Реферат: Международные стандарты бухгалтерского учета

/>Содержание

 

Введение

1. Сущность международныхстандартов бухгалтерского учета

1.1. Предпосылки разработкимеждународных стандартов финансовой отчетности

1.2. Разработка международныхстандартов финансовой отчетности

1.3. Общие принципыфункционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

2. Сравнительный анализмеждународных и российских стандартов бухгалтерского учета

2.1. Российские стандарты(положения по бухгалтерскому учету)

2.2. Краткаяхарактеристика международных стандартов

2.3. Основные различиямежду российскими и международными стандартами

3. Реформированиебухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности

3.1. Востребованность иприменение МСФО

3.2. Реформированиебухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО

Заключение

Списокиспользованной литературы

Приложения

 

/>Введение

Последние годы отмеченыусилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета.Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции всфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию ипонятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмовисчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализациизаработанных средств и т.п.

Следует отметить, чтомеждународные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой сводкомпромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являютсядогмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведениябухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишьрекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На ихоснове в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандартыс более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Многие западные инвесторыи банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международнымнормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реальногоимущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна».Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимостиперехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массовогопереучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит оговориться, что в Россиимеждународные стандарты бухгалтерского учета принято называть международнымистандартами финансовой отчетности.

Использование МСФОнеобходимо по следующим причинам:

Во-первых, формированиеотчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающихроссийским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачностифинансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перединвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможностьпроследить и понять через финансовую отчетность, как используетсяпредставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и,соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовыхресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФОпостепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Есликомпания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникамсредств, необходимых для развития. Это не означает автоматическогопредоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однакоэта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий,может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имееттребуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, незаслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная всоревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международнаяпрактика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличаетсявысокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандартыразрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборетого или иного методического подхода основным критерием служит полезностьинформации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частьюмеждународных стандартов финансовой отчетности является документ «Основыподготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего,на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественныехарактеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность отчетности,составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовыебиржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами длякотировки ценных бумаг.

В-третьих, использованиеМСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработкиновых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточнодлительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночнойэкономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколениябухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандартыучитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских идругих финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов.Правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

Как видно, актуальностьданной темы очевидна. Актуальность и значимость обусловили цель работы, котораясостоит в анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности ихприменения в российской отчетности.

Для решения указаннойцели решались следующие задачи:

·         определениесущности международных стандартов финансовой отчетности, предпосылок их возникновения,а также основных принципов системы МСФО;

·         рассмотрениероссийских и международных стандартов финансовой отчетности, их сравнительныйанализ;

·         рассмотрение мер,предпринимаемых в России для реформирования системы бухгалтерского учета всоответствии с МСФО.

Объектом исследованияявились международные и российские стандарты финансовой отчетности.

Структура курсовойработы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложенийи списка используемой литературы. Первая глава посвящена исследованию сущностимеждународных стандартов финансовой отчетности. Здесь рассмотрены предпосылкиих возникновения, принципы функционирования системы МСФО, а также рассмотренымеждународные и российские организации, которые занимаются разработкой МСФО. Вовторой главе рассматриваются российские и МСФО, приводится их сравнительныйанализ. В третьей главе курсовой работы рассмотрено применение МСФО в различныхстранах, а также меры, которые предпринимаются в РФ по реформированиюбухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

При написании работы былаиспользована литература, посвященная международным стандартам финансовойотчетности и проблеме перехода России на МСФО. Особое внимание было уделенонормативной базе бухгалтерского учёта в России (Положениям по бухгалтерскомуучёту, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации на среднесрочную перспективу). Теоретическую основу работы составилиучебники (В.Ф.Палия, М.А.Вахрушиной, Р.Г.Каспиной, Ю.А. Бабаевой), различныеучебные пособия по МСФО, издания периодической печати. Часть информации былаполучена во всемирной электронной сети: на официальных сайтах СМСФО; Проекта,предоставляющего материалы по теории и практике финансового и управленческогоучета, международным и национальным стандартам; Реформы бухгалтерского учета иотчетности в Российской Федерации II, а также института профессиональных бухгалтеров в России.

/>/>1. Сущность международных стандартов бухгалтерскогоучета/>/> 1.1. Предпосылки разработкимеждународных стандартов финансовой отчетности

В России развиваются рыночныеотношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации сучастием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. Всовременных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета,поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией,содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятиярешений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическимисубъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужносогласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных.Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории ипрактики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой,представляет интерес для выбора национальной системы учета.

Глобализация экономических отношенийповлекла за собой унификацию правил ведения бухгалтерского учета во всем мире.Процесс гармонизации систем бухгалтерского учета потребовал разработки ивнедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для того чтобыроссийские организации могли конкурировать с иностранными фирмами в привлечениииностранных ресурсов, необходима новая система нормативного регулированиябухгалтерского учета и отчетности. Реформирование бухгалтерской отчетностироссийских организаций в соответствии с требованиями международных стандартовстановится неоспоримой задачей.

Проблема стандартизациибухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международныйхарактер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональныестандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах,но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровнястандартизации правил финансового учета:

1.      национальный;

2.      региональный;

3.      международный.

Национальныестандартыфинансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однаконекоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американскиестандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американскийфондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

Существуют различные классификациимоделей бухгалтерского учета (Приложение 1). Наибольшее распространениеполучили следующие модели учета:

·         Англо –американско — голландская;

·         Континентальная,или европейская;

·         Южно –американская.

Деление на модели национальногобухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанныесистемы с национальной спецификой. Так, исламская модель (страны исламскогомира и африканского континента) развивалась под сильным влиянием мусульманскойрелигии. Основой этой модели являются соображения морали.

В некоторых странахприменяются региональные стандарты. Так, требованиянекоторых европейских директив носят обязательный характер, включены внациональное законодательство стран — членов Европейского союза, оказываявлияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компанийи 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Онирегламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два вариантабаланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированнойотчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке,странах Тихоокеанского региона.

Международныестандарты финансовой отчетности (МСФО) – это общепринятые правила попризнанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составленияфинансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработанывысокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки –гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышенияпотребительных качеств финансовой отчетности.[6]

Разработка МСФО вызванаследующими причинами:

·         Необходимостьболее дешевых источников финансирования;

·         Расширением рынкаприменения капитала;

·         Осуществлениеммеждународных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

·         Возможностьюсравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;

·         Использованиемлучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночнойэкономике;

·         Уменьшениемрасходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и ихконсолидацию;

·         Обеспечениеминвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовойинформацией.

Компании, применяющиеМСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала,рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала длякомпаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна;ведется только один вид финансового учета.

Для руководителякомпании, применяющей МСФО, облегчается понимание связи между реальнымисобытиями и финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности дляпринятия управленческих решений, повышается качество решений по результатамотчетности.[14]

/>/>1.2. Разработка международныхстандартов финансовой отчетности

В настоящее времявопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаютсяследующие организации:

·         Совет помеждународным стандартам финансовой отчётности;

·         Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности приООН;

·         ЕвропейскаяКомиссия;

·         Комиссия поценным бумагам и биржам США;

·         Совет поразработке финансовых учётных стандартов.

Совет помеждународным стандартам финансовой отчётности.

Совет по международнымстандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet,СМСФО) – это ведущая организация в мире по разработке единых учётныхстандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основесравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащихинструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствуетпроцессу глобализации экономики. Именно стандарты СМСФО были выбраны в Россиикак основа для создания новых российских стандартов.

Главные уставныецели СМСФО

СМСФО был создан в 1973году в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии,Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании,Ирландии и США. СМСФО – это независимая частная организация, членами которой внастоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированныхи 4 дочерних члена) из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек.

Совет по международнымстандартам финансовой отчетности призван сузить различия систем учета иотчетности путем сближения правил учета и процедур, связанных с подготовкой ипредставлением финансовой отчетности.

В качестве главныхуставных целей определены следующие:

·         формулировать ииздавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета дляиспользования при составлении финансовых отчетов;

·         способствоватьпринятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета повсему миру;

·         осуществлятьдеятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур,касающихся составления и представления финансовых отчетов.

Работа СМСФО финансируетсяза счет взносов организаций – участниц, средств Международной федерациибухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний ибухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.

Структура CМСФО.

Структура Совета состоит из пятиуровней:

1.        Правление Совета(IASC Board)

2.        Консультативнаягруппа (Consultativegroup)

3.        Консультативный советпо стандартам (AdvisoryCouncil)

4.        Постоянныйкомитет по интеграциям (Standing Interpretations Committee)

5.        Рабочая группа повопросам стратегии (StrategyWorking Party)

Правление СМСФО – главный орган управления Комитетоми представления международных стандартов финансовой отчетности. Основнымифункциями правления являются:

·          координациядеятельности КМСУ;

·          определениепрограммы его стратегического развития;

·          назначениерабочих групп для подготовки стандартов;

·          контроль заразработкой стандартов;

·          экспертная оценкаподготовленных стандартов и окончательное их одобрение.

В правление входятпредставители бухгалтерских организаций 13 стран, которые назначаютсяМеждународной федерацией бухгалтеров. Помимо представителей стран Правлениеназначает в свой состав до четырех организаций, занимающихся проблемамисоставления финансовых отчетов.

Консультативная группа была основана в 1981 году и включаетпредставителей международных организаций, которые заинтересованы в подготовкедостоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К такиморганизациям относят фондовые биржи; органы, регулирующие рынки ценных бумаг имежправительственные организации; национальные органы, ответственные зарегламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственныеорганизации; международные финансовые институты и т.д. Консультативная группаиграет важную роль при подготовке и принятии международных стандартов, регулярновстречается с Правлением СМСФО для обсуждения вопросов касательно новыхпроектов Комитета, рабочей программы и стратегии СМСФО.

Еще одним из органов СМСФО является Консультативный(или Попечительский) совет по стандартам, созданный в 1995 году, в которыйвходят самые известные специалисты, занимающие высокие позиции в бухгалтерскойпрофессии и бизнесе. Основной задачей Совета по стандартам является содействиеповсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета СМСФО.В функции консультативного совета входят:

·         рассмотрение икомментирование стратегии и плана правления с точки зрения их соответствияпотребностям членов СМСФО;

·         подготовка годовогоотчета по эффективности деятельности Правления в процессе достижения его целейи исполнения обязанностей;

·         способствованиеучастию и одобрению работы СМСФО представителями бухгалтерской профессии,деловыми кругами, пользователями финансовой отчетности и другимизаинтересованными лицами;

·         поиск источниковфинансирования работы СМСФО, не влияющих на его независимость;

·         рассмотрениебюджета и финансовой отчетности СМСФО.

Консультативный совет гарантируетнезависимость и объективность Правления в принятии решений по предложеннымстандартам. Совет не участвует в самом процессе принятия решений и не стремитсявлиять на него. Сейчас в состав этого органа входят 11 членов на двухгодичнойоснове с правом переизбрания.

В 1997 году ПравлениеКМСФО одобрило создание Постоянного комитета по интерпретациям. В егозадачи входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, которые не получилиотражения в существующих стандартах и могут иметь неоднозначное толкование.Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичныминациональными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикойучета в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств,не учтенных при разработке существующих стандартов. Постоянный комитет по интерпретациямсостоит из 12 голосующих членов, которые принимают интерпретации. ПредставителиЕвропейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагамявляются наблюдателями без права голоса.

Процедура созданиямеждународных стандартов

Основу разработкимеждународных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которыеисторически сложились в англо – язычных странах, главным образом в США иВеликобритании.

Процедура создания новогомеждународного учетного стандарта отличается известной консервативностью,обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени исостоит из 6 циклов:

1-й цикл – формирование Подготовительногокомитета (Steering Committee).

2-й цикл – разработка проекта стандарта.

3-й цикл – подготовка рабочего проектаположений стандарта.

4-й цикл – утверждение Правлением рабочегопроекта положений стандарта.

5-й цикл – составление плана разработкимеждународного стандарта.

6-й цикл – подготовка проекта международногостандарта.

Подробное описаниепроцедуры составления международных стандартов представлено в Приложении 2,3.

Международный стандарт бухгалтерскогоучета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления.Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованныйКомитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются приучастии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальнымпереводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициальномеждународные стандарты переведены на более чем 30 языков.

 

Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности приООН.

Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООНбыла создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международномаспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международномуровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесновзаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, СМСФО).

 

ЕвропейскаяКомиссия

Европейская Комиссиязанимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Этот процессосложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран –членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии – бухгалтерский учёториентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгиии Люксембурга – на банки, во Франции бухучёт сильно зависит отмакроэкономического планирования. Основой европейского законодательства вобласти бухучёта являются 4-я и 7-я Директивы Совета Министров. Перваязатрагивает проблемы составления годовой отчётности акционерными компаниями,вторая посвящена вопросам составления консолидированной (сводной) отчётности.Также была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков идругих финансовых институтов и аналогичная Директива для страховых компаний. Вноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила новый подход к гармонизациибухучёта. Признавалось, что «европейские Директивы не соответствуютмеждународным стандартам, необходимым для целей рынка капиталов.Транснациональные компании вынуждены готовить два комплекта финансовойотчётности, что весьма дорого, и может приводить в замешательство инвесторов».В связи с этим Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО.Данный процесс будет осуществляться путём последовательного устранения различиймежду Директивами и МСФО.

 

Комиссия по ценнымбумагам и биржам США.

Комиссия по ценнымбумагам и биржам США(Securities and Exchange Commission) –правительственная организация США, чья юрисдикция распространяется на все компании,продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия можетоказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.

Уже в апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о поддержке СМСФО в качестве разработчикаунифицированных стандартов финансовой отчетности.

Совет по разработкефинансовых учётных стандартов.

Совет по разработкефинансовых учётных стандартов(Financial Accounting StandardsBoard) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило,стандарты этой неправительственной организации получают распространение встранах англо-американской модели, однако сейчас эта организациярассматривается как потенциальный конкурент СМСФО в разработке международныхстандартов финансовой отчётности.[11]

Что касается России, то внашей стране следующие организации оказывают значительное влияние на развитиебухгалтерского учета в соответствии в принципами МСФО:

·         Институтпрофессиональных бухгалтеров России – профессиональная организация бухгалтеров, которая проводитаттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестатапрофессионального бухгалтера: главного бухгалтера, бухгалтера – эксперта,финансового менеджера, финансового эксперта. ИПБ России – одна из ведущихбухгалтерских организаций – был создан в апреле 1997 г. Как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О егозначении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая странаможет получить только одно полное членство;

·         Ассоциациябухгалтеров и аудиторов «Содружество» — независимая общественная профессиональная организация,объединяющая бухгалтеров и аудиторов, готовит проекты нормативных документов попроблемам бухгалтерского учета и аудита;

·         Региональнаяорганизация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» — организация по практическому сотрудничествубухгалтеров и аудиторов стран Содружества Независимых Государств. Осуществляеттесное взаимодействие с Координационным советом по методологии бухгалтерскогоучета стран СНГ.[7]

/>/>/>

1.3.Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовойотчетности

Международные стандартыносят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решенияоб их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учётанаиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), тосовершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативносказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основойперехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общихПринципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for thePreparation and Presentation of Financial Statements).

 

Цели финансовойотчётности

В соответствии сПринципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставленииинформации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях вфинансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователейпри принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётностиПринципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и другихторговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальныеосновы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правилапризнания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципымеждународных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристикиинформации.

Основополагающиедопущения международных стандартов

Принципы подготовки исоставления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

·          Методначисления(accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент ихсовершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и ихэквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде,в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективнуюинформацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств,т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

·          Непрерывностьдеятельности(going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность вобозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться илисущественно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться попервоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случаефинансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должнабыть раскрыта.

Допущение имущественнойобособленности организации, согласно которому активы и обязательстваорганизации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этойорганизации, действующие в российской практике, МСФО не предусмотрено.

Практическая реализацияэтого допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что приотражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма превалирует надэкономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрелаздание и начала пользоваться им, извлекая экономические выгоды, однакогосударственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии сроссийским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основнымсредствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не допускаетсяв данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается надостоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация ореальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО позволяютизбежать подобных несоответствий.

Качественныехарактеристики информации

В соответствии с МСФОкачественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую вфинансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяютчетыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость,уместность и надежность.

Понятность (understandability) информацииозначает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточнымизнаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация осложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должнаисключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятностидля некоторых пользователей.

Сопоставимость или сравнимость (comparability)информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, какс предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Этоозначает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом,чтобы данное требование выполнялось.

Уместность или значимость (relevance)информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей.Уместность информации определяется ее характером и  существенностью. В однихслучаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо отсущественности. В других случаях большое значение имеет существенность, когдапропуск или искажение информации может повлиять на экономические решенияпользователей отчетности. Каждая существенная статья должна представляться вфинансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в составболее крупных статей аналогичного значения. Точных количественных критериевсущественности не существует, хотя в отдельных положениях утверждается, чтостатьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует рассматриватькак существенные.

Надёжность или достоверность (reliability)информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок иискажений и является беспристрастной. Достоверная информация должнаудовлетворять следующим требованиям:

·          Правдивоепредставление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрыватьхозяйственные операции в финансовой отчетности;

·          Приоритетсодержания над формой (substance over form) – информация должна принимать вовнимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, ане юридическую форму;

·          Нейтральность(neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групппользователей;

·          Осмотрительность(prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативнойоценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, аобязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей извозможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываютсяпотенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

·          Полнота(completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные сточки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности заотчётный период.

Информация представленаправдиво, если факт хозяйственной деятельности или событие соответствуют егоквалификации и оценке в бухгалтерской отчетности.

Очевидно, что дляобеспечения качественных характеристик представляемой информации необходимвзвешенный подход, чтобы затраты на подготовку информации не превышали выгоды,получаемые от ее использования.

В российской практикетребования к качеству представляемой отчетной информации в целом соответствуютмеждународным подходам.[6]

Элементы финансовойотчётности

Элементы финансовойотчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлениеминформации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

Активы – это средства или ресурсы,контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий иисточником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе приусловии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимостьактивов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственностина него не является основным.

Обязательства – это существующая на отчётную датузадолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которойприведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе,только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающихэкономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, ивеличина такого погашения может быть надёжно измерена.

Собственныйкапитал –это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы – это увеличение экономических выгодпредприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшениюобязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключаявклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную врезультате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы – это сокращение экономическихвыгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов илиувеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала.

/>/>2.Сравнительный анализ международных и российских стандартов бухгалтерского учета/>/> 2.1.Российские стандарты (положения по бухгалтерскому учету)

 

Положения побухгалтерскому учету(ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядокбухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событийхозяйственной деятельности.

Принимаются Министерствомфинансов РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенныхв ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведениирегистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

В 1998 г в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии сМСФО. В частности, рассматриваются проекты новых стандартов финансовойотчетности, соответствующих МСФО.

В настоящее время принято22 положения по бухгалтерскому учету:

1.Положение по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998). Утверждено Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60н.

2.Положение по бухгалтерскомуучету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/1994). Утверждено приказомМинистерства Финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. №167.

3.Положение по бухгалтерскомуучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выраженав иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Министерства Финансов РоссийскойФедерации от10 января 2000 г. №2н.

4.Положение по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 06 июля 1999г. №43н.

5.Положение по бухгалтерскомуучету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утвержденное приказомМинфина от 09.06.2001 № 44н.

6.Положение по бухгалтерскомуучету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01).Утверждено приказом Министерства финансов от 30 марта2001г. №26н (в ред. Приказов МинфинаРФ от 18.05.2002 №45н, от 12 декабря 2005г. №147н).

7.Положение по бухгалтерскомуучету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/1998). Утверждено Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 25 ноября 1998 г. №56н

8.Положение по бухгалтерскомуучету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. №96н

9.Положение по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). УтвержденоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999г.№ 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 № 27н).

10.     Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 06 мая 1999г. №33н (в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)

11.     Положениепо бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №5н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №27н).

12.     Положениепо бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
(ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерацииот 27 января 2000 г. №11н.

13.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. №92н.

14.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н.

15.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию» (ПБУ 15/2001). Утверждено Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.

16.     Положение побухгалтерскому учёту «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).Утверждено приказом Министерствафинансов от 2 июля 2002 г. №66н.

17.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказомМинфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н.

18.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н.

19.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). УтвержденоПостановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283.

20.     Положение побухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н.

21.     Положение повведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

22.     Положение побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. № 160. [8]/>/>/>

2.2. Краткаяхарактеристика международных стандартов

Международные стандартыфинансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведениябухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формированиянациональных стандартов многих стран.

В России международныестандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерскогоучета и отчетности.

Список применяющихся внастоящее время международных стандартов финансовой отчетности представлен вПриложении 4.

При изучении МСФО такжеочень важно иметь представление об их содержании, которое представлено вПриложении 5.

/>/> 2.3. Основные различия междуроссийскими и международными стандартами

Не смотря на то, чтороссийские стандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерскогоучета, тем не менее, между ними имеются значительные различия. МСФО исоответствующие им ПБУ представлены в Приложении 6.

Основные положениярегулирования составления и предоставления финансовой отчетности

Определениебухгалтерской (финансовой) отчетности

В РСБУ бухгалтерскаяотчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно МСФО финансоваяотчетность представляет собой структурированное представление финансовогоположения и операций, осуществленных компанией.

Как следует из сравненияопределений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская)отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткой привязкепоказателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отраженияконкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартамисоставления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетностиРСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.

Цель бухгалтерской(финансовой) отчетности

Согласно документамроссийской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должнадавать достоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении(п. 6 ПБУ 4/99).

В МСФО целью финансовойотчетности общего назначения является представление информации о финансовомположении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средствкомпании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономическихрешений. Финансовая отчетность также показывает результаты управленияресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).

При формулировании целисоставления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворенииинформационных потребностей широкого круга пользователей для принятияэкономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетностиотносятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы(займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства иих органы, общественность.

Однако информационныепотребности всех пользователей не могут быть удовлетворены в равной мере,поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые будутявляться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом,поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности(далее — Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании,предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будетудовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовойотчетности.

Таким образом, МСФОустанавливают приоритет потребностей инвесторов перед другими группамипользователей финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения отом, что информация о финансовом положении организации, результатах еедеятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругупользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом.

Цель бухгалтерскойотчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели вМСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинствеслучаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкогокруга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономическихрешений, а для формального исполнения требований законодательства в частипорядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное»определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативныхдокументах, полностью оправдывает такую практику.

Еще одно отличие в целяхсоставления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует из приведенныхопределений, но существование его подтверждается результатами анализабольшинства МСФО.

Если для российскихпользователей отчетности наибольший интерес представляет информация офинансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержаниемеждународных стандартов в большей степени направлено на формированиедостоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовыхрезультатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые кпроцедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основаниисправедливой стоимости.

Отчетный период иотчетная дата

В РСБУ бухгалтерскаяотчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный периодустановлен для вновь созданных организаций. Отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).

По правилам МСФОфинансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда висключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годоваяфинансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чемодин год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью,должна раскрыть:

а) причину выборапериода, отличающегося от одного года,

б) факт того, чтосравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, одвижении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мересопоставимы (п. 49 МСФО 1).

Определения понятия«отчетная дата» МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.

Таким образом, в отличиеот российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а такжепредусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числедля промежуточной отчетности.

Российские нормативныедокументы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так игодовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновьсозданных организаций.

Промежуточнаяотчетность

РСБУ установлено, чтомесячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляетсянарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона «Обухгалтерском учете»). Организация должна сформировать промежуточнуюбухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п.51 ПБУ 4/99).

В состав промежуточнойбухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях иубытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п.49 ПБУ 4/99).

В МСФО промежуточныйпериод — отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полныйфинансовый год. Промежуточная финансовая отчетность — это финансоваяотчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетныхформ (компонентов) за промежуточный период.

МСФО 34 (МСФО (IAS) 34«Промежуточная финансовая отчетность» (Interim Financial Reporting))устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткийбухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет одвижении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания кфинансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетныхформ в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность инекоторые примечания к финансовой отчетности.

Таким образом, требованияМСФО в отношении порядка представления и состава промежуточной отчетностисущественно менее формализованы, чем требования РСБУ (Приложение 7).

Допущения

И МСФО, и РСБУформулируют основные допущения, которые организация обязана учитывать присоставлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетнойполитики.

Допущениеимущественной обособленности.

Российский подход состоитв том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активови обязательств собственников этой организации и активов и обязательств другихорганизаций (п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

В МСФО допущениеимущественной обособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки исоставления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической(хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовойотчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), котороеотделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономическихсубъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что вней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы,обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

Допущение непрерывностидеятельности.

И в российской системеучета и в соответствии с международными стандартами финансовая отчетность, какправило, составляется исходя из предпосылки, что предприятие будет продолжатьдеятельность в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, чтопредприятие не имеет намерения либо потребности в ликвидации или существенномсокращении объема своей деятельности. Если такое намерение или потребностьсуществуют, то финансовая отчетность должна составляться на основании другихпринципов, и в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты.

Допущениепоследовательности применения учетной политики.

Различий по данномудопущению между РСБУ и МСФО не существует. Согласно п.6 ПБУ 1/98 принятаяорганизацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетногогода к другому. В МСФО также предприятие выбирает и применяет учетную политикупоследовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО8).

Допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности.

В РСБУ фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/98).

Согласно МСФО, результатыопераций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когдаденежные средства или их эквиваленты получены или выплачены), т.е. по принципуначисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовуюотчетность периодов, к которым относятся (п. 22 Принципов).

Следует обратить вниманиена то, что формулировка «допущение временной определенности фактовхозяйственной деятельности» использована только в РСБУ. МСФО в качествеосновополагающего устанавливают допущение о методе начисления (Приложение 8).

 

Качественныехарактеристики

А теперь рассмотримосновные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовойотчетности (Приложение 9).

В МСФО согласно п. 24Принципов качественные характеристики являются атрибутами, делающимипредставляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность,надежность и сопоставимость.

В соответствии с МСФО понятностьинформации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. Вроссийском законодательстве критерий понятности информации четко не определен.

Согласно МСФО информацияпризнается уместной, если она позволяет влиять на экономическиерешения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущиесобытия, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки.Уместность информации определяется исходя из двух критериев — существенности исвоевременности.

В российских нормативныхактах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержаниераскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономикеРоссии (одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МинфинеРоссии, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров29.12.1997). Согласно п. 6.2 Концепции «информация уместна с точки зрениязаинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает илиспособно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей,помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая илиизменяя ранее сделанные оценки».

Таким образом, подход ктакой качественной характеристике информации, как уместность, сформулированныйв Концепции, в целом соответствует международным подходам. Однако самаКонцепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету. При этом РСБУ,не определяя уместность в качестве одной из характеристик информации,раскрываемой в отчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.

Так, п. 7 ПБУ 1/98сформулировано требование своевременности, которую должнаобеспечивать учетная политика. Аналогичное определение своевременностисодержится и в МСФО.

Что касается критерия существенности,то согласно содержанию российских нормативных актов по бухгалтерскому учету ееможно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и какоценочную характеристики. А согласно МСФО критерий существенности раскрываетсячерез два аспекта: пренебрежение незначительными (маловажными) событиями иотражение всех важных событий.

Сущность такойкачественной характеристики отчетности, как надежность, МСФОопределяют через понятие достоверности информации: «Информация признаетсядостоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственнуюдеятельность предприятии, а также не содержит существенных ошибок (искажений) инеобъективных оценок». Российскими нормативными актами требования вотношении надежности информации не сформулированы. Однако Концепция определяетнадежность как отсутствие существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной,информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, ккоторым она фактически или предположительно относится.

Таким образом, подход кхарактеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целомсоответствует международным подходам.

Что касается нормативныхактов, то они затрагивают рассматриваемую характеристику лишь косвенно.

Согласно МСФОдостоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивоепредставление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность;осмотрительность; полнота. В российских нормативных актах такие характеристики,как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой,сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/98 в качестве основных требований кучетной политике организации.

 

Элементы финансовойотчетности

Элементы финансовойотчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлениеминформации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности:активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения всоответствии с МСФО были даны выше.

В системе бухгалтерскогоучета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующихфинансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки гораздо короче, чем вМСФО, и не содержат пояснений и примеров. Наглядно различия между трактовкойэлементов финансовой отчетности в МСФО и РСБУ представлены в Приложении 10.

Состав финансовойотчетности

В Приложении 11 приведеносравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлятьорганизации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Состав отчетности пороссийскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актамиМинистерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «Обухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

·         бухгалтерскийбаланс;

·         отчет о прибыляхи убытках;

·         приложения к ним,предусмотренные нормативными актами;

·         аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

·         пояснительнаязаписка.

Таким образом,федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движенияхденежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансуи отчету о прибылях и убытках.

Необходимо отметитьразличие в терминологии: международные стандарты – это стандарты финансовойотчетности, в то время как в российской практике отчетность называетсябухгалтерской.  

Согласно МСФО, финансоваяотчетность включает следующие компоненты:

·         бухгалтерскийбаланс;

·         отчет о прибыляхи убытках;

·         отчет обизменениях капитала, показывающий:

·         все изменения вкапитале; либо

·         изменения вкапитале, отличные от операций с акционерами;

·         отчет о движенииденежных средств; и

·         пояснения,включающие существенные положения использованной для подготовки финансовойотчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).

Таким образом, по поводусостава финансовой отчетности между МСФО и российскими стандартами существуютследующие различия:

1.        В системе МСФО, вотличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности.

2.        В МСФО 1, вотличие от РПБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об измененияхкапитала: (а) отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, невключающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

3.        В российскойсистеме регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существуеттребование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а такжеОтчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводитсяинформация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания кфинансовой отчетности.

4.        МСФО неустанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовойотчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетностиорганизации.[32]

/>/>/>/>3. Реформирование бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности

/>/> 

3.1. Востребованность и применение МСФО

Международные стандартышироко используются во всем мире. Можно выделить несколько уровней ихприменения:

·         основа длябухгалтерского учета во многих странах;

·         ориентир для разработкисобственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее числоразвивающихся стран и стран с переходной экономикой);

·         фондовые биржи ирегулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлятьконсолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (среди нихпрактически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская иФранкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира);

·         наднациональныеорганизации, например Европейский союз, который заявил о поддержке МСФО и овозможности их использования для компаний, котирующихся на международныхфинансовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своейотчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международнаяорганизация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет,ОЭСР, Мировой банк);

·         сами компании –по официальной информации СМСФО, в настоящее время уже около 890 компанийпредоставляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтвержденоаудиторским заключением. Среди них такие гиганты, как Microsoft, Nestle, Allianz,ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчетностьпо международным стандартам, среди них РАО «ЕЭС России», РАО «Газпром»,«Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк», «Российский кредит»,«Ростелеком», «Красный Октябрь» и др.

Для различных стран сила воздействиярезультатов деятельности и авторитета СМСФО неодинакова. Так, в ряде странбухгалтерские стандарты СМСФО взяты за основу построения национальных системучета целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся или«новым индустриальным» странам, таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланди т.д. Используя для формирования учетных и отчетных данных международныеподходы, такие государства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекаютвнимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем к международнымтребованиям.

Аналогичные причиныпобудили бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) дляускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либосоздать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируютсяна международных.

Влияние МСБУ набухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно.Главным образом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитыхстран сложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющиеспецифическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странахЗападной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономикиосуществляется через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтомуприоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерскогорегулирования является защита интересов кредиторов, а не удовлетворениеинформационных нужд акционеров.

Вместе с тем по мереразвития процессов глобализации органам государственного регулирования этихстран приходится считаться с интересами крупных национальных, а такжетранснациональных компаний, развитие которых попадает во все большуюзависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство,таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскомувлиянию.

Так, во Франции, присоставлении консолидированных счетов национальные и транснациональные компанииимеют право допускать отклонения от национального Коммерческого кодекса и руководствоватьсямеждународными принципами учета. В Италии законодательство о регулированиифондовых бирж требует, чтобы компании зарегистрированные на бирже и участвующиев листинге (в котировках акций), применяли международные стандарты дляотражения операций, не предусмотренных итальянским законодательством.

Слабое влияние МСБУ научет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандартысодержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартахэтих стран. Вместе с тем это проявляется при подготовке новых стандартов. Так,концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основучета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.

Постепенно СМСФОзавоевывают все больший авторитет и влияние в развитых странах. Статусмеждународных стандартов финансовой отчетности в различных странах мира посостоянию на 2003 год представлен в Приложении 12.Однако ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. ЭтоСША, Канада и Великобритании.[11]

Что касается России, то внастоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты вбухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их числопостоянно увеличивается. Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoringв рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации» были получены следующие результаты:

Ø  в настоящее время16% компаний основных сфер экономики используют МСФО при составлениибухгалтерской отчетности. В большей мере это касается таких отраслей экономики,как финансы и страхование (37%) и промышленность (15%). Доля использования МСФОвыше в крупных компаниях с большим числом сотрудников (300 и более) – 23%, иниже в организациях с числом сотрудников менее 10. Сравнивая доли компаний,применяющих для составления финансовой отчетности МСФО в различных регионах РФ,можно отметить, что в среднем по выборке высшие позиции занимаютСеверо-западный (19%) и Южный (17%) регионы (приложение 13).

Ø  Относительно показателя2004 года, доля компаний, применяющих международные стандарты, возросла с 11%до 16%.

Ø  Около половинывсех компаний (41%), использующих в той или иной степени для подготовкифинансовой отчетности МСФО, применяют подход параллельного учета. Данный подходпреобладает в коммерческих организациях. Аудиторские организации в большейстепени обращаются к подходу трансформации. Примерно в равных долях упоминаетсяполное и частичное использование МСФО. [32]

/>/>3.2. Реформированиебухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО

Реформированиебухгалтерского учета в России осуществляется на основе Концепции развитиябухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочнуюперспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)

Концепция развитиябухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочнуюперспективу (далее — Концепция), разработанная по решению ПравительстваРоссийской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемойв бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа кней заинтересованным пользователям.

В конце 1990 — начале2000 гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерациипроизошли значительные изменения, во многом предопределенные Программойреформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности, утвержденной постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Несмотря на определенныеуспехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности в последние годы, все же имеютсясерьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствииофициального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а такженеобходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходерегулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципами требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночнойэкономики;

в) в неоправданно высокихзатратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовойотчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленнойпо российским правилам;

г) в значительномадминистративном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточнойотчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-занеобходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системыконтроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качествеаудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточностиучастия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованнойобщественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулированиибухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской иаудиторской профессии;

ж) в низком уровнепрофессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а такженедостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся системабухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащеекачество и надежность формируемой в ней информации, а также существенноограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее времяскладываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативныеправовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета иотчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опытведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществесозрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Цель и основныенаправления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

Целью развитиябухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.)является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного иуспешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ейфункций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формированияинформации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятияэкономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями(собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти,управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшегоразвития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функциипутем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетногопроцесса.

Дальнейшее развитиебухгалтерского учета и отчетности осуществляется и будет осуществляться последующим основным направлениям:

1) повышение качестваинформации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

Основное направлениеразвития бухгалтерского учета и отчетности — повышение качества информации,формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющиеполезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО илиприменением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерскогоучета и отчетности.

2) созданиеинфраструктуры применения МСФО.

Необходимым условиемширокого применения МСФО в экономике Российской Федерации является созданиеинфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулированиибухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами.Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации;процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта примененияМСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качествабухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучениеМСФО.

3) изменение системырегулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Развитие системырегулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено напостроение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованныхсторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования.В основе этой модели — разумное сочетание деятельности органов государственнойвласти и профессионального сообщества (профессиональных общественныхобъединений и другой заинтересованной общественности).

4) усиление контролякачества бухгалтерской отчетности.

Как показываетотечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качествабухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.

Основой системы контролядолжен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерскойотчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимойквалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношенииинститут аудита становится одним из основных инструментов развитиябухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудитабухгалтерской отчетности являются:

а) качественные стандартыаудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;

б) четкие правиланезависимости аудиторских организаций и аудиторов;

в) непреложное следованиеаудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

г) единыеквалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли илисфере экономики они ведут деятельность;

д) высокийквалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемыйсистемой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

е) контроль качестваработы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональныхобщественных объединений;

ж) эффективная системагосударственно-общественного надзора за аудиторскими организациями иаудиторами.

Наряду с аудитом системаконтроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующуюнадзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральнаяслужба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральнаяслужба страхового надзора и др.). Основной задачей их является обеспечениегарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетностизаинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должныконтролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полнораскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация впубличной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.

Система контроля качествабухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой,административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и ихруководителей.

Немалое значение длякачества бухгалтерской отчетности имеет система корпоративного управления(поведения) хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опытув этой области.

5) существенноеповышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведениембухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а такжепользователей бухгалтерской отчетности.

Развитие бухгалтерскогоучета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количестваквалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретныеправила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющихсовременными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудитабухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерскогоучета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей,нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности,имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономическихрешений, в частности определении направлений инвестирования капитала и анализерисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является однойиз важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

Как показываетотечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должнопроисходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране иотвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимонеоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета иотчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете иотчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальнымфункционированием рыночных институтов может привести к снижению качествафинансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблениюфинансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени дляпрактической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерскомучете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепеннос учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другойзаинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

ПредусмотренныеКонцепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетностиотносятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе стем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, внекоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенныеособенности.

Этапы развитиябухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.

Реализация Концепциидолжна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенныенаправления развития бухгалтерского учета и отчетности. В период 2004-2010 гг.предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

2004-2007 гг. Был осуществлен обязательный переводна МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимыххозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовыхрынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международнопризнаваемым стандартам. Утвержден основной комплект российских стандартовиндивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Произошлосовершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, атакже базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формированиеинформации для составления индивидуальной и консолидированной финансовойотчетности. Был создан специальный орган в рамках системы утверждения(одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Созданы основныеэлементы инфраструктуры применения МСФО. Произошло сближение правил налоговогоучета с правилами бухгалтерского учета. Активизировалось участиепрофессиональных общественных объединений в развитии и регулированиибухгалтерской и аудиторской профессии. Усилился контроль обеспеченияобщественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовойотчетности. Совершенствовалась система подготовки и повышения квалификациикадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. А также наблюдаетсяразвитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета,отчетности и аудиторской деятельности.

2008-2010 гг. Планируется обязательный перевод наМСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов,включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовыхрынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международнопризнаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругомхозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственнопо МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферыдеятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения)стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение ролипрофессиональных общественных объединений в развитии и регулированиибухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспеченияхозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширениесферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленнойпо МСФО.[2]

/>/>Заключение

В 21 веке реальностьюстал процесс перехода значительной части стран на МСФО. Международные стандартыотражают традиции бухгалтерии и условия развитой рыночной экономики. Развитиемеждународных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мирефинансовых отчетов путем гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизациибухгалтерского учета и финансовой отчетности во всем мире заключается в том,чтобы система учета разных стран соответствовала принципам международногоучета.

 В нашей стране такжеосуществляется приведение учета в соответствие с международными стандартамифинансовой отчетности, а также поднимается вопрос о переходе России на МСФО.Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера,экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

В настоящее времяреформирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется по Концепция развитиябухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочнуюперспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

Целью развитиябухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.)является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного иуспешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ейфункций в экономике Российской Федерации; приведение национальной системыбухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики имеждународными стандартами финансовой отчетности.

Несмотря на определенныеуспехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности в последние годы, все же имеютсясерьезные проблемы.

В работе был проведенсравнительный анализ российских и международных стандартов, по его итогам можносделать вывод, что разница между данными стандартами все еще существенна.

Я думаю, чтореформирование учета – важное условие, необходимое для выхода на финансовыерынки, привлечение иностранных инвестиций, успешного функционированияпредприятий и организаций.

В результате реформыдолжны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезнойинформации об их финансовом положении и результатах деятельности, а такжеобеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшегоисточника информации для принятия решений широким кругом заинтересованныхпользователей.

Если подходить к реформе,таким образом, то применение МСФО является не целью, а средством рыночныхпреобразований, весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого рядасредств. Сведение же всей реформы исключительно к использованию международныхстандартов ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждениепользователей бухгалтерской отчетности.

Внедрение МСФО неподразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности вРоссии. Переход к использованию международных стандартов, несомненно долженбыть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процессазаключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системыбухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросамирыночной экономики без нарушения этой системы.

Невозможность быстрогоперехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществлениябольшого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности,потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском иналоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерскогоучета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь сотчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, долженразрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новыхстандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органампотребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерскогоучета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Требуется переобучение ипереаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переходна МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерскойотчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, либореформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь привостребовании информации, формирующейся в нем.

Опыт других странпоказывает, что применение какого-либо международного признанного решения внациональном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решениесоответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными словами, прииспользовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своегорода адаптация.

Исходя из мировойпрактики, перевод российского учета на МСФО нельзя понимать какнепосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественныхорганизаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться,прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерскогоучета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимостьбухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. Приразработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО вкачестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мирепрактики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию спецификирыночных отношений в России.

Если исходить изпредложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данныйпроцесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформыбухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодняпредставляется максимально полное и добросовестное освоение концепции исодержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью,включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей исмысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход кприменению в российской бухгалтерии решений, традиционных для улучшениязападной практики.

/>/>Список использованной литературы

1.        Федеральный законРФ от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».

2.        Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 6 марта 1998 г. N 283.

3.        Концепцияразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

4.        Положения побухгалтерскому учету

5.        Международныестандарты учета и финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2008.

6.        Международныестандарты учета и финансовой отчетности, М.А.Вахрушина, М., Вузовский учебник,2007.

7.        Международныестандарты финансовой отчетности в вопросах и ответах, М., Проспект, 2007.

8.        Теориябухгалтерского учета, под ред. Ю.А. Бабаева, М., Юнити, 2007.

9.        Международныестандарты финансовой отчетности, В.П. Сиднева, М., Кнорус, 2007.

10.     Практическоеприменение международных стандартов финансовой отчетности в России,Р.Г.Каспина, М., Бухгалтерский учет, 2006.

11.     Международныйучет и аудит, С.М. Галузина, М., Питер, 2006.

12.     Международныестандарты финансовой отчетности, М., Аскери-АССА, 2006.

13.     Международныестандарты финансовой отчетности, под ред. Л.В. Горбатовой, М., Вольтерс Клувер,2006.

14.     Международныестандарты финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2006.

15.     Международныестандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России, Е.А.Мизиковский,М., Бухгалтерский учет, 2006.

16.     Подготовкамеждународной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками, И.В.Аверчев, М., Вершина, 2005.

17.     Международныестандарты финансовой отчетности: от теории к практике, Д.Александер, М.,Вершина, 2005.

18.     Международныестандарты финансовой отчетности, под ред. И.А.Смирновой, М., Финансы истатистика, 2005.

19.     Международныестандарты финансовой отчетности, О.Е.Николаева, М., УРСС, 2005.

20.     Практический курспо Международным стандартам финансовой отчетности, под ред. Д.К.Ленского, М.,НАУФОР, 2005.

21.     Международныестандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, О.В.Рожнова, М.,Экзамен, 2005.

22.     Трансформацияотчетности в формат МСФО, О.В.Рожнова, М., Юриспруденция, 2005.

23.     Терехова В.А.Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. – М.:«Перспектива», 2000.

24.     Международнаяпрактика учета и отчетности, О.В.Соловьева, М., Инфра-М, 2005.

25.     Учет помеждународным стандартам, под ред. Л.Б.Горбатовой, М., Бухгалтерский учет,2005.

26.     Международныестандарты финансовой отчетности, Х.Грюнинг, М., Весь мир, 2004.

27.     Международныестандарты учета и финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2003.

28.     Международные ироссийские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы, трансформации,направления реформирования, под ред. С.А.Николаевой, М., МЦРСБУ, 2003.

29.     Принципыбухгалтерского учета, Б.Нидлз, М., Финансы и статистика, 2003.

30.     Терехова В.А.Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности.– СПБ.: Питер, 2003.

31.     Теориябухгалтерского учета, В.Р. Захарьин, М., Форум-Инфра-М, 2002.

32.     http//www.accountingreform.ru — Реформабухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II.

33.     http//www.iasc.uk.org – Официальный сайт СМСФО.

34.     http//www.ipbr.ru – Институт профессиональныхбухгалтеров в России.

35.     http//www.gaap.ru – Проект, предоставляющий материалыпо теории и практике финансового и управленческого учета, международным инациональным стандартам.

36.     http//www.consultant.ru – Справочно-правовая система«Консультант Плюс»

37.     http//www.minfin.ru Министерство финансов РФ.

Приложение 1

Таблица 1 Модели бухгалтерского учета

Модель бухгалтерского учета

Страна-разработчик

Идея модели

Применяющие данную модель страны

Англо – американско- голландская

Великобритания, США, Голландия Ориентация бухгалтерского учета на удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Отсутствует законодательное регулирование учета; используются стандарты, разрабатываемые профессиональными организациями бухгалтеров; гибкая учетная система; высокий общеобразовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности. Австралия, Багамы, Барбадос, Бермуды, Великобритания, Венесуэла, Гана, Израиль, Индия, Канада, США, Филиппины, Ямайка и др.

Континентальная

Страны континентальной Европы и Япония Законодательное регулирование учета, его ориентация на государственные потребности (налогообложение и макроэкономическое регулирование), консерватизм учетной практики. Привлечение инвестиций осуществляется с участием банков, поэтому финансовая отчетность предназначена для них, а не для участников рынка ценных бумаг. Определенное влияние на бухгалтерский учет в нашей страны оказали Германия и Франция ( ориентация на сравнительно небольшой диапазон пользователей, представляющих интересы государства и кредиторов). Австрия, Алжир, Бельгия, Гвинея, Греция, Норвегия, Португалия, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония, Россия

Южно- американская

Аргентина, Бразилия и др. Ориентация на потребности государственных плановых органов, в том числе на контроль за исполнением налоговой политики и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Перу, Чили, Эквадор

Исламская

Мусульманские страны Использование рыночных цен для оценки статей баланса; в основе модели заложены религиозные принципы, которые гласят, что деятельность компании должна быть организована не ради наживы, дивиденды должны быть получены не ради дивидендов. Мусульманские страны

Интернациональная

Страны, в которых находятся крупные фондовые биржи: Лондонская, Нью-Йоркская, Токийская и т.д. Предполагает составление годовых бухгалтерских отчетов по МСФО. В будущем все страны мира

Приложение 2

Таблица 2 Процедурасоздания международных стандартов

1-й цикл – формирование Подготовительного комитета (SteeringCommittee).

Комитет формируется Правлением из специалистов не менее чем из 3 стран и возглавляется представителем Правления. Его задача заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит и передает комментарии по нему, после чего рабочая группа создает следующий документ – проект изложения принципов учетного стандарта.

2-й цикл – разработка проекта стандарта.

Этот документ определяет те идеи, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и другим заинтересованным организациям. Подготовительный комитет намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учета по данному вопросу в различных странах, в том числе различные учетные приемы, подходящие различным условиям. По итогам исследования комитет представляет на рассмотрение Правления СМСФО Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчетности (Point Outline).

3-й цикл – подготовка рабочего проекта положений стандарта.

В ходе данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев, Подготовительный комитет готовит Проект изложения принципов (Draft statement of Principles) или другой дискуссионный документ. В нем формулируются основные принципы подготовки следующего документа – Проекта международного стандарта финансовой отчетности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект.

4-й цикл – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

После рассмотрения всех замечаний по Рабочему проекту положений Подготовительный комитет согласовывает его окончательный вариант и представляет на утверждение Правления.