Реферат: Контроль и ревизия

1.        Независимый финансовый контроль

Независимыйфинансовый контроль, субъектами проведения которого являются независимыефинансовые организации, имеющие лицензии на право его осуществления, называетсяаудитом. Аудит – это предпринимательская деятельность физических илиюридических лиц, имеющих лицензию на право осуществления аудиторских услуг, пооказанию платных независимых вневедомственных проверок бухгалтерскойотчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и другихфинансовых обязательств и требований экономических субъектов предприятиям,организациям, учреждениям в соответствии с договором. Правовое регулированиеаудиторской деятельности осуществляется Гражданским кодексом РоссийскойФедерации, Законом об аудите и нормативно-правовыми актами Правительства РФ. Вхозяйственной практике различают обязательный, инициативный и принудительныйаудит.

Обязательныйаудит проводится в соответствии с нормативно-правовыми актами, т.е.Правительство РФ четко определило критерии, по которым предприятие обязаноподтвердить достоверность своих годовых отчетов. Инициативный аудит проводитсяпо решению хозяйствующего субъекта, когда администрация или собственники решаютиметь объективную оценку финансового состояния предприятия. Принудительныйаудит имеет место в случаях, вызванных решениями или постановлениямиправоохранительных или судебных органов.

Это относительно новый пил финансовогоконтроля, появившийся в нашей стране в конце 80-х гг, XX в. и связанный спереходом на рыночные отношения. Для рыночных отношений были необходимы новыеформы финансового контроля, присущие экономически развитым странам. Аудиторскийконтроль представляет собой особую, не связанную с государственным иведомственным контролем форму финансового контроля. Ее инициатором являются:организации, сами заказавшие эту форму контроля; кредиторы, собственники,инвесторы и другие лица, заботящиеся о своих интересах. Этот интерес связан спотребностью достоверно знать имущественное состояние – как свое, так и своегопотенциального партнера. Эта потребность возникает вследствие следующих причин:

– менеджмент организации в своихинтересах при составлении отчетности может исказить имущественное положение иобязательства предприятия, а также результаты его деятельности;

– принятие управленческого решенияпользователем финансовой информации во многом зависит от ее качества идостоверности;     

– отсутствие профессиональных знаний вобласти бухгалтерского учета и навыков анализа финансового положенияорганизации, а также недоступности для пользователей первичных бухгалтерскихдокументов, на основании которых осуществлялось составление отчетности.

Достоверная финансовая информации охозяйственном субъекте повышает эффективность функционирования рынка в целом ирынка капиталов, в частности, дает собственникам возможность правильно оценитьи спрогнозировать последствия принятия своих решений. Отсюда возникаетпотребность в наличии на рынке физических и юридических лиц, обладающихспособностью объективно, будучи независимыми от организации, оценить еефинансовое положение на основе сопоставления представленных в отчетностисведений и фактически имеющихся сведений в первичных бухгалтерских документах ирегистрах бухгалтерского и налогового учета. Эта опенка должна быть проведена сучетом действующего нормативно-правового регулирования.

Аудит представляет собой предпринимательскуюдеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателейи дополнительных услуг, связанных с консультированием клиентов по вопросам банковского, налогового,финансового законодательства, по составлению расчетов или деклараций по налогообложению, ведению или восстановлению бухгалтерского учета,составлению финансовых прогнозов, выбору формы привлечения капитала, размещениювременно свободных денежных ресурсов.

Цели аудита: установление достоверностифинансовой и бухгалтерской отчетности, соответствия порядка ведениябухгалтерского учета законодательству и договорными обязательствами исполнителяи заказчика, соответствие произведенных финансовых и хозяйственных операцийдействующим нормативным актам; проверка плaтeжнo-pacчeтнoй документации идругих финансовых обязательств аудируемых лиц.

Основные требования, предъявляемые к аудиторским фирмам и индивидуальнымаудиторам, реализуются через принципы аудита.

Принцип независимости заключаетсяв обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения одостоверности бухгалтерской отчетности финансовой, имущественной, родственнойили какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономическогосубъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг,а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Независимость аудита должнаобеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактическихобстоятельств.

Принцип профессионализмазаключается в соблюдении при проведении финансового контроля приоритетаобщественных интересов; финансовый контролер должен поддерживать высокуюрепутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых соказанием аудиторских услуг, способных подорвать уважение и доверие каудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Принцип компетентности: аудитордолжен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечитьквалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказаниепрофессиональных услуг. Поэтому для проведения аудита следует привлекатьподготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлятьконтроль за качеством их работы.

Принцип объективности заключаетсяв обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного,самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием подхода к рассмотрениюлюбых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Принцип конфиденциальности информации:финансовые контролеры обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемыхили составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или ихкопии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либоустно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника(руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательными актами Российской Федерации. Этот принцип должен соблюдатьсянеукоснительно, невзирая на то что разглашение или распространение информацииоб экономическом субъекте не наносит ему, по представлениям аудитора,материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальностиобязательно, вне зависимости от продолжения или прекращения отношений склиентом и без ограничения по времени.

Принцип ответственности: финансовые контролеры несут не только моральную, но и материальную ответственность, определяемую действующиминормативно-правовыми актами.

Принцип добросовестности заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг сдолжной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащимиспользованием своихспособностей; подразумевает усердное и ответственное отношение финансового контролера к своей работе, т.е. он не вправе использовать для своей выгоды илив интересах третьих лиц конфиденциальнуюинформацию о делах клиентов, ставшую ему известнойпри выполнении профессиональных задач. Аудиторская организация не должнаоказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределыее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществлениеаудиторской деятельности.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности, под которой понимается степень точности данныхфинансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющей пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильныевыводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лици принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные управленческие решения.

Аудит не просто контроль, а средстводостижения эффективного решения, способствующее экономическому успехузаказчика. Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать ростудоверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не долженпринимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельностиаудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения делруководством данного лица.

В теории, хозяйственной практике инормативных документах различают обязательный и инициативный, внутренний ивнешний аудит.

1.1 Обязательный иинициативный аудит

Обязательный аудит регламентируется государством ипредставляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета ифинансовой (бухгалтерской) отчетности в организациях, перечень которыхопределен в законодательном порядке. Обязательная аудиторская проверкапроизводится также по поручению государственныхорганов дознания при наличии санкции прокуратуры или суда.

Обязательныйаудит осуществляется, если:

1)  организацияимеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2)  организацияявляется кредитной или страховой организацией или обществом взаимногострахования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом,государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которогоявляются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательныеотчисления, производимые физическими и юридическими лицами, или добровольныеотчисления физических и юридических лиц;

3)  объемвыручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг)или сумма активов превышает установленную законодательством Российской Федерациинормативную величину.

4)  организацияявляется государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарнымпредприятием, основанным на праве хозяйственного ведения. Для муниципальныхунитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовыепоказатели могут быть понижены;

5)организация создана с участием иностранного капитала.

Обязательныйаудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательногоаудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственнойсобственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет неменее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должноосуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведениятаких конкурсов подтверждается Правительством Российской Федерации, если иноене установлено федеральным законом.

Аудиторскаяпроверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которыхсодержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется всоответствии с законодательством Российской Федерации.

Инициативныйаудит проводится по решению самого хозяйствующегосубъекта в объемах и сроки, оговоренные между заказчиком и аудиторской фирмой.Решение о его проведении могут принять также акционеры или потребоватьфинансово-кредитные и страховые организации. В числе задач инициативногоаудита, помимо установления достоверности финансовой и бухгалтерской отчетностии соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству идоговорным обязательствам, может быть также обоснование учетной политикипредприятия, оценка и прогноз его финансовой устойчивости, разработкарекомендаций по улучшению финансового состояния и повышению эффективностидеятельности.

Обязательныйи инициативный аудит осуществляются на основе гражданско-правового договоравозмездного оказания услуг, который регулируется ГК РФ. Предметом договораявляется оказание услуг нематериального характера.

1.2     Внутренний и внешний аудит

Правовоеобеспечение внутреннего финансового контроля предприятия отражено вмногочисленных нормативно-правовых актах Российской Федерации. Однакоструктурное подразделение, организующее работу по обеспечению безопасности,определяется самим предприятием, его внутрифирменным правовым актом. Этоустановлено федеральными законами «Об обществах с ограниченнойответственностью», «Об акционерных обществах», где определено, что в составеобществ организуется ревизионная комиссия или ревизор, который выполняетспецифическую функцию управления – контроль за финансово-хозяйственнойдеятельностью обществ, так называемый внутренний аудит.

Внутреннийаудит – организованная хозяйствующим субъектом системаконтроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета инадлежащего функционирования системы внутреннего контроля, действующая винтересах хозяйствующего субъекта и его собственников, которая регламентированавнутренними документами. Внутренний аудиторский контроль осуществляютназначаемые собственниками ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторыили группы внутренних аудиторов.

Организация,роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом взависимости от содержания и специфики деятельности организации, объемовпоказателей финансово-экономической деятельности, сложившейся системыуправления экономического субъекта и состояния внутреннего контроля.

Функциивнутреннего аудита выполняют отдельные аудиторы или аудиторские службы,состоящие в штате организации, а также привлекаемые для целей внутреннегоаудита сторонние организации или внешниеаудиторы.

Объектывнутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностейэкономического субъекта и требований его руководителей или собственников.

Функциивнутреннего аудита:

•   контроль за движением денежных средств иимущества, своевременным их оприходование и рациональным расходованием, которыйдостигается путем разделения обязанностей и ответственности между должностнымилицами и структурными подразделениями;

•   проверка разделов бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля; правильности применения плана счетов бухгалтерского учета;правильности ведения учетных регистров; соответствия данных синтетическогоучета данным аналитического учета; правильности учета затрат; правильностиденежной оценки товарно-материальных ценностей;

•   проверка бухгалтерской и оперативной информации,внутренней отчетности, включая экспертизу средств и способов, используемых дляидентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ееоснове отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности,включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

•   проверка соблюдения законов и других нормативныхактов, а также требований внутрифирменных нормативно-правовых актов, в томчисле уставных целей, коллективного договора, учетной политики, инструкций,решений и указаний руководства или собственников;

•        проверкадеятельности различных звеньев управления;

•   оценка эффективности механизма бухгалтерского ивнутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах,структурных подразделениях экономического субъекта;

•   работа над специальными проектами и контроль заотдельными элементами структуры внутреннего контроля;

•   оценка используемого экономическим субъектомпрограммного обеспечения;

•   специальные расследования отдельных случаев,связанных с недостачей, порчей товарно-материальных ценностей, неэффективныхдействий управляющих;

•   разработка и представление предложенийруководству организации или собственникам по устранению выявленных недостаткови рекомендаций по повышению эффективности управления;

•   организация документооборота и своевременностьпоступления в бухгалтерию первичных учетных документов;

•    организациягодовых инвентаризаций всех статей баланса, а также отражение результатовинвентаризации в учете и отчетности;

•    установлениеправильности определения прибыли.

Внутреннийфинансовый контроль проводится как путем изучения, систематизации, анализаразличных первичных документов, обосновывающих достоверность хозяйственныхопераций, так и путем фактического контроля.

Законпредусматривает обязанность любых лиц, занимающих должности в органахуправления общества, и иных работников представлять внутреннему аудитудокументы о финансово-хозяйственной деятельности общества. Отказ выполнитьтребования внутреннего аудитора о представлении необходимых документов можетслужить основанием для привлечения соответствующего лица к дисциплинарнойответственности.

Объективностьвнутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуреуправления экономического субъекта.

Внутреннийаудит не подменяет контроль органов государственного контроля за достоверностьюфинансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии сзаконодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственнойвласти.

Внешнийаудит – независимый от организации контроль, проводимыйопределенными специалистами, прошедшими аттестацию в области учета, контроля ианализа хозяйственной деятельности и имеющими соответствующие лицензии на правоведения аудиторской деятельности.

Всеаудиторские услуги являются платными, проводятся независимыми самостоятельнымиорганизациями на предпринимательских началах и осуществляются на договорнойоснове между аудиторской фирмой и инспекциями Федеральной налоговой службы напредмет проверки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности;между аудиторской фирмой и хозяйствующим субъектом и его акционерами на предметвыполнения независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности и разработкемероприятий по повышению эффективности хозяйствования; между аудиторской фирмойи коммерческими банками и страховыми организациями на предмет оценкикредитоспособности и платежеспособности их клиентов и т.д.

Помимопроверок бухгалтерской отчетности, аудиторы и их организации могут осуществлятьсопутствующие аудиту услуги. Имеется в виду:

1)  постановка,восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой(бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2)  налоговоеконсультирование;

3)  анализфинансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальныхпредпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4)  управленческоеконсультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5)  правовоеконсультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах поналоговым и таможенным спорам;

6)  автоматизациябухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7)  оценкастоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а такжепредпринимательских рисков;

8)  разработкаи анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10)проведениенаучно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной саудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе набумажных и электронных носителях;

11)обучение в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях,связанных с аудиторской деятельностью;


2.Ревизия основных средств

 

2.1Цели, задачи ревизии основных средств

СогласноПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30марта 2001 г. №26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качествеосновных средств организации необходимо единовременное выполнение следующихусловий:

■  использованиев производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;

■  использованиев течение длительного времени, т.е. срока полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного периода, если онпревышает 12 месяцев;

■  организациейне предполагается последующая перепродажа данных активов;

■  способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объектыосновных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать назатраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производствоили в эксплуатацию.

Цельюревизии основных средств являются проверка законности и правильности:

■  операцийпоступления, перемещения и выбытия основных средств;

■  определенияпервоначальной стоимости основных средств;

■  ихдокументального оформления;

■ своевременности и правильности начисления и включения виздержки производства амортизационных отчислений основных средств;

■ определения остаточной стоимости основныхсредств;

■ отражения на счетах бухгалтерского учета операцийпо движению основных средств;

■ проверка наличия неиспользуемого оборудования,его состояния, условий хранения, сохранности и эффективности использованияосновных средств.

Источникамиинформации являются баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу(форма №5), акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3), акты на списаниеосновных средств (форма №0С-4а), инвентарные карточки учета основных средств(форма N° ОС-6),акты о приемке-передаче оборудования     в монтаж (форма №ОС-15), акты овыявленных дефектах оборудования (форма ОС-16), договоры купли-продажи,договоры поставки, учетная политика организации, другие регистры бухгалтерскогоучета, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации.

2.2 Формированиепервоначальной стоимости объектов основных средств

При осуществлении ревизии основных средств прежде всего проверяютналичие объектов недвижимости, правильность определения первоначальнойстоимости основных средств, так как от этого зависит размер амортизационныхотчислений, а следовательно, и финансовые результаты. Согласно ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление,за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств относятся:

·         суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпоставщику (продавцу) или договором купли-продажи, в том числе затраты подоставке;

·         суммы, уплачиваемые организациям за осуществлениеработ по договору строительного подряда и иным договорам;

·         суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств;

·         регистрационные сборы, государственные пошлины идругие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на объект основныхсредств;

·         таможенные пошлины;

·         невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи сприобретением объекта основных средств;

·         вознаграждения, уплачиваемые посредническойорганизации, через которую приобретен объект основных средств;

·         иные затраты, непосредственно связанные сприобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств
(в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскомуучету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,сооружения или изготовления этого объекта). 

Первоначальной стоимостью основных средств,полученных в счет вклада, признается их денежная оценка, согласованная сучредителями организации. Первоначальной стоимостью полученных безвозмездноосновных средств является оценка по рыночной стоимости на дату оприходования.

Дляопределения рыночной стоимости могутбыть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные вписьменной форме от предприятий-изготовителей, или сведения об уровне цен,имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций иорганизаций, или сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информациии специальной литературе, или экспертные заключения о стоимости отдельныхобъектов основных, средств.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнениеобязательства (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданныхили подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей онаопределяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаютсяаналогичные объекты основных средств.

Стоимостная оценкаобъектов основных средств, приобретенных за валюту, производится в рублях путемпересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации,действующему на дату приобретения объектов,

Ревизором проверяется правильность изменения первоначальнойстоимости основных средств, которое возможно только в случае достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и перестройки объектовосновных средств (согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Необходимо знать,что согласно ст. 257 НК РФ из этого перечня исключена переоценка объектовосновных средств.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимостиосновных средств, приобретенных у поставщика, ревизор должен проверить: нет лислучаев, когда поставщики за изделия, входящие по техдокументации в комплектосновных средств, выставляют счета покупателям дополнительно за комплектующиеизделия (узлы, агрегаты, детали), а бухгалтеры организации-покупателяприсоединяют их к стоимости основных средств автоматически, необоснованноувеличивая их стоимость. Такая оценка основных средств создает условия длямошенничества и воровства. В соответствии с п. 1.4Порядка применения экономических санкций за нарушениегосударственной дисциплины цен, утвержденного Комитетом Российской Федерации пополитике цен, Минфином России, Госналогслужбой России от 1 декабря 1992 г.№01–17/30–23; №112; №ВЗ-6–05/410, применение цен, согласованных на комплектнуюпродукцию, при поставкенекомплектной продукции относится к нарушениям государственной дисциплины цен.Такие факты ревизором должны расцениваться как недостачи, а если они есть вналичии, то рекомендуется сделать исправительные записи на счетахбухгалтерского учета, т.е. ввести их в составвнеоборотных средств (Дебет счета 08 – Кредит счета60 – сторно на стоимость комплектующих изделий; Дебет 01 – Кредит 08 – сторнона эту же стоимость; Дебет счета 10 – Кредит счета 60 – на эту же стоимость).

Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчетапо документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разницна добавочный капитал предприятия.

Всоответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если предприятие однаждыпереоценит свои средства, то в дальнейшем оно должно будет каждый год проводитьтакую переоценку до вывода эти) объектов из эксплуатации.

Учитывая, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансепо остаточной стоимости, которая представляет собой разницу междупервоначальной стоимостью и амортизацией, ревизор проверяет:

■       правильностьприменения норм амортизации и ее начисления в зависимости от вида и группыосновных средств и срока их эксплуатации;

причинырезкого колебания сумм начисленной амортизации за отдельные месяцы;

■  правильностьотражения амортизации на счетах бухгалтерского учета, при этом обращаетсявнимание на те объекты, по которым не начисляется амортизация. Это касаетсяобъектов основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно впроцессе приватизации. По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройстваначисление амортизации производится в конце года и отражается на забалансовомсчете 010 «Износ основных средств»;

■  нетли имущества, по которому начисление амортизации временно приостановлено.Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ст. 256 НК РФ к этомуимуществу относятся основные средства, переведенные по решению руководстваорганизации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, а такженаходящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцевпо согласованию с главами местных администраций и налоговых служб;

■  соблюдаетсяли способ начисления амортизации по основным средствам, предусмотренный учетнойполитикой и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», один из которых может бытьприменен при начислении амортизации по группе однородных объектов основныхсредств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).

Применениеодного из способов по группе однородных объектов основных средств производитсяв течение всего срока их полезного использования. Ревизор проверяет, правильноли установлен срок полезного использования объекта основных средств. Если срокполезного использования не определен в технических паспортах и не установлен вцентрализованном порядке, то его определяют исходя из:

■  ожидаемогосрока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью применения;

■  ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительныхремонтов;

■  нормативно-правовыхи других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Дляопределения финансового результата является важным, начисляется ли амортизацияпо объектам основных средств и отражается в бухгалтерском учете в том отчетномпериоде, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатовдеятельности предприятия в отчетном периоде. Ревизор обращает внимание: нет лислучаев начисления амортизации по вновь поступившим в эксплуатацию основнымсредствам того месяца, когда они поступили, соответственно, по выбывшимосновным средствам прекращено ли начисление амортизации в месяце выбытия; наналичие у предприятия основных средств, сданных в аренду, и правильностьначисления по ним амортизационных отчислений. По объектам основных средств,сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем иотражаются на отдельном субсчете счета учета продаж или прочих доходов ирасходов (Дебет счета 90 – Кредит счета 02 – при условии, что аренда являетсяосновным видом деятельности ревизуемой организации; Дебет счета 91 – Кредитсчета 02).

Предприятияначиная с 1 января 2002 г. амортизируемое имущество распределяют поамортизируемым группам в соответствии со сроком полезного использования,определенного ст. 285 НК РФ. Сроком полезного использования признаетсяпериод, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целейдеятельности налогоплательщика.

Срокполезного использования определяетсяналогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объектаамортизируемого имущества и на основании классификации основных средств. Длятех видов основных средств, которые не указаны в амортизируемых группах, срокполезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии стехническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Имущество,полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается всоответствующую амортизационную группу той стороной, укоторой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиямидоговора.

В целях предотвращения штрафных санкций налоговых органов,предъявляемых проверяемой организации, ревизор должен проверить отражениеначислений амортизации в налоговом учете, что возможно при учете основныхсредств по амортизационным группам.

Согласно ст. 259 НК РФ по амортизируемому имуществуамортизация начисляется только двумя методами: линейным и нелинейным. Ревизорпроверяет правомерность использования организацией специальных коэффициентов,применяемых к основной норме амортизации, установленной ст. 259 НК РФ. Вотношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условияхагрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизацииналогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Дляамортизируемых основных средств, которые являются договором лизинга, к основнойнорме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, ноне выше 3. Эти положения не распространяются только на основные средства,относящиеся к первой, второй, третьей амортизационным группам, и только вслучае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейнымметодом. Организации, передавшие или получившие основные средства, которые являютсяпредметом договора лизинга, вправе начислять амортизацию с использованиемспециального коэффициента, но не выше 3. По легковым автомобилям имикроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс.руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальнымкоэффициентом 0,5. Этот же коэффициент действует при получении такого имуществав лизинг.


2.3 Ревизияпоступления, перемещения и выбытия основных средств

Важнойзадачей ревизии является проверка сохранности основных средств и правильностиих отражения в бухгалтерском учете. В процессе ревизии проверяют документальноеоформление и своевременность отражения в учетных регистрах поступления,перемещения и выбытия основных средств, достоверность отражения операций пореализации ненужного и излишнего оборудования.

Ревизию начинают с обследования фактического наличия, техническогосостояния и использования основных средств. Проверка проводится путем ихосмотра и изучения данных бухгалтерии и производственно-техническойдокументации. В проверке принимают участие соответствующие специалисты.

Приосмотре зданий и сооружений обращают внимание на их техническое ипротивопожарное состояние, создание нормальных условий труда, производства,торговли и сохранности товаров и сырья. В процессе обследованияпроизводственного, холодильного и торгового оборудования выясняют:

■  егофактическую производительность и использование в соответствии с установленнымипараметрами, комплектность и общее техническое состояние;

■  имеетсяли оборудование, которое требует ремонта или подлежит списанию вследствиенепригодности для дальнейшей эксплуатации;

■  устанавливаютслучаи досрочного выхода его из эксплуатации;

■  анализируютпростои по причине аварий и нарушения технических условий эксплуатации;

■  выявляютизлишнее, ненужное и неустановленное оборудование, возможные факты порчи,поломки и хранения его под открытым небом;

■  исследуюттехническое состояние основных средств;

■  устанавливаютсоответствие важнейших признаков отдельных объектов по данным книги учетаосновных средств их фактическому техническому состоянию по результатамобследования;

■  проверяют,закреплены ли за материально ответственными лицами основные средства поинвентарным номерам и местам их эксплуатации.

Одновременнос обследованием основных средств при необходимости проводится ихинвентаризация. До ее начала проверяют наличие и состояние инвентарных книг, вкоторых обязательно должна быть дата ввода в эксплуатацию объекта, техническихпаспортов и документации, подтверждающей право собственности на основныесредства, а также документация на основные средства, сданные или принятые варенду или на хранение.

Инвентаризационная комиссия осматривает основные средства ивключает их в инвентаризационную опись, указывая полное наименование,назначение и инвентарные номера. Если оборудование и механизмы являютсянекомплектными, то об этом делается особая отметка.

Припроведении инвентаризации могут быть выявлены объекты, незаконно построенные,неоприходованные, списанные с баланса, но фактически используемые. Такиеобъекты могут использоваться в личных целях отдельными работниками предприятияили на них вырабатывают неучтенную продукцию. Эти объекты должны оцениваться повосстановительной стоимости с учетом износа, для них составляется отдельнаяопись. В отдельные описи включают также непригодные к эксплуатации ивосстановлению арендованные основные средства.

Приревизии поступления основных средств обращают внимание на качество оформленияактов их приемки, сличают реквизиты с показателями технической документации. Внеобходимых случаях проводят встречные проверки с организациями, от которыхполучены основные средства. Выявленные факты несвоевременного оприходованияосновных средств увязывают с возможностью выпуска неучтенной продукции ирассчитывают сумму недоначисленной амортизации.

Правильностьотражения в учете поступления основных средств за счет капитальных вложенийопределяют путем сопоставления оприходованных объектов со сметой и их перечнемв титульном списке. При этом обращают внимание на возможные факты незаконногостроительства одних объектов под видом других, отнесения стоимости недоделок изатрат на окончание строительства объектов на счета издержек обращения ипроизводства.

Приконтроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходованиякомплектов запасных частей, наборов инструментов, а также устанавливаютсвоевременность предъявления претензий при обнаружении некомплектных идефектных машин.

Проверяютобоснованность безвозмездного получения и передачи основных средств,правильность определения технического состояния и износа объекта. Выясняюттакже целесообразность перемещения основных средств, расходов на их перевозку,монтаж и исходя из перспектив их использования. Для проверки перемещенияосновных средств внутри предприятия изучают накладные и акты на монтаж(демонтаж) оборудования.

Предприятиямогут иметь неиспользуемое оборудование, транспортные средства, инструмент,инвентарь и приборы. При ревизии выясняют, по каким причинам не используютсяэти основные средства; каковы их техническое состояние, комплектность и степеньизноса.

Пооперациям выбытия основных средств проверяют:

■  причинывыбытия основных средств;

■  ихтехническое состояние;

■  комплектностьи степень износа;

■  наличиезаключения независимых оценщиков по каждому выбывшему объекту;

■  обоснованностьликвидации основных средств, наличие акта на дефектность объекта и заполнениевсех необходимых реквизитов;

■  законностьсписания ликвидационных объектов;

■  полнотуи своевременность оприходования полезных материалов от ликвидации основныхсредств;

■  отсутствиеслучаев ликвидации новых и некомплектных объектов под видом изношенных, а такжесписанных с баланса годных объектов с последующей их эксплуатацией;

■  списаниеосновных средств, на которые не полностью начислена амортизация, особенно из-зааварий, уничтожения, порчи, несоблюдения условий эксплуатации и халатногоотношения работников;

■  основаниядля проведения операций по выбытию основных средств и меры по возмещениюматериального ущерба. В случае непринятия мер к возмещению материального ущербаревизор должен изучить этот вопрос и принять меры (рекомендовать передать делов следственные органы, суд);

■  обоснованностьсписания основных средств, которые можно использовать для личного потребления(холодильники, мебель, легковые автомашины и т.п.), для этого выясняют степеньизноса и правильность установления продажной цены.

Впроцессе ревизии отдельной проверке подлежат операции по передаче основныхсредств в аренду:

■       изучаютцелесообразность аренды основных средств, имеются ли в наличии договоры на ихаренду, предусмотрена ли их капитализация (обоснованность размера ставокарендной платы);

■       выясняютусловия эксплуатации и ремонта арендованных основных средств.

Сособой тщательностью проверяют реализацию основных средств работникампредприятия и частным лицам. При этом устанавливают правильность определенияцены реализации и полноту оплаты.

Припроверке операций выбытия основных средств ревизор заполняет ведомость сотражением в ней необходимых фактов, подлежащих контролю.

Вслучае если на предприятии создана постоянно действующая комиссия, вкомпетенцию которой входит определение непригодности объектов основных средствк дальнейшему использованию, ревизору необходимо проверить работу этойкомиссии.



Список используемойлитературы

1.   Аудиткак независимый вид финансового контроля./ Е.В. Терехова. //Государство и право. – 2006. – №11. — с. 93–100.

2.   Белов Н.Г. Контрольи ревизия в сельском хозяйстве [Текст]: [учеб. пособие]/ М.: Кнорус, 2005. 390 с.

3.   Внутреннийаудит как форма контроля коммерческой организации./ В. Бурцев. //Проблемы теории и практики управления. – 2007. – №1.-с. 41–48.

4.   Голощапов Н.А. Контрольи ревизия [Текст]: [учеб. пособие]/ М.: Омега-Л, 2007, 281 с.

5.   Когдаконтролер независим./ Александров Р. // Российская Федерация сегодня. –2007. – №22. — с. 42–43.

6.   Контрольи ревизия./ Под ред. М.В. Мельник. // М.: ФБК, 2005, 223 с.

7.   Контрольи ревизия./ Под ред. М.Ф. Овсийчук. // М.: Кнорус, 2005. 224 с.

8.   Макоев О.С. Контрольи ревизия[Текст]: [учебн. пособие]/ М.: Финансы и статистика, 2006, 253 с.

9.   Независимостьфинансового контроля и его качество./ Гутцайт Е.М. // Аудиторскиеведомости. – 2007. – №9.-с. 15–22.

10.  О проблемах внедренияаудита в систему государственного финансового контроля Росии./ Саунин А.Н. //Экономика и право. – 2005. – №3.-с. 89–98.

11.  Проданова Н.А. Контрольи ревизия[Текст] // М.: Кнорус, 2006, 317 с.

12.  Ревизия и контроль./Тесты и задачи. // Под ред. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. 260 с.

13.  Ревизия основных средствпредприятия – актуальный аналитический этап в процессе принятия стратегическихрешений./ Е.А. Орешонкова. // Экономические науки. – №6. – 2007. — с. 237–242.

14.  Финансовый контроль:сущность и виды./ Варфоламеева Ю.А. // Аудитор. – №2. – 2006.- с. 16–22.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту