Реферат: Международные стандарты аудита
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Контрольная работаподисциплине: «Международные стандарты аудита»
Вариант 5
Выполнила:
студентка VI курса
специальности «БУА и А»
*****
№ зачетной книжки: *****
Проверила:
Разумова И. В.
Киров
2007
Вариант 5
1. Понятие«Профессиональная компетентность», согласно Кодексу этики МФБ.
2. ПМАП«Методы аудита с помощью компьютеров»
3. Аудиторский отчет по аудиторским заданиям дляспециальных целей.
4. Использование работы эксперта.
1. Понятие«Профессиональная компетентность»,
согласно Кодексу этикиМФБ
Профессиональнаякомпетентность и должная тщательность:профессиональный бухгалтер (аудитор) предоставляет профессиональныеуслуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанностивходит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высокомуровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоватьсяпреимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейшихразработках в области практики, законодательства и технологий;
Профессиональная компетентность
Профессиональныебухгалтеры (аудиторы) не должны преувеличивать свои знания и опыт.
Профессиональнуюкомпетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:
Достижениепрофессиональной компетентности. Для достижения профессиональной компетентности первоначальнонеобходимо получение высшего или среднепрофессионального общего образования,затем – специального образования, после которого следует практическая работа.
Поддержаниепрофессиональной компетентности на должном уровне:
а) дляподдержания профессиональной компетентности на должном уровне необходимопостоянно следить за событиями в бухгалтерской и аудиторской сфередеятельности, включая национальную и международную информацию по вопросамфинансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных инормативных требований;
б) в процессепредоставления услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) долженруководствоваться программой обеспечения контроля качества, отвечающейсоответствующим требованиям ИПБ России, национальным и международнымтребованиям;
в)профессиональным бухгалтерам и аудиторам необходимо ежегодно повышатьквалификацию в соответствии с программами, утвержденными ИПБ России и Советомпо аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.
2. ПМАП «Методы аудита спомощью компьютеров»
Положения помеждународной аудиторской практике (ПМАП) представляют собой объединенную вданном разделе группу документов, которые в той или иной степени связаны саудитом финансовой отчетности при некоторых специфических направлениях ихдеятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но оказывают практическую помощьаудиторам в ходе проведения проверок. В каждом конкретном ПМАП отдельныеаспекты применения МСА рассматриваются более детально и скрупулезно, чем восновном тексте стандартов.
ПМАП 1009«Методы аудита с помощью компьютера»
Данное Положение описывает методы проведения аудита с помощью компьютера(МАПК). МАПК могут использоваться в следующих случаях:
· при детальномтестировании операций и сальдо с использованием аудиторских программ (например,при выборке счетов-фактур);
· при выявлениинесоответствий или значительных отклонений при проведении аналитическихпроцедур;
· при проведениитестов общих средств контроля (например, при тестировании процедур доступа кпрограммным библиотекам);
· при тестированииприкладных средств контроля;
· при пересчетеданных ранее проведенных системами бухгалтерского учета клиента др.
Если аудиторрешил использовать МАПК, он должен:
· установить целииспользования МАКП;
· определитьсодержание файлов клиента и порядок доступа к ним;
· произвести отборхозяйственных операций, которые должны быть протестированы;
· определитьперечень аудиторских процедур;
· назначитьаудиторов и специалистов, отвечающих за компьютерную обработку данных;
· определить,насколько соблюдается принцип выгодности при использовании МАКП;
· обеспечитьконтроль и документирование в ходе МАКП;
· организоватьадминистрирование и оценку полученных в ходе МАКП данных.
Контроль состороны аудитора может заключаться в его участии в разработке и тестированиикомпьютерных программ, ознакомлении с инструкцией по инсталляции программ вкомпьютерную среду клиента, обеспечением использования правильных файлов и т.д.
3. Аудиторскийотчет по аудиторским заданиям для специальных целей
Цель данного Международного стандарта аудита (МСА800) — установление стандартов ипредоставление руководства в связи саудиторскими заданиями для специальных целей:
• финансоваяотчетность, подготовленная в соответствии со всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов;
• определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности(в дальнейшем именуемые отчетами (заключениями) по компонентамфинансовой отчетности);
• соответствие контрактным договоренностям;
• обобщенная финансовая отчетность.
Данный МСА не применяется в рамках заданий, предусматривающих проведение обзорной проверки,согласованных процедур иликомпиляцию.
Аудитор должен проверить и оценитьвыводы, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученныхв ходе аудиторского задания для специальных целей, в качестве основы для выражениямнения. Отчет (заключение) должен содержать ясно выраженное в письменном видемнение.
Характер, временные рамки и объем работ,которые необходимо выполнить по аудиторскому заданию для специальных целей, будут различны взависимости от обстоятельств. До начала выполненияаудиторского задания для специальных целей аудитор должен убедиться в достижении согласия с клиентом относительноточного характера задания, формы и содержания отчета (заключения).
При планировании аудиторской работы аудитору необходимо четко понимать цель использования информации, покоторой готовится отчет (заключение), и знать, кто скорее всего будет еюпользоваться. Во избежание использования аудиторского отчета (заключения) для тех целей, для которых он непредназначен, аудитор может указать вотчете (заключении) цель, для которой он подготовлен, и изложить любыеограничения относительно его распространенияи использования.
Отчет (заключение) аудиторапо аудиторскому заданию для специальных целей кроме отчета(заключения) по обобщенной финансовой отчетности должен содержатьследующие основные элементы:
а) название;
б) адресат;
в) открывающий или вводный абзац:
• указание проаудированной финансовой информации;
• заявление об ответственности руководства субъекта и ответственностиаудитора;
г) абзац, описывающий объем (характер аудита):
• ссылка на МСА, применимые к аудиторскому заданию для специальныхцелей, или на соответствующие национальные стандарты или практику;
• описание работы, выполненной аудитором;
д) абзац, выражающий мнение по поводу финансовойинформации;
е) дата отчета (заключения);
ж) адрес аудитора;
з) подпись аудитора.
Желательно соблюдать единообразие формыи содержания аудиторского отчета (заключения), поскольку этоспособствует лучшему его пониманию.
В случае, если субъектпредставляет финансовую информацию правительственным органам,доверительным собственникам (управляющим), страховщикам идругим субъектам, может быть предписана форма аудиторского отчета (заключения).Такие предписанные отчеты (заключения) могут не соответствовать требованиямданного МСА. Например, предписанный отчет (заключение) может требоватьзаверения фактов, в то время как уместным является выражение мнения;может требовать выражения мнения по вопросам, выходящим за рамки аудита; может невключать существенные формулировки. Еслитребуется представить отчет (заключение)в предписанной форме, то аудитор должен рассмотреть содержание и формулировки предписанного отчета(заключения) и в случае необходимости внести необходимые поправки в соответствиис требованиями данного МСА, либо изменяя формулировки, либо прилагая отдельный отчет.
Прежде чем представить отчет (заключение)в отношении информации, оговоренной в соглашении, аудитору необходимоопределить, не были ли сделаны руководством значимые интерпретациисоглашения при подготовке информации. Интерпретация считаетсязначимой, когда принятие другой разумной интерпретациивызывает существенные различия в финансовой информации.
Аудитор должен проверить,ясно ли раскрыты в финансовой информации все существенные моменты в толкованиисоглашения,на которых основывается финансовая информация. В отчете (заключении) аудитора по аудиторскому заданию для специальных целейаудитор может сделать ссылку на примечания к финансовой информации, где описываются такие толкования.
Финансовая отчетность можетбыть подготовлена для особых целей в соответствии с всесторонними основамибухгалтерского учета, отличными от МСФО или соответствующих национальныхстандартов бухгалтерского учета (далее – другие всесторонние основы бухгалтерского учета). Совокупностьбухгалтерских условий, разработанныхдля удовлетворения индивидуальных предпочтений, не является всесторонней основой бухгалтерского учета. Другими всесторонними основными принципамиподготовки финансовой отчетностимогут быть:
• используемыесубъектом для подготовки декларации о налоге на доход;
• основы бухгалтерского учета по принципу поступлений иплатежей денежных средств;
• положенияо финансовой отчетности, принятые государственныморганом регулирования.
Аудиторский отчет(заключение) по финансовой отчетности, подготовленной всоответствии с другими всесторонними основами бухгалтерского учета, должен содержатьзаявление, указывающее на применяемые основыбухгалтерского учета или включающее ссылкуна пояснения к финансовой отчетности, содержащие такую информацию. В мнении должно быть указано,подготовлена ли финансоваяотчетность во всех существенных отношениях в соответствии с указанными основамибухгалтерского, учета. Термины, используемые для выражения аудиторскогомнения: «дает достоверный и справедливыйвзгляд» или «представляет справедливо во всех существенных отношениях»; указанные термины являютсяэквивалентными.
Аудитор должен рассмотреть,явствует ли из названия или примечаний к финансовой отчетности, чтоданная отчетность подготовлена не в соответствии с МСФО илинациональными стандартами. Например, финансовый отчет, подготовленный для целейналогообложения, может быть назван «Отчет о доходах ирасходах на основе подоходного налога». Если финансовая отчетность,подготовленная в соответствии с другими всесторонними основами бухгалтерского учета, не имеет соответствующего названия или основы бухгалтерского учетанеадекватно раскрыты, аудитор долженвыпустить отчет (заключение), модифицированный соответствующим образом.
От аудитора может потребоватьсявыражение мнения по поводу одного или нескольких компонентовфинансовой отчетности, например по поводу дебиторской задолженности,товарно-материальных запасов, начисления премий работникам или создания резерва.Такое задание может осуществляться как самостоятельноезадание или совместно с аудитом финансовой отчетности субъекта.Тем не менее по окончании подобной проверки аудиторский отчет(заключение) по финансовой отчетности в целом не выдается, иаудитор должен выразить мнение только по поводу того, подготовлен ли проверенный компонентво всех существенных отношениях в соответствии с определенными основами бухгалтерского учета.
Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны, например продажи и дебиторская задолженность,товарно-материальные запасы и кредиторская задолженность. Соответственно, при подготовке аудиторского отчета (заключения) окомпоненте финансовой отчетности аудитор должен не только анализировать предмет аудита, но и проверить другую финансовуюинформацию. При определении объемазадания аудитор должен определить те статьифинансовой отчетности, которые взаимосвязаны и которые могут оказать существенное влияние на информацию,относительно которой должно бытьвыражено аудиторское мнение.
Аудитор должен принять вовнимание концепцию существенности в отношении компонента финансовойотчетности, о котором готовится отчет (заключение). Например,сальдо отдельного счета дает меньшую основу для определения существенности посравнению с финансовой отчетностью, взятой в целом. Следовательно, аудиторскаяпроверка будет носить более масштабный характер, чем при проверке того жекомпонента в связи с составлением отчета (заключения) по финансовойотчетности в целом.
Чтобы у пользователей не создалосьвпечатления, будто отчет (заключение) относится ко всей финансовойотчетности, аудитор должен посоветовать клиенту не прилагать кфинансовой отчетности субъекта отчет (заключение) покомпоненту бухгалтерского учета.
Аудиторский отчет (заключение) покомпоненту финансовой отчетности должен включать указание на теосновы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми этоткомпонент представлен, или ссылку на соглашение, определяющее такуюоснову. В мнении должно быть указано, подготовлен ли компонент во всех существенныхотношениях в соответствии с указанными основами бухгалтерскогоучета.
При выражении отрицательного мнения илиотказе от выражения мнения по поводу финансовой отчетности вцелом аудитору следует готовить отчет (заключение) покомпонентам финансовой отчетности только в том случае, если эти компоненты не настолькообширны, чтобы составлять большую часть такой финансовой отчетности.В противном случае может исказиться смысл отчета (заключения)относительно финансовой отчетности в целом.
От аудитора может потребоваться составить отчет (заключение) об исполнении субъектом определенных аспектовконтрактных договоренностей, например договоров о выпуске облигаций или соглашенийо займе. Подобные соглашения обычно требуют от субъекта соответствия определенным условиям, таким как выплата процентов, поддержание на определенномуровне финансовых коэффициентов,ограничения на выплату дивидендов ииспользование доходов от продажи имущества.
Задания, целью которыхявляется выражение мнения по поводу соответствия деятельностисубъекта определенным требованиям контрактных договоренностей, следуетвыполнять только в том случае, если аспекты соответствия в целомимеют отношение к финансовым вопросам и вопросам бухгалтерского учета, не выходящимза рамки профессиональной компетенции аудитора. Тем не менее, если часть задания составляют вопросы, находящиеся вне компетенции аудитора, он должен рассмотретьнеобходимость использования работыэксперта.
В отчете (заключении) необходимоуказать, выполнил ли субъект, по мнению аудитора, конкретные условиясоглашения.
Субъект может подготовить финансовую отчетность,обобщающую его проаудированную годовуюфинансовую отчетность, с целью информирования пользователей,заинтересованных только в базовой информациио финансовом положении субъекта ирезультатах его деятельности. Если аудитор не выразил мнения о финансовой отчетности, на основании которойсоставлена обобщенная финансоваяотчетность, он не должен давать отчет (заключение) по обобщенной финансовой отчетности.
Обобщенная финансоваяотчетность значительно менее подробна, чем годоваяпроаудированная финансовая отчетность. Поэтому такую финансовую отчетность необходимосопроводить четким указанием на обобщенныйхарактер информации и предупреждением, что для лучшего понимания финансовогоположения субъекта и результатов егодеятельности обобщенную финансовуюотчетность следует читать вместе с последней по времени проаудированной финансовой отчетностью, включающейвсе необходимые раскрытияинформации, требующиеся согласно уместным основным принципам финансовой отчетности.
Обобщенная финансовая отчетность не содержит всей информации, требующейся в соответствии с основнымипринципами финансовой отчетности дляподготовки годовой проаудированной финансовой отчетности. Следовательно,такие формулировки, как «достоверный исправедливый» или «представлены справедливо во всех существенныхотношениях», не используются аудитором привыражении мнения по поводу обобщенной финансовой отчетности.
Аудиторский отчет (заключение) обобобщенной финансовой отчетности должен включать следующие основныеэлементы:
а) название;
б) адресат;
в) указаниепроаудированной финансовой отчетности, послужившей основанием для составления обобщенной финансовой отчетности;
г) ссылкана дату аудиторского отчета (заключения) по несокращенной финансовой отчетности и тип аудиторского мнения, выраженного в этом отчете (заключении);
д) мнение о том, соответствует ли информация,содержащаяся в обобщенной финансовойотчетности, информации в проаудированнойфинансовой отчетности, на основании которой она была подготовлена. Если аудитор выпустилмодифицированный отчет (заключение) по несокращенной финансовой отчетности, нотем не менее удовлетворенпредставлением обобщенной финансовой отчетности, то в аудиторском отчете(заключении) необходимо указать, что хотя обобщенная финансоваяотчетность не противоречит несокращеннойфинансовой отчетности, она подготовлена на основании финансовой отчетности, вотношении которой был выпущенмодифицированный аудиторский отчет (заключение);
е) заявление или ссылка на примечания к обобщенной финансовой отчетности, где говорится, что для лучшегопонимания финансового состояниясубъекта и его положения, а также объемапроведенного аудита обобщенную финансовую отчетность следует читать в совокупности с несокращеннойфинансовой отчетностью и аудиторскимотчетом (заключением) по ней;
ж) дата отчета;
з) адрес аудитора;
и) подпись аудитора.
В качестве примера приведемотчет (заключение) по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии свсесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО илинациональных стандартов.
4. Использованиеработы эксперта
Цель настоящего Международного стандарта аудита(МСА 620) –установление стандартов ипредоставление руководства относительноиспользования работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.
При использовании работы, выполненной экспертом,аудитор должен получить достаточныенадлежащие аудиторские доказательстватого, что такая работа адекватна целям аудита.
Эксперт – это физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретнойобласти, отличной от бухгалтерскогоучета и аудита.
Образование и опыт дают аудитору общеепредставление об аспектах бизнеса, но аудитор не обязанобладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее подготовкуили квалификацию для другой профессии или рода занятия, напримерактуарий или инженер.
Эксперт может быть:
а) привлечен или нанят субъектом;
б) привлечен или нанят аудитором.
Если аудитор использует работу нанятого им эксперта, то его работа используется в качестве работы сотрудникакак эксперта, а не как помощника аудитора, как то предусмотрено в МСА220 «Контроль качества работы в аудите». В таких обстоятельствах аудитор долженприменять уместные процедуры к работе сотрудникаи отмеченным им фактам, но обычно не должен оценивать его умения и компетентность при каждом задании.
Во время аудита аудитору следует получить(с помощью субъекта или самостоятельно) аудиторскиедоказательства в виде отчетов (заключений), мнений, оценок и заявленийэксперта. Например, в следующих случаях:
• оценка определенных видов активов: земли и зданий, сооруженийи оборудования, предметов искусства и драгоценных камней;
• определение количества или физического состояния активов: запасовприродных ресурсов в рудах, подземных природных ресурсов и запасов нефти, а такжеоставшегося полезного срока эксплуатациисооружений и оборудования;
• определение сумм с использованием специальных техническихприемов и методов: актуарная оценка;
• определение объема выполненных и незавершенных работ по строительнымконтрактам;
• юридические мнения по толкованию соглашений, законов инормативных актов.
При необходимостииспользовать работу эксперта аудитор учитывает:
а) существенность рассматриваемой статьи финансовойотчетности;
б) риск искажений, определяемый исходя из характераи сложности рассматриваемого аспекта;
в) количество и качество других доступныхаудиторских доказательств.
Планируя использование работы эксперта,аудитор должен оценить его профессиональную компетентность,т. е. рассмотреть:
• профессиональную аттестацию, или лицензирование эксперта,или его членство в соответствующей профессиональной организации;
• опыт и репутацию в той области, в которой аудитор ищетаудиторские доказательства.
Риск того, что эксперт будет не вполнеобъективен, увеличивается, если эксперт:
а) нанят субъектом;
б) связан ссубъектом каким-либо иным образом, например в силу финансовой зависимости от субъекта или инвестирования в него средств. Если аудитор не уверен вкомпетентности или объективностиэксперта, он должен обсудить любые сомнения на сей счет с руководством и определить, можно ли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательстваотносительно работы эксперта. Аудиторможет выполнить дополнительные процедурыаудита или обратиться за аудиторскими доказательствами к другому эксперту.
Аудитор должен получитьдостаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта адекватенцелям аудита. Аудиторские доказательствамогут быть получены посредствомобзорной проверки технического задания, которое обычно излагается в видеписьменных инструкций, подготовленных субъектом для эксперта. Такие инструкциимогут касаться следующих аспектов:
• цели и объем работы эксперта;
• конкретные аспекты, которые, по мнению аудитора, должны бытьосвещены в отчете (заключении) эксперта;
• предполагаемое использование аудитором работы эксперта, включаявозможное сообщение третьим лицам о личности эксперта и степени егоучастия;
• степень доступа эксперта к надлежащим записям идокументам;
• разъяснение отношений эксперта с субъектом (если таковые существуют);
• конфиденциальность информации субъекта;
• информация о допущениях и методах, которые будут использованыэкспертом, и об их последовательном применении с допущениями иметодами, использованными в предыдущие периоды.
В случае, если эти аспекты не изложенычетко в письменных инструкциях для эксперта, аудитор можетсвязаться непосредственно с экспертом с целью полученияаудиторских доказательств по этим вопросам.
Аудитор должен оценить надлежащийхарактер работы, проделанной экспертом, в качестве аудиторскогодоказательства в отношении рассматриваемой предпосылки подготовкифинансовой отчетности. Это предполагает оценку того, правильно лиотражены указанные экспертом факты в финансовой отчетности, либоподтверждают ли они предпосылки подготовки финансовой отчетности,а также рассмотрение следующих факторов:
• использованные первичные данные;
• используемые допущения и методы, их последовательное применениес допущениями и методами, использованными в предыдущие периоды;
• результатыработы эксперта в свете общего знания аудитором данного бизнеса и результатов прочих процедур аудита.
Чтобы определить,использовал ли эксперт надлежащие в данных обстоятельствах первичныеданные, аудитор может выполнить следующие процедуры:
а) запросотносительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения достаточности, уместности и надежности первичных данных;
б) обзорнаяпроверка или тестирование данных, использованных экспертом.
Ответственность за надлежащий и разумный характер использованных допущений и методов, а также за их применениенесет эксперт. Аудитор не обладаетподобными экспертными знаниями, поэтомуне всегда может оспаривать допущения и методы эксперта. Тем не менее, основываясь на знании бизнесаклиента и результатах другихаудиторских процедур, аудитор должен получить понимание того, являются ли используемые допущения и методы надлежащими и разумными.
Если результаты работы эксперта не предоставляютдостаточных надлежащих аудиторскихдоказательств или не соответствуют другимаудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить данный аспект." провести беседы спредставителями субъекта и экспертом,выполнить дополнительные процедуры, в том числе привлечь другого эксперта либо модифицировать аудиторский отчет(заключение).
При выдаче немодифицированногоаудиторского отчета (заключения) аудитор не должен ссылаться наработу эксперта. Такая ссылка может быть принята за оговорку ваудиторском мнении или утверждение о разделении ответственности, притом что ни то,ни другое не предполагалось.
Если в результате работы экспертааудитор принимает решение выдать модифицированный аудиторский отчет(заключение), то в некоторых обстоятельствах при объяснении характера модификации может бытьцелесообразно сослаться на работу эксперта илиизложить ее (включая указание личности эксперта и степени его участия). В этих случаях аудитору следуетполучить разрешение эксперта на такуюссылку. Если в разрешении отказано, а аудитор считает, что ссылкаобязательна, аудитор может обратиться за юридическойпомощью.
Литература
1. ПодольскийВ.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандартыаудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. –М.: Вузовский учебник, 2006.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности с комментарием Е.М. Гутцайта. – М.:Современная экономика и право, 2000.
3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. –М.: МЦРСБУ, 2000.
4. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандартыаудиторскойдеятельности: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
5. Ситнов А.А. Международные стандартыаудита: Учебно-практическое пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.