженияна соответствующую норму амортизации, исчисленную исходя из оставшегося срокаполезного использования актива. Разными – в зависимости от избранного метода –являются только формулы, с помощью которых рассчитываются указанные нормы.
В целом обязательные требовательные требования каналитическому налоговому учету нематериальных активов достаточнонемногочисленны и не должны составить особых проблем при их практическойреализации.
Учет движения объектов НМА должен содержать следующуюинформацию:
· о датеприобретения:
· о дате передачи вэксплуатацию;
· о первоначальнойстоимости (в отношении имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном(налоговом) периоде);
· о цене реализацииамортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи (есливыбытие связано с реализацией);
· о дате реализацииили выбытия имущества;
· о понесенныхналогоплательщиков расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемогоимущества.
7. СТРАХОВАНИЕ БЕЗ НАЗВАНИЯ
Откровенно говоря, на первый взгляд это выглядитвообще диким, поскольку это имущество совершенно точно не может быть поврежденоили украдено. Однако на самом деле владелец объекта интеллектуальнойсобственности тоже может потерпеть определенные убытки, связанные с нарушениемего исключительных прав.
Например, могут выйти контрафактные экземплярылитературных или музыкальных произведений, «пиратские» диски с компьютернымипрограммами или базами данных. Может быть сделана попытка неправомерноорганизовать производство с использованием технологии, основанной на патентах исвидетельствах, принадлежащих данной организации. Так что возможность застраховатьриск нарушения исключительного права на объект интеллектуальной собственностиможет оказаться очень полезной.
Однако, вероятнее всего, попытка обратиться встраховую компанию с целью заключения договора страхования такого видаимущества, как нематериальные активы производственного назначения, на текущиймомент окажется безрезультатной. В настоящее время трудно отыскать наотечественном рынке услуг организацию, осуществляющую страхование такихобъектов.
Более того, многие специалисты по страхованию вообщене могли припомнить, чтобы такие договоры реально заключались. Руководительотдела имущественного страхования Страховой группы «Спасские ворота» высказалсяеще более определенно. При все том, что действующее законодательство не толькоустанавливает виды нарушений исключительных прав на объекты интеллектуальнойсобственности, но и содержит определенные формы ответственности за ихнарушение, на практике отсутствует нормально функционирующий механизмобеспечения защиты этих прав.
Поэтому страхование этой разновидности имущества наданном этапе, по существу, невозможно, ибо нельзя говорить о вероятностинаступления или ненаступления страхового события – оно практически навернякапроизойдет. Так что анализируемое положение, совершенно очевидно, заложено в налоговыйкодекс на будущее.
А пока остается просто тихо порадоваться тому, чтокогда-нибудь у нас в стране реально заработает система защиты прав нарезультаты интеллектуальной деятельности, и вот тогда-то можно будет учесть приналогообложении расходы по оплате страховой премии по этому виду страхованияимущества предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальныхактивов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, чтопоявилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов,во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуютсвоего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандартыфинансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которыхнематериальные активы нашли широкое применение.
До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительнонебольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящеевремя принимает более крупные масштабы.
Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя набалансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные актыпредписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признаниянематериальных активов, как нематериальные активы.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ю.П. Гладышева«Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет»// Издательство«Бератор-Пресс»//Журнал «Бухгалтерские консультации», выпуск № 22, 2002 г.
2. Ю.Н.Самохвалова// учебное издание// Бухгалтерский учет//краткий курс//2003 г.
3. С.А. Николаева//Нематериальные активы// Бухгалтерское приложение № 5// Июнь 1997 г.
4. Н.Г. Волков//Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальныхактивов// Бухгалтерский учет № 10, 1998 г.