Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Концепции бухгалтерской отчетности вРоссии
1.1 Понятие бухгалтерских стандартов
1.2 Законодательные акты,регламентирующие организацию учета
1.3 Нормативное регулирование учета иотчетности в России
2. Международные стандарты финансовойотчетности (МСФО)
2.1 Основные стандарты
2.2 Общие международные требования ккачеству бухгалтерской информации
3. Отличия МСФО от российских стандартов
3.1 Сравнительный анализ российских имеждународных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
3.2 Применение международных стандартовбухгалтерского учета в России
Заключение
Список используемой литературы
ВВЕДЕНИЕ
Максимальное сближениемеждународных стандартов финансовой отчетности – (МСФО) с национальнымистандартами отчетности – одна из целей деятельности Консультативного совета постандартам (КСС). Достижению этой цели препятствует то, что концептуально нерешена сама идея сближения с национальными стандартами. Одна из важнейшихнаучных задач в этом направлении – методическое обеспечение процессаформирования финансовой отчетности российскими организациями, т.е. разработкаметодик и профессиональных рекомендаций, способствующих приведению национальнойсистемы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики иМСФО. Накопленной практики пока недостаточно для обеспечения российскихорганизаций соответствующей методикой подготовки финансовой отчетности, к томуже российские организации действуют в условиях развивающегося рынка. Переход крыночной экономике нашей страны требует и перевода финансового учетахозяйствующих субъектов на МСФО. Разработка национальных стандартов – одно изнаиболее перспективных направлений рыночных преобразований в областибухгалтерского финансового учета. Изучение международных стандартов в областифинансового учета позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующуюполучению экономической информации, необходимой для инвесторов и управленияорганизацией. В современных условиях возрастают требования, предъявляемые к ведениюфинансового учета, составлению финансовой отчетности и ее составу. Более того,экономическая ситуация в стране требует постоянного мониторинга изменений вразвитиистраны по направлению к рынку.
1 КОНЦЕПЦИИБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОТИ В РОССИИ
1.1 Понятие бухгалтерскихстандартов
Успешное ведение бухгалтерскогоучета на предприятиях во многом зависит от квалификации главного бухгалтера идругих работников бухгалтерии. Одним из важнейших факторов повышенияквалификации бухгалтерского корпуса РФ является практическое использование имроссийских и международных стандартов. Под стандартом понимаютнормативно-технический документ, устанавливающий комплекс норм и правил вопределенной области деятельности человека. Совокупность стандартов являетсясгустком научной мысли и практического опыта целого ряда поколений работниковтой или иной отрасли. Они включают в себя определения, термины, единицыизмерения, краткие подходы и обобщенные методики.
Стандарты бухгалтерского учетапозволяют обеспечить следующие основные свойства финансово-хозяйственнойинформации:
Полезность – отражение реальныхэкономических параметров и характеристик.
Проверяемость – возможностьнезависимых специалистов получить одинаковые результаты.
Независимость – отсутствиедействий в пользу одной группы за счет других.
Измеряемость – возможностьоценки даже при отсутствии денежного измерителя.
Следование стандартам позволяетработникам даже средней квалификации выполнять работу на высокомнаучно-практическом уровне и одновременно повышать уровень своегопрофессионального мастерства.
Стандартыбухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные.Национальные обобщают науку и практику одной страны, а международные — целогоряда стран. Следует иметь ввиду, что национальные стандарты очень часто болееточно и более полно охватывают специфику экономических отношений и традицииотдельных государств. Поэтому использование полного набора международныхстандартов в настоящее время практически не наблюдается ни в одной стране мира.Вместе с тем развитие внешнеэкономических связей государств, широкаяинвестиционная политика настоятельно требуют взаимопроникновения, взаимосвязинациональных и международных стандартов.
1.2 Законодательныеакты, регламентирующие организацию учета
В связи с осуществлениеммероприятий по переходу на рыночные условия хозяйствования произошли измененияв законодательстве Российской Федерации, функциях управления органовисполнительной власти различных уровней, степени их влияния на происходящиепроцессы. Важную роль в этой деятельности играет бухгалтерский учет. Он впиталв себя лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя вцелом национальную систему организации бухгалтерского учета. Переход на рыночныеусловия экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов,регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета ворганизации, а также определения роли государственных органов в ее создании.Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россиисостоит из документов четырех уровней. Первую группу документов составляютзаконы и иные законодательные акты (указы Президента, постановленияПравительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации.Особое место в этом уровне системы должен занять Федеральный закон «Обухгалтерском учете». Очень важным документом первого уровня системыявляется Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой частизаконодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличиесамостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица;обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаиаудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ(предприятий); порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридическоголица. [1]
К этой же группе документовможно отнести Федеральный закон от 14.06.95 88-ФЗ «О государственнойподдержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Федеральныйзакон от 26.12.95 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В настоящеевремя разработан Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором установленыособые правила организации налогового учета, принципы которого резко отличаютсяот традиционных принципов бухгалтерского учета хозяйства и видам деятельности(промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, сельскоехозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.). Второй уровень системыпредставляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н,определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления ипредставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этимвопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерскойинформации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросыбухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Программой реформированиябухгалтерского учета, Минфином РФ утверждаются Положения по бухгалтерскомуучету (ПБУ), регулирующие отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерскогоучета и отчетности (учет отдельных видов имущества и операций, отдельные этапыбухгалтерского учета и т.п. Необходимость существования Положений заключается вдетализации ими правил ведения бухгалтерского учета, изложении основныхпонятий, относящихся к отдельным участкам учета. Кроме того, в Положениях(стандартах) говорится о тех или иных возможных бухгалтерских приемах безраскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельностиили организационно-правовой форме.
Такое раскрытие осуществляется вдокументах третьего уровня системы
– методических указаниях,методических рекомендациях, инструкциях. В качестве примера можно назватьМетодические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 1995 г. № 49, типовые формыбухгалтерской отчетности. Методические указания зачастую принимаются в развитиеПБУ. К примеру, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 149н утверждены Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.[2]Методическими указаниями и рекомендациями устанавливаются особенности ведениябухгалтерского учета организациями отдельных видов деятельности. В качествепримера приведем Приказ Минфина РФ от 12 января 2001 г. № 2н «О методическихрекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностистраховых организаций».[3]
Один из важнейших документовэтого уровня – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные ПриказомМинфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. К данному уровню относятсямногочисленные оперативные указания Министерства финансов РФ по вопросам,впервые возникающим в хозяйственной деятельности организаций. Так, ПисьмомМинфина России от 25 октября 1996 г. № 92 разрешены вопросы, возникающие при ведениибухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами. Следует отметить,что в соответствии со ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическоеруководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляетсяПравительством Российской Федерации. От лица Правительства РФ эту функциювыполняет Министерство финансов РФ. В данном Законе также отмечено, чтонормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемыеорганами, которым федеральными законами предоставлено право регулированиябухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическимуказаниям Министерства финансов РФ. В настоящее время федеральными законамиправо регулирования бухгалтерского учета предоставлено Центральному банкуРоссийской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. В качествепримера такого регулирования можно назвать Положение о правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
Четвертый уровень в системесоставляют локальные нормативные акты, принимаемые организацией и формирующиеее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.Необходимо также руководствоваться актами по бухгалтерскому учету, принятымиеще органами исполнительной власти СССР. Эти акты действуют, если не были отмененыофициально и если не противоречат стандартам бухгалтерского учета. Регулированиебухгалтерского учета видимо следует рассматривать с точки зрения мировыхмоделей учета: континентальная модель г регулирование учета и его развитиерегламентируется законодательными актами государства; британо-американскаямодель г доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правилведения учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы (профессиональныеорганизации бухгалтеров и аудиторов). До недавнего времени Российская учетнаясистема характеризовалась доминированием государственного регулирования учета иотчетности, направленностью учета на фискальные цели, незначительной рольюпрофессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальноймодели). В последнее время ситуация изменилась, совершенствование законодательнойбазы учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров иаудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулированиебухгалтерского учета производится нормативными актами государства. Каковаиерархия нормативного законодательства, регулирующего бухгалтерский учет?
I уровень:
Конституция РоссийскойФедерации.
II уровень:
Гражданский кодекс РоссийскойФедерации;
Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Части 1 и 2.
III уровень:
Федеральный закон “Обухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
IV уровень:
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 34 н;
План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применениюутверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября2000 г. № 94н (вводится с 1 января 2001 г. поэтапно по мере готовностипредприятий в течение 2001 г.);
Положение по бухгалтерскомуучету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МинфинаРоссийской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167;
Положение по бухгалтерскомуучету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте” (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10января 2000 г. № 2н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Бухгалтерская отчетность организаций” (ПБУ 4/99), утвержденное приказомМинфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденноеприказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001г. № 44н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом МинфинаРоссийской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н;
Положение по бухгалтерскомуучету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98), утвержденное приказом МинфинаРоссийской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/98), утвержденноеприказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 57н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РоссийскойФедерации от 6 мая 1999 г. № 32н с изменениями, внесенными приказом МинфинаРоссийской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное приказом МинфинаРоссийской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями, внесенными приказомМинфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Информация об аффилированных лицах” (ПБУ 11/99), утвержденное приказомМинфина Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 5н.
Положение по бухгалтерскомуучету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом МинфинаРоссийской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н.
Положение по бухгалтерскомуучету “Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом МинфинаРоссийской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утвержденное приказомМинфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н;
Положение по бухгалтерскомуучету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.
1.3 Нормативноерегулирование учета и отчетности в России
Система нормативногорегулирования учета и отчетности в России состоит из четырех уровней:
1. Законы и другие законодательные акты РФ, регулирующие прямо или косвеннопостановку учета, Постановления правительства, Приказы Министерства Финансов(Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
2. Отечественные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).
3. Различные инструкции, методические указания, рекомендации, письмаМинФина и отраслевых министерств, а также Арбитражного суда
4. Внутренние документы предприятия (Приказ об учетной политике).
Основными нормативнымидокументами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерскойотчетности являются:
1) ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ гл.3 ст.13-16
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденноеПриказом МинФина 29.07.1998г. № 34н
3) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное ПриказомМФ от 06.07.1999г. № 43н
4) Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации»
5) Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерскойотчетности» и «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерскойотчетности»
6) Приказ об учетной политики организации
На основании нормативныхдокументов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности,а в состав годовой отчетности – основные формы и приложения к ним.
Основными формами отчетностиявляются:
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
Форма № 2 «Отчет о прибылях иубытках»
К приложениям относятся:
1) Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
2) Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
3) Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»
4) Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
5) Пояснительная записка
6) Аудиторское заключение для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.
Субъекты малогопредпринимательства, а также некоммерческие организации и общественныеобъединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности имеют право непредставлять в составе годовой отчетности формы 3,4,5 и пояснительную записку.
При формировании бухгалтерскойотчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов побухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации обизменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственныхзапасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, опоследствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактовхозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности тойили иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствахорганизации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путемвключения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно вформы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Все утвержденные формы носятрекомендательный характер. Это означает, что предприятия вправе разработатьсобственные формы, но при этом должны быть сохранены принципы построенияотчетности, т.е. сохранены коды строк итогов, разделов, групп статей,последовательность расположения показателей в формах и т.д. Если организация применяетстандартные формы, то незаполненные строки и графы прочеркиваются. Если предприятиеиспользует разработанную самостоятельно форму, то оно просто не включает в нееотсутствующие у него показатели.
Отчетность заполняется в валютеРФ – рублях. Данные в формы бухгалтерской отчетности заносятся в тысячах илимиллионах рублей без десятичных знаков. При незначительной сумме активовпредприятие могут составлять отчетность в рублях. В формах бухгалтерскойотчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
При отражении данных вбухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии снормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитатьсяиз соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеетотрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показательпоказывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданныхтоваров, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшениекапитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и прочее).
Отчетным годом в России являетсякалендарный год, т.е. период с 01.01. по 31.12. отчетного года. Для вновьсозданной организации отчетным годом считается период со дня ее регистрации по31.12., а для организаций созданных после 01.10. – отчетным годом являетсяпериод с 01.10. по 31.12. следующего года.
Промежуточная отчетностьпредставляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода, годовая – втечение 90 дней со дня окончания отчетного периода. Конкретная датапредставления отчетности устанавливается учредителями или общим собранием. Приэтом годовая отчетность предоставляется не ранее 60 дней по окончании отчетногогода.
Датой представлениябухгалтерской отчетности считается день ее фактического представления попринадлежности или дата ее почтового отправления. Если дата представленияприходиться на нерабочий день, то сроком предоставления считается первый,следующий за ним рабочий день.
Отчетность представляетсяучредителям, налоговым органам, вышестоящим организациям, органам статистикибесплатно. Отчетность в России является публичной и поэтому она может бытьпредставлена всем заинтересованным лицам с возмещением затрат на копирование.
В случае наличия у предприятияфилиалов и представительств составляется сводная отчетность. Если у предприятияесть дочерние или зависимые общества, то составляется консолидированнаяотчетность.
При составлении бухгалтерскойотчетности она должна отвечать следующим требованиям:
1) Достоверности и полноты представления информации об имущественном ифинансовом положении организации. Это значит, что бухгалтерская отчетностьдолжна быть сформирована в соответствии с установленными в нормативныхдокументах требованиями.
2) Последовательности представления информации во времени. Это значит, чтоорганизация должна придерживаться принятых ее форм бухгалтерской отчетностипоследовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых формвозможно только в исключительных случаях, например при изменении видадеятельности.
3) Нейтральности информации. Это значит, что показатели отчетности должныотвечать интересам разных групп пользователей и не оказывать влияния на решенияи оценки пользователей информации.
4) Возможности сравнения данных во времени. Это означает, что избранныеорганизацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать числовыепоказатели как минимум за два года (отчетный и предшествующий).
Существенности(значимости) информации. Это значит, что существенная информация должна бытьдополнительно пояснена. Существенным считается показатель, нераскрытие которогоможет повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. ВРоссии существенной считается информация, если она превышает 5 % к общему итогусоответствующих данных./>/>
2 МЕЖДУНАРОДНЫЕСТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)
2.1 Основные стандарты
В настоящее время бухгалтерскийучет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применениювсе более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.
Дальнейшее успешное продвижениев решении этой проблемы осуществляется путем сближения российскойзаконодательной (договорной и налоговой) базы с международной и достиженияконвертируемости рубля, а также идентификации учетной политики, принципов,приемов и плана счетов бухгалтерского учета.
Анализ международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО) позволяет отметить целый ряд отличий российскойсистемы бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы.
Международные стандартысинтезируют опыт бухгалтерского учета многих стран, среди которых заметноеместо занимают США.
Все стандарты носятрекомендательный характер и используются в разных странах по-разному. Чащевсего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет,адаптированный к нескольким или большинству международных стандартов. Переченьмеждународных стандартов включает в себя следующие стандарты.
МСФО 1.Представление финансовойотчетности.
МСФО 2.Запасы.
МСФО 3.Консолидированнаяфинансовая отчетность (заменен ИСФО 27 и 28).
МСФО 4.Учет амортизации (замененМСФО 16 и 38).
МСФО 5.Информация, подлежащаяотражению в финансовой отчетности (заменен МСФО 1).
МСФО 6.Учет воздействияизменяющихся цен (заменен МСФО 15).
МСФО 7.Отчеты о движенииденежных средств.
МСФО 8.Чистая прибыль или убытокза определенный период времени, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике.
МСФО 9.Затраты на исследования иразработки (заменен МСФО 38).
МСФО 10.Условные события исобытия, произошедшие после отчетной даты (частично заменен МСФО 37).
МСФО 11.Договоры подряда.
МСФО 12.Налоги на прибыль.
МСФО 13.Отражение оборотныхактивов и краткосрочных обязательств (заменен МСФО 1).
МСФО 14.Сегментная отчетность.
МСФО 15.Информация, отражающаявлияние изменения цен.
МСФО 16.Основные средства.
МСФО 17.Аренда.
МСФО 18.Выручка.
МСФО 19.Вознагражденияработникам.
МСФО 20.Учет правительственныхсубсидий и отражение информации о правительственной помощи.
МСФО 21.Влияние изменениявалютных курсов.
МСФО 22.Объединение компаний.
МСФО 23.Затраты по займам.
МСФО 24.Раскрытие информации освязанных сторонах.
МСФО 25.Учет инвестиций (замененМСФО 40).
МСФО 26.Учет и отчетность попрограммам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).
МСФО 27.Сводная финансоваяотчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
МСФО 28.Учет инвестиций вассоциированные предприятия.
МСФО 29.Финансовая отчетность вусловиях гиперинфляции.
МСФО 30.Раскрытие информации вфинансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтах.
МСФО 31.Финансовая отчетность обучастии в совместной деятельности.
МСФО 32.Финансовые инструменты:раскрытие и предоставление информации.
МСФО 33.Прибыль на акцию.
МСФО 34.Промежуточная финансоваяотчетность.
МСФО 35.Прекращаемаядеятельность.
МСФО 36.Обесценение активов.
МСФО 37.Резервы, условные обязательстваи условные активы.
МСФО 38.Нематериальные активы.
МСФО 39.Финансовые инструменты:признание и оценка.
МСФО 40.Инвестиционная собственность.
МСФО 41.Учет в сельскомхозяйстве.
В настоящее время действуют еще5 новых стандартов финансовой отчетности, пока не имеющих самостоятельныхномеров в данном перечне:
МСФО 1.Первое применение МСФО.
МСФО 2.Выплаты долевымиинструментами.
МСФО 3.Объединения бизнеса.
МСФО 4.Договоры страхования.
МСФО 5.Выбытие внеоборотныхактивов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность.
Помимостандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тотили иной вопрос применения стандартов:
IFRIC1 Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств,восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах
IFRIC 2 Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты
IFRIC 4 Определение наличия в сделке отношений аренды
IFRIC5 Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации,восстановления и экологической реабилитации
IFRIC6 Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке —отходы электротехнического и электронного оборудования
IFRIC7 Применение подхода, требующего пересчёта финансовой отчётности в соответствиис МСФО 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции)
IFRIC8 Сфера применения МСФО 2
IFRIC9 Ссылки на пересмотр результатов анализа встроенных производных инструментов
IFRIC 10 Промежуточная финансовая отчётность и обесценение
IFRIC 11 Операции с акциями группы и казначейскими акциями
IFRIC12 Договоры концессии по предоставлению услуг
IFRIC 13 Программы лояльности клиентов
IFRIC14 МСФО 19 — Предельная величина актива пенсионного плана с установленнымивыплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь
IFRIC 15 Договоры на строительство недвижимости
IFRIC 16 Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную деятельность
IFRIC 17 Распределения акционерам в неденежной форме
IFRIC 18 Получение активов от клиентов SIC7 Введение евро
SIC10 Государственная помощь: отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью
SIC12 Консолидация: организации специального назначения
SIC13 Совместно контролируемые организации: неденежные вклады со стороныпредпринимателей
SIC 15 Операционная аренда. Стимулы
SIC 21 Налоги на прибыль: возмещение переоценённой стоимостиактивов, не подлежащих амортизации
SIC 25 Налоги на прибыль: изменения в налоговом статусе компанииили её акционеров
SIC 27 Оценка существа операций, облечённых в юридическуюформу аренды
SIC29 Договоры концессии по предоставлению услуг: раскрытие информации
SIC 31 Выручка: бартерные операции, включающие рекламные услуги
SIC32 Нематериальные активы: затраты на Интернет-сайт
Поскольку внешняя экономическаясреда оказывает существенное воздействие на систему бухгалтерского учета, то встранах с похожими социально-экономическими условиями бухгалтерский учет имеетмного общего. По этому признаку принято различать три следующие основные моделибухгалтерского учета.
Британско-американская модель.Основополагающие принципы в указанную модель внесли Великобритания и Голландия.Главная идея модели состоит в ориентации бухгалтерского учета на нужды инвесторови кредиторов. Модель применяют следующие страны: Австралия, Багамы, Барбадос,Бермуды, Великобритания, Гонконг, Индия, Индонезия, Канада, Кения, США,Мексика, Нигерия, Нидерланды и другие.
Континентальная модель.Основополагающие принципы в данную модель внесли развитые страныконтинентальной Европы и Японии. Главная идея состоит в ориентации наудовлетворение требований правительства, в частности к налоговомузаконодательству. Модель применяют следующие страны: Австрия, Алжир, Бельгия,Гвинея, Греция, Египет, Испания, Италия, Люксембург, Франция, ФРГ, Швейцария,Швеция, Япония.
Южноамериканская модель.Основополагающие принципы в данную модель внесли страны Южной Америки. Главнаяидея модели состоит в ориентации на потребности государственных плановыхорганов, в том числе на контроль исполнения налоговой политики и накорректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции.Модель применяют следующие страны: Аргентина, Бол/>ивия, Бразилия, Парагвай, Чили.
2.2 Общие международныетребования к качеству бухгалтерской информации
Для того чтобы бухгалтерскаяинформация могла быть использована не только на внутреннем российском рынке, нои на международном уровне, она должна отвечать следующим требованиям:
Понятность. Информация должнабыть понятной пользователям. В ней должны содержаться сведения о хозяйственнойдеятельности предприятия, его экономическом состоянии и принятой системебухгалтерского учета. Информация по сложным, но важным вопросам не должнаисключаться на основании того, что она может оказаться слишком сложной длявосприятия и понимания некоторыми пользователями.
Уместность. Информация считаетсяуместной, если она оказывает помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих ибудущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки,а также влияет на принятие экономических решений. Информация о финансовомположении предприятия часто используется в качестве основы для прогнозированиябудущих результатов, поэтому необычные и отклоняющиеся от нормы, а такженечасто встречающиеся статьи доходов и расходов целесообразно отражатьотдельно.
Достоверность. Чтобы бытьпригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальныхошибок, способных повлиять на экономические решения пользователей.
Сопоставимость. Пользователидолжны быть в состоянии сравнивать финансовую отчетность предприятия черезопределенные промежутки времени, чтобы иметь возможность выявить тенденцию егоэкономического положения и развития. Поэтому следует строго придерживатьсявыбранной учетной политики. Однако оставлять неизменной учетную политику не следуетв тех случаях, если существуют более уместные и более достоверные подходы ирешения. При этом совершенно необходимо сообщать пользователям о причинах ицелях проводимых изменений.
3. ОТЛИЧИЯ МСФО ОТ РОССИЙСКИХСТАНДАРТОВ
3.1 Сравнительный анализроссийских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовойотчетности
Анализ российских имеждународных стандартов позволяет отметить целый ряд отличий российскойсистемы бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы.Основное различие заключается в том, что российское государство ставит управлениеадминистративно-политической сферой выше управления в области экономики. Этовыражается в том, что в современной России юридические нормы имеют приоритет поотношению к экономическим правилам. Если следовать взглядам французскогоэкономиста Р. Барра о роли государства, то объяснить данное обстоятельствоможно тем, что управление страной представило возможность достаточно узкомукругу физических лиц получить в частную собственность главные природные ирукотворные национальные богатства. Форма приемки-передачи была и остается вопределенном противоречии с социальными целями России и международно-правовыминормами. Одновременно страна встраивается в единую мировую системухозяйствования. Поэтому субъекты, участвующие в распределении иперераспределении собственности, опираются не на экономическую системугосударства, а на его правовые институты. Отсюда различия в целях стандартов. Всистеме МСФО провозглашены следующие основные постулаты составления отчетности:
Максимальное соблюдениеинтересов инвесторов.
Объективное отражение информациио финансовом состоянии предприятия.
Обеспечение контроля активов спозиций возможного извлечения выгод.
Осмотрительность (консерватизм)при признании доходов и расходов.
В России они трансформируются втакие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:
Максимально полное соблюдениеинтересов контролирующих органов.
Соответствие информации офинансовом состоянии действующим нормативным актам.
Обеспечение контроля активов наоснове осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.
Кромепринципиальных отличий есть заметные несходства в таких элементах, как:
План счетов и кодированиехозяйственных операций.
Способы оценки активов ипассивов.
Использование вероятностныххарактеристик.
Возможность капитализациинекоторых расходов.
Порядок составления отчетности.
Способы определениябухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
Порядок и способы внесенияисправлений в бухгалтерскую отчетность.
Методы анализа результатовхозяйственной деятельности.
Правила применения плана счетови кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерскогоучета более свободные, нежели в российском учете. Российский план счетовпредставляет собой хорошо отработанный на практике и достаточно строгорегламентированный документ. Его преимущества состоят в том, что он позволяетсоставить достаточно подробную и четко работающую математическую модель хозяйственнойдеятельности предприятия и одновременно придает ей стандартный характер.Устанавливаемая этим планом счетов последовательность кодирования операций ввиде совокупности бухгалтерских проводок позволяет использовать модель в любомпромежутке времени, в том числе отличном от отчетного периода. Этим счетамнеобходимо придать более широкую трактовку, которая имеется в планах счетовнекоторых систем международного учета, и предоставить возможность болееразнообразного их экономического использования. В международных стандартахактивные счета трактуются как результаты прошлых событий и источник будущихвыгод, а пассивные счета трактуются как результаты прошлых событий и источникибудущих изъятий. Эти трактовки нисколько не противоречат нынешнемупредставлению активных и пассивных четов российского плана счетов. Согласнообщему уравнению баланса план счетов в системе международных бухгалтерских стандартовобычно включает в себя следующие основные разделы:
активы
пассивы
собственный капитал
доходы (выручка)
расходы
налоги от прибыли.
При этом счета актива, пассива исобственного капитала носят характер постоянных счетов, сальдо которых всегдаотражается в балансе. Исключение составляют только счета собственного капитала,носящие название “Изъятие капитала” и “Вложения капитала” для предприятийединоличного владения и товариществ. Данные счета могут закрываться приреформировании баланса. Способы оценки активов и пассивов в системемеждународных стандартов опираются на принцип осмотрительности. Стоимостьактивов отражается по правилу низшей оценки из двух сумм: из себестоимости ирыночной цены. Разница между двумя этими суммами по производственным запасамможет списываться либо на себестоимость реализованной продукции, либо на убыткипредприятия. Основные средства и долгосрочны инвестиции могут быть учтены посебестоимости или по переоценочной стоимости с учетом износа. В бухгалтерскомучете основных средств также есть специальное понятие, которое в давние временасуществовало и в отечественном учете, называемое ликвидационной стоимостьюобъекта. Под ней понимают предполагаемую продажную стоимость объекта,отслужившего свой срок, или стоимость материальных ценностей, извлекаемых приего ликвидации. Амортизационные отчисления на основные средства рассчитываютсяисходя не из их балансовой стоимости, а из разницы балансовой и ликвидационнойстоимости. Пассивы в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств могутоцениваться по приведенной (дисконтированной) или по полной стоимости. Внастоящее время российские стандарты в совокупности со счетом 14 “Резервы подснижение стоимости материальных ценностей” позволяют использовать принципосмотрительности на практике, но с теми ограничениями, о которых упомянутовыше. В системе международных стандартов бухгалтерского учета применяются ивероятностные подходы. Например, чтобы максимально достоверно оценить величинудебиторских задолженностей, необходимо оценить финансовую надежностьфирм-покупателей или вероятность оплаты ими поставленной им продукции,определить возможные затраты на продажу дебиторских задолженностей факторнойфирме, которая возьмет на себя обязательства по инкассации соответствующихдолгов. Дебиторским задолженностям международные стандарты уделяют повышенноевнимание. Они предъявляют к бухгалтерскому учету следующие основные требования:
выделение различных типовзадолженностей, если это существенно;
обеспечение в отчетностиправильного расположения статей задолженности со статьями оценок этихзадолженностей;
раскрытие любых непредвиденныхубытков, связанных с конкретной
дебиторской задолженностью;
раскрытие всех значительныхконцентраций риска, связанных с задолженностью, которые могут повлиять на срокиее погашения.
При анализе хозяйственнойдеятельности конкретного предприятия целесообразно использовать этимеждународные рекомендации и опыт. Правда с учетом того, что в Россииуправление дебиторскими задолженностями в современных условиях затруднено из-зацелого ряда причин, главные из которых: нечеткость законодательства, низкаяисполнительность судебных решений и значительно более высокие ставкифакторинговых операций. Действующее Положение по бухгалтерскому учету “Событияпосле отчетной даты” ПБУ 7/98 и Положение по бухгалтерскому учету “Условныефакты хозяйственной деятельности” ПБУ 8/01 дали импульс к использованиювероятностных оценок. Дополнительную возможность для применения в практическойдеятельности подобных вероятностных оценок предоставили также Положение побухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 и Положение побухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.нужны научныеметодологические разработки. В международных стандартах четко прописанавозможность капитализации расходов на содержание основных средств и нанаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
Расходы насодержание основных средств капитализируются при одном из условий:
увеличивается срок их полезногоиспользовании;
увеличиваются их мощность ипроизводительность;
улучшается качество выпускаемойпродукции;
расходы на НИОКРкапитализируются при наличии совокупности следующих условий;
имеется проект, и расходы наНИОКР выделены отдельно от других;
продемонстрирована техническаяосуществимость проекта;
четко выражено намерениеруководства или собственников производить и продавать результат реализациипроекта;
проведен анализ рынка илиустановлена полезность использования НИОКР внутри производства;
у предприятия в наличиидостаточно средств для завершения проекта и вывода его на рынок.
В российской практикебухгалтерского учета капитализация затрат на содержание основных средствразрешена Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01примерно при тех же условиях, однако опыта применения его мало и отсутствуютпрактические рекомендации. Относительно расходов на проведение НИОКР вроссийском бухгалтерском учете в настоящее время существует два вариантакапитализации расходов:
если они попадают в категориюзатрат на нематериальные активы, которые зарегистрированы государственнымиорганами соответствующим образом;
если они не подлежат включению вкатегорию нематериальных активов или являются таковыми, но их правовая охранане оформлено соответствующим образом.
Порядок составлениябухгалтерской отчетности, соответствующие международным стандартам, отличаетсяот российской практики несколько большей скрупулезностью и наличиемдополнительных этапов.
Это связано срядом обстоятельств, среди которых основными являются:
упрощенное кодированиехозяйственных операций;
необходимость закрытия временныхсчетов в конце отчетного периода;
необходимость проведениякорректировок по событиям, происшедшим в последние дни отчетного периода;
возможность оперативногосоставления и отображения отчета о прибылях и убытках предприятия.
Особое место в бухгалтерскомучете, проводимом по международным стандартам, занимают вопросы отраженияприбыли и начисления налогов на прибыль. Согласно этим стандартам предприятие вотчете о прибылях и убытках раздельно показывают прибыль, полученную отосновной деятельности и от других, нетрадиционных хозяйственных операций. Изполученной суммы прибыли исключаются ошибки, связанные с неточностями предыдущихпериодов и изменениями, происшедшими в учетной политике. Вычитаются убытки отпереоценки запасов, от реализации основных средств и нематериальных активов, атакже штрафы за невыполненные договорные обязательства перед другими фирмами. Врезультате этих операций получается так называемая бухгалтерская прибыль.
После введения в действие главы25 НК РФ и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 многие рекомендациимеждународных стандартов по налогу на прибыль стати применимы в российскомбухгалтерском учете. Заметно отличается российский бухгалтерский учет от учетапо международным стандартам способами внесения исправлений в составленнуюотчетность. За рубежом исправления, связанные с изменением учетной политики,обычно производят по решению руководства предприятия или в связи с изменениямистандартов. При этом изменения вносят во все предшествующие периоды, а общийрезультат корректировок включают в отчет о прибылях и убытках текущего периода.Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия, применяемые вмеждународных стандартах, разнообразнее используемых в практике российскогобухгалтерского учета. Предпочтение отдается сравнительным методам, напримеранализу изменений во времени и составлению с отраслевыми показателями. Широкоиспользуется метод определения функций чувствительности финансового результатапо различным параметрам. Способ коэффициентов, отражающих разнообразные аспектыдеятельности предприятия, наиболее распространенный в России, западныеспециалисты считают добротным, ном менее эффективным. Использованиемеждународного опыта бухгалтерского учета на базе международных стандартовпозволит обогатить российскую практику. Кроме того, целый ряд положений этихстандартов может быть включен в бухгалтерские математические модели,отображающие хозяйственную деятельность предприятий, для решения проблемналогового планирования и прогнозирования финансового результата этойдеятельности. />
3.2 Применение международныхстандартов бухгалтерского учета в России
В России переход на применениемеждународных стандартов бухгалтерского учета начался еще в 1992 г. ипродолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране.Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 г. была утвержденаГосударственная программа перехода Российской Федерации на международныестандарты учета и статистики, которая уже реализована по некоторымнаправлениям.
План счетов и Положение обухгалтерском учете и отчетности, введенные в 1992 г., основаны напредположении, что учет капитала осуществляется в организациях, обособленных вимущественном и организационном отношениях от других организаций и от ихсобственников. Устанавливалось также, что бухгалтерский учет ведется напредприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримомбудущем. Таким образом, реализовались принципы обособленности, непрерывности инепротиворечивости, принятые в международных нормах бухгалтерского учета. С1993 г. отчетность, в частности баланс, начинает составляться в нетто-показателях,как и принято международными нормами. С 1996 г. уже все отчеты составляются внетто-показателях. В 1994 г. с принятием Минфином РФ Положения об учетнойполитике существенно расширилось применение международных принципов в российскомучете, в частности была констатирована необходимость последовательногоприменения учетной политики и полноты учета всех фактов хозяйственнойдеятельности, подчеркнут принцип непротиворечивости учета и отчетности во всехих структурных составляющих, указано на необходимость соблюдения принципарациональности бухгалтерского учета. Были констатированы основополагающиепринципы международного учета: осмотрительность, приоритет содержания надформой, временная определенность учитываемых фактов хозяйственной деятельности.Внедрение последнего принципа в практику учета сопряжено с определеннымитрудностями, так как принцип предполагает начисление показателей и, в частностиотражение дохода от реализации по факту отгрузки продукции покупателю и ееотчуждения от поставщика. Отсутствие оборотных средств у большинстваорганизаций и тотальные неплатежи делают этот метод неприемлемым дляопределения налогооблагаемых доходов. Начиная с 1996 г. он последовательноприменяется для составления бухгалтерской отчетности, несмотря на то, чтобольшинство организаций налогооблагаемые доходы определяют кассовым методом. В1996 г. были упорядочены формы отчетности, порядок оценки и содержанияотдельных ее статей, что приблизило ее по основным характеристикам кмеждународным нормам. В том же году вступил в действие Закон РоссийскойФедерации “О бухгалтерском учете”, был утвержден один из основополагающихстандартов, ориентированных на международные требования к бухгалтерскому учету– Положение “Бухгалтерская отчетность организации” (Приказ Минфина РФ от 08.02.1996г).Рассмотрим, как реализуются эти концепции в российском законодательстве иположениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Своевременность финансовойотчетности. Законом РФ о бухгалтерском учете (ст. 15) установлено, что годовыеотчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные – в течение 30 дней поокончании отчетного периода. Эти требования к срокам представления отчетовболее жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах. Но вотношении самого учета информации и отражения в отчетности этот принцип не сформулированв российском учете и не используется. Значимость. Финансовые отчеты должнысодержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки ирешения их пользователей. Состав форм отчетности определен Законом обухгалтерском учете (ст. 13). В Положении “Бухгалтерская отчетностьорганизации”, утвержденном МФ РФ 8 февраля 1996г., содержится исчерпывающийперечень показателей, обязательных для отражения в отчетности в интересах всехее пользователей. Специальном приказом Министерство финансов РФ определилопонятие “существенности” показателей, подлежащих дополнительной расшифровке.Существенными признаются такие показатели, удельный вес которых превышает 5% вобщем итоге.
Ценность для прогнозирования.Она провозглашается несмотря на то, что отчетная информация относится кпрошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности. Этомутребованию отвечает стандартный набор показателей отчетности, предусмотренныйстандартом и формами бухгалтерской отчетности со всеми приложениями к ней,утвержденными приказом Минфина РФ.
Правдивость представленныхданных. Положение от 28 июля 1994 г. “Учетная политика предприятия” содержитспециальный раздел о раскрытии учетной политики. В п. 3.4 сказано, что способыведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснениях к отчетности, вособенности тогда, когда изменения в учетной политике могут существенноповлиять на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности(п. 3.5). Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствиесущественных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии сЗаконом о бухгалтерском учете (ст. 13 п. 2), в состав бухгалтерской отчетностидолжно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость;таким образом защищаются интересы пользователей. Реально контролируется толькосоответствие нормативным документам. На практике почти все российские компаниипредставляют заведомо неверную информацию, но соответствующую нормативным документам.
Преобладание содержания надформой. В докладе Рабочей группы по международным стандартам сказано, что присоставлении отчетности операции и события можно рассматривать с точки зрения ихюридической формы, поскольку они вытекают из договорных отношений, и сэкономической точки зрения, выделяя в бухгалтерской отчетности экономическоесодержание операций, даже если юридическая форма отличается от экономическогосодержания и предполагает иную оценку данного явления. В тех случаях, когдатакой подход противоречит принятому законодательству, этот факт, его воздействиена финансовое положение и результаты коммерческой деятельности необходимоуказывать в документации.
В Положении по бухгалтерскомуучету от 28 июля 1994г. “Учетная политика предприятия” предусматривается, что вбухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходяне только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов иусловий хозяйствования, тем самым в нашем учете закрепляется концепцияприоритета содержания над формой.
Специалисты Минюста РФ полагают,что в соответствии с Гражданским кодексом РФ к активам любой организации можноотносить только стоимость ее собственного имущества. Именно таким образомтрактуется положение п. 2 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете: “Имущество,являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации”. На этом основаниивозникает требование учитывать лизинговое имущество на внебалансовых счетах,несмотря на то, что по своему экономическому содержанию лизингополучательвполне может учитывать его в балансе как имущество, приравниваемое ксобственному. По договору лизинга арендатор может заказать любое оборудование,а лизингодатель оплачивает его и передает арендатору на полный амортизационныйсрок, т.е. по сути, безвозвратно. В течение срока аренды арендатор обязаноплатить стоимость оборудования с учетом процентов за пользование кредитом. Нолизинговое оборудование будет числиться и амортизироваться на баланселизингодателя. Лизинговые операции часто проводят банки, следовательно,лизинговое имущество числится на балансе банка. Если тот же банк выдаеторганизации долгосрочный кредит на покупку оборудования по кредитному договору,а не договору лизинга, то такое оборудование по форме и содержанию будетучитываться и амортизироваться на балансе организации, его купившей иэксплуатирующей. И в первом, и во втором случае оборудование используется вэкономике организации с одинаковыми последствиями. В учете оно будет отраженопо-разному, а бухгалтерская отчетность укажет различные характеристикиструктуры собственного заемного капитала и существенные отклонения впоказателях эффективности. Понятность формы представления отчетности связана сее стандартным содержанием и форматом, устанавливаемым Министерством финансовдля всей бухгалтерской отчетности страны. Нейтральность. Отчетная информациядолжна быть объективной по отношению к разным пользователям. Практическоеприменение этого принципа затруднено, поскольку при составлении отчетностидоминируют интересы регулирующих органов.
Осмотрительность должнаобеспечить нейтрализацию фактора неопределенности, влияющего на достоверностьинформации. Рабочая группа по международным стандартам учета и отчетности подосмотрительностью подразумевает большую готовность к учету потенциальныхубытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов.
В Положении по бухгалтерскомуучету, утвержденному Минфином РФ 28.07.1994 г. “Учетная политика предприятия”,установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность кбухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов иактивов, не допуская создания скрытых резервов. Концепция осмотрительностиизложена почти в такой же формулировке, как она представлена Рабочей группой помеждународным стандартам.
Действующие методическиеинструкции по учету предусматривают начисление оценочных резервов по ценнымбумагам, товарно-материальным запасам, сомнительным долгам, но на практикетакие резервы создаются очень редко. В самих методиках содержатся противоречия.Например, резерв по сомнительным долгам рекомендуется начислять только поокончании отчетного года, в то время как бухгалтерская отчетность составляетсяежеквартально. В указаниях по учету векселей Министерство финансов предписалопроценты по векселям полученным, но не оплаченным и не индоссированным отражатьна счете прибыли по мере их получения, а не по мере реализации, как тоготребует концепция осмотрительности. Проценты к оплате не начисляются, а частопроводятся в учете по мере их фактической оплаты. То же касается пеней иштрафов по договорам, обязательствам и претензиям. Потребление различных услуг,энергии включается в издержки производства и обращения по мере поступления иоплаты счетов поставщиков и подрядчиков, а не по мере производственногопотребления. В полной мере этот принцип не соблюдается в России, так какбухгалтер не может представлять информацию на основе профессиональных оценок.
Возможность проверкиобеспечивается целым рядом обязательных правил, установленных Законом обухгалтерском учете. Записи в бухгалтерском учете осуществляются на основеоправдательных первичных документов, которые оформляются на все хозяйственныеоперации в порядке, предусмотренном статьей 9 Закона. Закон обязывает вестибухгалтерский учет непрерывно с момента регистрации организации до ееликвидации либо реорганизации, регистрируя на счетах бухгалтерского учета всехозяйственные факты и результаты инвентаризации. Все данные из первичных оправдательныхдокументов регистрируются путем двойной записи на взаимосвязанных счетах.
Сопоставимость информациигарантируется нормами статьи 6 (п. п. 3, 4) Закона о бухгалтерском учете иПоложением по бухгалтерскому учету от 28.07.94 г. “Учетная политика предприятия”,которыми обеспечивается стабильность учетной политики, последовательностьметодов обработки данных и устанавливается порядок изменения учетной политики вслучаях, когда это имеет существенные последствия для понимания отчетнойинформации пользователями. Статья 14 Закона о бухгалтерском учете устанавливаеткалендарные границы отчетного года и определяет, что квартальная (и месячная)отчетность является промежуточной и составляется недостающим итогом с началаотчетного года. Применение данного принципа также затруднено, так какроссийское законодательство очень часто изменяется, и соответственно меняютсятребования к составлению отчетности, а, следовательно, отчетность за разныепериоды может отличаться.
Применение методафункционирующего предприятия прямо предусмотрено Положением от 28.07.1994“Учетная политика предприятия”: учетная политика исходит из того, чтопредприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у негоотсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращениядеятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться вустановленном порядке. Реально он не применяется, так как экономическаяситуация в России очень часто изменяется и пользователи не могут делать выводыо дальнейшей деятельности предприятия исходя из данных финансовой отчетности.Применение метода начислений также предусмотрено Положением об учетной политикепредприятия: “Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к томуотчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), вкотором они имели место, независимо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами”. В докладе Рабочей группыэкспертов по международным стандартам указывается, что операции и событияучитываются в отчетном балансе и отчете о прибылях и убытках на момент ихвозникновения, а не на момент поступления или выплаты денежных средств. Обаположения концептуально совпадают. Сегодня можно сказать, что подавляющая частьфактов хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерском учете методомначисления. Для полного решения поставленной задачи приняты меры по реальномуотделению бухгалтерской отчетности от налоговой отчетности.
Сопоставление и анализконцептуальных положений, изложенных в докладе Межправительственной рабочейгруппы экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН, сзаконодательными нормами и стандартами в области бухгалтерского учета иотчетности, действующими в РФ, позволяет убедиться в том, что в российскомбухгалтерском учете задекларированы принципы, которые положены в основумеждународных стандартов бухгалтерского учета.
Следует отметить, что опасениязарубежных специалистов по поводу “непрозрачности” нашей отчетности имеют подсобой определенные основания, но они скорее относятся не к содержанию и формеотчетности, а к ее составлению и подтверждению. Закон “О бухгалтерском учете”,вступивший в действие в ноябре 1996 года, предполагает, что в составебухгалтерской отчетности представляется аудиторское заключение, подтверждающеедостоверность отчетности.
В условиях нестабильностиэкономики эта мера вполне оправдана и направлена на защиту пользователяотчетной информации от ее преднамеренного искажения.
Существенной проблемой дляпользователей отчетности является установление факта стабильности деятельностиорганизации. Эта проблема усугубляется еще и тем, что в стране действуют весьмаупрощенные законодательные правила, позволяющие любому зарегистрироватьорганизацию, а затем прекратить операции и начать регистрировать другуюорганизацию без ликвидации предыдущей.
Действующий План счетовперегружен и практически исчерпал себя. В учете не отражаются отложенныезатраты, предстоящие процентные платежи, весьма запутана методика отраженияарендных отношений, оценки имущества, имеются сложности в отражении операцийфинансовых институтов, инвестиционных фондов. Бухгалтерский учет, а,следовательно, и отчетность, составляемая на этой базе, еще во многомобслуживают фискальные интересы. Сотрудники налоговых служб рекомендуюторганизациям такой порядок учета, который удобен для налоговых служб, но несоответствующий международным правилам составления финансовой отчетности.Крупным шагом в преодолении этих недостатков является Закон РФ “О налоговомкодексе”, в котором предусмотрено разделение бухгалтерской и налоговойотчетности, что позволяет обеспечить большее соответствие бухгалтерскойотчетности международным нормам.
Следует рассмотреть различияроссийского порядка учета основных средств от международного учета. Порядокучета, предусмотренный международными стандартами, раскрывается в МСФО 16,аналогом которому в российском учете служит ПБУ№ 6/97.
Международные стандартыопределяют основные средства, как материальные активы, которые используютсякомпанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в арендудругим компаниям, или для административных целей, и которые предполагаетсяиспользовать в течение более чем одного периода. В российском учетеустанавливается четкий критерий для признания в качестве основных средств постоимости (не менее стократного размера минимальной оплаты труда) и по срокуиспользования (не менее 12 месяцев). Единицей российского бухгалтерского учетаосновных средств является инвентарный объект. В международном учете первоначальнаяоценка основных средств осуществляется по фактической стоимости, котораявключает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги напокупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние.В нашей практике аналогом фактической стоимости служит первоначальная стоимостьПервоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовлениеза исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученныхорганизацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признаетсяих рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основныхсредств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежныхсредств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно былоотражено в бухгалтерском балансе. В международных стандартах предусматриваетсяотражение обмененных основных средств по справедливой стоимости.
Существенные расхождения в учетесвязаны с изменением стоимости основных средств. По ПБУ №6/97 изменениепервоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится надобавочный капитал организации. Организация имеет право не чаще одного раза вгод (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств повосстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц надобавочный капитал организации, если иное не установлено законодательствомРоссийской Федерации. По международным стандартам последующие затраты,относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должныувеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятностиполучит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанныенормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затратыдолжны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Суммаувеличения стоимости основных средств в результате переоценки должнапризнаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует суммууменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисленияамортизации. Амортизация может осуществляться одним из четырех методов,оговоренных в ПБУ №6/97: линейным; с начислением уменьшающегося остатка;списание суммы по сроку числа лет полезного использования; списание стоимостипропорционально объему продукции. Затраты на восстановление объектов основныхсредств могут увеличить первоначальную стоимость таких объектов и относятся надобавочный капитал организации. В международном учете предусмотрены методыравномерного начисления, уменьшающегося остатка и суммы изделий. В МСФО 16определяется, что амортизируемая сумма объекта основных средств должнасписываться систематически на протяжении срока полезной службы. Используемыйметод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляетэкономические выгоды, получаемые от актива. Амортизационные отчисления закаждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они невключаются в балансовую стоимость другого актива. В российском учетеамортизационные начисления по объектам основных средств отражаются вбухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.При выбытии основных средств прибыль/убыток от реализации относятсясоответственно на доходы/расходы соответствующего периода.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенногоанализа можно заключить, что данные отчетности, составленной по российскимправилам, по-прежнему существенно отличается от финансовой информации,подготовленной в соответствии с МСФО.
В основе таких отличий — разноепонимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерскогоучета. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности,объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения методаначислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой ирациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовкеотчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия впорядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов,пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей обосновных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событияхпосле отчетной даты, прекращенной деятельности и т.д.
Спорным является мнение,получившее достаточно широкое распространение, согласно которому переход киспользованию международных стандартов рассматривается в качестве конечной ичуть ли не единственной цели реформирования системы, адекватной новому типухозяйственных отношений в российской экономике. В результате реформы должныбыть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информацииоб их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспеченыдостоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источникаинформации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.
Внедрение МСФО не подразумеваетодномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованиюмеждународных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленнымпроцессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки инесоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялисьпоследовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушенияцелостности этой системы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция РФ, 12.12.1993г.
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (сизменениями от 30.06.2003г.).
3. Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) накапитальное строительство» (ПБУ 2/94) (утв. приказом Минфина РФ от 20декабря 1994 г. N 167)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изм.и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60нс изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетностьорганизации“ ПБУ 4/99»).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000" (утв.приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н с изм. и доп.от 30 марта 2001 г).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственнойпомощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н)
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, с изм. идоп. от 7 мая 2003 г.).
12. Решение Методологического совета бухгалтерского при Минфине РФ от 15 мая2003г. «О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации на среднесрочную перспективу (2004-2010г).
13. План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004 — 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации на среднесрочную перспективу (утв. приказом Минфина Россииот 16 сентября 2004 г. № 263).
14. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности. – СПБ.: Питер, 2003.
15. «Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов»,/ Предисл. И сост. А.С. Бакаев, М., «Бухгалтерский учет», 2003 г.
16. Стуков Л.С. «Реформирование системы бухгалтерского учета и международныестандарты финансовой отчетности», «Аудиторские ведомости», № 3, 2003 г.
17. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РоссийскойФедерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. – М.: Юристъ, 2005.Бухгалтерский учет.В.Я. Кожинов. – М.: Издательство “Экзамен”, 2006
18. Палий В.Ф. “Международные стандарты учета и финансовой отчетности” – М.:РИОР, 2007
19. Мощенко Н.П. “Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовойотчетности” — М.: Издательство “Экзамен”, 2005.
20. Консультант Плюс.
21. “Все положения по бухгалтерскому учету” — М.: ЗАО Юстицинформ, 2007
22. “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности”- М.: Омега – Л, 2006.
23. http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRs.htm МСФО
24. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебноепособие, Омега-Л, 2006