Реферат: Международные стандарты аудита

Введение

Тема международныхстандартов в настоящее время актуальна для всех стран мира и, особенно дляРоссии, где стандарты аудиторской деятельности до сих пор находятся в процессеразработки и вызывают немало споров, как в профессиональной среде, так и наypовне государственных органов.

Необходимость унификацииметодики аудиторских проверок признается большинством специалистов в областиаудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин.Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитиестандартов бухгалтерского и финансового учета. Выработка общепризнанныхтребований и принципов учета приводит к большему единообразию отчетности,откуда вытекает возможность применения общих подходов к аудиту. Кроме того, вусловиях динамичного развития фондового рынка крупнейшие компании, чьи акциикотируются на бирже, сталкиваются с необходимостью создания универсальныхпринципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятназаинтересованным пользователям в любой стране мира.

Во-вторых, развитиюобщепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита иконсультационных услуг. B настоящее время наибольшая доля рынка в этой сферепринадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям. И это числопродолжает сокращаться и связи со слияниями некоторых ведущихаудиторско-консалтинговых фирм. Лидеры в области оказания аудиторских услуг — восновном ТНК — применяют единые стандарты во всех своих филиалах, конечно, сучетом требований законодательства и специфики страны, где эти филиалыфункционируют.

B-третьих, стандартыаудита ограничивают саму возможность проведения некачественного аудита,поскольку, следуя им, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимыйнабор аудиторских процедур, и его работу впоследствии можно будет проверить,изучив его рабочие документы.

Кроме того, немалый вкладв разработку стандартов аудита вносят международные организации и национальныеассоциации аудиторов: Международная ассоциация бухгалтеров, МБРР, Американскийинститут присяжных бухгалтеров, национальные союзы профессиональных аудиторскихорганизаций.

Проблема применениямеждународных стандартов в России особенно актуальна в связи с тем, что рынокаудиторских услуг в нашей стране находится в процессе становления, a разработкастандартов в этой области началась недавно и далека от завершения.

Понятие стандартааудита

Одним из основных путейсовершенствования отечественного аудита является стандартизация аудиторскойдеятельности. Основополагающее место при решении этой задачи отведеномеждународным стандартам аудита.

Еще в 1948 году членыАмериканского института присяжных бухгалтеров одобрили и приняли десятьположений под названием «Общепринятые стандарты аудиторской деятельности». Стех пор данные положения существенно не менялись и лежат в основе стандартов,разработанных Комитетом по международной аудиторской практике.

В России был выбран путьсоздания национальных стандартов на основе международного опыта. При этом,«разработка стандартов аудиторской деятельности в России основывается напредположении, что каждый их них должен определять какую-то часть или сторонуаудиторской деятельности, быть кратким и лаконичным, но содержать достаточнополное описание требований к регулированию объекта стандартизации.

Аудиторские стандарты –это документы, формулирующие единые базовые требования, общие подходы кпроведению аудита. Стандарты определяют нормативные требования к качеству инадежности аудита, масштабу аудиторской проверки, недочеты, вопросыметодологии, базовые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы.

Соблюдение аудиторскихстандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии качественныхрезультатов аудиторской проверки. Аудитор имеет право отступить от данных нормв случаях, когда это необходимо для более эффективного достижения целей аудита.

Значение стандартов:

1)       обеспечиваютвысокое качество аудиторской проверки.

2)       содействуютвнедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

3)       помогаютпользователям понять процесс аудита.

4)       повышаютобщественный имидж профессии аудита.

5)       устраняютизлишний контроль со стороны государства.

6)       помогаютаудиторам вести переговоры с клиентом.

7)       обеспечиваютсвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандарты являютсяоснованием для доказательства в суде, качества проведения аудита и определениямеры ответственности аудиторов. На базе аудиторских стандартов формируютсяучебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования дляпроведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандартыдолжны удовлетворять изменениям экономических условий, поэтому они подлежатпериодическому пересмотру.

Разработкой и внедрениеммеждународных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров(МФБ). В настоящее время IFAC объединяет 159 членов из 118 стран, в том числе иРоссии. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.Применять международные стандарты аудита в качестве национальных могут толькостраны, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров.

В октябре 2000 года вышелв свет первый официальный перевод Международных стандартов аудита на русскийязык. Однако использовать его в качестве российских регламентирующих документовне имело успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текстанормативных документов с английского языка на русский. В 2001 году быловыпущено второе издание перевода международных стандартов аудита, на основекоторого происходит постепенная замена первоначальных вариантов отечественныхстандартов, новыми. Российские стандарты аудита представляют собой изложениемеждународных стандартов доступным для российских специалистов языком и вформе, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены.

Основная задача Международнойфедерации бухгалтеров заключается во всемирном развитии и усилении позицийбухгалтерской профессии. Для работы над осуществлением этой задачи МФБ созданСовет МФБ, который, в свою очередь, основал Комитет по международнойаудиторской практике (КМАП).

 

Международныестандарты аудита, их классификация и порядок разработки

Внастоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяютсякак международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Аудиторскиестандарты включают в себя четыре основных вида:

1.  Общие стандартыаудита (свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора,независимости точки зрения)

2.  Рабочие стандартыаудита (положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения иоценки систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, получениядоказательств)

3.  Стандартыотчетности (предусматривается указание на то, какая именно бухгалтерскаяотчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором иадминистрацией, порядок составления и представления заключения)

4.  Специфическиестандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

Разработкойпрофессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаетсяМеждународная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 г. В рамках Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянногоавтономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуютдвоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, вкоторых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицироватьпо мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

В МФБдействует определенная методика разработки Международных

стандартови положений. Заключается она в следующем:

1.Совет МФБ отбирает определенные темы для подробного изучения;

2.Создаются специальные подкомитеты, которые изучают исходную информацию иготовят проекты для рассмотрения Советом.

3. Вслучае утверждения Совет передает проект на рассмотрение всех членов МФБ, атакже международным организациям, не являющимся членами МФБ, нозаинтересованным в принятии стандартов;

4.Полученные комментарии и предложения рассматриваются в Совете, который вносит впроекте обходимые коррективы и изменения;

5.Новая редакция утверждается и издается в виде международного стандарта илиположения о международной аудиторской практике, которые вступают в силу суказанной в них даты.

В Австралии, Бразилии,Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются вкачестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которыхрешено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи,Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться вкачестве национальных.

В наиболее развитыхстранах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада,Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются ксведению профессиональными организациями.

Помимо общих аудиторскихстандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы исферы аудиторской деятельности, — стандарты и нормы прогнозов и планов,стандарты этики и т.д.

СтруктураМСА является единой. Она включает в себя:

-введение,где отражается цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даютсяопределения важнейших используемых терминов;

-разделы,излагающие суть стандарта;

-приложения(для некоторых стандартов).

Международныестандарты аудита в настоящее время включают 46 стандартов. Они структурированыи сгруппированы по следующим темам:

1.     Стандарты повводным положениям (ISА 100–199)выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторскойдеятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являютсяосновой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общиеуказания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным саудитом.

2.     Стандарты,распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISА 200–299), определяют условия заказана аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг, атакже условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторскогозаключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен доприемлемого минимума.

3.     Стандарты попланированию аудиторской деятельности (ISА 300–399) требуют, что при планировании аудиторской проверкиследует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которыебудут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников,достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимостьпривлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм

4.     Стандарты поиспользованию результатов внутреннего контроля (ISА 400–499) исходят из принципа необходимости оценки в рамкахвнешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планированияаудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение,осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению ксистеме внутреннего контроля.

5.     Стандарты,определяющие аудиторские доказательства (ISА 500–599), устанавливают, что аудитор должен получитьдостаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделатьобоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторскихдоказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те илииные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.

6.     Стандарты,предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISА 600–699), регулируют вопросыиспользования информации других аудиторов, взаимодействие со службойвнутреннего аудита, использования работы экспертов.

7.     Стандарты,посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISА 700–799), устанавливают, чтозаключения могут быть безусловно положительными, условно положительными иотрицательными. МСА также предусматривают возможность отказа от составленияаудиторского заключения.

8.     Стандарты,регулирующие специальные вопросы (ISА 800–899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной набудущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможныхсобытий в будущем).

9.     Стандарты, регулирующиесопутствующие аудиту услуги (18А 900–999).

10.  Стандарты,дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IАРS 1000–1100).

Впредисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существеннымаспектам, что свидетельствует о возможности использования национальныхнормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждойотдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальныестандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностейнациональных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета идругих аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Федеральные правила(стандарты) базируются на международных стандартах аудита.

Правила (стандарты)аудиторской деятельности — это, как отмечается в законе об аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществленияаудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующихему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты)аудиторской деятельности подразделяются на:

Ø  федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности;

Ø  внутренниеправила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональныхаудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций(фирм) и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторскихорганизаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, заисключением положений, в отношении которых указано, что они имеютрекомендательный характер.

Различаются не толькоподходы к аудиту, но и содержание аудиторских стандартов. Сравнениемеждународных стандартов аудита и российских необходимо для:

• понимания существенныхаспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального мненияаудитора о достоверности финансовой отчетности;

• формулированияпредложений по совершенствованию действующего российского законодательства поаудиту.

На основе действующихмеждународных стандартов аудита разработан ряд отечественных аналогов. В целомстандарты можно подразделить на несколько групп: 1) российские правила(стандарты), имеющие аналоги среди международных стандартов аудита; 2)российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от международныхстандартов аудита; 3) российские правила (стандарты), не имеющие аналогов всистеме международных стандартов аудита; 4) международные стандарты, не имеющиеаналогов в системе российских стандартов аудита. Значительная часть российскихстандартов аудита тождественна или в существенных аспектах близка кмеждународным стандартам аудита. Имеющиеся расхождения обусловлены:

1) различиями в подходахк аудиту;

2) формальными различиями- стиль и оформление документов, подробности изложения; практические примеры ит.п.;

3) реформой международныхстандартов аудита.

Тринадцать документов изчисла международных стандартов аудита и положений о международной аудиторскойпрактике в настоящее время не имеют российских аналогов. Это связано с тем, чтороссийские регламентирующие документы еще находятся в стадии разработки, иподготовка всего пакета стандартов еще не завершена.

 

Комментарии к федеральному стандарту №6 «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности»

 

Единые требования к форме и содержанию аудиторскогозаключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности, установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности(далее — ПСАД) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности».

Аудиторское заключение является официальным документом,предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторскойорганизации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенныхотношениях этой отчетности и соответствии порядка ведения аудируемым лицомбухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Согласно стандарту№ 6 аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке и несодержать никаких исправлений, стоимостные показатели должны быть выражены ввалюте Российской Федерации (рубли).

4. Сравнительнаяхарактеристика федерального (правила) стандарта № 6 и МСА 700R

 

С 31декабря 2006 г. вступила в действие новая версия Международного стандартааудита 700 (МСА 700) — МСА 700R «Независимый аудиторский отчет по проверкеполного комплекта финансовой отчетности общего назначения».

ЭтотСтандарт содержит ряд принципиальных отличий от МСА 700 и соответствующего емуПСАД N 6. Различия вызваны рядом внесенных положений, отражающих изменения МСАв связи с вводом в действие новых и пересмотром действующих стандартов в период2004 — 2006 гг.

СтандартМСА 700R, в отличие от МСА 700 и ПСАД N 6, посвящен исключительно формированиюбезоговорочно положительного аудиторского заключения. Все вопросы, связанные смодификацией аудиторского заключения, вынесены в новый Стандарт МСА 701 "Модификации заключения независимого аудитора", в котором содержатсяположения по внесению модификаций в заключение в соответствии с результатамиаудиторской проверки, а именно для выражения аудитором мнения с оговоркой илиотрицательного мнения и для отказа от выражения мнения.

Посколькутребования ПСАД N 6 в отношении правил формирования и формы аудиторскогозаключения практически полностью соответствовали требованиям МСА 700, далеерассмотрим различия этих требований.

Наиболеесущественные требования, сформулированные в МСА 700R, относятся к следующимэлементам аудиторского заключения:

— названию;

— содержанию вводной части;

— формулированию ответственности руководства аудируемого лица и аудитора;

— указанию на применяемые стандарты и соблюдению этических принципов;

— описанию аудиторской проверки;

— датированию.

Всоответствии с п. 17 МСА 700R к элементам аудиторского заключения относятся:наименование; адресат; вводный параграф; ответственность руководства запредставленную финансовую отчетность; ответственность аудитора; мнениеаудитора; прочая ответственность по подготовке отчетов; подпись аудитора; датааудиторского заключения (отчета); адрес аудитора.

Данныйперечень, по сути, отличается от требований п. 4 ПСАД N 6 к составуаудиторского заключения только требованием о включении (в случае применимости)указания на прочую ответственность аудитора по подготовке заключений. Подпрочей ответственностью в соответствии с п. п. 46 — 48 МСА 700R понимаетсяследующее: на аудитора может возлагаться дополнительная ответственность помимовыражения мнения по финансовой отчетности. Так, может потребоваться заключениепо определенным вопросам, которые в ходе аудита оказались в фокусе вниманияаудитора, в частности выражение мнения об адекватности учетных записей илиэффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

 

Таблицасравнения международного стандарта аудита 700Rи федерального правила стандарта № 6«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Таблица1

МСА 700R (п. 18)

ПСАД N 6 (п. 5)

Название аудиторского заключения

Аудиторский отчет должен иметь название с четким указанием того, что это отчет независимого аудитора Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

МСА 700R (п. 22)

ПСАД N 6 (п. 7)

Вводная часть

В вводном параграфе аудиторского отчета должны содержаться наименование субъекта, финансовая отчетность которого была проаудирована, и указание на проаудированную финансовую отчетность.

В водном параграфе должны также присутствовать название каждого финансового отчета, входящего в полный комплект финансовой отчетности ссылка на обзор учетной политики и прочих пояснительных записок; и указание даты и отчетного периода, за который представляется финансовая отчетность

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемого лица с оказанием отчетного периода и ее состава

МСА 700R (п. п. 28, 32)

ПСАД N 6 (п. 8)

Ответственность руководства и ответственность аудитора

В аудиторском отчете должно содержаться указание на то, что ответственность за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности, в соответствии с применяемыми основными принципами формирования финансовой отчетности, лежит на руководстве субъекта и что эта ответственность подразумевает: разработку, внедрение и реализацию системы внутреннего контроля, отвечающей потребностям подготовки и справедливого представления финансовой отчетности, не содержащей в себе никаких существенных искажений вне зависимости от возможных причин их появления мошенничества либо ошибки; выбор и применение надлежащей учетной политики; и разработку оценочных значений, соответствующих конкретным условиям. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

МСА 700R (п. 34)

ПСАД N 6 (п. п. 10, 11)

Указание на применяемые стандарты

и соблюдение этических принципов

Аудиторский отчет должен одержать указание на то, что аудиторская проверка была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита. Также в нем должно быть пояснение того, что согласно этим Стандартам аудитор обязан соблюдать этические требования и что цель планирования и проведения аудиторской проверки заключается в получении достаточной степени уверенности относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами

МСА 700R (п. 37)

ПСАД N 6 (п. 12)

Описание аудиторской проверки

Аудиторский отчет должен описывать аудиторскую проверку следующим образом: в ходе проверки были проведены процедуры сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, данным в финансовой отчетности; процедуры отбирались на основании аудиторского суждения, включающего оценку риска существенного искажения финансовой отчетности, возникающего в результате мошенничества либо ошибки. При оценке риска аудитором рассматривается действие системы внутреннего контроля при подготовке и объективном представлении финансовой отчетности с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих конкретным условиям проверки, но не с целью выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля субъекта. Если аудитор обязан выразить мнение и по эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, тогда он опускает часть фразы о том, что изучение системы внутреннего контроля субъекта проводилось не с целью выражения мнения по эффективности работы самой системы внутреннего контроля; и также в ходе аудита была проведена оценка правомерности используемой учетной политики, обоснованности оценочных значений, сделанных руководством, и общего представления финансовой отчетности В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; — оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности

МСА 700R (п. 52)

ПСАД N 6 (п. п. 20, 21)

Датирование аудиторского заключения

Аудитор должен датировать отчет по финансовой отчетности не ранее числа, когда аудитором были получены надлежащие аудиторские доказательства, достаточные для вынесения мнения по финансовой отчетности. Аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, если в них содержится свидетельство того, что был подготовлен полный комплект финансовой отчетности субъекта, ответственность за предоставление которого была взята на себя соответствующими уполномоченными лицами Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитору чел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица

МСА 700R (п. п. 39, 40)

ПСАД N 6 (п. п. 24, 25)

Выражение мнения

Безоговорочно положительное мнение выдается, если аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд либо справедливое представление во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основными принципами формирования финансовой отчетности Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица всоответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. При выражении безоговорочно положительного мнения параграф, содержащий аудиторское мнение, должен указывать, что, по мнению аудитора, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд либо справедливо представляет во всех существенных отношениях положение дел в соответствии с установленными основными принципам формирования финансовой отчетности (если только в законодательном либо нормативном акте не предписана другая формулировка выражения аудиторского мнения, которую и надлежит использовать в подобном случае) Пример заключения: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации „YYY“ отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)» /> /> />

МСА(ISA) 701 «Модификации заключения независимого аудитора»

Аудиторскоезаключение считается модифицированным в следующих ситуациях:

1)если существуют факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора (поясняющийпараграф);

2)если существуют факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора (мнение соговорками, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение).

Единообразиеформы и содержания каждого вида модифицированного заключения будетспособствовать пониманию пользователями таких заключений.

Факторы,не оказывающие влияния на мнение аудитора

Вопределенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицированоза счет включения поясняющего параграфа с объяснением фактора, влияющего нафинансовую отчетность, который более подробно рассмотрен в примечаниях вфинансовой отчетности. Включение такого поясняющего параграфа не влияет намнение аудитора. Этот параграф включается после параграфа, содержащего мнениеаудитора, но перед разделом, описывающим другие дополнительные обязанностиаудитора по подготовке заключения. В нем делается ссылка на то, что этот факторне является основанием для выражения мнения с оговоркой.

Аудитордолжен модифицировать аудиторское заключение за счет включения параграфа,указывающего на существенный фактор, имеющий отношение к допущению онепрерывности деятельности предприятия. Аудитор должен рассмотреть возможностьмодифицирования аудиторского заключения посредством включения параграфа вслучае значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущихсобытий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность.

Факторы,оказывающие влияние на мнение аудитора

К нимотносятся следующие обстоятельства:

1)ограничение объема работы аудитора;

2)несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики,метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в финансовойотчетности.

Аудиторможет не иметь возможности выразить безоговорочно положительное мнение, еслисуществует одно из указанных обстоятельств, которые, по мнению аудитора,оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Обстоятельства,описанные в первом случае, могут привести к выражению мнения с оговоркой илиотказу от выражения мнения. Во втором — к выражению мнения с оговоркой илиотрицательного мнения.

Мнениес оговоркой выражается в случае, если аудитор приходит к выводу о том, чтоневозможно выразить безоговорочно положительное мнение, однако степеньнесогласия с руководством или ограничение объема не настолько существенны иглубоки, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражениямнения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение «за исключениемвлияния событий» и ссылку на события, к которым относится оговорка.

Отказот выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объеманастолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточныенадлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение офинансовой отчетности.

Отрицательноемнение выражается тогда, когда влияние какого-либо несогласия с руководствомнастолько существенно и глубоко, что, по мнению аудитора, недостаточномодифицировать заключение, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполныйхарактер финансовой отчетности.

Еслиаудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно положительного, он долженчетко описать все существенные причины этого в заключении и, если возможно,дать количественное описание возможного влияния на финансовую отчетность.Обычно эта информация излагается в отдельном параграфе, предшествующемвыражению мнения или отказу от выражения мнения, и может включать ссылку наболее подробную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Случаивыражения мнения,

отличногоот безоговорочно положительного

Существуютдва обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного отбезоговорочно положительного.

1.Ограничение объема. Ограничение объема работы аудитора может устанавливатьсяруководством организации (например, условия договоренности об аудитепредусматривают, что аудитор не будет выполнять аудиторские процедуры, которыеон считает необходимыми). Тем не менее, если ограничение, предусмотренноеусловиями договоренности, таково, что аудитор считает необходимым отказаться отвыражения мнения, он обычно не соглашается выполнять такое ограниченноезадание, если только это не требуется по закону. Кроме того, аудитор несоглашается на проведение аудиторской проверки, если ограничение нарушаетустановленные законодательством обязанности аудитора.

Ограничениеобъема может быть следствием обстоятельств (например, срок проведенияаудиторских работ таков, что аудитор не в состоянии наблюдать за процессоминвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также имеетместо, если, по мнению аудитора, учетная документация предприятия несоответствует требованиям или если аудитор не может осуществить аудиторскиепроцедуры, которые считает необходимыми. В этом случае аудитор пытаетсявыполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточныенадлежащие доказательства, подтверждающие безоговорочно положительное мнение.

Еслиограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой илиотказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описаниеограничения и возможных корректировок финансовой отчетности, которые могли быоказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

2.Несогласие с руководством. Аудитор может не согласиться с руководством по такимвопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения илидостаточность информации, раскрытой в финансовой отчетности. Если такоенесогласие является существенным для финансовой отчетности, аудитор долженвыразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Международныестандарты аудиторской деятельности получают все большее и большеераспространение в России.

Внастоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончитьформирование нормативной базы российского аудита и привести ее в соответствие смеждународными стандартами

Список используемой литературы

 

1.      Федеральный законот 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2.      Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены ПП РФ от 23 сентября 2002 г. №696)

3.       Международныестандарты аудита, ЖарылгасоваБ.Т. уч.пособие, 2007.

4.      Аудиторскиеведомости, 2008 № 12

5.      СистемаКонсультант плюс, Гарант.